第一篇：稅收籌劃征文--構(gòu)筑“三維”監(jiān)控體系防范涉稅風(fēng)險

構(gòu)筑“三維”監(jiān)控體系防范涉稅風(fēng)險

我公司是一家以工程機械、農(nóng)業(yè)裝備、車輛為主體業(yè)務(wù)的大型產(chǎn)業(yè)裝備制造企業(yè)，是“國家重點高新技術(shù)企業(yè)”，公司的工程技術(shù)研究院被認(rèn)定為“國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心”，主導(dǎo)產(chǎn)品被認(rèn)定為“中國名牌”、“中國馳名商標(biāo)”、“最具市場競爭力品牌”。近年來，公司在“內(nèi)涵增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整、全球化”經(jīng)營方針指引下，積極搭建基于未來國際化發(fā)展的業(yè)務(wù)管理和運行平臺。2010年實現(xiàn)銷售收入142億元。雷沃品牌價值以113.87億元，位列中國500最具價值品牌排行榜第64位。

隨著公司的快速發(fā)展，蘊藏在經(jīng)營管理風(fēng)險中的涉稅風(fēng)險問題也隨之凸顯。為此，公司構(gòu)筑了“三維”立體監(jiān)控體系，來防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

一維、“稅企聯(lián)姻”，搭建風(fēng)險控制平臺

“工欲善其事，必先利其器”。為加強企業(yè)的涉稅風(fēng)險管理，公司首先建立了風(fēng)險控制環(huán)境。并在確立的涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)中明確規(guī)定：“在涉稅風(fēng)險管理與控制過程中，必須嚴(yán)格遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅；積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；公司及所屬各子分公司的財務(wù)部門須設(shè)置稅務(wù)管理科并配備相關(guān)專職人員，進行日常的風(fēng)險管理與控制。稅務(wù)管理部門必須參與到企業(yè)的各種決策活動中，從涉稅角度對各種決策方案進行分析、研究和評價，為決策層最終決策提供依據(jù)，當(dāng)好參謀”。

同時，公司針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的涉稅風(fēng)險、財務(wù)人員的稅收知識 “短板”、對稅收政策的理解和適用不到位等問題，主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)聯(lián)系、溝通與交流，促成“稅企聯(lián)姻”，筑起誠信互動的信息交流平臺。由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)相關(guān)稅法、稅收政策的及時輸送與解讀，并且定期帶課題到企業(yè)對全體財務(wù)人員進

行稅收知識培訓(xùn)，進一步準(zhǔn)確理解和把握了稅收政策的內(nèi)涵。

風(fēng)險控制平臺的搭建，為企業(yè)進行涉稅風(fēng)險管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二維、咨詢機構(gòu)定期“體檢”，規(guī)避涉稅風(fēng)險

“欲流之遠(yuǎn)者，必浚其泉源”。涉稅事務(wù)貫穿了企業(yè)的投資、采購、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)。相關(guān)的風(fēng)險產(chǎn)生又與國家的稅收政策、企業(yè)的財務(wù)政策、會計核算的方式方法、企業(yè)各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作流程、生產(chǎn)安排等有十分緊密的關(guān)聯(lián)。因而，對涉稅風(fēng)險的規(guī)避與防范，并非只依靠財務(wù)部門做做賬和進行相應(yīng)調(diào)整、處理就能控制的。而是不僅需要跨部門的團隊協(xié)作和配合，更需要外部咨詢機構(gòu)的幫助。只有這樣才能確保企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信納稅，才能促進企業(yè)更加健康成長。

因此，企業(yè)與國內(nèi)某知名咨詢機構(gòu)建立起了長期合作伙伴關(guān)系，就企業(yè)最優(yōu)納稅方案設(shè)計、投資項目的稅收政策論證、涉稅風(fēng)險評估、內(nèi)部控制體系會診及設(shè)計和培訓(xùn)等方面進行了廣泛、有效的合作。咨詢機構(gòu)定期到企業(yè)就風(fēng)險領(lǐng)域進行“體檢”、“診斷” 和“疏通”。不僅排除了涉稅隱患和阻塞，強化了涉稅經(jīng)濟事項的合法性和合理性，提高了企業(yè)的健康度，而且提升了企業(yè)的涉稅管理水平。

