第一篇：企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程

企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程

一、虧損認(rèn)定

1、申請應(yīng)報送的資料

企業(yè)于每年6月1日至7月20日持下述資料向第一稅務(wù)所綜合受理窗口申請?zhí)潛p認(rèn)定：

（1）書面申請報告；

（2）《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》一式兩份；

（3）虧損年度匯算期“企業(yè)所得稅納稅申報表”復(fù)印件；

（4）虧損年度匯算期“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表”復(fù)印件；

（5）虧損年度“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”；

（6）其它資料，企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程。

2、受理

綜合受理崗對資料齊全進(jìn)行審核，對符合條件的予以受理。在受理期限屆滿之日起三日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報給綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗建立《企業(yè)虧損認(rèn)定及彌補(bǔ)虧損管理臺帳》，并制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準(zhǔn)后由第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所核查。

3、核查

第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所按照規(guī)定的時間組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）申報表與財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致、與帳載虧損額是否相符；

（2）納稅申報是否已按《稅前扣除辦法》進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整金額是否正確；

（3）稅前扣除項目是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；

（4）調(diào)整后應(yīng)納稅所得額；

（5）其它，工作報告《企業(yè)虧損認(rèn)定及稅前彌補(bǔ)虧損審批操作規(guī)程》。

第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所在規(guī)定時限內(nèi)完成核查工作，如實(shí)填寫《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》，并在“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見欄”簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后報送綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。

核查中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛報虧損等稅收違法事實(shí)，應(yīng)立即向稅收評估科申請案件號，按稽查程序處理。處理后屬調(diào)減虧損額的，附報《稅務(wù)處理決定書》一份，與虧損認(rèn)定資料一并報送綜合業(yè)務(wù)科。

4、審批發(fā)放

綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗在接到第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所報來的核查資料后在核查內(nèi)容、數(shù)據(jù)計算等方面全面審核基礎(chǔ)上，經(jīng)分管科長審核并簽署意見，在七個工作日內(nèi)報分管局長審批。審批后二日內(nèi)將批復(fù)移送綜合受理窗口，綜合受理崗一周內(nèi)通知納稅人領(lǐng)取。

5、日?；z）查中的虧損認(rèn)定

檢查人員在日常稅務(wù)稽查及所得稅匯算清繳檢查過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有未經(jīng)認(rèn)定的虧損，應(yīng)按上述要求及時認(rèn)定，如實(shí)填寫《虧損企業(yè)虧損額認(rèn)定表》，報綜合業(yè)務(wù)科。對查有問題的企業(yè)，按稽查工作規(guī)程的有關(guān)規(guī)定處理。

6、資料歸檔

企業(yè)虧損認(rèn)定資料、批復(fù)等由綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗負(fù)責(zé)裝訂歸檔，及時登記虧損認(rèn)定臺帳。

二、彌補(bǔ)虧損

1、申請應(yīng)報送的資料

納稅人申請稅前彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)于年度終了后1個月內(nèi)持下述資料向第一稅務(wù)所綜合受理窗口申請：

（1）書面申請報告；

（2）《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表》一式二份；

（3）企業(yè)當(dāng)年會計決算報表；

（4）彌補(bǔ)年度的《虧損認(rèn)定表》復(fù)印件；

（5）以前年度彌補(bǔ)虧損批復(fù)；

（6）其它。

2、受理

第一稅務(wù)所綜合受理崗對資料齊全性進(jìn)行審核，對符合條件的予以受理。并在受理期限屆滿之日起2日內(nèi)打出清單，按一戶一袋集中報綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗制作《核（檢）查計劃單》，經(jīng)分管局長批準(zhǔn)由第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所實(shí)地核查。

3、核查

第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所在規(guī)定的時間內(nèi)組織核查，主要核查以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)財務(wù)報表與四季度所得稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致；

（2）是否已按《稅前扣除辦法》規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整數(shù)額是否準(zhǔn)確；

