第一篇：簡述中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

簡述中小企業(yè)稅收籌劃風險防范

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收籌劃 風險 防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為,為企業(yè)發(fā)展提供動力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風險無時不在,如何實現(xiàn)涉稅零風險吸引了人們越來越多的關(guān)注。

稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風險

(一)中小企業(yè)自身因素帶來的風險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區(qū)。片面認為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業(yè),由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規(guī)模納稅人身份(征收率3%)。稅務(wù)機關(guān)檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業(yè)損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。如,有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利年度,以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對企業(yè)有百害而無一利,必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學導(dǎo)致的風險。一些企業(yè)在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務(wù)核算規(guī)范,不科學的稅收籌劃時有發(fā)生,表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際,不符合成本效益原則,沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計,缺少全局觀和戰(zhàn)略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區(qū)別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調(diào)劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業(yè)稅,而不進行增值稅進項轉(zhuǎn)出。稅務(wù)機關(guān)查實后不但追征了稅款,還給予了相應(yīng)的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風險。中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜,行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益,往往重經(jīng)營、重效益,而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大,在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,有的獨資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機構(gòu),臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營根本無從談起。有的中小企業(yè)即使設(shè)置了會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不明、會計人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃,其風險性極強。

(二)企業(yè)外部因素帶來的風險

1、稅收政策變化導(dǎo)致的風險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產(chǎn)生籌劃風險。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風險。稅收籌劃最本質(zhì)的特點是合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風險。首先,稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際作出相應(yīng)的調(diào)整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán),客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙。其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

二、中小企業(yè)防范稅收籌劃風險的對策

稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言,防范稅收籌劃風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規(guī)范會計核算。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。

(二)及時、系統(tǒng)地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),如訂閱《中國稅務(wù)報》《國、家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》等經(jīng)濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實施。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業(yè)知識,如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識,專業(yè)性較強。因此,要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,而且能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應(yīng)該對未來的稅收政策走向有一定的預(yù)測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

(五)營造良好的稅企關(guān)系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。這樣,企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調(diào)的是,中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解。即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)搞關(guān)系,并不惜對稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進行賄賂,讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務(wù)機關(guān)稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

總之,中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導(dǎo)致風險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻:

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第二篇：中小企業(yè)稅收籌劃的風險因素分析

創(chuàng)先職稱論文發(fā)表網(wǎng)

中小企業(yè)稅收籌劃的風險因素分析

摘要：經(jīng)濟競爭的日趨激烈，讓中小企業(yè)不得不面臨著降低成本的壓力。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，減輕稅負自然而然成為企業(yè)提升自身競爭力的追求目標。一種能合法地減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅收支出，實現(xiàn)利潤最大化的方法——稅收籌劃，成為7納稅人的合理選擇。然而，收益總是伴隨著風險。本文正是從企業(yè)特別是中小企業(yè)對稅收籌劃認識的局限性、成本收益風險、政策因素、執(zhí)法因素四方面分析了稅收籌劃的風險性所在，以便能更好地利用稅收籌劃手段，實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

關(guān) 鍵 詞：稅收籌劃風險政策因素

改革開放以來，中小企業(yè)的發(fā)展在良好的宏觀環(huán)境下如同雨后春筍般倔起，據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％，中小企業(yè)的發(fā)展對國民經(jīng)濟的快速增長具有重要的影響。①但在中小企業(yè)的發(fā)展中，往往會遇到一些涉稅難題，不同的企業(yè)往往采用不同的辦法，有按稅收政策正確運用的，也有偷稅漏稅最后被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)處罰的，更有由于對稅收政策的不了解多繳稅款的，無形中加大了部分企業(yè)的稅負。隨著人們法制觀念的增強，日前許多中小企業(yè)都意識到稅收籌劃對降低企業(yè)稅負的里要性．也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)發(fā)展提供動力。然而，收益總是與風險并存的，中小企業(yè)在自身搞稅收籌劃時，被稅務(wù)機關(guān)查處的為數(shù)不少。相比較“跨國企業(yè)每年在中國避稅接近300億元”的說法，我們更有理由關(guān)心中小企業(yè)稅收籌劃的風險因素所在，以便更好地探求如何進行稅收籌劃來使企業(yè)收益最大化。

