第一篇：土增稅 建筑安裝工程費涉稅處理

建筑安裝工程費

一、包工不包料的建安工程問題的處理

一、對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。

第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。摘自營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定

二、廣告工程能不能進(jìn)成本

沒有收入情況下發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費如何處理

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)。

（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。(國稅發(fā)〔2006〕31號

三、應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工所得稅如何處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知國稅函【2010】201號

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

第二篇：建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

時下，稅務(wù)稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業(yè)進(jìn)行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。

納稅義務(wù)發(fā)生時間混淆不清

在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時間跨度長達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時均開具收據(jù)或白條。

對此，企業(yè)在進(jìn)行自查時，應(yīng)緊扣施工項目這個中心，注意下面幾個重點。

一、首先弄清自查內(nèi)所有工程項目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對賬簿的款項往來。

二、詳細(xì)審查賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計入收入的工程項目和已收工程款。針對上述問題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分3種情形來確定納稅期限，計算應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅及其他稅款。

一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

承包或掛靠，納稅主體不明晰

現(xiàn)實中，建筑安裝工程項目多為承包或掛靠，情況復(fù)雜。大的建

安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個項目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有些項目部另外開設(shè)賬戶、單獨聘請財務(wù)人員、單獨建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨聘請財務(wù)人員、不單獨建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項目部的賬。

因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進(jìn)行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結(jié)算時收足管理費，至于財務(wù)方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務(wù)人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并審查。

對上述問題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對外簽訂合同、對外經(jīng)營并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時承擔(dān)掛靠、承包項目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

墊資工程稅收繳納難及時

近年來，非樓房的重點工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回

報土地的價值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復(fù)雜、時間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業(yè)就不會體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn)”，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對和實地查看。

因為工程款這個涉稅事項的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個途徑。建安企業(yè)（項目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對其所支付的款項與建安企業(yè)賬簿所列收到款項是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個項目進(jìn)行核對。

對此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅和有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅款。

材料費游離營業(yè)稅計稅金額外

建安營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，承建方繳納的營業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結(jié)算時只按人工費或包含部分輔助材料費來開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承建方支付一些費用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營業(yè)額內(nèi)對雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營業(yè)額和相應(yīng)的稅金。

對上述情況，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價5000萬元的工程項目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負(fù)責(zé)施工，人工費及輔助材料結(jié)算價格為1500萬元。

（一）對工程所用3500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。

（二）對人工費及輔助材料結(jié)算價款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。

在實際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了《發(fā)票管理辦法》第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營業(yè)稅105萬元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？

按照《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細(xì)則》和《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，甲公司既沒有違反《發(fā)票管理辦法》，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

按照營業(yè)稅法規(guī)定精神，開具發(fā)票的金額未必等于計稅依據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票應(yīng)按真實的交易額開具，而計算稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)確定。譬如外購不動產(chǎn)對外銷售按銷售額開具發(fā)票，但應(yīng)按售價與買價的差額計算繳納營業(yè)稅；又如不足起征點的勞務(wù)也需提供發(fā)票，但不征收營業(yè)稅。因此，少繳納的稅款應(yīng)由乙公司繳納。

第三篇：建筑安裝公司財務(wù)核算涉稅風(fēng)險應(yīng)對

建安企業(yè)成本會計核算涉稅風(fēng)險應(yīng)對

黨召兵、黨博文

國地稅合并“三定方案”完成后。納稅人可以明顯感覺到稅務(wù)稽查部門無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備，都比合并前加強(qiáng)了。有的地級市稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至設(shè)置了三個稅務(wù)稽查局。

合并后的稅務(wù)機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，會更容易發(fā)現(xiàn)納稅人海量的涉嫌稅收違法線索，其中有很大部分涉稅違法線索會轉(zhuǎn)變成稅收違法案件，需要稅務(wù)稽查部門查處。

納稅人若不及時作經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變，不尋求符合稅收征管要求的經(jīng)營模式變革，會在短期內(nèi)被淘汰掉。

建筑安裝工程施工企業(yè)（以下簡稱“建安企業(yè)”），無論從目前經(jīng)營模式，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方法改變分析，涉稅風(fēng)險可能會在2019年大范圍集中爆發(fā)。建安企業(yè)涉稅風(fēng)險爆發(fā)，還容易引發(fā)作為工程發(fā)包方的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、煤礦與礦山企業(yè)、公路工程等業(yè)主單位涉稅、涉法風(fēng)險。

建安工程承包經(jīng)營模式

目前，建安企業(yè)工程承包經(jīng)營模式有自營與掛靠兩種。1.自營模式

建安企業(yè)自營工程，就是施工企業(yè)自行組織材料物資購進(jìn)，組織人員施工。

2.掛靠模式

掛靠工程，是指不具備建筑施工資質(zhì)或資質(zhì)較低的單位或個人，以有資質(zhì)或較高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義承攬的建筑安裝工程。建筑安裝工程承包經(jīng)營成果，掛靠人上交完被掛靠人管理費后，歸掛靠人所有。