（3）稅前扣除項目是否已經(jīng)審批；

（4）應(yīng)納稅所得額計算是否準(zhǔn)確；

（5）尚未彌補(bǔ)數(shù)額是否準(zhǔn)確；

（6）其它。

第四稅務(wù)所或其它稅務(wù)所完成核查工作后，如實(shí)填寫《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表》，簽署意見，經(jīng)分管所長初審并簽署意見后將資料移送綜合業(yè)務(wù)科所得稅管理崗。

4、審批發(fā)放

第二篇：稅前彌補(bǔ)虧損

江西省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內(nèi)設(shè)立具有法人資格，財務(wù)會計制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收且實(shí)行查賬征收方式的納稅人，其納稅發(fā)生的虧損，以及用以后的所得彌補(bǔ)時適用本辦法。

第三條 納稅人納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算。

第四條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

1、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

2、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（二）企業(yè)發(fā)生合并、分立符合財稅字?2009?59號文件規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務(wù)處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補(bǔ)的，當(dāng)事各方應(yīng)在其重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報時，向主管地稅機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除小于零后的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）第23欄“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核或中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)小于零后的金額。

第六條 納稅人發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表和財務(wù)決算報表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》（附件1）。主管地稅機(jī)關(guān)要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，也可視具體情況，對發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)要求其提供中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人發(fā)生虧損準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時，其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤可先用于彌補(bǔ)以前經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)或經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核符合條件的待彌補(bǔ)虧損，就其余額部分計算預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前虧損的，應(yīng)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，向主管地稅機(jī)關(guān)報送財務(wù)決算報表及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》（附件1）和上一企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表，對稅前彌補(bǔ)虧損金額較大且以前虧損數(shù)額未提供中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報告的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求納稅人稅前彌補(bǔ)虧損時報送中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報告。

對納稅人以往發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證報告的，其在稅前彌補(bǔ)虧損時不需再出具中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證報告。

第九條 主管地稅機(jī)關(guān)接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》后，應(yīng)及時受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺帳的有關(guān)資料進(jìn)行審核的內(nèi)容如下：

（一）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機(jī)關(guān)備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當(dāng)年可用于彌補(bǔ)以前虧損的所得額計算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損是否超過規(guī)定的彌補(bǔ)期限； 對納稅人稅前彌補(bǔ)虧損提供中介機(jī)構(gòu)出具了經(jīng)濟(jì)鑒證報告的，其稅前彌補(bǔ)虧損金額的確定可依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報告數(shù)據(jù)。同時，地稅部門仍有權(quán)就其相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查。

第十條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前對納稅人報送的《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)無誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》上簽署意見進(jìn)行蓋章確認(rèn)后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的依據(jù)。同時，納稅人稅前彌補(bǔ)虧損相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與企業(yè)所得稅納稅申報表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

第十一條 納稅人發(fā)生稅前彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)準(zhǔn)確計算申報本年的應(yīng)納稅所得額。地稅機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行稅收檢查查增的應(yīng)納稅所得額，不得用于彌補(bǔ)以前虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要將其列入?yún)R算清繳重點(diǎn)審核或評估檢查對象，加強(qiáng)調(diào)查研究，必要時可深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤，在減免多計算利潤，造成以

后少繳稅款或虧損的，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第十三條 主管地稅機(jī)關(guān)通過納稅評估或稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報不符合彌補(bǔ)虧損有關(guān)稅收政策規(guī)定的，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整，依法補(bǔ)征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)依法查處。

第十四條 主管地稅機(jī)關(guān)對中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報告不實(shí)或出具虛假的鑒證報告，應(yīng)及時向上級地稅部門反映，一經(jīng)核實(shí)，備案地稅機(jī)關(guān)應(yīng)立即取消其出具企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報告資格。同時，將有關(guān)情況向省局備案。

第十五條 每企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，主管地稅機(jī)關(guān)要建立納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺賬（附件2）。并根據(jù)納稅人虧損和稅前彌補(bǔ)虧損情況做好分戶電子臺帳和統(tǒng)計臺帳的登記工作。

第十六條 對納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額30萬元以上的，主管地稅機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)鑒證報告。對納稅人稅前彌補(bǔ)虧損金額較小的，是否需要提供中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。第十八條 各地可以根據(jù)本辦法，對納稅人虧損和稅前