企業(yè)在財務(wù)決策時，尋求其經(jīng)濟行為與政府稅收政策意圖的契合點．對企業(yè)財務(wù)活動的全過程系統(tǒng)地預(yù)先籌劃與安排，通過納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取稅收利益，但利益的背后往往隱藏著風險。這種風險產(chǎn)生的原因在于稅收籌劃的預(yù)先計劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控因素之間的矛盾。而這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境，國家政策，企業(yè)自身的特點和活動的不斷交化密切相關(guān)。中小企業(yè)的相對規(guī)模小，不健全的會計核算制度和財務(wù)管理水平也加劇了稅收籌劃的風險性。

中小企業(yè)的特點及稅收籌劃風險因素

(一)中小企業(yè)的特點

中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化．投資規(guī)模?。Y金、人員少．競爭力、抗風險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視程度，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨資小企業(yè)甚至不沒置會計機構(gòu)，臨時從社會招聘—些兼職會計，目的就是出出報表，交交稅，根本無從談起規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營，即使設(shè)置會計機構(gòu)的中小企業(yè)，—般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平不高。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，存在各種各樣的稅收風險。

(二)對稅收籌劃認識的局限性

1．對稅收籌劃概念認識不足。稅收籌劃指的是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的合法權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌

劃，減輕稅負并獲得最大的經(jīng)濟效益。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，與偷漏稅有著根本的區(qū)別。稅收籌劃講求的是合法性、籌劃性、日的性，在合法性原則、行為流程、方法手段上都不同于偷漏稅。如果中小企業(yè)管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅．那么企業(yè)關(guān)注的往往是稅收籌劃的短期效益，印忽視期間的資金技術(shù)投入。受利益的驅(qū)使以及對稅收認識的局限性．最后企業(yè)選擇了偷逃稅等違法道路實現(xiàn)利潤的最大滿足．走上犯罪道路。

2．稅收籌劃目標不明確。稅收籌劃只是一種方法、手段，籌劃方案應(yīng)該納入整體經(jīng)營決策中考慮。稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)：如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，過多地關(guān)注籌劃的減稅效應(yīng)而擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制的紊亂，最終招致企業(yè)更大的損失風險。沒有認識到達一點，可能會做出錯誤決策。有些企業(yè)或許為了降低所得稅而鋪張浪費，增加不必要費用開支；為丁推遲獲利以便調(diào)整減免期到來而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時，要具備整體全面長遠的眼光。認識到稅收的籌劃需要各部門的相互配合和協(xié)調(diào)，注意稅收和非稅收因素，有的方案雖節(jié)省了稅款，卻增加了機構(gòu)設(shè)置費、運費等非稅支出。企業(yè)的稅收籌劃目的要服從于企業(yè)財務(wù)管理大目標，明晰企業(yè)長遠戰(zhàn)略?？傊獦淞⑦@樣的觀念：稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長。如果有多種選擇．納稅不一定最少但企業(yè)總體收益最多的方案即是最優(yōu)方案。

(三)成本收益風險

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，與其他經(jīng)濟活動一樣，在開展之前必須進行成本收益的分析。稅收籌劃的成本除了開展該項活動所發(fā)生的全部實際成本費用的直接成本外，還有隱含成本，即機會成本和風險成本。

直接成本是指為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用。例如，設(shè)計稅收籌劃方案而付出的人財物等均表現(xiàn)為直接費用的耗費。

隱性成本是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實質(zhì)上是一種機會成本，在稅收籌劃實務(wù)中一般容易被忽視。例如，國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，企業(yè)當然可以采用這種延期納稅的方式節(jié)稅，相當于得到了一筆無息貸款。但也正是由于納稅人采用這一獲得稅收利益的籌劃方案而增加了資金占用，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的可能喪失。這種因為資金占用的增加引起投資機會的喪失，就是機會成本。又比如，一家位于低稅率區(qū)域的公司，到一高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時．單從減少稅收負擔的角度來考慮，在高稅率區(qū)域設(shè)立非獨立核算的分公司比設(shè)立獨立核算的廣公司效果好。但如果考慮二者深層次差異，如分公司無獨立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨立地對外簽署合約等因素，將會給公司資本流動及運營帶來很多不利的影響。當這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時，設(shè)立分公司就成了一個得不償失的籌劃方案。

