第一篇：當(dāng)前非稅收入管理中存在的問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策

摘要：當(dāng)前，非稅收入日益成為各級(jí)政府財(cái)政收入的重要組成部分，在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)及社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。但是，我國(guó)在政府非稅收入的管理和使用上仍存在許多不合理的因素。因此，不斷完善和規(guī)范非稅收入的征管就顯得愈加的緊迫和重要。本文首先介紹了政府非稅收入的概念，隨后闡述了政府非稅收入征管中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)

生的影響，并對(duì)問(wèn)題的成因進(jìn)行了初步的探討，在此基礎(chǔ)上，就如何進(jìn)一步規(guī)范和完善非稅收入的征管，從審計(jì)監(jiān)督的視角提出了一些建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非稅收入 管理 審計(jì)

一、非稅收入的定義、實(shí)質(zhì)及分類

非稅收入，是相對(duì)于稅收而言的一個(gè)新的概念，顧名思義是除財(cái)稅部門(mén)征收的稅收收入和職能部門(mén)依法收取的涉稅收入以外的其他財(cái)政性收入。在2003 年5 月發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)中央部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》的文件里，第一次對(duì)非稅收入的概念提出了一個(gè)較為明確的界定：“中央部門(mén)和單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒(méi)收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、以政府名義接收的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入等屬于政府非稅收入。” 非稅收入的實(shí)質(zhì)是指除稅收之外,政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借社會(huì)公共權(quán)力（含國(guó)有資產(chǎn)、資源所有權(quán)）、國(guó)家信譽(yù)并征得社會(huì)公眾認(rèn)可，在履行政府管理社會(huì)職能與提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品或服務(wù)的過(guò)程中以法律、法規(guī)的形式向社會(huì)公眾收取的貨幣資金。它是政府收入的組成部分，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配與再分配的一種形式。

按照非稅收入性質(zhì)的不同，可以將其大致劃分為五大類：（1）負(fù)外部效益矯正性非稅收入，包括排污費(fèi)或排污超標(biāo)費(fèi)，對(duì)某些高能耗和可能引發(fā)公共風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或行為的限制性收費(fèi)等；（2）成本補(bǔ)償性非稅收入，包括使用費(fèi)和某些規(guī)費(fèi)，證照性收費(fèi)等；（3）資產(chǎn)資源性非稅收入，包括特許權(quán)收入，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓收益，國(guó)有礦藏、森林、灘涂開(kāi)采費(fèi)等收入，資產(chǎn)利息，租金收入，國(guó)有土地有償使用收入等；（4）行政司法管理性非稅收入，包括罰款、罰沒(méi)收入，工商、司法收費(fèi)，政府性基金，特許經(jīng)營(yíng)等；（5）其他非稅收入，包括鑄幣稅收入，彩票發(fā)行公益金，贈(zèng)與收入等。對(duì)非稅收入進(jìn)行分類，有助于加深我們對(duì)非稅收入概念的理解。

二、非稅收入征管中存在的問(wèn)題及其影響

由于非稅收入調(diào)動(dòng)了地方、部門(mén)的理財(cái)積極性，“十五”以來(lái)，我市的非稅收入有著較快的增長(zhǎng)速度，收入規(guī)模不斷增加，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，緩解了地方財(cái)政壓力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但是，于此同時(shí)，政府非稅收入管理深層次的矛盾和問(wèn)題不斷暴露，這些矛盾和問(wèn)題突出表現(xiàn)在：

（一）非稅收入存在二次分配現(xiàn)象，預(yù)算約束力不足

已經(jīng)納人預(yù)算管理的非稅收人基本是由各主管部門(mén)自行安排收支計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)雖然履行了審核批準(zhǔn)的程序，但并沒(méi)有對(duì)這些資金進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管。非稅收入更大的部分沒(méi)有納人預(yù)算管理，許多主管部門(mén)和預(yù)算單位在編制年度預(yù)算方案時(shí)只申報(bào)一個(gè)總體收入計(jì)劃，對(duì)于其分配使用并不提出詳細(xì)的方案，留待年中或年末時(shí)進(jìn)行分解，形成事實(shí)上的主管部門(mén)二次分配和整個(gè)年度預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算的約束性不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行隨意，預(yù)算追加頻繁，削弱了年初預(yù)算的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性。

（二）非稅收入征管分散，征收體制尚未理順

非稅收入征管過(guò)于分散，資金管理不到位。目前，行政事業(yè)收費(fèi)、政府型基金等非稅收入基本上由財(cái)政部門(mén)制定或參與制定，而非稅收入征收主體是各級(jí)行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。征收主體過(guò)于分散，形成了多方征收、多家使用、多頭管理的格局。與此同時(shí)，非稅收入征收體制尚未理順。目前非稅收入的征收在一些部門(mén)還是條條管理，以地方為例，市縣有關(guān)部門(mén)征收非稅收入后全部和部分上繳省，相關(guān)經(jīng)費(fèi)也由省直接下?lián)?。這樣就帶來(lái)了非稅收入征收管理與同級(jí)財(cái)政部門(mén)脫節(jié)，而上級(jí)財(cái)政對(duì)此有時(shí)也鞭長(zhǎng)莫及，容易形成盲區(qū)，給非稅收入的征管帶來(lái)困難。

（三）非稅收入統(tǒng)籌不到位，未實(shí)現(xiàn)收支脫鉤，支出管理相對(duì)薄弱

非稅收入資金政府統(tǒng)籌不到位，從實(shí)際來(lái)看，非稅收入的“小頭”實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理，“大頭”實(shí)行財(cái)政專戶管理，政府統(tǒng)籌的資金占全部納入專戶管理的資金的比例不高，而且一旦部門(mén)當(dāng)年超收較多，往往就會(huì)以各種方式減少政府統(tǒng)籌資金。同時(shí)。執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)上繳的非稅收入與其支出安排掛鉤，“收支脫鉤”并未真正落實(shí)。單位往往把扣除政府統(tǒng)籌的后的非稅收入視為己有，支出過(guò)程中，按照本部門(mén)的要求使用，隨意性較大，非稅收入使用上不規(guī)范的地方較多，甚至一旦財(cái)政部門(mén)考慮對(duì)單位在財(cái)政專戶的年度收支結(jié)余予

以統(tǒng)籌的話，單位往往會(huì)虛增用款項(xiàng)目，造成了財(cái)政資金的更大浪費(fèi)。

（四）非稅收入相關(guān)法制不夠健全, 監(jiān)督有待進(jìn)一步加強(qiáng)

目前，非稅收人從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)，沒(méi)有一套完整、統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)。行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收人雖有一些地方性規(guī)章，但由于監(jiān)督不嚴(yán)或不合時(shí)宜，使得非稅收人管理無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各級(jí)財(cái)政的管理模式不一樣，不同地方的管理辦法不一致，財(cái)政部門(mén)在非稅收人管理上處于被動(dòng)狀態(tài)，特別是對(duì)非稅收人管理中的違規(guī)行為缺乏強(qiáng)有力的法規(guī)約束。

非稅收入管理中存在的上述問(wèn)題，對(duì)政府財(cái)政以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定的負(fù)面效應(yīng)，造成了收入流失、分配失控、監(jiān)督失靈，影響了政府職能正常發(fā)揮、財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行以及發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化，這些影響主要體現(xiàn)在：

（一）加重了企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)。不合理的收費(fèi)增加了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，特別是加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于收費(fèi)屬于硬性征繳，而不管企業(yè)是否實(shí)現(xiàn)了銷售收入和利潤(rùn)，往往使得困難企業(yè)不堪重負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有的企業(yè)甚至倒閉破產(chǎn)，構(gòu)成了對(duì)稅基嚴(yán)重的侵蝕，從而大大減少了國(guó)家稅收收入。

（二）減少了政府財(cái)力, 削弱了政府宏觀調(diào)控能力。現(xiàn)行的非稅收入除少數(shù)項(xiàng)目納入預(yù)算內(nèi)管理, 其他大部分納入財(cái)政專戶管理。非稅收入雖說(shuō)能調(diào)動(dòng)各單位、部門(mén)及地方政府的積極性, 但是資金數(shù)額巨大的非稅收入，長(zhǎng)期分散在各部門(mén)、各單位之內(nèi)，游離于財(cái)政預(yù)算管理之外，減少了政府可支配財(cái)力, 削弱了政府的宏觀調(diào)控能力。

