第一篇：家電以舊換新的涉稅處理分析

家電以舊換新的涉稅處理分析

為了刺激內(nèi)需，國(guó)家出臺(tái)了家電以舊換新辦法，中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金用于家電以舊換新補(bǔ)貼。從操作流程來(lái)看，首先是消費(fèi)者申請(qǐng)，家電以舊換新的購(gòu)買(mǎi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或電話提出交售舊家電；其次是回收舊家電，回收企業(yè)收購(gòu)舊家電，并向消費(fèi)者開(kāi)具國(guó)家統(tǒng)一印制的家電“以舊換新憑證”；再其次是購(gòu)買(mǎi)新家電，消費(fèi)者憑家電以舊換新憑證，到中標(biāo)的家電銷售商處購(gòu)買(mǎi)家電，并填寫(xiě)《家電以舊換新（家電）補(bǔ)貼資金申報(bào)表》；最后是銷售企業(yè)按照家電售價(jià)減去補(bǔ)貼后的價(jià)格銷售給消費(fèi)者，即收取實(shí)際銷售價(jià)減去補(bǔ)貼款的差額，然后憑申報(bào)表、以舊換新憑證和家電銷售發(fā)票存根等向當(dāng)?shù)刎?cái)政申請(qǐng)已墊付的補(bǔ)貼資金，財(cái)政部門(mén)根據(jù)相關(guān)信息記錄和憑證給銷售商補(bǔ)貼。接下來(lái)的則是廢舊家電拆解處理環(huán)節(jié)，回收企業(yè)將收購(gòu)的舊家電交售給指定拆解處理企業(yè)，并向拆解企業(yè)領(lǐng)取運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼；廢舊家電拆解處理企業(yè)憑收購(gòu)發(fā)票底單及相關(guān)信息到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)申領(lǐng)補(bǔ)貼資金。上述家電以舊換新流程中，涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)者、政府部門(mén)，這就涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)者的稅收問(wèn)題，那么，各環(huán)節(jié)的涉稅（增值稅、企業(yè)所得稅）處理應(yīng)該怎么進(jìn)行，筆者歸納如下。

銷售新家電企業(yè)如何計(jì)稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，應(yīng)按貨物全價(jià)計(jì)稅，并開(kāi)具普通發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某家電企業(yè)（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶彩電4臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票，金額為2.52萬(wàn)元（已扣除收購(gòu)舊貨的成本0.28萬(wàn)元），則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（2.52+0.28）÷（1+17%）×17%=0.41（萬(wàn)元）。而企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。例如，某商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售某款空調(diào)價(jià)值3400元，消費(fèi)者同時(shí)送回一臺(tái)舊空調(diào)售價(jià)2900元。銷售收入=3400÷1.17=2905.98（元），購(gòu)進(jìn)商品3400－2900=500（元）。如果不考慮減除空調(diào)成本及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅所得額=2905.98－500=2405.98（元），應(yīng)納所得稅=2405.98×25%=601.5（元）。

回收舊家電企業(yè)如何計(jì)稅在正常情況下，回收企業(yè)回收舊家電再出售，需要自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。而家電以舊換新辦法規(guī)定，回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，而該補(bǔ)貼來(lái)源于政府。因此，運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼屬于回收企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)作為政府補(bǔ)助，計(jì)入補(bǔ)貼收入或營(yíng)業(yè)外收入。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了財(cái)政撥款等3項(xiàng)收入為不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》將不征稅收入中的“財(cái)政撥款”界定為，各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2008]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，回收企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼不屬于“不征稅收入”，應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

拆解企業(yè)如何計(jì)稅拆解舊家電企業(yè)按照取得的收入正常申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。但要注意的是，拆解企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，只是代政府向回收舊家電企業(yè)支付補(bǔ)貼，拆解企業(yè)實(shí)質(zhì)上未從政府取得補(bǔ)貼收入，因此不存在補(bǔ)貼收入繳納相關(guān)所得稅問(wèn)題。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)者如何計(jì)稅企業(yè)以舊換新購(gòu)進(jìn)家電，企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)依《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）的規(guī)定，繳納增值稅。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)新家電，符合稅法規(guī)定的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)家電有兩種賬務(wù)處理方法，一是按實(shí)際支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，二是按照實(shí)際支付價(jià)款加政府補(bǔ)貼作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但不管賬務(wù)如何處理，政府補(bǔ)貼都要計(jì)入應(yīng)稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：家電以舊換新總結(jié)