企業(yè)須注意的還有風險成本即稅收籌劃方案因設(shè)計失誤而造成的籌劃目標落空和籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔的法律責任所發(fā)生的有形無形的耗費。例如，籌劃方案中使用的避稅手段被識破而使籌劃目標落空；籌劃小隱含的逃稅行為被認定而要承擔的法律責任等。因此，在進行稅收籌劃時，籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。只有在籌劃收益大于籌劃成本時，稅收籌劃才有可取之處，才

是適合利潤最大化的目標。

然而，在稅收籌劃實務(wù)中．企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，特別是小小企業(yè)，因為籌劃的稅收收益相對于微小的利潤來說更彌足珍貴，所以他們更關(guān)注籌劃成功后的稅收收益，而忽略成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

(四)政策因素

稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險稱為政策風險，包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險指政策選擇正確與否的不確定，這種風險產(chǎn)生的主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。即籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，們由于末按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。

政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，一個國家的稅收政策不可能是固定小變的．總是要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規(guī)章。從這個意義上講．政府的稅收政策總是具有不定期成相對較短的時效性，企業(yè)不得不考慮重新改善稅收籌劃方案的成本代價。例如，從1998年1月幣1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿(mào)出口．國家稅務(wù)局先后6次對出口退稅政策進行了調(diào)整．全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅政策變動了11次。從中可以看出，政策的變更性。因此，政策的這種不定期性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃(特別是中長期稅收籌劃)產(chǎn)生較大的風險。

(五)執(zhí)法因素

稅收籌劃與逃稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合齊法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還留要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認；在確認過程中，由于稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差或不規(guī)范，從而導(dǎo)致稅收籌劃風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為。其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

參考文獻：

1.方衛(wèi)平：《稅收籌劃》，上海大學出版社2001年版。

2.賀志東：《納稅籌劃》，機械工業(yè)出版社2005年版。

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4.毛夏鸞：《稅收籌劃教程》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社2005年版。

5.張艷純：《企業(yè)納稅籌劃》，湖南大學出版社2004年版。

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第三篇：淺談中小企業(yè)稅收籌劃及對策

淺談中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策

【摘 要】隨著市場競爭的日益激烈，稅收籌劃對中小企業(yè)穩(wěn)住腳跟并取得長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文從影響中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)外兩個環(huán)境角度出發(fā)，探討現(xiàn)階段 導(dǎo)致我國中小企業(yè)稅收籌劃進行較少的原因，最后從內(nèi)外環(huán)境兩個方面提出改善中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的建議。

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；籌劃意義；問題；解決對策

隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問題必然要進入中小企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。

一、中小企業(yè)開展稅收籌劃的重要意義

（一）稅收籌劃是使中小企業(yè)利益最大化的重要途徑。

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的；稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護；稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策、投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。

（二）稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力。

企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題與原因分析

（一）中小企業(yè)自身存在的問題及原因分析

1.稅收籌劃和偷稅、避稅之間的概念模糊

眾所周知，稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马検孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃是合法的，是國家允許甚至鼓勵的；偷稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段，以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性，是國家所禁止和嚴厲打擊的；而避稅則指納稅人在不違反法律的前提下，利用稅法的漏洞、特例規(guī)避其納稅義務(wù)的行為。避稅雖不違法但其直接導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接造成稅收制度有失公平，是與稅收立法本意相違背的。但是在相當一部分中小企業(yè)的觀念中，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，稅收籌劃與避稅策劃被等同起來，存在著混用稅收籌劃和避稅概念的現(xiàn)象，使許多避稅策劃披上稅收籌劃的外衣而大行其道。產(chǎn)生錯誤認識主要在于對稅收籌劃的宣傳不夠，稅收籌劃的法律概念不明確，對公民、法人的權(quán)利義務(wù)觀念淡薄等原因所致。由于存在認識上的錯誤，很大程度上影響了中小企業(yè)稅