三維、創(chuàng)新管理模式，提升涉稅管理能力

“求木之長者，必固其根本”。為加強涉稅風(fēng)險的管理，提高企業(yè)防范涉稅風(fēng)險的能力，維護企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，提升涉稅事項管理工作效率，建立了“事前預(yù)測、事中管理、生產(chǎn)經(jīng)營全過程監(jiān)控”的“小三維”管理模式。

事前：評估涉稅風(fēng)險，籌劃控制措施。成立風(fēng)險評估小組，在咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，就整個企業(yè)的投資、采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，以及涉及的收入、成本、費用、資產(chǎn)的折舊和處理等方面，進行一次全面細(xì)致的涉稅風(fēng)險梳理、評估和分析。確定了“關(guān)鍵控制點”，理清涉稅行為，籌劃控制措施，明確相關(guān)責(zé)任人及其

責(zé)任，構(gòu)筑起風(fēng)險管理控制機制。

事中：增強自身素質(zhì)，注重細(xì)節(jié)操作。稅務(wù)管理科在日常涉稅事務(wù)管理過程中，按照“把握宏觀調(diào)控，注重細(xì)節(jié)操作”原則，在強化提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能的同時，加強與各“關(guān)鍵控制點”和相關(guān)責(zé)任人之間的信息交流與傳遞，注重細(xì)節(jié)操作。并充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部稽核作用，定期或不定期地進行檢查與抽查，促使其在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依據(jù)稅收以及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，正確地處理有關(guān)涉稅事項，密切配合以完善有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，規(guī)避或化解涉稅風(fēng)險，從而確保既定制度與防范措施得到有效遵守與執(zhí)行。

事后：經(jīng)營全過程監(jiān)控、評價涉稅管理的效果。稅務(wù)管理部門聯(lián)合內(nèi)部審計定期對實施效果進行及時的考核、總結(jié)與評價，步步推進，從而逐步提高企業(yè)的涉稅管理質(zhì)量，達(dá)到提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的目的。

第二篇：企業(yè)分立涉稅政策分析及稅收籌劃（范文）

企業(yè)重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業(yè)分立

目 錄

一、相關(guān)含義

1、企業(yè)重組

2、企業(yè)分立

二、被分立企業(yè)的涉稅政策

（一）營業(yè)稅

（二）增值稅

（三）土地增值稅

（四）企業(yè)所得稅

（五）印花稅

三、分立企業(yè)的涉稅政策

（一）契稅

（二）印花稅

（三）企業(yè)所得稅

四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策

五、結(jié)束語

近年來，我國企業(yè)兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體系不健全、體制機制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題。隨著國家對房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控力度的加大，兼并重組的稅收政策也在不斷的完善。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)掌握新的稅收政策，有效把控企業(yè)重組過程中相關(guān)涉稅政策，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險?，F(xiàn)對企業(yè)重組之企業(yè)分立的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析。

一、相關(guān)含義

1、企業(yè)重組

企業(yè)重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第一條規(guī)定：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》將企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、事業(yè)單位改制等納入改制重組的范圍。

財稅[2015]5號《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》也將非公司制企業(yè)整體改建、企業(yè)合并、企業(yè)分立納入改制重組的范圍。

國發(fā)[2014]14號《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》將企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購、企業(yè)出售、置換等方式又叫兼并重組。

財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》一文中又只提到了企業(yè)兼并，通常理解也應(yīng)包括企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購等內(nèi)容。

2、企業(yè)分立

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第一條規(guī)定：分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

根據(jù)中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立，其中存續(xù)分立是指一個公司分立成兩個以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個以上新的公司；解散分立是指一個公司分散為兩個以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個以上新的公司。

公司分立，其財產(chǎn)作相應(yīng)的分割并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。