（三）加劇了社會(huì)分配不公，造成政府行為的扭曲。一些收費(fèi)項(xiàng)目多的行政部門(mén)，往往將收費(fèi)當(dāng)作本部門(mén)主要的目標(biāo)，而非稅收入大多用于項(xiàng)目建設(shè)和非生產(chǎn)性建設(shè)及本單位自身的日益增長(zhǎng)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，卻忽視了政府管理服務(wù)職能的發(fā)揮，導(dǎo)致了政府行為的扭曲。同時(shí)，由于收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)規(guī)模與單位的利益正相關(guān)，也容易導(dǎo)致部門(mén)間的權(quán)力、利益矛盾沖突。

三、非稅收入征管中問(wèn)題的原因分析

非稅收入管理里中存在的這一系列問(wèn)題以及其產(chǎn)生的負(fù)面影響，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）理論認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生的錯(cuò)誤

收費(fèi)是伴隨著政府履行社會(huì)管理職能和彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的過(guò)程而產(chǎn)生的副產(chǎn)品，是配合實(shí)現(xiàn)政府職能的一個(gè)必要經(jīng)濟(jì)手段。由于在收費(fèi)理論認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，將非稅收入這一手段當(dāng)作目的，因此在政府財(cái)力不足時(shí)，把收費(fèi)作為政府籌資的辦法，并作為籌資政策出臺(tái)。同時(shí)，收費(fèi)是以國(guó)家的公共權(quán)力為依托，在政府履行職能的過(guò)程中收取的必要費(fèi)用，所有權(quán)應(yīng)屬于國(guó)家，管理權(quán)屬于財(cái)政，使用權(quán)屬于政府。而在我國(guó)，由于長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府收費(fèi)主要以預(yù)算外資金的形式存在，所以在人們的思想觀念中，非稅收入的所有權(quán)屬于部門(mén)、單位，使用權(quán)和管理權(quán)都屬于部門(mén)、單位。在這一錯(cuò)誤觀念下，致使政出多門(mén)，收入和支出使用隨意性大，失去控制。

（二）地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)稱

1994 年的分稅制改革雖然取得了很大的成功，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公共財(cái)政體制框架。但在這個(gè)體制下并沒(méi)有建立起完善的中央稅收體系及獨(dú)立自主的地方稅體系，中央與地方的財(cái)權(quán)、事權(quán)劃分不清晰，沒(méi)有形成科學(xué)、規(guī)范、有效的轉(zhuǎn)移支付制度。所以，長(zhǎng)期以來(lái)，地方政府存在財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱的現(xiàn)象，地方政府事權(quán)大，財(cái)權(quán)小，掌握的財(cái)力少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994 年至2006 年期間，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政總收入的比重平均為52%，地方各級(jí)政府平均為48%，而同時(shí)期，中央所承擔(dān)的事權(quán)平均在30%左右，地方則達(dá)到70%左右。地方各級(jí)政府在財(cái)權(quán)逐步減少的總體趨勢(shì)下，事權(quán)并沒(méi)有相應(yīng)減少，出現(xiàn)嚴(yán)重的不對(duì)稱。為了保證地方各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，地方政府、部門(mén)和行政事業(yè)單位就選擇了靠公共權(quán)力，通過(guò)非稅收入籌集資金，來(lái)解決財(cái)力不足問(wèn)題。

（三）審批收費(fèi)依據(jù)的不科學(xué)

一般說(shuō)來(lái)，審批收費(fèi)以法律法規(guī)為依據(jù)。但是，現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)收費(fèi)范圍界定的不嚴(yán)格，對(duì)具體征收標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有明確、具體的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)哪些行為可以收費(fèi)，哪些行為不能收費(fèi)，缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)定。而實(shí)踐中，由于政府非稅收入執(zhí)法部門(mén)多，收費(fèi)環(huán)節(jié)多，數(shù)量龐大，政府對(duì)總體情況把握不夠。于是，一般就由業(yè)務(wù)部門(mén)向主管部門(mén)提出收費(fèi)申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)依據(jù)財(cái)政撥款支持程度確定，彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足實(shí)質(zhì)上就成為審批收費(fèi)的基本依據(jù)。在具體操作上，財(cái)政部門(mén)往往將收費(fèi)作為抵扣單位核撥經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，實(shí)際是縱容了一些單位進(jìn)一步向市場(chǎng)收費(fèi)。

（四）單位、部門(mén)利益的人格化

現(xiàn)行收費(fèi)體制是誰(shuí)收費(fèi)、誰(shuí)使用，收費(fèi)主體支配收費(fèi)資金，即收支掛鉤。目前，收費(fèi)資金收支掛鉤大致有兩種形式：一是差額返還。收費(fèi)單位將收費(fèi)資金實(shí)行專戶儲(chǔ)存之后，財(cái)政部門(mén)扣除一定比例后，分批返還給收費(fèi)主體，收得越多，返還的越多。二是全額返還。財(cái)政部門(mén)根據(jù)收費(fèi)單位編制用款計(jì)劃將專戶儲(chǔ)存的全部收費(fèi)資金分批撥付給收費(fèi)主體。這種收支掛鉤的收費(fèi)體制與單位利益聯(lián)系緊密。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的全面推進(jìn)和不斷深化，“理性經(jīng)濟(jì)人”的思想在改變著人們的理念和行為方式，即人們都在追求自身利益最大化?？陀^地說(shuō)，這種思想理念的轉(zhuǎn)變是走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種必然。在這種社會(huì)思想觀念以及收費(fèi)體制與單位利益緊密相連的背景下，收費(fèi)的多少與單位的福利水平、個(gè)人收入息息相關(guān)，為保住和擴(kuò)大既得利益，單位、部門(mén)利益的人格化導(dǎo)致了非稅管理中的一系列問(wèn)題。

四、完善非稅收入征管的審計(jì)對(duì)策

加強(qiáng)非稅收入的規(guī)范化管理, 對(duì)保障政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展具有重要的意義,而強(qiáng)化對(duì)非稅收入的審計(jì)監(jiān)督則是實(shí)施規(guī)范管理必不可少的一環(huán)。加強(qiáng)對(duì)政府非稅收入的審計(jì)，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)非稅收入管理，完善部門(mén)預(yù)算編制和國(guó)庫(kù)集中支付制度，推進(jìn)依法行政，提高依法理財(cái)水平，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力具有十分重要和深遠(yuǎn)的意義。

加強(qiáng)政府非稅收入審計(jì)，能夠籌集相當(dāng)規(guī)模的財(cái)政資金，支持地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)和文化教育等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，維護(hù)人民群眾的根本利益。加強(qiáng)政府非稅收入審計(jì)，能夠?yàn)榈胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境和政策環(huán)境，從源頭上防治在非稅收入征管方面的腐敗行為，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一個(gè)穩(wěn)定的社會(huì)政治環(huán)境和廉明的行政執(zhí)法環(huán)境，是治理和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的重要舉措之一。加強(qiáng)政府非稅收入審計(jì)，能夠推進(jìn)財(cái)政改革和公共財(cái)政體制框架的建立的重要手段。對(duì)非稅收入管理盡快進(jìn)行規(guī)范，健全法制，集中征收，統(tǒng)籌安排，強(qiáng)化管理，這樣就可以為實(shí)行部門(mén)預(yù)算和綜合財(cái)政預(yù)算奠定良好基礎(chǔ)，有助于公共財(cái)政體制的建立以及政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等其他財(cái)政改革的成功。加強(qiáng)政府非稅收入審計(jì)，規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理，不僅能夠從一定程度上簡(jiǎn)化行政審批手續(xù)，規(guī)范政府收費(fèi)行為，而且能夠進(jìn)一步提高政府依法行政、依法理財(cái)?shù)乃?，從而增?qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。

強(qiáng)化對(duì)非稅收入的審計(jì)監(jiān)督，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）加強(qiáng)非稅收入項(xiàng)目的合法性審計(jì)

通過(guò)對(duì)本級(jí)政府各部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行或財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定；三是國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒(méi)收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門(mén)集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及省政府的有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)中，可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒(méi)許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來(lái)審查認(rèn)定相關(guān)單位的合法性。

（二）加強(qiáng)非稅收入政策執(zhí)行情況審計(jì)