收籌劃的推廣。

2.中小企業(yè)稅收籌劃理論研究比較薄弱

我國由于以往長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，對稅收籌劃的研究起步相對較晚。一個時期內(nèi)，對稅收籌劃的研究甚至是一個禁區(qū)，政府和媒體也有意回避著這個話題。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和我國加入WTO對外交往的增多，我國對稅收籌劃的理論研究在悄然興起。稅收籌劃方面的書籍、專著開始出現(xiàn)，探討企業(yè)稅收籌劃的文章越來越多，以企業(yè)稅收籌劃為內(nèi)容的研討會也召開了不少。稅務(wù)網(wǎng)站和稅務(wù)代理機構(gòu)也積力介紹稅收籌劃的一些方法和成功案例。理論研究方面取得了一定成果，對于推動我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展起到了很大作用。但是我國稅收籌劃理論研究依然比較薄弱。目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃的概念、特征等問題的探討和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。稅收籌劃方面理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二）稅收籌劃外部環(huán)境存在的問題及原因分析

1.稅收征管水平不高

由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。

2.稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。

我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。

3.稅務(wù)代理制度還有待完善。

經(jīng)濟愈發(fā)展，社會分工越細。面對越來越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會出于自身專業(yè)能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運作、立場公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從1988年試點至今，我國稅務(wù)代理業(yè)得到了初步發(fā)展。代理服務(wù)在對征納雙方的制約和維權(quán)方面取得了不少的成效。據(jù)調(diào)查：凡是委托代理的納稅人涉稅爭議發(fā)生率不高于1%。但也存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理項目中，單項代理約占70%，全面代理約占30%；在單項代理上，納稅申報、審查、顧問、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項占14%。稅務(wù)代理主要是處理一些簡單的涉稅事務(wù)，基本沒涉及到為中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。三是稅務(wù)代理機構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對保證。這些使稅務(wù)代理成為中小企業(yè)稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業(yè)找不到高水平的全心全意為其利益服務(wù)的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想。

三、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的對策研究

改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.中小企業(yè)必須樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確的認識。針對中小企業(yè)在稅收籌劃方面存在的錯誤認識加大宣傳力度，最大限度宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性，明確稅務(wù)籌劃與偷稅的區(qū)別，增強中小企業(yè)納稅人稅務(wù)籌劃的意識。有關(guān)部門、組織應(yīng)盡快以合適的形式明確稅務(wù)籌劃的概念、范疇，這樣可以消除一些人對稅務(wù)籌劃概念的爭論，將之引導(dǎo)到如何開展稅務(wù)籌劃的研究上來。

2.加強中小企業(yè)稅收籌劃理論研究，使稅收籌劃科學化。稅務(wù)籌劃在一些西方國家非

常流行，且形成了一套比較成熟的理論和有借鑒意義的操作方法。有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當組織專家學者加強對這些理論和實踐的研究和引進，并把它與我國中小企業(yè)稅收籌劃實際情況結(jié)合起來，盡快建立符合中國國情的中小企業(yè)稅收籌劃理論體系，使我國中小企業(yè)稅收籌劃理論具有更強的實際操作性和指導(dǎo)性

（二）外部環(huán)境方面的措施

1.必須提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力要加強稅務(wù)人員的學習和培訓，遵循依法治稅而不是依人治稅的方針。大力加強監(jiān)督制約機制，通過設(shè)立舉報電話、投訴箱、聘請?zhí)匮O(jiān)察員等形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。群眾的眼睛是雪亮的，稅務(wù)人員的實際素質(zhì)如何要放到納稅人心中的天平上去稱一稱，讓社會各界的人士都來監(jiān)督和觀注稅務(wù)人員的一舉一動。稅務(wù)部門對于社會的各種聲音一定要認真對待，對事實確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員決不能姑息遷就，要起到取信于民，“處罰一個，教育一片”的作用。