二、被分立企業(yè)的涉稅政策

（一）營業(yè)稅

1、稅法規(guī)定

中華人民共和國國務(wù)院令540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

財政部 國家稅務(wù)總局第52號令《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。國家稅務(wù)總局公告〔2011〕51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》規(guī)定：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

2、結(jié)論

（1）按照國家稅務(wù)總局公告（2011）51號文規(guī)定，企業(yè)分立涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓才能免征營業(yè)稅。

（2）企業(yè)分立過程中，只涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力沒有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（二）增值稅

1、稅法規(guī)定

國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定： 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》規(guī)定：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2、結(jié)論

（1）按照國家稅務(wù)總局公告（2011）13號文規(guī)定，企業(yè)分立涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓才能免征增值稅。（2）企業(yè)分立過程中，只涉及貨物轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力沒有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收增值稅。

（三）土地增值稅

1、稅法規(guī)定

國務(wù)院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。財稅字〔1995〕48號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條規(guī)定：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

財稅[2015]5號《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第三條規(guī)定：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

財稅[2015]5號《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

財稅[2015]5號《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第八條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條、第三條，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條同時廢止。

2、結(jié)論

（1）在2015年1月1日之前，在企業(yè)兼并中，不區(qū)分被分立企業(yè)是否為房地產(chǎn)企業(yè)，也不區(qū)分是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體是否相同，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，都暫免征收土地增值稅。

在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財稅[2015]5號文件出臺之后，這個籌劃空間就被堵上了。

（2）2015年1月1日至2017年12月31日，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體相同，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒有對投資比例做具體要求。

（3）在此期限內(nèi)，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，如果分立企業(yè)的投資主體與原投資主體不同，進行了增減變更，要按規(guī)定征收土地增值稅。

（4）在2015年1月1日至2017年12月31日，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分立不適用財稅（2015）5號文件規(guī)定的暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，對原房地產(chǎn)企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，必須按稅法的相關(guān)規(guī)定征收土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅

1、稅法規(guī)定

中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）特殊性稅務(wù)處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第六條第五項對上述股權(quán)支付金額比例做了具體規(guī)定：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。同時，該條款也提出企業(yè)可以選擇按以下規(guī)定進行處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十八條要求從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

（二）該項交易的形式及實質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

（三）重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù)；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十九條稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。

國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第二十條指出：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第六條第六項對符合特性性稅務(wù)處理應(yīng)計算的所得和損失做了具體規(guī)定：

對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）（2）一般性稅務(wù)處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進行稅務(wù)處理： 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第（五）項規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。

2、結(jié)論

（1）企業(yè)重組分立的企業(yè)所得稅處理分特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理。

（2）符合特殊性稅務(wù)處理條件的，被分立企業(yè)繼續(xù)存在，股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)部分暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

（3）一般稅務(wù)處理：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，按清算進行所得稅處理。

（4）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。（5）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

（五）印花稅

1、稅法規(guī)定 財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

2、結(jié)論

企業(yè)重組分立，對雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不交印花稅。

三、分立企業(yè)的涉稅政策

（一）契稅

1、稅法規(guī)定

國務(wù)院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第四條規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》第十條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

2、結(jié)論

（1）2014年12月31日之前，企業(yè)重組分立的，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)土地、房屋權(quán)屬免征契稅。

（2）2015年1月1日之后，由于財稅〔2012〕4號文規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已到，在新的規(guī)定出來之前，企業(yè)重組分立，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)按稅法規(guī)定征收契稅。

（二）印花稅

1、稅法規(guī)定

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》第一條第二項規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》第二條規(guī)定：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

2、結(jié)論

（1）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

（2）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。（3）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

（三）企業(yè)所得稅

1、稅法規(guī)定

國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告]第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。（1）特殊性稅務(wù)處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第六條指出企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定進行處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。（2）一般性稅務(wù)處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進行稅務(wù)處理： 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。

4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

2、結(jié)論

（1）同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

（2）分立企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。分立進來資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