非稅收入政策執(zhí)行情況的審計(jì)是非稅收入審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策、各項(xiàng)制度的情況，主要包括：有無(wú)擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長(zhǎng)減免非稅項(xiàng)目期限，有無(wú)停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目，有無(wú)隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目，有無(wú)采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入，有無(wú)擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目等問(wèn)題。具體做法上，一是通過(guò)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)貫徹國(guó)家非稅收入政策的執(zhí)行情況和非稅收入管理情況的審計(jì)監(jiān)督，達(dá)到督促財(cái)政部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)政政策，規(guī)范管理的目標(biāo)。按照政、事分開(kāi)原則，實(shí)現(xiàn)非稅收入使用上的分類管理，改進(jìn)行政部門(mén)和事業(yè)單位的預(yù)算管理方法，將所有非稅收入全部納入財(cái)政綜合預(yù)算管理，對(duì)非稅收入形成的財(cái)力實(shí)行統(tǒng)籌安排，真正做到非稅收入的征收與使用分離；二是通過(guò)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政決算審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行國(guó)家非稅收入政策和非稅收入預(yù)算級(jí)次管理的審計(jì)監(jiān)督，督促下級(jí)政府嚴(yán)格按國(guó)家財(cái)政政策征收、管理、使用各項(xiàng)非稅收入，按規(guī)定預(yù)算級(jí)次劃解各項(xiàng)收入。

（三）加強(qiáng)對(duì)非稅收入收繳管理模式的審計(jì)

在對(duì)財(cái)政部門(mén)以及非稅收入相關(guān)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)的審計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅收入收繳管理模式的審計(jì)，主要包括三方面：一是加強(qiáng)對(duì)非稅收入數(shù)據(jù)庫(kù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)，當(dāng)前財(cái)政部門(mén)以及非稅收入相關(guān)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)都在對(duì)非稅收入進(jìn)行信息化的改革，設(shè)計(jì)構(gòu)建一個(gè)基于財(cái)政網(wǎng)、銀行網(wǎng)、政府網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的管理先進(jìn)、高效可靠的非稅收入管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將會(huì)包括非稅收入項(xiàng)目庫(kù)、非稅收入的征繳記錄及相關(guān)信息等等。所以，及時(shí)關(guān)注這些信息化改革，并加強(qiáng)對(duì)非稅收入數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)，顯得尤為重要。二是加強(qiáng)對(duì)非稅收入票據(jù)的審計(jì)，我市目前執(zhí)收非稅收入使用的票據(jù)是《非稅收入一般繳款書(shū)》，《非稅收入一般繳款書(shū)》是執(zhí)收非稅收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是審計(jì)的重要依據(jù)。對(duì)非稅收入票據(jù)進(jìn)行審核時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)收?qǐng)?zhí)單位是否有利用非經(jīng)營(yíng)性專用收款收據(jù)執(zhí)收非稅收入形成單位“小金庫(kù)”，非稅收入票據(jù)使用是否超出規(guī)定范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否存在無(wú)票據(jù)或不使用規(guī)定的收費(fèi)票據(jù)收費(fèi)，是否擅自轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、買(mǎi)賣、代開(kāi)、銷毀、涂改、丟失收費(fèi)票據(jù)，是否將行政性收費(fèi)票據(jù)作為罰款票據(jù)和單位往來(lái)結(jié)算票據(jù)等問(wèn)題。三是加強(qiáng)對(duì)非稅收入賬戶的審計(jì)，賬戶是非稅收入的載體，所以審查執(zhí)收單位的賬戶情況，更具有現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)中，從賬戶入手審查非稅收入，通過(guò)審查被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶情況、銀行賬簿及銀行對(duì)賬單，向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)科室有關(guān)人員了解情況，對(duì)關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)，由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開(kāi)戶銀行等手段，來(lái)了解執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的開(kāi)戶情況，并重點(diǎn)關(guān)注是否存在非稅收入執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門(mén)多頭開(kāi)戶，另立賬戶或?qū)⒎嵌愂杖氪嫒肫渌~戶的問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)對(duì)非稅收入的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查

在例行審計(jì)之余，積極開(kāi)展對(duì)非稅收入的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，可以及時(shí)揭露在非稅收入征收、管理、使用中存在的突出問(wèn)題和效益情況。針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入分析其產(chǎn)生的原因和引起的后果，并從法規(guī)、制度和政策上提出有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，可以為更好地發(fā)揮審計(jì)在非稅收入管理中的監(jiān)督作用，為構(gòu)建和完善社會(huì)主義公共財(cái)政管理制度做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：非稅收入審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

非稅收入是政府財(cái)政收入體系的重要組成部分，是各級(jí)政府除稅收以外最重要的財(cái)政收入來(lái)源。對(duì)其加強(qiáng)規(guī)范化管理，是構(gòu)建公共財(cái)政框架的重要內(nèi)容之一，同時(shí)又是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)反腐倡廉和依法理財(cái)?shù)挠行侄巍＝陙?lái)，各級(jí)政府對(duì)非稅收入都進(jìn)一步加強(qiáng)了管理，但仍然存在著一些問(wèn)題，不容忽視。

一、非稅收入審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

（一）違規(guī)獲取非稅收入。由于收支脫鉤并未真正落實(shí)到位，非稅收入與個(gè)人、部門(mén)利益息息相關(guān)，一些部門(mén)和單位為了保證既得利益，違規(guī)收費(fèi)和罰款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是有的地方和部門(mén)擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍。有的受利益趨使，甚至“以罰代收”。二是為滿足團(tuán)體利益，規(guī)避財(cái)政專戶管理獲取收入。有的部門(mén)將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目，還有的部門(mén)將非稅收入掛往來(lái)科目列收列支或轉(zhuǎn)作單位收入等問(wèn)題。

（二）征收力度不夠，應(yīng)收盡收不到位。一是有的地方政府為招商引資，擅自制定優(yōu)惠政策，常常以緩代免、先征后返的方式為落戶企業(yè)變相減免非稅收入。二是有的部門(mén)擅自把一些行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，或采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入。三是部分單位對(duì)非稅收入的征收力度不夠，未作到應(yīng)收盡收。

（三）收費(fèi)票據(jù)管理不規(guī)范。少數(shù)單位未按票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，存在混用、串開(kāi)票據(jù)的現(xiàn)象，有的單位甚至使用自制票據(jù)等，使非稅收入資金游離于財(cái)政監(jiān)管之外。另外，非稅票據(jù)繳款時(shí)間的隨意性較大，繳款人經(jīng)常拖延繳款時(shí)間，造成非稅收入繳款時(shí)間滯后。

（四）未按規(guī)定將非稅收入上繳預(yù)算或納入財(cái)政專戶管理。一是有的部門(mén)把征收的非稅收入長(zhǎng)期滯留在本單位賬戶上，未按規(guī)定及時(shí)解繳或不繳入財(cái)政專戶。二是個(gè)別部門(mén)將非稅收入收費(fèi)項(xiàng)目下放到所屬事業(yè)單位、企業(yè)或社會(huì)團(tuán)體收取，形成了單位財(cái)務(wù)收支體外循環(huán)，導(dǎo)致財(cái)政資金流失。三是有的部門(mén)將收取的非稅收入不按“收支兩條線”規(guī)定管理，隨意截留、挪用和坐支，導(dǎo)致財(cái)政收入失真。

（五）支出管理相對(duì)薄弱。非稅收入中的大部分資金都有其規(guī)定的專門(mén)用途，資金使用部門(mén)只有按規(guī)定使用才能發(fā)揮專用資金的使用效益。由于對(duì)非稅收入使用管理不到位，擠占挪用非稅收入問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，有的用來(lái)平衡預(yù)算，有的用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金和各種津貼等，導(dǎo)致社會(huì)收入分配不公。

二、存在問(wèn)題的原因及對(duì)策

上述問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因：一是現(xiàn)行收費(fèi)體制下的利益驅(qū)動(dòng)。目前罰沒(méi)收入和行政事業(yè)性收費(fèi)收入等非稅收入，未實(shí)行嚴(yán)格意義上的收支脫鉤，導(dǎo)致亂收亂罰、資金體外循環(huán)和截留、挪用問(wèn)題。二是法制不健全，監(jiān)督缺乏約束力。目前，非稅收入從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)，沒(méi)有一套完整、統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，特別是對(duì)非稅收入管理中的違規(guī)行為缺乏強(qiáng)有力的法規(guī)約束。三是監(jiān)管力度不夠。由于財(cái)政部門(mén)監(jiān)管力度不夠，加之部分部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，一些部門(mén)和代征機(jī)關(guān)違法違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正和相應(yīng)的處罰，影響了非稅收入足額征收。

針對(duì)非稅收入管理中存在的問(wèn)題提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）加大宣傳力度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)非稅收入管理重要性的認(rèn)識(shí)，明確非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，其所有權(quán)屬國(guó)家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政，提高各級(jí)執(zhí)收單位按章辦事、服從監(jiān)管的主動(dòng)性和自覺(jué)性。同時(shí)及時(shí)公布政府非稅收入的征管范圍、收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使公眾了解和掌握國(guó)家的各項(xiàng)收費(fèi)、罰沒(méi)政策和規(guī)定，接受群眾和社會(huì)監(jiān)督。