2.大力發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè)，提高稅務(wù)代理水平。稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

3.完善我國稅收方面的相關(guān)法制建設(shè)。我國應(yīng)當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅、公正和公平；切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

總之，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項經(jīng)濟手段，實現(xiàn)中小企業(yè)納稅人的財務(wù)利益最大化。

參考文獻：

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[5] 馬慧.稅收籌劃淺談[J].中國管理信息化 2007年1月第10卷第1期

第四篇：淺談中小企業(yè)的稅收籌劃

山東財經(jīng)大學期末論文 NO

山 東 經(jīng) 濟 學 院

期末論文)

設(shè)計(論文)題目:淺談中小企業(yè)的稅收籌劃

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指導(dǎo)老師：

山東經(jīng)濟學院財政金融學院

完成時間：2011年 06 月 15 日

淺談中小企業(yè)的稅收籌劃

摘要：改革開放以來，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術(shù)創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但由于歷史的原因，目前我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務(wù)管理能力不強，負擔過重等現(xiàn)象。為充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。中小企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃，中小企業(yè)有權(quán)在不違反國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅收負擔，采取措施防范和化解納稅風險，以及運用法律手段充分保護自身的合法權(quán)益。以稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的必要性及現(xiàn)實意義為出發(fā)點，根據(jù)當前中小企業(yè)的特點以及針對我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題，對中小企業(yè)如何合理運用稅收籌劃方法進行分析探討，并提出相應(yīng)措施。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)；稅收籌劃；防范和化解納稅風險；企業(yè)財務(wù)管理

Abstract：Since the Reform and Opening, small and medium-sized enterprises have become a social economic the indispensable component in the life.Small and medium-sized enterprises in the national economy status and functions are becoming more and more important.They in promoting the market competition and increase employment opportunities, convenient for people life, promote technology innovation, to ensure that the development of national economy and maintain social stability plays an important role.But because the historical reason, at present, China's most common financing difficulties of small and medium-sized enterprises, manufacturing technology level is low, the lack of competitive products, financial management ability is not strong, burden wait for a phenomenon.To give full play to the tax planning in the financial management of an enterprise in the role.Small and medium-sized enterprise financial system the construction and improvement of the need to tax planning, small and medium-sized enterprise in violation of state tax law shall have the right to not under the precondition of schedule their own tax related activities through to avoid or reduce their tax burden and take measures to prevent and dissolve the tax risk, and using legal means fully protect their own legal rights and interests.With tax planning in the medium and small enterprises in China, the necessity and realistic significance as the starting point, according to the current characteristics of small and medium-sized enterprises and small and medium-sized enterprise tax planning for the main problems existing in the small and medium-sized enterprises, how to reasonable use of tax planning method is discussed, and the corresponding measures.Key word：Small and medium-sized enterprise；Tax planning；To guard against and dissolve the tax risk；Enterprise financial management

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題與原因分析

（一）稅收籌劃外部環(huán)境存在的問題及原因分析

1、稅收征管水平不高

由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。

2、稅法建設(shè)和宣傳相對滯后

我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。

3、稅務(wù)代理制度還有待完善

經(jīng)濟愈發(fā)展，社會分工越細。面對越來越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會出于自身專業(yè)能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運作、立場公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從1988年試點至今，我國稅務(wù)代理業(yè)得到了初步發(fā)展。代理服務(wù)在對征納雙方的制約和維權(quán)方面取得了不少的成效。據(jù)調(diào)查：凡是委托代理的納稅人涉稅爭議發(fā)生率不高于1%。但也存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理項目中，單項代理約占70%，全面代理約占30%；在單項代理上，納稅申報、審查、顧問、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項占14%。稅務(wù)代理主要是處理一些簡單的涉稅事務(wù)，基本沒涉及到為中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。三是稅務(wù)代理機構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對保證。這些使稅務(wù)代理成為中小企業(yè)稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業(yè)找不到高水平的全心全意為其利益服務(wù)的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想。