家電以舊換新工作自2010年9月開(kāi)展以來(lái)，在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在上級(jí)主管部門(mén)的具體指導(dǎo)下，在縣財(cái)政局、環(huán)保局等部門(mén)的支持配合下，經(jīng)過(guò)銷售回收企業(yè)、網(wǎng)點(diǎn)的共同努力，開(kāi)展良好實(shí)現(xiàn)了百姓得實(shí)惠、企業(yè)得市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)得發(fā)展、資源得利用的多贏局面。截至2011年12月31日，我縣共回收舊家電8356臺(tái)，銷售新家電8300臺(tái)，其中銷售：電視機(jī)1995臺(tái)，空調(diào)5107臺(tái)，冰箱693臺(tái)，洗衣機(jī)505臺(tái)；銷售金額2998.2萬(wàn)元，已發(fā)放補(bǔ)貼8272臺(tái)，補(bǔ)貼金額268.45萬(wàn)元。新家電商務(wù)審核率和財(cái)政補(bǔ)貼兌付率同時(shí)達(dá)到100%。家電以舊換新政策的實(shí)施，促進(jìn)了我縣家電產(chǎn)品的更新?lián)Q代，推動(dòng)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需擴(kuò)大消費(fèi)起到了積極作用。

我們的主要做法是：

一、領(lǐng)導(dǎo)重視，形成合力

二、家電以舊換新工作涉及銷售、回收、拆解多個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門(mén)

互相配合、通力協(xié)作。為確保我縣家電以舊換新試點(diǎn)工作的順利實(shí)施，根據(jù)家電以舊換新工作的順利推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造氛圍

家電以舊換新是一項(xiàng)全新的工作，政策性強(qiáng)。縣家電以舊換新領(lǐng)導(dǎo)小組多次召開(kāi)會(huì)議，學(xué)習(xí)上級(jí)文件，準(zhǔn)確把握政策，制定實(shí)施方案。為營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，使這項(xiàng)惠民政策深入人心，工作伊始，在我縣街頭小巷分發(fā)宣傳單，編印了大量的《家電以舊換新購(gòu)買(mǎi)須知》向消費(fèi)者發(fā)放，利用《泗縣商務(wù)之窗》及時(shí)報(bào)道工作進(jìn)展情況。組織流動(dòng)車(chē)宣傳等形式開(kāi)展多樣、富有創(chuàng)意的宣傳活動(dòng)，讓廣大消費(fèi)者更好地了解國(guó)家的政策，了解家電以舊換新的操作流程，方便消費(fèi)者換購(gòu)。

四、加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范運(yùn)作

五、家電以舊換新工作，關(guān)系到廣大消費(fèi)者的利益，關(guān)系到擴(kuò)大消費(fèi)的成果，關(guān)系到節(jié)能

減排和有效利用資源的成效?？h商務(wù)局認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格按照《安徽省家電以舊換新實(shí)施細(xì)則》及商務(wù)廳、財(cái)政廳相關(guān)文件要求執(zhí)行。一是嚴(yán)把網(wǎng)點(diǎn)審核關(guān)。對(duì)申請(qǐng)審核備案的回收、銷售網(wǎng)點(diǎn)，先是嚴(yán)格審核必備資料，資料齊備的，再對(duì)賣(mài)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地察看核實(shí)后才審核通過(guò)。二是嚴(yán)把補(bǔ)貼審核關(guān)。對(duì)銷售網(wǎng)點(diǎn)交來(lái)的申請(qǐng)補(bǔ)貼資料，先是檢查資料是否完整，再按照上級(jí)要求進(jìn)行隨機(jī)電話回訪10%~15%以上，對(duì)資料完整真實(shí)的，根據(jù)銷售企業(yè)提供的單份資料，與家電以舊換新系統(tǒng)里面的銷售記錄逐一進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后予以審核通過(guò)；對(duì)資料不完整、電話回訪真實(shí)率低或存在有疑似“騙補(bǔ)”現(xiàn)象的堅(jiān)決不審。三是加強(qiáng)監(jiān)督管理工作。深入鳳陽(yáng)鳳陽(yáng)縣橫順家電回收有限公司泗縣分公司及各銷售網(wǎng)點(diǎn)檢查，重點(diǎn)檢查臺(tái)賬的建立情況、銷售新家電的真實(shí)性、回收憑證的管理情況、回收舊家電交售拆解企業(yè)的情況。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)操作行為，嚴(yán)禁銷售企業(yè)和駐店廠商人員向消費(fèi)者兜售舊家電，嚴(yán)禁回收企業(yè)倒賣(mài)、虛開(kāi)回收憑證，嚴(yán)禁回收企業(yè)倒賣(mài)舊家電，嚴(yán)禁回收企業(yè)將舊家電回流市場(chǎng)，嚴(yán)禁企業(yè)將享受以舊換新政策所購(gòu)新家電轉(zhuǎn)手銷售牟利。同時(shí)，強(qiáng)化措施，做好回收、銷售、拆解等各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接配合工作，保證了家電以舊換新工作順利推進(jìn)。