彌補(bǔ)虧損制定具體實(shí)施辦法或操作規(guī)程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實(shí)施。附件1：《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報備表》 附件2：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺賬 附件3：納稅人虧損及稅前彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計表

二00九年十一月二十一日

第三篇：企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法

企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

一、稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的虧損，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。（注：根據(jù)2004年6月30日國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)［2004］82號），本文以上陰影部分予以修改。）

二、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)

經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

三、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)

（一）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

（二）被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

1.被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

2.被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

（三）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

四、虧損的確認(rèn)

納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生虧損，必須在終了后四十五日內(nèi)，將本納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的帳冊、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

五、稅前彌補(bǔ)虧損的審核

納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前虧損的，在終了后四十五日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺帳的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無誤后方可彌補(bǔ)。

六、建立彌補(bǔ)虧損臺帳

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺帳。臺帳的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人彌補(bǔ)虧損等情況。

七、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法，制定具體實(shí)施方案并報國家稅務(wù)總局備案

第四篇：企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報告

企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報告

××鑒字[××]××號

（委托單位）：

我們接受委托，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的情況進(jìn)行審核。及時提供相關(guān)會計資料、納稅資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損所有重大事項的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見。在審核過程中，我們依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)稅收規(guī)章、規(guī)范性文件以及其它相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，對貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的情況實(shí)施了包括抽查會計記錄、納稅資料和相關(guān)證明材料等我們認(rèn)為必要的審核程序。

經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司××利潤總額××元、納稅調(diào)整后所得××元、可彌補(bǔ)以前虧損額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額為××元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前彌補(bǔ)虧損申報時使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個人。

附件：

1、鑒證報告說明；

2、稅前彌補(bǔ)虧損審核表；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件。

××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）中國注冊稅務(wù)師：（蓋章）

地址：××報告日期：××年××月××日

附件1：

鑒證報告說明

一、委托單位基本情況（如：成立時間、投資方、法定代表人、注冊地址、注冊資本、企業(yè)類型、經(jīng)營范圍等）

二、主要會計政策

三、審核情況

貴公司以前未彌補(bǔ)的虧損金額為××元，其中：……（分列示）。經(jīng)我們鑒證后，貴公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的虧損彌補(bǔ)額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損額為××元。

（一）本納稅調(diào)整事項

1、納稅調(diào)整增加項目；

2、納稅調(diào)整減少項目。

（二）分確認(rèn)虧損額或盈利額，并逐項披露各調(diào)整事項。

（三）披露逐年彌補(bǔ)虧損情況和可結(jié)轉(zhuǎn)下一彌補(bǔ)的虧損額。

（四）特別關(guān)注事項。

1、企業(yè)產(chǎn)生虧損的原因；

2、企業(yè)虧損的前五年是否享受所得稅減免，對比減免稅期、虧損期的生產(chǎn)經(jīng)營情況，如發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)進(jìn)行披露；

3、免稅所得彌補(bǔ)虧損的情況；

4、投資分利彌補(bǔ)虧損的情況；

5、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)的情況；

6、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)的情況；

7、虧損彌補(bǔ)后所得稅適用的稅率；

8、企業(yè)虧損期是否存在追加投資、擴(kuò)大規(guī)模情況。

四、其它需要披露的事項

第五篇：企業(yè)虧損情形不同13種稅前彌補(bǔ)方案

普金網(wǎng) http://004km.cn/ 企業(yè)虧損情形不同:13種稅前彌補(bǔ)方案

稅法規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生了虧損，允許用以后的應(yīng)納稅所得在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。稅前彌補(bǔ)虧損，是指以納稅人計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅前的“利潤總額”，對已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定、并且在彌補(bǔ)期內(nèi)的往年虧損額進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)以前虧損，在會計處理上如果以前各年的利潤總和為負(fù)，本年實(shí)現(xiàn)的利潤要首先彌補(bǔ)這部分虧損，其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅。

納稅人可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營虧損彌補(bǔ)，是企業(yè)所得稅處理中的重要事項。企業(yè)虧損情形不同，稅前彌補(bǔ)方法有別。在匯算清繳過程中，正確彌補(bǔ)以前虧損是計算應(yīng)納稅所得額的一個關(guān)鍵步驟。