（二）完善國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入管理政策，防止國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入流失。規(guī)范政府非稅收入減免制度，將減免審批權(quán)限集中到財(cái)政部門(mén)，堅(jiān)決禁止有關(guān)部門(mén)和單位擅自越權(quán)減免非稅收入的違法行為。要對(duì)國(guó)有資源有償使用收入、政府壟斷性經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入、罰沒(méi)物品處置及政府捐贈(zèng)收入等薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)征管，尤其對(duì)占非稅收入比例較大的土地出讓收入要強(qiáng)化監(jiān)管。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入的監(jiān)管，將國(guó)有資源有償使用收入全部納入財(cái)政專戶和預(yù)算管理。

（三）實(shí)行資金統(tǒng)籌管理，增強(qiáng)政府對(duì)非稅收入的調(diào)控能力。一是政府應(yīng)嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算要求，把非稅收入形成的財(cái)力與其他財(cái)政收入形成的財(cái)力一同納入部門(mén)預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要徹底改變對(duì)非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，實(shí)行真正統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算，充分發(fā)揮財(cái)政的資源配置職能作用，增強(qiáng)政府對(duì)非稅收入的統(tǒng)籌調(diào)劑能力。

（四）健全政府非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制，推進(jìn)政府非稅收入管理工作規(guī)范化、法制化。要從非稅收入立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)，制定一套完整、統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)依法管理非稅收入。

第三篇：當(dāng)前非稅收入管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策

當(dāng)前非稅收入管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策

2007-11-05

2004年，非稅收人正式取代預(yù)算外資金的提法。雖然推進(jìn)了財(cái)政收入管理機(jī)制的完善，但目前仍然存在一些問(wèn)題。本文重點(diǎn)分析當(dāng)前非稅收人管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、當(dāng)前非稅收入管理中存在的主要問(wèn)題

（一）稅收入規(guī)模過(guò)大，二次分配問(wèn)題突出雖然部門(mén)預(yù)算改革的成效非常顯著，相當(dāng)一部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金都納人了預(yù)算管理，而且對(duì)非稅收人的管理也日趨規(guī)范，相當(dāng)多的不合理行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目和政府性基金被逐步取消。但是，非稅收人規(guī)模仍然過(guò)大，其占財(cái)政收入的比例接近，比美國(guó)、德國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家高多個(gè)百分點(diǎn)，費(fèi)大于稅現(xiàn)象十分突出。更為嚴(yán)重的是，在非稅收人的分配使用中存在著嚴(yán)重的二次分配現(xiàn)象。已經(jīng)納人預(yù)算管理的非稅收人基本是由各主管部門(mén)自行安排收支計(jì)劃，財(cái)政部門(mén)雖然履行了審核批準(zhǔn)的程序，但并沒(méi)有對(duì)這些資金進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管。非稅收人更大的部分沒(méi)有納人預(yù)算管理，許多主管部門(mén)和預(yù)算單位在編制預(yù)算方案時(shí)只申報(bào)一個(gè)總體收人計(jì)劃，對(duì)于其分配使用并不提出詳細(xì)的方案，留待年中或年末時(shí)進(jìn)行分解，形成事實(shí)上的主管部門(mén)二次分配和整個(gè)預(yù)算的調(diào)整，削弱了預(yù)算的剛性和法定約束力。如不制止，將危及國(guó)家財(cái)政的根基，影響稅收“內(nèi)在自動(dòng)穩(wěn)定器”對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能的發(fā)揮。

（二）重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外，非稅收入管理流于形式目前，各級(jí)政府每年向人民代表大會(huì)提交的預(yù)算收支安排仍然只有一般預(yù)算收支安排，而沒(méi)有非稅收人預(yù)算收支安排。在審核各部門(mén)的預(yù)算時(shí)，非稅收人的審核基本上流于形式，非稅收人支出并沒(méi)有剛性約束。年初收人預(yù)算不足則進(jìn)行追加，收人預(yù)算超過(guò)實(shí)際支出也不需要辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，收支項(xiàng)目調(diào)整隨意性大，長(zhǎng)期游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。由于缺乏法定的支出監(jiān)管程序、對(duì)預(yù)算外資金支出沒(méi)有過(guò)硬約束，難以實(shí)行嚴(yán)格意義上的監(jiān)管。財(cái)政部門(mén)還是預(yù)算單位的工作人員，對(duì)非稅收人的資金屬性認(rèn)識(shí)上仍然延續(xù)著過(guò)去的觀念，導(dǎo)致非稅收人預(yù)算不實(shí)或不準(zhǔn)確，預(yù)算安排隨意性大，預(yù)算調(diào)整頻繁，財(cái)政監(jiān)管形同虛設(shè)。

雖對(duì)非稅收人采取了“收支兩條線”管理方式，但未真正觸及執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位利益，仍然是“誰(shuí)收誰(shuí)用，多收多用，多罰多返”，非稅收人難以全額進(jìn)人預(yù)算“盤(pán)子”。加之財(cái)政部門(mén)在部門(mén)預(yù)算安排上采取的是“先非稅后預(yù)算”，有關(guān)單位甚至財(cái)政機(jī)關(guān)相關(guān)管理部門(mén)往往不愿把非稅收人基數(shù)編制過(guò)高，造成科學(xué)的部門(mén)預(yù)算夾帶人為因素，從而使非稅收人預(yù)算管理流于形式，政府統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。

（三）財(cái)政專戶中的許多財(cái)政撥款形成了事實(shí)上的沉淀資金

目前，我國(guó)還設(shè)有許多專項(xiàng)資金專戶或基金專戶，比如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、社?；?、防汛抗旱、救災(zāi)資金等等，而且，國(guó)家還在根據(jù)需要，繼續(xù)出臺(tái)政策設(shè)立新的基金。專項(xiàng)資金賬戶有利于?？顚Ｓ茫乐古灿脭D占，在一定程度上促進(jìn)了專項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。但是，由于許多專項(xiàng)資金賬戶的資金都來(lái)源于財(cái)政預(yù)算撥款，專戶資金一般根據(jù)進(jìn)度撥付，這就造成資金在專戶內(nèi)的沉淀，不利于統(tǒng)籌調(diào)度財(cái)政資金，發(fā)揮財(cái)政資金量大、無(wú)償使用的特點(diǎn)，特別是在面對(duì)各種突發(fā)事件和自然災(zāi)害而需要緊急調(diào)度資金解決燃眉之急的時(shí)候，專項(xiàng)資金專戶的不利影響就更顯突出。

（四）執(zhí)法部門(mén)多，項(xiàng)目多，缺乏規(guī)范現(xiàn)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰行為主要存在部門(mén)多，環(huán)節(jié)多，項(xiàng)目多，標(biāo)準(zhǔn)亂等問(wèn)題。盡管經(jīng)過(guò)多年對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目的清理、減并、撤銷，根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)月仍有200多項(xiàng)，2003年為335項(xiàng)，地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)以上，其中仍不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。單位和個(gè)人要辦成一件事，在涉及的每個(gè)部、每個(gè)環(huán)節(jié)幾乎都要過(guò)“交費(fèi)關(guān)”。有些部門(mén)和單位甚至將某些管理職能置于下屬事業(yè)單位或團(tuán)體協(xié)會(huì)，從而增加收費(fèi)環(huán)節(jié)。執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位一方面超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，甚至擅立收費(fèi)項(xiàng)目，另一方面則存在該收不收，該罰不罰，隨意減免，收人情費(fèi)的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)政收人流失。

（五）法制不健全，監(jiān)督缺乏約束力

目前，非稅收人從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)，沒(méi)有一套完整、統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)。行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收人雖有一些地方性規(guī)章，但由于監(jiān)督不嚴(yán)或不合時(shí)宜，使得非稅收人管理無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各級(jí)財(cái)政的管理模式不一樣，不同地方的管理辦法不一致，財(cái)政部門(mén)在非稅收人管理上處于被動(dòng)狀態(tài)，特別是對(duì)非稅收人管理中的違規(guī)行為缺乏強(qiáng)有力的法規(guī)約束。

二、規(guī)范政府非稅收入管理的對(duì)策建議

從當(dāng)前非稅收人管理存在的問(wèn)題來(lái)看，要使非稅收人管理步人法制化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道，唯有創(chuàng)新非稅收人管理模式，才能使政府非稅收入管理取得實(shí)質(zhì)成效。

（一）更新政府非稅收入管理理念

要逐步淡化預(yù)算外資金概念，盡快建立非稅收人新理念，真正把各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到非稅收人“所有權(quán)屬國(guó)家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”上來(lái)。