第三篇：家電以舊換新工作總結(jié)

鄭州市家電以舊換新工作開(kāi)展情況

匯 報(bào)

全省家電以舊換新工作實(shí)施以來(lái)，鄭州市結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真組織，全面推進(jìn)，家電以舊換新工作初見(jiàn)成效?，F(xiàn)將工作開(kāi)展情況匯報(bào)如下：

一、基本情況

目前，我市共有中標(biāo)銷售回收企業(yè)17家，拆解企業(yè)1家，銷售、回收網(wǎng)點(diǎn)62個(gè)，其中通過(guò)備案網(wǎng)點(diǎn)53個(gè)，共計(jì)發(fā)放家電以舊換新憑證56箱，11.2萬(wàn)份，市財(cái)政向縣（市）、區(qū)共發(fā)放補(bǔ)貼資金2712萬(wàn)元。截至8月18日，已回收舊家電6827臺(tái)，其中：電視機(jī)4290臺(tái)，電冰箱958臺(tái)，空調(diào)271臺(tái)，洗衣機(jī)1010臺(tái)，電腦298臺(tái)。銷售新家電6641臺(tái)，其中：電視機(jī)2290臺(tái)，電冰箱1485臺(tái)，空調(diào)1449臺(tái)，洗衣機(jī)817臺(tái)，電腦600臺(tái)。

二、工作開(kāi)展情況

1.成立組織，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。我市成立了以常務(wù)副市長(zhǎng)胡荃為組長(zhǎng)，副市長(zhǎng)薛云偉為副組長(zhǎng)，市商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、財(cái)政等八部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，組織開(kāi)展全市家電以舊換新工作并協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)要求各縣（市）、區(qū)成立相應(yīng)工作機(jī)構(gòu)，抽調(diào)專門(mén)人員，安排工作經(jīng)費(fèi)，扎實(shí)做好轄區(qū)內(nèi)家電以舊換新工作。2.全面啟動(dòng)，穩(wěn)步推進(jìn)。7月19日，省政府召開(kāi)家電以舊換新電視電話會(huì)議后，鄭州市政府立即召開(kāi)動(dòng)員會(huì)，常務(wù)副市長(zhǎng)胡荃對(duì)貫徹落實(shí)宋璇濤副省長(zhǎng)講話精神，做好鄭州市家電以舊換新工作進(jìn)行了安排部署，提出了明確要求，動(dòng)員會(huì)的召開(kāi)，標(biāo)志著我市家電以舊換新工作正式開(kāi)始。7月30日我市舉行“鄭州市家電以舊換新啟動(dòng)儀式”，中標(biāo)企業(yè)、銷售回收網(wǎng)點(diǎn)代表及拆解企業(yè)參加儀式，并邀請(qǐng)省、市各大媒體對(duì)儀式進(jìn)行全面報(bào)道，我市家電以舊換新工作全面啟動(dòng)。8月12日，我市以政府名義下發(fā)《鄭州市家電以舊換新工作實(shí)施方案》，對(duì)我市家電以舊換新工作具體開(kāi)展的操作流程、資金補(bǔ)貼及相應(yīng)工作措施進(jìn)行了明確規(guī)定，推動(dòng)了工作的開(kāi)展。