企業(yè)所得彌補(bǔ)往年虧損，因情形不同涉稅處理需要差別化對待。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的各項稅收政策，散見于浩瀚的、繁雜的稅收政策法規(guī)之中。鑒于2016企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，筆者專門針對企業(yè)虧損的不同情形，經(jīng)過收集、歸納、分析、總結(jié)出相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)方法，供企業(yè)納稅申報時參考和借鑒。

虧損彌補(bǔ)方法一：籌辦期虧損，不得計算為當(dāng)期的虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定，關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

虧損彌補(bǔ)方法二：核定征收前虧損，轉(zhuǎn)換為查賬征收時繼續(xù)彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。而在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收時，在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。

虧損彌補(bǔ)方法三：上市公司虧損，不得在資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股方式彌補(bǔ)

中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司監(jiān)管指引第1號——上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》規(guī)定，公司資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損、不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股方式彌補(bǔ)虧損。對于上市公司因?qū)嵤┲亟M事項可能導(dǎo)致長期不能彌補(bǔ)虧損，進(jìn)而影響公司分紅和公開發(fā)行證券的情形，監(jiān)管指引規(guī)定了四方面的監(jiān)管要求：一是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守公司法規(guī)定，公司的資本公積金不得普金網(wǎng) http://004km.cn/ 用于彌補(bǔ)公司的虧損;二是相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時縮股以彌補(bǔ)公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定;三是相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)在臨時公告和年報中充分披露不能彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險并作出特別風(fēng)險提示;四是相關(guān)上市公司在實(shí)施重大資產(chǎn)重組時，應(yīng)當(dāng)在重組報告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風(fēng)險提示。

虧損彌補(bǔ)方法四：分支機(jī)構(gòu)虧損，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計算應(yīng)納稅所得額

答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。因此，分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。

虧損彌補(bǔ)方法五：取消合并納稅虧損，分配其合并成員企業(yè)彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第7號)規(guī)定，在取消合并申報繳納企業(yè)所得后，對匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計虧損，由企業(yè)集團(tuán)分配給成員企業(yè)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)方法六：房企以前虧損，計算的預(yù)計毛利額可以彌補(bǔ)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

虧損彌補(bǔ)方法七：房企注銷虧損，當(dāng)年匯算清繳計算申請退稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第29號第一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計算出其在注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：

(一)企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項目開發(fā)各實(shí)現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各進(jìn)行分?jǐn)偅唧w按以下公式計算：

各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項目銷售收入÷整個項目銷售收入總額)

銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

(二)項目開發(fā)各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅;企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款;當(dāng)已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額。普金網(wǎng) http://004km.cn/

(三)企業(yè)對項目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

虧損彌補(bǔ)方法八：被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

虧損彌補(bǔ)方法九：政策性搬遷虧損，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》 國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第二十一條明確，企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)連續(xù)計算。

虧損彌補(bǔ)方法十：境內(nèi)虧損，境外彌補(bǔ)不得超過當(dāng)年境外應(yīng)納稅所得

《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定：企業(yè)在所得稅匯算清繳時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。

《關(guān)于企業(yè)境外所得稅抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第三條第五款規(guī)定，在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布(企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)明確，企業(yè)在同一納稅的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分，今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

虧損彌補(bǔ)方法十一：合并分立前虧損，一般性重組不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)的規(guī)定，重組適用一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

主要規(guī)定了以下4種情況：

1.適用一般性稅務(wù)處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);

2.適用一般性稅務(wù)處理的分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);

3.適用特殊性稅務(wù)處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;普金網(wǎng) http://004km.cn/

4.適用特殊性稅務(wù)處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

虧損彌補(bǔ)方法十二：企業(yè)合并虧損，特殊性重組由被合并企業(yè)限額彌補(bǔ)

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，合并雙方可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第4號第二十六條規(guī)定，《通知》第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

虧損彌補(bǔ)方法十三：企業(yè)分立虧損，特殊性重組由分立企業(yè)按資產(chǎn)比例繼續(xù)彌補(bǔ)

財稅〔2009〕59號企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。