（3）分立企業(yè)采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策

1、特殊性稅務(wù)處理

被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：

（1）直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；

（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

2、一般性稅務(wù)處理

（1）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。（2）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)股東應(yīng)按清算進行所得稅處理。

五、結(jié)束語

在房地產(chǎn)市場持續(xù)火熱的今天，商業(yè)地產(chǎn)迅速發(fā)展?fàn)畲?。商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商一方面為回籠資金補充開發(fā)資金的不足，會考慮將部分物業(yè)出售。另一方面，開發(fā)商也會考慮自持一部分物業(yè)，以滿足自營或出租的經(jīng)營的需要。同時還可以將這部分自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn)讓等。

因各種原因，商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商會考慮將部分商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離，以成立新的公司來進行資產(chǎn)運作。待滿足一定的期限后，再將分立企業(yè)的股權(quán)進行收購轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到分立企業(yè)的股權(quán)凈化。

從上述對企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析，對被分立企業(yè)來說，只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，不征收營業(yè)稅及增值稅。被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的，還可以不征收土地增值稅。企業(yè)所得稅滿足條件采用特殊性稅務(wù)處理的，交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕。

對分立企業(yè)來說，2015年1月1日之后新的政策下來之前，需要按稅法規(guī)定征收契稅。企業(yè)所得稅方面滿足條件的采用特殊性稅務(wù)處理，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，分立企業(yè)的稅負(fù)也較輕。

因此，采用企業(yè)分立方式進行企業(yè)重組，只要充分了解稅收政策并籌劃得當(dāng)，是可取的?！秶叶悇?wù)總局》稅法鏈接網(wǎng)址：

1、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

2、財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》

3、財稅[2015]5號《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》

4、國發(fā)[2014]14號《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》

5、財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》

6、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

7、中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》

8、中華人民共和國國務(wù)院令540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

9、財政部 國家稅務(wù)總局第52號令《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

10、國家稅務(wù)總局公告〔2011〕51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》

11、國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》

12、（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

13、國家稅務(wù)總局公告2011年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》

14、國務(wù)院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

15、財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》

16、中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

17、國務(wù)院令第512號：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》

18、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

19、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號[國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告] 20、財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》

21、國務(wù)院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》

第三篇：簡述中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

簡述中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險 防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為,為企業(yè)發(fā)展提供動力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風(fēng)險無時不在,如何實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險吸引了人們越來越多的關(guān)注。

稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險

(一)中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)。片面認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān),或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業(yè),由于進項抵扣少,一般納稅人稅負(fù)在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規(guī)模納稅人身份(征收率3%)。稅務(wù)機關(guān)檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業(yè)損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此,稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo),為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。如,有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利,以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對企業(yè)有百害而無一利,必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險。一些企業(yè)在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務(wù)核算規(guī)范,不科學(xué)的稅收籌劃時有發(fā)生,表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際,不符合成本效益原則,沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計,缺少全局觀和戰(zhàn)略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區(qū)別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯(lián)系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調(diào)劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業(yè)稅,而不進行增值稅進項轉(zhuǎn)出。稅務(wù)機關(guān)查實后不但追征了稅款,還給予了相應(yīng)的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險。中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜,行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小,資金、人員少,競爭力、抗風(fēng)險度差,個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益,往往重經(jīng)營、重效益,而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大,在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,有的獨資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機構(gòu),臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營根本無從談起。有的中小企業(yè)即使設(shè)置了會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不明、會計人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴(yán)重失真,造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃,其風(fēng)險性極強。

(二)企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險

1、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃最本質(zhì)的特點是合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。首先,稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實際作出相應(yīng)的調(diào)整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán),客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙。其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

二、中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的對策

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言,防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手:

(一)正確認(rèn)識稅收籌劃,規(guī)范會計核算。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。

(二)及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達(dá)到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時,應(yīng)建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng),如訂閱《中國稅務(wù)報》《國、家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》等經(jīng)濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響,準(zhǔn)確把握立法宗旨,適時調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實施。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業(yè)知識,如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識,專業(yè)性較強。因此,要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,而且能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應(yīng)該對未來的稅收政策走向有一定的預(yù)測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