3.加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范操作。一是認(rèn)真開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。7月23日、8月13日，我市分別召集各縣（市）、區(qū)商務(wù)局負(fù)責(zé)家電以舊換新工作的主管局長(zhǎng)、內(nèi)貿(mào)科長(zhǎng)及中標(biāo)企業(yè)負(fù)責(zé)人，就家電以舊換新政策、實(shí)施細(xì)則及審核備案工作等內(nèi)容進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)征求縣區(qū)及企業(yè)意見(jiàn)，了解政策實(shí)施過(guò)程中群眾的合理需求，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善方案，優(yōu)化流程，解決工作中出現(xiàn)的突出問(wèn)題。市財(cái)政局、環(huán)保局也以多種方式開(kāi)展了相關(guān)政策培訓(xùn)工作。二是積極進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)備案。我市積極開(kāi)展中標(biāo)企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)備案工作，各區(qū)商務(wù)局按照《河南省家電以舊換新實(shí)施細(xì)則》等文件要求，抽調(diào)人員到企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看，對(duì)符合條件的網(wǎng)點(diǎn)及時(shí)開(kāi)通信息系統(tǒng)進(jìn)行備 案；對(duì)不符合條件的網(wǎng)點(diǎn)，督促中標(biāo)企業(yè)按照備案要求，抓緊時(shí)間進(jìn)行整改，盡快完成備案。目前，我市62個(gè)網(wǎng)點(diǎn)已完成備案網(wǎng)點(diǎn) 53個(gè)，其余9個(gè)待備案網(wǎng)點(diǎn)正在對(duì)照網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)積極進(jìn)行規(guī)范整改，預(yù)計(jì)8月底全部完成網(wǎng)點(diǎn)備案工作。三是建立周、月報(bào)等信息定期報(bào)送制度。各縣（市）、區(qū)每周和每月14日、29日將家電以舊換新數(shù)據(jù)、存在困難及建議報(bào)到我市，經(jīng)匯總后統(tǒng)一上報(bào)省廳。四是加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)行為。8月份，我市組織人員分別對(duì)國(guó)美、蘇寧、永樂(lè)、五星等中標(biāo)企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行檢查，依據(jù)政策規(guī)定加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，采取定期檢查和不定期巡查、抽查、暗訪等多種措施，加強(qiáng)監(jiān)管力度，防止違規(guī)行為的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

4.加大宣傳力度，營(yíng)造良好氛圍。我市通過(guò)報(bào)紙、廣播、電視等廣泛宣傳家電以舊換新的重要意義、解讀家電以舊換新有關(guān)政策規(guī)定和操作流程，提高政策的認(rèn)知度和透明度，激發(fā)消費(fèi)者參與家電以舊換新的熱情；組織企業(yè)在商場(chǎng)內(nèi)開(kāi)辟專區(qū)，設(shè)立商品明細(xì)牌，并通過(guò)電視字幕、報(bào)紙廣告、宣傳單頁(yè)、橫幅，店內(nèi)廣播等各種形式，加大家電以舊換新政策宣傳力度。8月10日我市在《鄭州日?qǐng)?bào)》刊登半版政策解讀，并對(duì)鄭州市第一批回收銷售網(wǎng)點(diǎn)及縣（市）、區(qū)投訴電話進(jìn)行公告。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到8月18日，我市各中標(biāo)企業(yè)共印刷宣傳單頁(yè)131頁(yè)，制作條幅850條，吊旗5.2萬(wàn)面，腰線15萬(wàn)份，臺(tái)卡12萬(wàn)份，起到了很好的宣傳作用。

三、存在問(wèn)題

1.家電以舊換新進(jìn)展不平衡。大型連鎖家電企業(yè)工作力度大、進(jìn)展快、效果好，其他小型企業(yè)、單店企業(yè)進(jìn)展不夠理想；以舊換新的回收、銷售進(jìn)展良好，但審核、拆解環(huán)節(jié)銜接不理想，對(duì)后續(xù)進(jìn)度可能造成不利影響。

2.家電以舊換新涉及面廣、工作量大，現(xiàn)有的人力物力條件不能滿足工作需要。特別是縣、區(qū)管理層面人員力量不足，條件亟待改善。需要增發(fā)系統(tǒng)密鑰、增設(shè)電腦、統(tǒng)一配備手持掃描儀等，以提高工作效率。