一是要牢固樹(shù)立非稅收人是財(cái)政收人重要組成部分的新觀念，把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管置于同等重要地位。

二是樹(shù)立全局觀念，把非稅收人管理改革置于財(cái)政改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局來(lái)衡量，擺正政府與市場(chǎng)、政府與企業(yè)、整體與局部的關(guān)系，摒棄狹隘的地方保護(hù)主義、本位主義和分散主義傾向。

三是樹(shù)立宏觀調(diào)控觀念，注重完善政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控、市場(chǎng)監(jiān)管和公共服務(wù)的職能，減少和規(guī)范行政審批，通過(guò)改革規(guī)范非稅收人管理，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，從而為建立健全統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）理順稅費(fèi)，分類規(guī)范管理

國(guó)家財(cái)政收人采取稅收和非稅收人兩種形式并存。對(duì)于非稅收人的改革，要從總體上理順稅費(fèi)，還稅和費(fèi)的本來(lái)面目。大部分名為費(fèi)實(shí)為稅收收人，可納人稅收管理，即實(shí)行“費(fèi)改稅”小部分屬于費(fèi)的項(xiàng)目，仍維持收費(fèi)，納人預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外管理至于國(guó)有資產(chǎn)有償使用收人等其他政府非稅收人，按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或存財(cái)政專戶。當(dāng)然，各種亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款，則在改革中予以廢止。通過(guò)清理整頓，實(shí)施分類改革，采取不同的處理方式，使之“分流歸位”。

（三）建立和完善規(guī)范化的非稅收入征管體系

1.強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算，編制綜合預(yù)算，將非稅收人逐步納人預(yù)算管理。非稅收人屬于政府財(cái)政性資金，必須按照綜合財(cái)政預(yù)算的要求，把非稅收入形成的可用財(cái)力納人統(tǒng)一的政府預(yù)算體系，實(shí)行真正意義上的綜合預(yù)算。

2.繼續(xù)深化“收支兩條線”改革。當(dāng)前，一是要按照“收支兩條線”要求，將非稅收人納人國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)體系。二是完善賬戶管理，清理和規(guī)范預(yù)算單位的銀行賬戶，取消各征收單位以各種形式設(shè)立的收人過(guò)渡戶，確保各項(xiàng)預(yù)算外資金及時(shí)足額上繳財(cái)政，以防轉(zhuǎn)移、截留預(yù)算外資金、“小金庫(kù)”和“賬外賬”等問(wèn)題的發(fā)生。三是實(shí)行真正意義上的收支脫鉤。要解決非稅收人管理中存在的深層次問(wèn)題，其核心是深化“收支兩條線”管理，實(shí)行收支脫鉤。即執(zhí)收、執(zhí)罰部門(mén)收取的非稅收人全額上繳財(cái)政，列為財(cái)政預(yù)算收入取消比例返還，不再實(shí)行收支掛鉤單位履行職能所需支出通過(guò)編制部門(mén)預(yù)算由財(cái)政予以解決切斷部門(mén)組織收人與自身利益的關(guān)系，從體制上解決非稅收人管理中存在的深層次問(wèn)題。

3.擴(kuò)大和完善非稅收人銀行代收。對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收人實(shí)行“收繳分離”對(duì)罰款實(shí)行“罰繳分離”，款項(xiàng)由代收銀行直接上繳財(cái)政。

4.嚴(yán)格非稅收人票據(jù)管理。加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)，統(tǒng)一使用，統(tǒng)一保管，統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督。目前在不少地方改革中出現(xiàn)的統(tǒng)一的“非稅收人一般繳款書(shū)”是一種很好的模式，值得借鑒。從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，效果較好。

5.建立和完善非稅收人征繳管理信息系統(tǒng)。開(kāi)發(fā)非稅收人管理軟件，用科學(xué)的管理手段實(shí)現(xiàn)非稅收人從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷、單位開(kāi)票到自動(dòng)人賬、銀行代收到傳送信息、財(cái)政處理信息到分類管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與銀行、財(cái)政與執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位、財(cái)政內(nèi)部和財(cái)政部門(mén)上下級(jí)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，全面監(jiān)控非稅收人的收繳情況，提高工作效率和管理質(zhì)量。

6.建立嚴(yán)格的法律體系。盡快結(jié)束非稅收人征收管理無(wú)法可依的局面，加快非稅收人管理法律體系建設(shè)步伐，加強(qiáng)政府非稅收人管理相關(guān)問(wèn)題的研究和制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)力的全面法律約束。

7.建立專門(mén)的收費(fèi)監(jiān)督部門(mén)。該部門(mén)不受同級(jí)政府機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，而直接向同級(jí)人民代表大會(huì)或上一級(jí)政府部門(mén)負(fù)責(zé)。將政府收費(fèi)置于人民代表大會(huì)的監(jiān)督之下，不允許有不受監(jiān)督、游離于預(yù)算之外的政府收支。在具體操作上可實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制原則。

第四篇：非稅收入征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

非稅收入征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

作者：王志川

二0一二年二月十三日

摘 要：非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，各地在政府非稅收入征管和使用上仍存在著許多不合理的因素。本文在探討存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了原因分析，并就如何進(jìn)一步規(guī)范和完善非稅收入征收管理，提出了自己的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非稅收入 原因 對(duì)策

一、非稅收入的涵義

非稅收入是指除稅收以外，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，具有行政管理職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)主管部門(mén)等為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律和具有法律效力的規(guī)章以及憑借國(guó)有資產(chǎn)、政府信譽(yù)、國(guó)家投入而收取、提取，募集的財(cái)政性資金。一般來(lái)講，非稅收入可分為政府性基金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、罰沒(méi)收入等。在實(shí)際操作中，多是按照預(yù)算內(nèi)管理、預(yù)算外管理以及制度外非稅收入加以管理，其中的大部分都已經(jīng)納入財(cái)政管理。

從我市的情況看，非稅收入的資金規(guī)模逐年擴(kuò)大，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。因此，如何加強(qiáng)對(duì)非稅收入的征收、管理、使用成為一個(gè)重要的課題。

二、我國(guó)非稅收入中存在的問(wèn)題

非稅收入調(diào)動(dòng)了地方、部門(mén)的理財(cái)積極性，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，緩解了地方財(cái)政壓力。但非稅收入征管中客觀存在的一些矛盾和問(wèn)題仍不容忽視：

1.非稅收入存在二次分配現(xiàn)象，預(yù)算約束力不足

已經(jīng)納入預(yù)算管理的非稅收人基本是由各主管部門(mén)自行安排收支計(jì)劃，許多主管部門(mén)和預(yù)算單位在編制預(yù)算方案時(shí)只申報(bào)一個(gè)總體收入計(jì)劃，對(duì)于其分配使用并不提出詳細(xì)的方案，形成主管部門(mén)二次分配和整個(gè)預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算追加頻繁，削弱了年初預(yù)算的嚴(yán)肅性。

2.非稅收入征管分散，征收體制尚未理順

目前，行政事業(yè)收費(fèi)、政府型基金等非稅收入基本上由財(cái)政部門(mén)制定或參與制定，而非稅收入征收主體是各級(jí)行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。征收主體過(guò)于分散，形成了多方征收、多家使用、多頭管理的格局。這樣就帶來(lái)了非稅收入征收管理與同級(jí)財(cái)政部門(mén)脫節(jié)，容易形成盲區(qū)，給非稅收入的征管帶來(lái)困難。

3.法制建設(shè)滯后，監(jiān)督機(jī)制不健全

非稅收入的各個(gè)環(huán)節(jié)，從立項(xiàng)，征收，到票據(jù)管理、資金使用，沒(méi)有一套完整、規(guī)范的法律法規(guī)。征管和使用隨意性較大，預(yù)算編制粗化，缺乏監(jiān)督。而由于各個(gè)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收，給非稅收入監(jiān)管工作帶來(lái)困難，加大了監(jiān)管成本，效果也不盡如人意。

4.部門(mén)利益固化，收支管理機(jī)制不健全

一些部門(mén)將非稅收入視為部門(mén)所有?，F(xiàn)行收費(fèi)體制是收費(fèi)主體支配收費(fèi)資金，也就是“收支掛鉤”。收費(fèi)收支掛鉤大致有兩種形式：一是差額返還，一種是全額返還，由主管部門(mén)把收費(fèi)資金分批撥付給收費(fèi)主體。這兩種形式都使得收費(fèi)與單位利益緊密聯(lián)系，因此為了擴(kuò)大利益，各部門(mén)往往競(jìng)相行使分配職能，不斷擴(kuò)大收費(fèi)規(guī)模。