(五)營造良好的稅企關(guān)系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。不同類型且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。這樣,企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調(diào)的是,中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解。即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)搞關(guān)系,并不惜對稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進行賄賂,讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達(dá)到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務(wù)機關(guān)稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

總之,中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識,認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻:

[1]李秉文,付春香.企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的綜合分析[J].財會月刊(綜合版),2008.9.[2]彭素琴,劉賢仕.淺析稅收籌劃風(fēng)險及管理[J].商場現(xiàn)代化,2007.29.[3]邵苗苗,徐振華.探析中小企業(yè)稅收籌劃——有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報,2007.11.

第四篇：啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險防范研究

啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險防范研究

【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅，是高稅賦的行業(yè)。合理進行稅收籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和提高稅務(wù)遵從度有迫切的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險防范；應(yīng)用研究

一、目前我國啤酒企業(yè)的稅負(fù)情況

啤酒屬于高稅負(fù)行業(yè)，一般啤酒企業(yè)的稅負(fù)率達(dá)到15%以上，甚至更高的達(dá)到20%，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

啤酒企業(yè)涉及的經(jīng)常性稅費有：（1）流轉(zhuǎn)稅3項：增值稅、消費稅、營業(yè)稅；（2）所得稅2項：企業(yè)所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產(chǎn)行為稅等5項：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調(diào)節(jié)基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒企業(yè)是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦企業(yè)。合理的稅務(wù)籌劃有利于提高啤酒企業(yè)的財務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力。

二、啤酒企業(yè)稅收管理存在的問題

啤酒企業(yè)稅收管理仍容易產(chǎn)生一些問題：（1）企業(yè)進行決策時考慮稅的因素不充分，對企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識不全面；（2）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產(chǎn)生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務(wù)風(fēng)險。（5）沒有將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)范圍，沒有建立起啤酒企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防范體系，稅務(wù)風(fēng)險成為影響企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

三、啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

1.啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路

（1）絕對籌劃：思路是實現(xiàn)納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒企業(yè)的納稅總額，減少啤酒在一定時期內(nèi)的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。

（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發(fā)生變化，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，得到貨幣時間價值，從而起到相對節(jié)稅的目的，如控制關(guān)聯(lián)銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。

（3）風(fēng)險籌劃：考慮了節(jié)稅的風(fēng)險價值，思路在于啤酒企業(yè)所進行的稅收籌劃應(yīng)把風(fēng)險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。

2.啤酒稅收籌劃主要操作方法

（1）優(yōu)惠政策籌劃：技術(shù)優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠、增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。

（2）稅制要素籌劃：計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、時間、稅率籌劃。

（3）差異運用籌劃：企業(yè)性質(zhì)差異、所適用稅種的差異、地域差異、優(yōu)惠稅率差異。

（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。

（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負(fù)。

四、啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險防范的運用

1.生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

（1）設(shè)計分離建筑安裝和設(shè)備采購的合同條款，加大固定資產(chǎn)進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒企業(yè)可通過增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠利用，整合業(yè)務(wù)和調(diào)整結(jié)算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節(jié)約增值稅，比如對各類資產(chǎn)、設(shè)備、工程、維修合同進行設(shè)計，合理分離了建筑安裝和設(shè)備備件采購、合理分離基建房產(chǎn)和機器設(shè)備。

（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發(fā)票過期風(fēng)險。啤酒企業(yè)應(yīng)制定企業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，在采購環(huán)節(jié)盡可能加快發(fā)票的抵扣時間，嚴(yán)格實行專用發(fā)票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴(yán)格按照稅法規(guī)定期限內(nèi)掃描上傳發(fā)票，避免出現(xiàn)由于發(fā)票超期問題造成公司稅收損失問題。

（3）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備購置抵免企業(yè)所得稅備案。企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按照專用設(shè)備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據(jù)國稅函[2009]255號，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案優(yōu)惠項目，需要在企業(yè)所得稅申報前完成備案。啤酒企業(yè)購進合同談判和設(shè)備購進時要注意上述設(shè)備是否屬于優(yōu)惠目錄下的型號并及時做好稅收優(yōu)惠備案。