建安企業(yè)所得稅征收管理方法與成本核算

建安企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收與核定征收兩種。1.查賬征收

（1）查賬征收，是納稅人根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，自行申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征期結(jié)束后檢查。查賬征收，適用于財務(wù)核算準(zhǔn)確，能正確計算應(yīng)納稅額的納稅人。

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（2）成本核算

建安企業(yè)，購進(jìn)材料物資、支付人工費、機(jī)械費等，索取合法票據(jù)，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》記入成本費用。

2.核定征收

（1）核定征收，是在納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款一種征收方法。

（2）適用條件

1依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； ○2依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； ○3擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； ○4雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘○缺不全，難以查帳的；

5發(fā)生納稅義務(wù)，○未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！穑?）成本核算

1不索取合法票據(jù) ○建筑安裝工程項目，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的各項稅費，均按工程結(jié)算收入乘以應(yīng)稅所得率（可以簡單理解成利潤折算率），然后適用稅率征收。掛靠人不索取發(fā)票，購進(jìn)材料物資、設(shè)備租賃價格均可以顯著低廉，故由建筑安裝工程掛靠人，依據(jù)供應(yīng)方出具的收據(jù)（或收條），記入建筑安裝工程成本。

工程掛靠人未按規(guī)定索取發(fā)票的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)最高行政罰款額為5萬元，與不索取合法票據(jù)取得的“收益”相比，可以小到忽略不計。

2配成本 ○2016年5月1日，建筑施工項目“營改增”后，施工企業(yè)只要年銷售額超過500萬元，就被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。建筑安裝工程掛靠人索取收據(jù)（或收條），支付工程款，記入成本費用，已不符合增值稅一般納人會計核算準(zhǔn)確的基本要求。

掛靠工程項目，開始按工程項目各成本費用的構(gòu)成比例，由掛靠人 2 / 6

收集或購買發(fā)票或其它票據(jù)配成本。

建安企業(yè)成本核算涉稅風(fēng)險 1.虛開發(fā)票、虛列成本

掛靠人以被掛靠人名義承包建安工程，掛靠人如何合法的將上交完被掛靠人管理費后的經(jīng)營成果，從被掛靠人處提??？

目前，建筑行業(yè)掛靠人通過虛開發(fā)票、虛列工資方式提取掛靠工程經(jīng)營成果，已成為潛規(guī)則。

（1）材料物資

有一些建安企業(yè)或掛靠人購進(jìn)材料物資，會考慮不索取發(fā)票價格顯著低，故不索取發(fā)票。然后從商貿(mào)企業(yè)購買發(fā)票，或以自然人名義虛構(gòu)材料物資購買合同，從稅務(wù)窗口開具普通發(fā)票。

虛開發(fā)票，無論增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論購銷雙方是否有符合法律規(guī)定的經(jīng)濟(jì)合同；無論是否人為的制造出“貨物、資金、發(fā)票”“三流”一致的漂亮形式符合要件。在基于稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險管理下，很容易被發(fā)現(xiàn)材料物資采購方虛假付款后，銷售收款方通過其它方式將相應(yīng)虛開發(fā)票收取的資金回流到采購方；或出票方虛開發(fā)票違法行為東窗事發(fā)而暴露。

納稅人取得虛開發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除成本；不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究偷稅的法律責(zé)任。虛開發(fā)票達(dá)到一定金額或造成少繳稅款達(dá)到一定數(shù)額，還會被司法機(jī)關(guān)追究涉嫌逃稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票罪的法律責(zé)任。

（2）機(jī)械使用費

掛靠工程，會以自然人的名義，虛構(gòu)財產(chǎn)租賃合同，從稅務(wù)窗口開具大額機(jī)械租賃費發(fā)票。

虛構(gòu)機(jī)械使用費，稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)無論是從出租方是否真實擁有機(jī)械設(shè)備，還是從租賃費支付的租賃費資金最終流向稅務(wù)調(diào)查，很容易查實納稅人取得虛開發(fā)票違法事實。

（3）人工費

1勞務(wù)派遣方式用工 ○勞務(wù)派遣公司虛開人員工資發(fā)票，建筑安裝企業(yè)將工資支付給勞務(wù)派遣公司（有時是銀行承兌匯票，明顯不符合生活邏輯），勞務(wù)派遣公司支付到每個工人的工資銀行卡。然后從部分工人的工資銀行卡再回流 3 / 6

到掛靠人手中。也有建筑施工企業(yè)僅從勞務(wù)派遣公司接收發(fā)票，不實際支付工人工資，形成大額應(yīng)付工資，兩套賬嫌疑明顯。

2建安企業(yè)雇傭工人 ○虛列工人人數(shù)，多列支工人工資。

建筑工人實名制平臺應(yīng)用；全員全額個人所得稅申報與兩處上工資自行申報補(bǔ)繳稅款的稅收征收管理規(guī)定（冒用他人身份證信息行為，會在稅務(wù)機(jī)關(guān)向個人追繳欠繳個人所得稅，而暴露）；建安企業(yè)雇員全員按實發(fā)工資作為繳費基數(shù)，計算繳納“五險”的《中華人民共和國社會保險法》實施，讓納稅人虛例工人工資，無論從法律制度建設(shè)，還是從“經(jīng)濟(jì)效益”（社保負(fù)擔(dān)明顯高于非法可取得的少繳稅款額）層面考慮，已無可能。