四、下一步工作打算

1.進(jìn)一步加大家電以舊換新政策宣傳力度，營(yíng)造良好的輿論氛圍。會(huì)同宣傳部門(mén)，組織重點(diǎn)媒體開(kāi)展家電以舊換新集中宣傳活動(dòng)，利用各種途徑進(jìn)一步做好宣傳工作。9月份，我市將開(kāi)展家電以舊換新政策宣傳咨詢活動(dòng)，提高消費(fèi)者參與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)家電產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)熱情，擴(kuò)大政策影響力，營(yíng)造良好的政策氛圍，掀起我市家電產(chǎn)品的新一輪銷售高潮。

2.認(rèn)真履行監(jiān)管職責(zé)，維護(hù)好市場(chǎng)秩序。針對(duì)工作開(kāi)展期間出現(xiàn)的個(gè)別問(wèn)題，9月份，我市將組織有關(guān)部門(mén)對(duì)中標(biāo)銷售、回收企業(yè)進(jìn)行一次集中檢查，對(duì)存在違規(guī)操作行為的企業(yè)，一經(jīng)查實(shí)，采取收回財(cái)政補(bǔ)貼資金、扣除企業(yè)違約保證金、取消中標(biāo)企業(yè)資格、公開(kāi)曝光等措施予以嚴(yán)肅處理，確保消費(fèi)者權(quán)益不受侵害和國(guó)家財(cái)政資金安全，維護(hù)政策的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

3.完善管理體制和措施，搞好協(xié)調(diào)服務(wù)。按照“便利性、安全性、規(guī)范性”的要求，優(yōu)化工作流程，確保補(bǔ)貼資金及時(shí)兌付。進(jìn)一步做好回收、銷售企業(yè)及網(wǎng)點(diǎn)的備案工作，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序予以審核、備案，確?；厥?、銷售網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)量，方便老百姓消費(fèi)。

第四篇：差旅費(fèi)的涉稅處理

差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 1.出差費(fèi)用

員工出差過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說(shuō)，實(shí)報(bào)實(shí)銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷的出差費(fèi)用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個(gè)人所得稅。2.差旅費(fèi)補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過(guò)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個(gè)稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個(gè)稅。內(nèi)容 稅前扣除

個(gè)人所得稅 無(wú) 出差費(fèi)用 憑票扣除

差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計(jì)算個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費(fèi)（出差途中的車(chē)票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；

（3）車(chē)輛使用費(fèi)（公車(chē)）：油費(fèi)（專票）、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)（普票）、停車(chē)費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車(chē)輛使用費(fèi)（私車(chē)，建議簽合同和代開(kāi)發(fā)票）：私車(chē)租賃費(fèi)（不能代開(kāi)專票，不能抵扣）、保險(xiǎn)費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)（普票）、停車(chē)費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、租賃過(guò)程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒(méi)有取得票價(jià)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）租車(chē)的費(fèi)用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車(chē)公司租賃載客汽車(chē)一輛，自己駕駛，屬于公司購(gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車(chē)租賃公司租賃小汽車(chē)及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，屬于從汽車(chē)租賃公司購(gòu)進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.差旅費(fèi)核算分類

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣。

（2）直接用于一般計(jì)稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（3）兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（指按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計(jì)入“制造費(fèi)用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。2.可能計(jì)入“在建工程”

企業(yè)基建部門(mén)為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3.可能計(jì)入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”

比如，在企業(yè)宣傳活動(dòng)中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。5.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6.可能計(jì)入“董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”

比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。7.可能計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”

比如：財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。

非本單位員工的差旅費(fèi)用

需要說(shuō)明的是，沒(méi)有相關(guān)文件直接規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。

如：聘請(qǐng)財(cái)稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等計(jì)入審計(jì)費(fèi)。

2、外單位人員提供無(wú)償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項(xiàng)評(píng)審會(huì)，發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書(shū)面說(shuō)明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)來(lái)面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個(gè)稅。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對(duì)境外支付的傭金、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等事項(xiàng)，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅：

①《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

②《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

④另外《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/p>

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費(fèi)用，無(wú)論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說(shuō)稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營(yíng)業(yè)稅方面

一）、確定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅

[2009]111號(hào)）規(guī)定了下列營(yíng)業(yè)稅免征項(xiàng)目：1）對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營(yíng)業(yè)稅。

二）、確定有沒(méi)有扣繳義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅

務(wù)總局令第19號(hào)）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付企業(yè)無(wú)需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對(duì)象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒(méi)有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。