（4）嚴(yán)格實行采購合同、發(fā)票單位、付款賬戶單位“三統(tǒng)一”政策，避免取得代開發(fā)票的處罰風(fēng)險。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險防范

（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節(jié)支每噸30元的檔次消費稅。

（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負(fù)率最低。因此啤酒企業(yè)促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發(fā)票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發(fā)票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。

（3）分離運輸主輔業(yè)進行節(jié)稅處理。啤酒企業(yè)銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應(yīng)視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業(yè)11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣?；?qū)⑦\輸業(yè)務(wù)委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。

（4）及時辦理啤酒副產(chǎn)品的免稅籌劃。啤酒企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的啤酒糟，經(jīng)過加工后成為飼料，經(jīng)技術(shù)認(rèn)定和稅務(wù)申請后，可以免征增值稅。

（5）構(gòu)建包裝物押金周轉(zhuǎn)制，避免押金的征稅風(fēng)險。國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]416號）：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細(xì)則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。一是啤酒企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)，將包裝物押金和包裝實物在ERP中全部實行賬戶管理，只要客戶歸還包裝，系統(tǒng)自動完成真實的退押流程；同時規(guī)范客戶的合同的押金處理，以便減少不合理稅收負(fù)擔(dān)；二是不含瓶銷售的企業(yè)，必須將玻璃瓶的按金納入銷售價格，判斷是否超過3000元征收消費稅，以免漏繳消費稅。

（6）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問題。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額；對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

對于產(chǎn)銷分離啤酒集團企業(yè)，一是要以銷售公司（或關(guān)聯(lián)銷售單位）最后銷售價格作為消費稅納稅依據(jù)，并按照國家稅務(wù)總局的通知要求做好消費稅的申報；二是要嚴(yán)格控制銷售公司庫存，避免生產(chǎn)企業(yè)銷售稅款的提前繳納。生產(chǎn)企業(yè)提前銷售啤酒給關(guān)聯(lián)銷售公司，會導(dǎo)致提前繳納220-250元/噸的消費稅和銷售額17%增值稅以及利潤所得的25%（或15%）企業(yè)所得稅。

（7）注意規(guī)避套裝酒的從高使用稅率問題。啤酒企業(yè)往往會根據(jù)消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。而根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

3.籌資決策中的稅收籌劃

（1）要注意防范“統(tǒng)借統(tǒng)還”涉稅風(fēng)險。目前啤酒企業(yè)的關(guān)聯(lián)往來款比較大，但要注意往來款存在的稅務(wù)風(fēng)險問題。對企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。但統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。同時財稅（2008〕121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。同時具體規(guī)定了接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即非金融企業(yè)為2∶1。關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款費用要避免突破的稅前扣除的比例限制。

（2）利用好“營改增”政策合理安排融資方式。目前銀行貸款、企業(yè)發(fā)債等融資渠道業(yè)務(wù)尚未納入“營改增”范圍，即銀行貸款利息、債券利息等尚未能取得增值稅發(fā)票進行進項稅抵扣，但融資租賃目前已納入了“營改增”范圍，在同等的利率水平條件下，融資租賃可以起到抵稅作用更加有利。

4.技術(shù)開發(fā)活動中的稅收籌劃

（1）建立研發(fā)費用核算體系和項目備案管理，實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除。技術(shù)開發(fā)是企業(yè)提高競爭能力的主要途徑，其稅務(wù)籌劃主要是對技術(shù)開發(fā)費的預(yù)先規(guī)劃。啤酒企業(yè)對研發(fā)成本的處理，要注意會計制度與稅法存在的差異，同時要合規(guī)建立好核算臺賬。

（2）及時進行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃和備案工作，力爭實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率。除此以外，還有啤酒企業(yè)以外其他共性的稅收優(yōu)惠和政策問題，比如殘疾人政策、固定資產(chǎn)處置等稅收問題，需要啤酒企業(yè)關(guān)注。