5.收費(fèi)行為不規(guī)范，監(jiān)管機(jī)制不健全

擁有行政管理職權(quán)的部門(mén)和單位，一般都有收費(fèi)項(xiàng)目或罰沒(méi)收入，由此擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，自立收費(fèi)項(xiàng)目等行為時(shí)有發(fā)生，而具有政府非稅收入監(jiān)管任務(wù)的部門(mén)又比較多，這些單位互相之間往往缺乏明確分工，日常監(jiān)督管理和專項(xiàng)檢查缺乏制度化的界定和配合，容易形成監(jiān)管“缺位”、“越位”現(xiàn)象。

三、我國(guó)非稅收入存在問(wèn)題的原因分析

上述問(wèn)題影響了政府職能正常發(fā)揮、財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行以及發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化，對(duì)政府財(cái)政以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定的負(fù)面效應(yīng)。剖析上述問(wèn)題的原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1.認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤

個(gè)別行政執(zhí)法單位認(rèn)為在政府財(cái)力不足時(shí)，政府可以把收費(fèi)當(dāng)作實(shí)現(xiàn)職能的一個(gè)經(jīng)濟(jì)手段，可以作為政府籌資的一種辦法。由于在收費(fèi)理論認(rèn)識(shí)上的這種錯(cuò)誤，使得非稅收入的所有權(quán)屬于部門(mén)、單位，使用權(quán)和管理權(quán)也屬于部門(mén)、單位，并且“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用”的思想根深蒂固，即使納入預(yù)算管理也只是增加財(cái)政收入總量，管理上也是明“脫”暗“掛”，不能有效增加政府的可用財(cái)力。

2.制度上的失位

目前，非稅收入管理仍然處于政出多門(mén)、多頭管理狀況，沒(méi)有一部全國(guó)統(tǒng)一的非稅收入管理的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響規(guī)范非稅收入管理的進(jìn)度。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，各地方由于財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)稱，為了保證地方事業(yè)的發(fā)展，往往選擇依靠公共權(quán)力，通過(guò)非稅收收入解決財(cái)力不足的問(wèn)題。

3.管理上的薄弱

我國(guó)現(xiàn)在對(duì)非稅收入征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置還不盡合理，職責(zé)權(quán)限不清、體制機(jī)制不同、管理水平不一，加上政府非稅收入執(zhí)法部門(mén)數(shù)量龐大，個(gè)別財(cái)政部門(mén)將收費(fèi)作為抵扣單位核撥經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，造成了一些單位進(jìn)一步向市場(chǎng)收費(fèi)。同時(shí)，地方政府財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配、非稅收入違法違紀(jì)成本低等因素，綜合造成非稅收入征管乏力，管理缺位。

四、加強(qiáng)非稅收入管理的對(duì)策與建議

加強(qiáng)非稅收入的規(guī)范化管理, 對(duì)保障政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)，推進(jìn)依法行政，提高依法理財(cái)水平，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力具有十分重要和深遠(yuǎn)的意義。

1.提高認(rèn)識(shí)，確立政府非稅收入新理念

應(yīng)該逐步淡化預(yù)算外資金的概念，盡快建立起非稅收入的新理念，把思想真正統(tǒng)一到非稅收入“所有權(quán)屬國(guó)家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”上來(lái)。由于非稅收入敏感性強(qiáng)，利益分配關(guān)系復(fù)雜，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)做好調(diào)查，向當(dāng)?shù)卣龊萌媸占{非稅收入的可行性報(bào)告，取得地方政府的理解和支持，以達(dá)成共識(shí)的目的。地方政府也應(yīng)樹(shù)立全局觀念，以國(guó)家大局為重，摒棄狹隘的地方保護(hù)主義、本位主義傾向。

2.加快法制建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查機(jī)制

非稅收入和稅收都是財(cái)政收入的重要來(lái)源，財(cái)政部門(mén)要與其他監(jiān)督部門(mén)、執(zhí)法部門(mén)密切配合，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、行政的、法律的手段達(dá)到管理的目的。同時(shí)，比照稅收征收管理辦法，完善非稅收入“征、管、查”制度，確保非稅收入依法征收。

3.建立規(guī)范的非稅收入征、管、用體系

完善國(guó)有資源有償使用收入管理政策，防止國(guó)有資源收入流失。將一切履行政府職能的收支全部采用財(cái)政預(yù)算的方式，統(tǒng)一政府預(yù)算管理體系。所有的政府收入歸于財(cái)政稅務(wù)部門(mén)管理，繳入財(cái)政專戶，納入預(yù)算管理，改變對(duì)非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式；支出通過(guò)部門(mén)預(yù)算由財(cái)政部門(mén)根據(jù)職能和業(yè)務(wù)需要，統(tǒng)籌安排供給經(jīng)費(fèi)，增強(qiáng)政府對(duì)非稅收入的調(diào)控能力。進(jìn)一步將收費(fèi)使用權(quán)和收費(fèi)所有權(quán)相分離。

利用現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)，使用相應(yīng)應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)非稅收入管理信息化、科學(xué)化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化的管理目標(biāo)，對(duì)政府非稅收入的來(lái)源、結(jié)構(gòu)、規(guī)模等動(dòng)態(tài)變化情況進(jìn)行監(jiān)督分析，全面提高監(jiān)管能力。

參考文獻(xiàn)：

1.《非稅收入管理的改革研究》，白貴.《經(jīng)濟(jì)文壇》，2008

2.《政府非稅收入管理現(xiàn)狀與建議》，張紅艷.《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，2008（20期）

第五篇：高校非稅收入管理實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：近年來(lái)政府進(jìn)行了一系列的財(cái)政管理改革，從1994年分稅制改革、2001年的收支兩條線制度，部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)，到2004年財(cái)政部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，以及國(guó)庫(kù)集中支什等制度的頒布和執(zhí)行，建立了一整套公共財(cái)政管理體系。隨著各地政府財(cái)政部門(mén)對(duì)這一體系的推行，高等學(xué)校也融入了改革發(fā)展的浪潮中。高校應(yīng)對(duì)非稅收入進(jìn)行規(guī)范化管理，理順財(cái)政分配管理。

關(guān)鍵詞：高校非稅收入 管理實(shí)務(wù) 對(duì)策

一、加強(qiáng)高校非稅收入管理的必要性

實(shí)行公共財(cái)政改革以來(lái)，我國(guó)已形成了包括分稅制、部門(mén)預(yù)算管理制度、收支兩條線管理、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、金財(cái)工程和政府非稅收入管理制度等較完善的一套公共財(cái)政管理體系。推廣綜合預(yù)算、切實(shí)實(shí)行收支兩條線、規(guī)范收入分配等就成了當(dāng)前最主要的任務(wù)。政府非稅收入是公共財(cái)政管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)其管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能的客觀要求。高校非稅收入是政府非稅收入的一部分，因此，高校作為非稅收入的一個(gè)執(zhí)收單位，研究、探索加強(qiáng)高校非稅收入管理、規(guī)范高校收入行為是非常有必要的。

非稅收入作為政府收入分配體系的組成部分，與稅收互為補(bǔ)充，是以政府為主體的再分配形式，是政府財(cái)源的重要來(lái)源，在財(cái)政收入特別是地方財(cái)政收入中占有舉足輕重的地位。高校非稅收入是政府非稅收入的一個(gè)重要組成部分。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，行政事業(yè)性收費(fèi)成了高校發(fā)展的主要資金來(lái)源，換言之，這部分收入成為高校教育事業(yè)改革與發(fā)展的重要基礎(chǔ)。無(wú)論從高校加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度，還是從理順整個(gè)政府非稅收人體系而言，加強(qiáng)高校非稅收入管理都隨著高校規(guī)模的不斷發(fā)展變得愈發(fā)重要。

二、廣西高校非稅收入管理實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

廣西一直都很重視政府非稅收入的管理。2004年，財(cái)政部頒布了財(cái)綜[2004153號(hào)文，該文形成了政府非稅收入綱領(lǐng)性文件。2007年廣西又制定了《廣西壯族自治區(qū)政府非稅收入管理?xiàng)l例》，2009年區(qū)財(cái)政廳等部門(mén)又就《條例》作了釋義；2010年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》以及區(qū)財(cái)政廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范自治區(qū)直屬高等院校財(cái)政票據(jù)使用管理的通知》這些文件都對(duì)廣西的政府非稅收入的規(guī)范管理起到了重要的作用。但是，根據(jù)目前廣西高校對(duì)非稅收入執(zhí)行情況調(diào)查，以及筆者的工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)高校非稅收入的管理方面仍然存在欠缺，高校非稅收入在政策落實(shí)、非稅收入界定、票據(jù)管理和核算等方面有待進(jìn)一步完善。欠缺之處主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