（二）中小企業(yè)自身存在的問題及原因分析

1、企業(yè)對稅收籌劃的認識不夠

首先，由于稅收籌劃在我國起步較晚，許多企業(yè)還沒有認識到稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅；其次，認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅務(wù)籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅務(wù)籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。最后，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

2、企業(yè)稅收籌劃目的歪曲

目前，我國共開征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業(yè)應(yīng)納五、六種至十多種稅。隨著我國稅收法制建設(shè)的不斷推進和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的中小企業(yè)越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，中小企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)涉稅案件中的主要違法行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報不實和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫、設(shè)立賬外賬、應(yīng)稅收入賬戶處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認應(yīng)稅收入、不申報應(yīng)稅收入和少申報應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開代開發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。

3、企業(yè)稅收籌劃從業(yè)人員素質(zhì)較低

目前為我國中小企業(yè)進行稅收籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員，還是稅務(wù)代理機構(gòu)的工作人員，大多為專門的財務(wù)人員，其知識面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知

識，還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，我國這方面的人才極度匾乏。由于高層次復(fù)合型的人才匾乏，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度，對企業(yè)的設(shè)立，投融資及經(jīng)營管理就稅收問題作長遠的籌劃。

4、企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅務(wù)籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國目前的狀況可以很明顯的發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平處于低水平。

二、中小企業(yè)實施稅收籌劃的重要意義

1、稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力

企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

2、稅收籌劃是使中小企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的；稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護；稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策、投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。

3、稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識的增強

稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析中解決對稅收違法行為的正確認識，近而提高納稅人依法納稅的自覺性。另外，中小企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)是中小企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志。所以，稅收籌劃有助于納稅意識相對淡薄、偷漏稅相對嚴重的中小企業(yè)增強納稅意識。

4、稅收籌劃有助于提升中小企業(yè)競爭力

資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了減少企業(yè)的成本，實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。中小企業(yè)一般規(guī)模比較小，成本較高，利潤率偏低，因而進行稅收籌劃有利于中小企業(yè)彌補自身不足，增強市場競爭力。

三、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

(一)外部環(huán)境方面的措施

1、稅法及稅收制度的完善

我國應(yīng)當進一步完善稅法，制定～些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修

訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴肅．公正和公平。切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2、建立健全稅收籌劃代理機制

稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入，人力的投入等等，同時專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

(二)內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1、樹立正確的稅收籌劃觀，積極樹立稅收籌劃意識

稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，保護屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)代理中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)財會人員的稅收籌劃水平。

2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓，使之熟悉會計法和會計準則，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。同時加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。

第二，培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前，許多財務(wù)專業(yè)的大學生不懂稅法，影響了以后工作的開展。有必要在大學經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，培養(yǎng)知識全面的財務(wù)管理后備人才。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高，可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

3、加強風險意識防范

關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整，提高稅務(wù)籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策，才能預(yù)測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時，時刻關(guān)注財稅政策的變化，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，并對可能存在的風險進行防范。

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第五篇：啤酒企業(yè)稅收籌劃和風險防范研究

啤酒企業(yè)稅收籌劃和風險防范研究

【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅，是高稅賦的行業(yè)。合理進行稅收籌劃、防范稅務(wù)風險對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和提高稅務(wù)遵從度有迫切的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應(yīng)用研究

一、目前我國啤酒企業(yè)的稅負情況

啤酒屬于高稅負行業(yè)，一般啤酒企業(yè)的稅負率達到15%以上，甚至更高的達到20%，其稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

啤酒企業(yè)涉及的經(jīng)常性稅費有：（1）流轉(zhuǎn)稅3項：增值稅、消費稅、營業(yè)稅；（2）所得稅2項：企業(yè)所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產(chǎn)行為稅等5項：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調(diào)節(jié)基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒企業(yè)是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦企業(yè)。合理的稅務(wù)籌劃有利于提高啤酒企業(yè)的財務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的競爭力。