五、啤酒企業(yè)在進行稅收籌劃應(yīng)考慮的問題

1.稅收籌劃必須合法合規(guī)、及時有效

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。稅收籌劃要因時因地制宜，做到合理節(jié)稅而不偷漏稅，避免發(fā)生不必要的稅收經(jīng)濟損失和名譽損失。同時稅收籌劃要有超前性，如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動己經(jīng)形成，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再進行稅收籌劃已經(jīng)失去了現(xiàn)實意義。

2.稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析

稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降，籌劃應(yīng)有利于提高啤酒企業(yè)的融資能力和財務(wù)管理水平，使到稅收管理成為一種長期的管理理念。

3.稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

4.稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)考慮，兼顧風(fēng)險控制

稅收籌劃時需要全面系統(tǒng)的考慮母子公司的納稅情況，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進行綜合地系統(tǒng)地稅收籌劃，而不能只是對本公司進行稅收籌劃。稅收籌劃，不是事后籌劃而是事前籌劃，應(yīng)貫穿到企業(yè)經(jīng)營活動全過程，稅收籌劃不是一個點一條線，而是一個流程一套系統(tǒng)。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。

5.稅收籌劃要力爭做到“五個一”，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持

做好啤酒企業(yè)的稅收籌劃，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)籌劃點，還要加強企業(yè)稅收知識培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和時刻掌握稅法的變化和運用，開展企業(yè)稅收風(fēng)險檢查和研究；制定和建立：（1）一本稅務(wù)手冊；（2）一部稅務(wù)管理制度；（3）一套稅務(wù)管理機制；（4）一套稅務(wù)管理班子；（5）一套稅務(wù)管理檔案。最終形成啤酒企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃體系和風(fēng)險防范體系，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持。

參考文獻：

[1]尹淑平，楊默如.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因及管理系統(tǒng)構(gòu)建，財會通訊，2009第10期

[2]呂志明.稅務(wù)風(fēng)險研究：回顧與思考.上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)風(fēng)險高曾論壇，2011.10

[3]王娟.淺析企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃.經(jīng)濟研究參考，2007年第6期

[4]梁云鳳.戰(zhàn)略性稅收籌劃研究.中國財政經(jīng)濟出版社，2011.07

第五篇：經(jīng)濟合同的涉稅風(fēng)險防范策略

經(jīng)濟合同的涉稅風(fēng)險防范策略

市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護。

經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；納稅時間的風(fēng)險（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險（轉(zhuǎn)移利潤）和稅收成本的風(fēng)險（多納稅）。為了防范經(jīng)濟合同中的涉稅風(fēng)險，必須做到以下防范策略。

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險

1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！被诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時，對能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

2、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間

購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時間。合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有“供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進入開發(fā)成本扣除。

4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。

（3）雙方財務(wù)部門及時溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

（4）明確供應(yīng)商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

2、供貨方應(yīng)按規(guī)定及時向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。

3、供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務(wù)機關(guān)以“比對不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。

4、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票等進項稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項。

5、供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟損失由供貨方負(fù)責(zé)。

6、供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“已抄報稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進項稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟損失，由雙方分擔(dān)。

（二）經(jīng)濟合同稅務(wù)管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

3、運輸費計算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運輸所支付的人工費、設(shè)備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

4、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟責(zé)任。

5、甲方項目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6、雙方達(dá)成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

（三）勞務(wù)報酬合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

勞務(wù)報酬合同稅收風(fēng)險防范的簽定技巧，可從以下幾個方面考慮：

1、個人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報酬合同時，最好明確規(guī)定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨列示，可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務(wù)報酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少，以達(dá)到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報酬，從而分散收入達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

3、在符合稅法對“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。顯然工資薪金比勞務(wù)報酬節(jié)省稅款。

（四）購銷合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實現(xiàn)時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風(fēng)險，必須在合同中做到以下幾點稅務(wù)安排：

1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。

2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計銷項稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。

3、采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時，對銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風(fēng)險防范的簽定技巧

當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。