1.非稅收入概念依然模糊，有關(guān)指導(dǎo)文件上一些問(wèn)題需進(jìn)一步統(tǒng)一和細(xì)化，使之更具指導(dǎo)性。一是自提出非稅收入的概念并執(zhí)行以來(lái)，因有關(guān)文件中非稅收入的概念、范圍欠具體，各級(jí)財(cái)政部門(mén)在執(zhí)行國(guó)家文件中也沒(méi)有針對(duì)非稅收入相關(guān)的一些概念進(jìn)行具體的區(qū)分，缺乏具體指導(dǎo)性。甚至，同一概念在相關(guān)不同文件之間出現(xiàn)意思相左或難以區(qū)分的情況。例如，作為高校非稅收入主要構(gòu)成的行政事業(yè)性收費(fèi)和服務(wù)性收費(fèi)的解釋。我們很難在有關(guān)文件或釋義中得到明確的區(qū)分，這兩種收費(fèi)有的解釋甚至是一樣的。在收費(fèi)設(shè)定上都規(guī)定了其成本補(bǔ)償性和有償性，其價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)按照成本補(bǔ)償和非營(yíng)利性原則審定或制定；只是在審批程序上有所不同。另外。無(wú)論是國(guó)家還是地區(qū)非稅收入文件中都這樣規(guī)定：非稅收入屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)依法納稅，并將稅后收入納入非稅收入管理，但不明確哪些是應(yīng)稅項(xiàng)目非稅收入。因此，長(zhǎng)期以來(lái)，高校非稅收入實(shí)務(wù)界很容易產(chǎn)生模糊，一線工作人員深感界定不明，如應(yīng)稅、非稅不清，稅收收入、非稅收入不明等等，給高校非稅收人工作帶來(lái)一些混亂。

二是非稅收人范圍雖有規(guī)定，但是具體內(nèi)容還不是很明確。政府非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)（或資源）有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。除基金、罰沒(méi)收入外，各類收入所包含或包括的具體內(nèi)容仍不詳，其中，最為明顯的是國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源有償使用收入和國(guó)有資本收益三項(xiàng)內(nèi)涵不清。比如，關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)（資源）有償使用收入取得的規(guī)定：利用國(guó)有資產(chǎn)（資源）通過(guò)出租、轉(zhuǎn)讓和其他方式取得的收入。這里的“其他方式”具體所指不清，是自營(yíng)呢？還是對(duì)外服務(wù)，有待明確。除行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒(méi)收入外，其他各類非稅收人項(xiàng)目沒(méi)有明確規(guī)定認(rèn)定部門(mén)、認(rèn)定政策依據(jù)也不明確。

此外，由于非稅收入項(xiàng)目多、涉及范圍產(chǎn)、繳費(fèi)情況復(fù)雜，部分非稅收入收取額的計(jì)算技術(shù)性、專業(yè)性強(qiáng)，因而存在各地政策不盡一致，管理方式多樣化的現(xiàn)象。

2.高校收費(fèi)監(jiān)督多頭管理，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范；欠缺效率。高校接受財(cái)政、物價(jià)、稅務(wù)和教育行政主管等部門(mén)的監(jiān)督管理，但各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間溝通不足，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，致使高校等執(zhí)收單位非稅收入管理上可左可右、無(wú)所適從，隨意性較大，最后導(dǎo)致效率欠缺。

現(xiàn)行高校收費(fèi)實(shí)踐中，高校收費(fèi)實(shí)行的是“雙軌制”，既有行政事業(yè)性收費(fèi)，也有服務(wù)性收費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)和服務(wù)性收費(fèi)劃歸不同的行政主管部門(mén)審批管理，行政事業(yè)性收費(fèi)由財(cái)政、物價(jià)部門(mén)聯(lián)合審批（并報(bào)經(jīng)人大批準(zhǔn)通過(guò)），在收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和資金管理上國(guó)家嚴(yán)格控制；服務(wù)性收費(fèi)則由物價(jià)局單獨(dú)審批。但兩者之間并無(wú)嚴(yán)格的政策區(qū)分界限，收費(fèi)依據(jù)設(shè)定和標(biāo)準(zhǔn)制定上都遵循成本補(bǔ)償和非營(yíng)利性原則。以培訓(xùn)費(fèi)為例，根據(jù)《教育部、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理若干問(wèn)題的通知》（教財(cái)[2006]2號(hào)），培訓(xùn)費(fèi)為高校服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)按照成本補(bǔ)償和非營(yíng)利的原則制定，報(bào)所在地省級(jí)教育、價(jià)格、財(cái)政部門(mén)備案后執(zhí)行。但在《廣西政府非稅收人管理?xiàng)l例》釋義中，培訓(xùn)費(fèi)的歸屬卻是事業(yè)性收費(fèi)，而在物價(jià)審批中又被列為服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，要求使用稅務(wù)票據(jù)。這樣只會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅收入、非稅收人不清，稅收管理、非稅收入管理不明的效率缺失的結(jié)果。收費(fèi)多頭管理和“雙軌制”的存在，很容易引起高校收費(fèi)的混亂，并會(huì)導(dǎo)致票據(jù)使用、收入核算不規(guī)范等問(wèn)題的發(fā)生。比較典型的如一些服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，如高校信息網(wǎng)絡(luò)管理部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)信息使用服務(wù)費(fèi)、通信費(fèi)的票據(jù)出現(xiàn)無(wú)票可開(kāi)的現(xiàn)象，財(cái)政票據(jù)不能用，稅務(wù)發(fā)票不給領(lǐng)的兩難境地。

3.部分執(zhí)收單位、人員管理意識(shí)淡薄，政策執(zhí)行不到位、重算輕管。部分高校政策落實(shí)滯后，有些人員管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為只要開(kāi)出正式票據(jù)、收上來(lái)人了學(xué)校財(cái)務(wù)賬，進(jìn)行合符財(cái)務(wù)制度的賬務(wù)處理就行了，不認(rèn)真分析具體收入項(xiàng)目的性質(zhì)、歸屬，以及票據(jù)的正確使用，只注意具體的數(shù)據(jù)核算，忽略管理；部分單位、人員收費(fèi)積極性不高，導(dǎo)致應(yīng)收的非稅收人拖延、或收不上來(lái)，或少收上來(lái)，造成部分非稅收入流失。一些高校在非稅收入管理方面也沒(méi)有一套有效的監(jiān)督約束和激勵(lì)機(jī)制，致使高校收費(fèi)管理亂象難以杜絕。

4.票據(jù)使用方面的問(wèn)題。目前，就我區(qū)高校而言，在票據(jù)使用上主要存在幾個(gè)方面的問(wèn)題。一是存在票據(jù)使用缺位的現(xiàn)象。隨著高校市場(chǎng)化發(fā)展的變化，高校的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多。根據(jù)這種情況，2006年國(guó)家教育部、發(fā)改委、財(cái)政部所頒布關(guān)于規(guī)范教育收費(fèi)的文件中規(guī)定，高校收取服務(wù)性收費(fèi)時(shí)應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票。2010年財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法的通知》再一次明確規(guī)定，行政事業(yè)單位取得的撥人經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入等形成本單位收入，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，但卻未明確使用何種票據(jù)。而該通知要求行政事業(yè)單位按照自愿原則提供的服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，如信息咨詢等收費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法使用稅收發(fā)票。與財(cái)政部要求相反的是，稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校有些服務(wù)項(xiàng)目收入不予申領(lǐng)稅務(wù)發(fā)票，致使出現(xiàn)了無(wú)票可開(kāi)的困境，給高校事業(yè)的順利開(kāi)展造成了較大的影響。

二是票據(jù)使用欠規(guī)范、指導(dǎo)不足。這個(gè)問(wèn)題主要體現(xiàn)在稅務(wù)發(fā)票的使用上。以筆者所在的廣西大學(xué)為例，票據(jù)管理采用的模式是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一向上級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)、核銷，專人管理，除銀行代收的行政事業(yè)性收費(fèi)由校財(cái)務(wù)部門(mén)批量處理外，一般日常零星收費(fèi)，由各學(xué)院等校內(nèi)部門(mén)代收，開(kāi)具有關(guān)手工票據(jù)。但由于各二層機(jī)構(gòu)使用票據(jù)的人員多為兼職，專業(yè)知識(shí)不足，或者指導(dǎo)不足，因此，票據(jù)錯(cuò)開(kāi)、作廢、超期上繳、入賬，字跡模糊等情況都有發(fā)生。