二、啤酒企業(yè)稅收管理存在的問題

啤酒企業(yè)稅收管理仍容易產(chǎn)生一些問題：（1）企業(yè)進行決策時考慮稅的因素不充分，對企業(yè)稅務(wù)管理認識不全面；（2）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產(chǎn)生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務(wù)風險。（5）沒有將稅務(wù)風險納入企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)范圍，沒有建立起啤酒企業(yè)科學的稅務(wù)籌劃和風險防范體系，稅務(wù)風險成為影響企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

三、啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

1.啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路

（1）絕對籌劃：思路是實現(xiàn)納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒企業(yè)的納稅總額，減少啤酒在一定時期內(nèi)的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。

（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發(fā)生變化，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，得到貨幣時間價值，從而起到相對節(jié)稅的目的，如控制關(guān)聯(lián)銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。

（3）風險籌劃：考慮了節(jié)稅的風險價值，思路在于啤酒企業(yè)所進行的稅收籌劃應(yīng)把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。

2.啤酒稅收籌劃主要操作方法

（1）優(yōu)惠政策籌劃：技術(shù)優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠、增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。

（2）稅制要素籌劃：計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、時間、稅率籌劃。

（3）差異運用籌劃：企業(yè)性質(zhì)差異、所適用稅種的差異、地域差異、優(yōu)惠稅率差異。

（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。

（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。

四、啤酒企業(yè)稅收籌劃和風險防范的運用

1.生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

（1）設(shè)計分離建筑安裝和設(shè)備采購的合同條款，加大固定資產(chǎn)進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒企業(yè)可通過增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠利用，整合業(yè)務(wù)和調(diào)整結(jié)算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節(jié)約增值稅，比如對各類資產(chǎn)、設(shè)備、工程、維修合同進行設(shè)計，合理分離了建筑安裝和設(shè)備備件采購、合理分離基建房產(chǎn)和機器設(shè)備。

（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發(fā)票過期風險。啤酒企業(yè)應(yīng)制定企業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，在采購環(huán)節(jié)盡可能加快發(fā)票的抵扣時間，嚴格實行專用發(fā)票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴格按照稅法規(guī)定期限內(nèi)掃描上傳發(fā)票，避免出現(xiàn)由于發(fā)票超期問題造成公司稅收損失問題。

（3）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備購置抵免企業(yè)所得稅備案。企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按照專用設(shè)備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據(jù)國稅函[2009]255號，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案優(yōu)惠項目，需要在企業(yè)所得稅申報前完成備案。啤酒企業(yè)購進合同談判和設(shè)備購進時要注意上述設(shè)備是否屬于優(yōu)惠目錄下的型號并及時做好稅收優(yōu)惠備案。

（4）嚴格實行采購合同、發(fā)票單位、付款賬戶單位“三統(tǒng)一”政策，避免取得代開發(fā)票的處罰風險。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險防范

（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節(jié)支每噸30元的檔次消費稅。

（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負率最低。因此啤酒企業(yè)促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發(fā)票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發(fā)票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。

（3）分離運輸主輔業(yè)進行節(jié)稅處理。啤酒企業(yè)銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應(yīng)視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業(yè)11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣?；?qū)⑦\輸業(yè)務(wù)委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。

（4）及時辦理啤酒副產(chǎn)品的免稅籌劃。啤酒企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的啤酒糟，經(jīng)過加工后成為飼料，經(jīng)技術(shù)認定和稅務(wù)申請后，可以免征增值稅。

（5）構(gòu)建包裝物押金周轉(zhuǎn)制，避免押金的征稅風險。國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]416號）：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應(yīng)當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。一是啤酒企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)，將包裝物押金和包裝實物在ERP中全部實行賬戶管理，只要客戶歸還包裝，系統(tǒng)自動完成真實的退押流程；同時規(guī)范客戶的合同的押金處理，以便減少不合理稅收負擔；二是不含瓶銷售的企業(yè)，必須將玻璃瓶的按金納入銷售價格，判斷是否超過3000元征收消費稅，以免漏繳消費稅。

（6）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問題。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額；對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應(yīng)當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