2.增值稅稅負(fù)率高，會引發(fā)稅收征管系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警

建安企業(yè)，一般會虛開稅務(wù)稽查關(guān)注度不高的增值稅普通發(fā)票，且虛開增值稅普通發(fā)票的法律責(zé)任相對增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任要小。

建安企業(yè)，若只索取增值稅普通發(fā)票，會造成企業(yè)整體增值稅稅負(fù)率高于稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)警值，會被國家稅務(wù)總局風(fēng)險管理部門關(guān)注，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險，甚至稅務(wù)稽查立案查處。

3.目前企業(yè)所得稅還在核定征收的建筑老項目，2019年改變?yōu)椴橘~征收，會造成只有工程結(jié)算收入，可以稅前扣除的成本幾乎為零。

國地稅合并前，有部分建安企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但企業(yè)所得稅征收方式還是沿用過去核定征收方式。國地稅合并后，2019年企業(yè)所得稅不會繼續(xù)核定征收，變更為查賬征收后，建安企業(yè)會發(fā)現(xiàn)某些施工項目可以稅前扣除的成本費用幾乎沒有，工程結(jié)算收入約等于項目利潤總額，造成繳納企業(yè)所得稅額大于施工項目利潤總額的后果（企業(yè)所得稅率25%，施工項目毛利率超過25%的項目很少）。

應(yīng)對措施：

1.2018年結(jié)束前，依法自查前三年上述各項涉稅風(fēng)險事項，及時索取合法票據(jù)，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，“

六、關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或 4 / 6

者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！?，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)與會計處理；形成高質(zhì)量的《自查報告》（可以考慮聘請愿承擔(dān)因未批露涉稅風(fēng)險事項的報告質(zhì)量瑕疵，造成委托方經(jīng)濟(jì)損失責(zé)任的中介機(jī)構(gòu)參與）；補(bǔ)繳各項稅費；規(guī)劃以后符合稅收征管要求新的經(jīng)營與會計核算模式。

2.遵從會計核算的客觀性基本原則

客觀性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。

客觀性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面。3.建筑工程自營才是王道

建筑工程自營，是建筑施工企業(yè)生存、發(fā)展之道。只有真正做工程的建筑公司才可以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；僅靠收取掛靠費度日的建筑施工企業(yè)，會很快失去生存空間。

4.掛靠工程向自營模式過渡

掛靠工程，在短期內(nèi)不會消失，只會逐漸被動的自我退出，改變。建筑安裝工程掛靠模式，會受到稅務(wù)征收管理、建筑行政管理諸多限制，經(jīng)營會變得越來越困難，有一部分建安企業(yè)與掛靠人會被動退出建筑市場。

建安企業(yè)，也可以嘗試與掛靠人簽訂《建筑安裝工程管理合同》，對工程項目實行定額成本管理。建安企業(yè)與掛靠人共同負(fù)責(zé)材料物資采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、工程結(jié)算；建安工人雇傭；施工機(jī)械租賃，施工項目不超過雙方約定的定額成本部分，為掛靠人的管理所得，由掛靠人開具稅務(wù)窗口發(fā)票結(jié)算；超過定額部分，由掛靠人賠償。

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2018年9月24日.包頭

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第四篇：差旅費的涉稅處理

差旅費票據(jù)及涉稅處理 1.出差費用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費用，如員工墊付費用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況報銷，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實報實銷的出差費用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費補(bǔ)助是對員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內(nèi)容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除

差旅費補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費進(jìn)項稅額抵扣 1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費和訂票手續(xù)費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費很難取得專票；

（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額；

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒有取得票價，不可抵扣進(jìn)項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進(jìn)的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進(jìn)項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進(jìn)項稅。2.差旅費核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額（指按照上述“1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

差旅費的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計入“制造費用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2.可能計入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費。3.可能計入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費。4.可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費”

比如，在企業(yè)宣傳活動中，承擔(dān)了消費者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業(yè)務(wù)招待費”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費的。6.可能計入“董事會經(jīng)費”

比如，企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費。7.可能計入“職工教育經(jīng)費”

比如：財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出”。

非本單位員工的差旅費用

需要說明的是，沒有相關(guān)文件直接規(guī)定，實務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費由本單位承擔(dān)或報銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費計入職工教育經(jīng)費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項評審會，發(fā)生的差旅費，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費用中列支。但企業(yè)應(yīng)對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：單位負(fù)擔(dān)來面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設(shè)計費、技術(shù)服務(wù)費、會員費等事項，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營業(yè)稅：

①《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！?/p>

②《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

④另外《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！?/p>

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營業(yè)稅方面

一）、確定營業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院修訂的營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則的規(guī)定，對于“在中華人民共和國境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅征稅范圍。新營業(yè)稅條例對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規(guī)定了下列營業(yè)稅免征項目：1）對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅

務(wù)總局令第19號）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報納稅，支付企業(yè)無需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。