三是執(zhí)收單位票據(jù)使用模糊。由于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)與國(guó)有資產(chǎn)（資源）有償使用收入項(xiàng)目界定不明致使票據(jù)使用不清。2010年財(cái)政部關(guān)于票據(jù)使用的文件中明確規(guī)定：經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)使用稅務(wù)發(fā)票。而國(guó)有資產(chǎn)（資源）有償使用收入則應(yīng)當(dāng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，就廣西而言，行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)即政府非稅收入專用收據(jù)。呈兩難狀。

5.高校內(nèi)部非稅收入管理制度方面問(wèn)題。據(jù)了解，目前，一些高校內(nèi)部尚無(wú)一套完整的非稅收入管理制度。從收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、票據(jù)使用、執(zhí)收、核算、上繳到監(jiān)督管理尚無(wú)出臺(tái)成文的管理辦法，缺少制度上的指導(dǎo)文件。因而，高校內(nèi)部存在收費(fèi)項(xiàng)目拓展透明度不夠，指導(dǎo)欠缺，執(zhí)收、核算比較被動(dòng)，監(jiān)管不足等現(xiàn)象。同時(shí)，還存在信息化管理進(jìn)程不足的情況。具體包括：非稅收入票據(jù)管理信息化不足；收費(fèi)立項(xiàng)、申報(bào)、審批、監(jiān)督管理信息化不足；非稅收入執(zhí)收和明細(xì)管理與核算信息化尚需不斷完善以及校園網(wǎng)絡(luò)信息共享平臺(tái)的建設(shè)和提高等等。

三、規(guī)范高校非稅收入管理工作的措施和對(duì)策

鑒于當(dāng)前財(cái)政改革的需要和高校非稅收入管理的重要性。為了妥善解決高校非稅收入管理中存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)，加強(qiáng)和規(guī)范高校非稅收入管理工作：

1.統(tǒng)一政府非稅收入監(jiān)管體系和規(guī)定，是執(zhí)收單位規(guī)范非稅收入管理、減少混亂的根本保證。價(jià)格、財(cái)政及稅務(wù)等部門(mén)是政府非稅收入的相關(guān)管理、監(jiān)督部門(mén)。這些部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，對(duì)非稅收入的內(nèi)涵、性質(zhì)、具體范圍、收費(fèi)項(xiàng)目、票據(jù)使用等方面的規(guī)定和監(jiān)管統(tǒng)一對(duì)接，力戒監(jiān)管缺失、推諉，避免上級(jí)各有關(guān)管理部門(mén)各自為政、多頭管理，使執(zhí)收單位產(chǎn)生混亂。

2.細(xì)化非稅收入管理規(guī)定，制定非稅收入管理的具體辦法，提高非稅收人實(shí)施的指導(dǎo)性。制定一套非稅收入管理的具體辦法，進(jìn)一步明確非稅收入的概念、具體內(nèi)容及范圍，概念上要明確；性質(zhì)上要確定，明確規(guī)定各類收入的具體內(nèi)涵、認(rèn)定部門(mén)和認(rèn)定政策依據(jù)。為此，建議財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)溝通、統(tǒng)籌兼顧，制定一個(gè)互相銜接和對(duì)應(yīng)的具體辦法，統(tǒng)一指導(dǎo)執(zhí)收單位順利開(kāi)展有關(guān)事業(yè)活動(dòng)。

3.進(jìn)一步深化“收支兩條線”管理，優(yōu)化高校非稅收入工作的可操作性。根據(jù)現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度要求學(xué)校各項(xiàng)收入要全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理。統(tǒng)一核算，實(shí)行收支兩條線管理。因此，學(xué)校收費(fèi)工作相當(dāng)繁雜、工作量大，建議通過(guò)加強(qiáng)校銀合作，推廣采用高校委托銀行代收、學(xué)校統(tǒng)一開(kāi)票核算、集中匯繳財(cái)政的收費(fèi)管理模式。這種模式既優(yōu)化和簡(jiǎn)化了高校非稅收入執(zhí)收及核算工作，又實(shí)現(xiàn)了高校收費(fèi)全額上繳財(cái)政，符合收支兩條線管理的要求，納入部門(mén)預(yù)算，統(tǒng)籌安排，具有較好的可操作性。

4.規(guī)范高校非稅收入票據(jù)使用管理。票據(jù)管理是高校非稅收入管理的源頭，是高校收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，同時(shí)也是財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。加強(qiáng)票據(jù)管理有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作，保證非稅收入及時(shí)、足額上繳財(cái)政，從源頭上規(guī)范高校收入行為。為此，建議按照收入的性質(zhì)，嚴(yán)格劃分財(cái)政票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票的使用范圍，非稅收入使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性票據(jù)，應(yīng)稅收入統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票。嚴(yán)把票據(jù)領(lǐng)、用、審核、核銷關(guān)，督促各高校建立健全內(nèi)部非稅收入票據(jù)領(lǐng)用制度，嚴(yán)格按照規(guī)定使用票據(jù)，有效遏制混用票據(jù)、超范圍使用票據(jù)等違規(guī)行為。同時(shí)，大力推進(jìn)票據(jù)網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤每一張票據(jù)的使用情況，逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化和規(guī)范化。提高票據(jù)管理人員素質(zhì)，明確票據(jù)有關(guān)政策和適用范圍，加強(qiáng)與財(cái)稅部門(mén)聯(lián)系，準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)內(nèi)容及收費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)，是依法領(lǐng)用正確票據(jù)和順利開(kāi)展業(yè)務(wù)的保證。例如，上文中提到的網(wǎng)絡(luò)管理使用服務(wù)和有關(guān)后勤服務(wù)業(yè)務(wù)，可以列為科教文化等相關(guān)服務(wù)業(yè)，應(yīng)該領(lǐng)用服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票。

5.加強(qiáng)高校內(nèi)部非稅收入管理的制度化建設(shè)，完善高校非稅收入信息化管理。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，高校提供的服務(wù)也在不斷拓展，為了規(guī)范高校非稅收入管理，高校內(nèi)部很有必要建立一套從收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、執(zhí)收、核算、上繳到監(jiān)督管理全過(guò)程，適合高校實(shí)際的非稅收入管理體制。同時(shí)，非稅收入信息化管理的建設(shè)也需不斷擴(kuò)大和深化。據(jù)調(diào)查，目前一般高校在學(xué)宿費(fèi)繳費(fèi)明細(xì)記錄以及賬務(wù)核算方面，實(shí)現(xiàn)了信息化管理，但在管理上的應(yīng)用還比較薄弱，尚需不斷完善和深化。建議建立一套高校收費(fèi)項(xiàng)目信息庫(kù)。具體就收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、層次、專業(yè)、部門(mén)、范圍等分項(xiàng)進(jìn)行信息化管理。建立票據(jù)管理信息庫(kù)，跟蹤票據(jù)使用動(dòng)態(tài)；不斷完善非稅收入明細(xì)化收費(fèi)信息管理系統(tǒng)與核算系統(tǒng)。最終實(shí)現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理信息化；收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)、批準(zhǔn)和監(jiān)督管理信息化；收費(fèi)明細(xì)管理信息化；核算信息化。實(shí)現(xiàn)校銀合作，加強(qiáng)財(cái)政、銀行、教務(wù)、學(xué)院等部門(mén)校園信息共享，完善網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，不斷提高高校非稅收入執(zhí)收效率和管理水平，使高校非稅收入步入制度化、規(guī)范化、信息化良性發(fā)展軌道。

6.加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，樹(shù)立管理觀，不斷提高政策水平和高校非稅收入管理水平。隨著我國(guó)財(cái)政體制的改革，收支兩條線制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門(mén)預(yù)算管理制度和非稅收入管理制度等一系列公共財(cái)政管理制度的貫徹執(zhí)行，給高校管理特別是高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)工作由于數(shù)字化、條條框框嚴(yán)格，一部分人員甚至一些領(lǐng)導(dǎo)容易產(chǎn)生重核算、輕管理的思想，工作缺乏前瞻性和系統(tǒng)性。因此，要求高校財(cái)務(wù)工作人員必須開(kāi)拓進(jìn)取、積極更新業(yè)務(wù)知識(shí)和提高政策理論水平，樹(shù)立全局管理觀，統(tǒng)籌管理，努力提高專業(yè)、理論水平和管理技能，緊跟時(shí)代步伐和國(guó)家改革發(fā)展的要求，不斷提高非稅收入管理水平，滿足公共財(cái)政管理的需要。