對于產(chǎn)銷分離啤酒集團企業(yè)，一是要以銷售公司（或關(guān)聯(lián)銷售單位）最后銷售價格作為消費稅納稅依據(jù)，并按照國家稅務(wù)總局的通知要求做好消費稅的申報；二是要嚴格控制銷售公司庫存，避免生產(chǎn)企業(yè)銷售稅款的提前繳納。生產(chǎn)企業(yè)提前銷售啤酒給關(guān)聯(lián)銷售公司，會導(dǎo)致提前繳納220-250元/噸的消費稅和銷售額17%增值稅以及利潤所得的25%（或15%）企業(yè)所得稅。

（7）注意規(guī)避套裝酒的從高使用稅率問題。啤酒企業(yè)往往會根據(jù)消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。而根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

3.籌資決策中的稅收籌劃

（1）要注意防范“統(tǒng)借統(tǒng)還”涉稅風險。目前啤酒企業(yè)的關(guān)聯(lián)往來款比較大，但要注意往來款存在的稅務(wù)風險問題。對企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。但統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。同時財稅（2008〕121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。同時具體規(guī)定了接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即非金融企業(yè)為2∶1。關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款費用要避免突破的稅前扣除的比例限制。

（2）利用好“營改增”政策合理安排融資方式。目前銀行貸款、企業(yè)發(fā)債等融資渠道業(yè)務(wù)尚未納入“營改增”范圍，即銀行貸款利息、債券利息等尚未能取得增值稅發(fā)票進行進項稅抵扣，但融資租賃目前已納入了“營改增”范圍，在同等的利率水平條件下，融資租賃可以起到抵稅作用更加有利。

4.技術(shù)開發(fā)活動中的稅收籌劃

（1）建立研發(fā)費用核算體系和項目備案管理，實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除。技術(shù)開發(fā)是企業(yè)提高競爭能力的主要途徑，其稅務(wù)籌劃主要是對技術(shù)開發(fā)費的預(yù)先規(guī)劃。啤酒企業(yè)對研發(fā)成本的處理，要注意會計制度與稅法存在的差異，同時要合規(guī)建立好核算臺賬。

（2）及時進行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃和備案工作，力爭實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率。除此以外，還有啤酒企業(yè)以外其他共性的稅收優(yōu)惠和政策問題，比如殘疾人政策、固定資產(chǎn)處置等稅收問題，需要啤酒企業(yè)關(guān)注。

五、啤酒企業(yè)在進行稅收籌劃應(yīng)考慮的問題

1.稅收籌劃必須合法合規(guī)、及時有效

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。稅收籌劃要因時因地制宜，做到合理節(jié)稅而不偷漏稅，避免發(fā)生不必要的稅收經(jīng)濟損失和名譽損失。同時稅收籌劃要有超前性，如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動己經(jīng)形成，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再進行稅收籌劃已經(jīng)失去了現(xiàn)實意義。

2.稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析

稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降，籌劃應(yīng)有利于提高啤酒企業(yè)的融資能力和財務(wù)管理水平，使到稅收管理成為一種長期的管理理念。

3.稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

4.稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)考慮，兼顧風險控制

稅收籌劃時需要全面系統(tǒng)的考慮母子公司的納稅情況，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進行綜合地系統(tǒng)地稅收籌劃，而不能只是對本公司進行稅收籌劃。稅收籌劃，不是事后籌劃而是事前籌劃，應(yīng)貫穿到企業(yè)經(jīng)營活動全過程，稅收籌劃不是一個點一條線，而是一個流程一套系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。

5.稅收籌劃要力爭做到“五個一”，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持

做好啤酒企業(yè)的稅收籌劃，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)籌劃點，還要加強企業(yè)稅收知識培訓、學習和時刻掌握稅法的變化和運用，開展企業(yè)稅收風險檢查和研究；制定和建立：（1）一本稅務(wù)手冊；（2）一部稅務(wù)管理制度；（3）一套稅務(wù)管理機制；（4）一套稅務(wù)管理班子；（5）一套稅務(wù)管理檔案。最終形成啤酒企業(yè)科學的稅務(wù)籌劃體系和風險防范體系，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持。

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