第一篇：規(guī)范稅收征收管理，強化稅務(wù)稽查

新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展，各項改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進一步研究解決。

一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用

（一）稅收征收管理的概念及意義

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)控及監(jiān)督，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。

⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。

⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。

⒊稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能。

⒋稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。

⒌稅收征收管理，可以增強公民的納稅意識、提高納稅的自覺性。

（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。

首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟職能得以實現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。

其次稅務(wù)稽查有以下作用：

⒈有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的正常發(fā)揮。

⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮

⒋有利于促進納稅人強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益

⒌有利于提高稅務(wù)機關(guān)征管工作水平

稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管理的各個環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的問題

（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力

⒈申報不實，難以監(jiān)控

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和會計報表的對應(yīng)關(guān)系進行書面的形式核審，對其申報的納稅申報表和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì)考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。

⒉對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管

對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對一些不申報的“地下經(jīng)濟活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細(xì)的了解，只能簡單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況不能較透徹分析，對企業(yè)的納稅情況不能進行準(zhǔn)確的預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。

⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化

全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進行申報納稅。異地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進行所管稅種的納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進行的納稅申報。

異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機會。

（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督

⒈選案盲目性強，缺乏監(jiān)督

稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進行選案很難抓住重點。選案的針對性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長期不變，缺乏必要的監(jiān)督機制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負(fù)不公平。

⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則

由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

⒊個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象

個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之任之，加上責(zé)任心不強，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴(yán)，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報，查大報小，避重就輕，嚴(yán)重破壞稅法的嚴(yán)肅性，干擾了稅收工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。

⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范

現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認(rèn)為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認(rèn)為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象?；蛘哓?zé)令納稅人限期納稅時，不下達《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機關(guān)的印章對于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。

鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。

三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施

（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督

⒈強化稅源管理的基礎(chǔ)地位

對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強化對稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機制。為此，首先應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進行科學(xué)的對比、分析、整理、生成各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報進行比較，以核定納稅申報的真實性。對有意瞞報的企業(yè)要進行嚴(yán)肅處理，以維護稅法的統(tǒng)一公平。其次，強化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟組織”得到監(jiān)控。

⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案

稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機制，對稅務(wù)稽查的全過程進行跟蹤監(jiān)督，還必須加強上級對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅和有意漏選的要進行嚴(yán)肅處理，以維護稅法統(tǒng)一與稅負(fù)公平。

（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度

⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多種形式加強培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以及其他涉稅法律法規(guī)和執(zhí)法程序等，要求稽查人員較系統(tǒng)的熟悉法律理論知識，準(zhǔn)確把握具體條法，正確理解實體法與程序法的辯證關(guān)系，深刻認(rèn)識依法治稅的含義，逐步提高執(zhí)法者的法律素質(zhì)。進一步深化人事制度改革。全面推行競爭上崗，實行分類等級制，拉開收入分配距離，對不稱職的人員予以下崗培訓(xùn)或辭退，形成可上可下、優(yōu)勝劣汰的競爭局面。以全面促進稅收隊伍素質(zhì)的提高。

⒉加強對稽查人員的執(zhí)法監(jiān)察

執(zhí)法監(jiān)察制度稅務(wù)是指稅務(wù)監(jiān)察部門通過多種形式落實各項制度，對各級稅務(wù)機關(guān)及其工作人員工作執(zhí)法情況進行監(jiān)控，以確保執(zhí)法隊伍的廉潔。如制定稅務(wù)稽查人員廉潔自律規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、設(shè)置群眾舉報箱、舉報電話，開展向稅務(wù)干部家庭發(fā)放公開信征意見書等活動，強化家庭監(jiān)督。通過有效的監(jiān)督機制及時發(fā)現(xiàn)處理稅務(wù)稽查人員執(zhí)法不嚴(yán)、濫用職權(quán)、徇私王法、等嚴(yán)重破壞稅法貫徹執(zhí)行的行為。加強執(zhí)法監(jiān)察首先要進一步規(guī)范稽查工作的內(nèi)容、程序。確定稽查程序四環(huán)節(jié)本意是強化對稽查權(quán)利的制約。但就目前實際情況看，各環(huán)節(jié)尚未完全實現(xiàn)相互制約。從取證到執(zhí)行由一個或兩個包辦的現(xiàn)象仍然存在。只有嚴(yán)格落實四環(huán)節(jié)徹底分離才能確保準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收政策，規(guī)范稽查行為，促進稽查工作健康發(fā)展。其次，不斷完善，嚴(yán)格落實執(zhí)法責(zé)任制和錯案追究制度。通過建立執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。執(zhí)法責(zé)任制可把建立錯案追究制度作為突破口。目前面臨的關(guān)鍵問題是抓落實，應(yīng)設(shè)置執(zhí)法過錯追究委員會，制定較全面的操作辦法和處罰決定，并將各項辦法、規(guī)定公示于眾，接受群眾的監(jiān)督。對于違法不究者，除對違規(guī)人員進行處罰外，對其直接領(lǐng)導(dǎo)也要進行連帶處罰。而且還要通過開現(xiàn)場會、發(fā)簡報等形式子以曝光，加大警示力度。

⒊完善稅收執(zhí)法檢查制度和復(fù)查制度

稅收執(zhí)法檢查制度對保證稅法的嚴(yán)肅性是非常必要的措施?？梢詮膬蓚€方面著手：一是本級稅務(wù)機關(guān)組織自查。根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收政策進行對照檢查，自我糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，自覺改進、提高。二是由上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)組織開展的稅收執(zhí)法專項檢查，幫助下級稅務(wù)機關(guān)糾正深層次問題。對執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的問題明確責(zé)任，按照規(guī)定進行懲處。情節(jié)嚴(yán)重的要追究直接責(zé)任人的責(zé)任外，還要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，或處分和誡免甚至撤職。就目前執(zhí)法檢查制度而言，其檢查頻率，檢查力度仍有局限性，還不能真正及時發(fā)現(xiàn)隱蔽問題。做好基層稅務(wù)機關(guān)干部思想工作，端正自查態(tài)度，放下思想包袱，確實認(rèn)清稅收執(zhí)法檢查制度的重要性。鼓勵基層稅務(wù)機關(guān)就實際工作中的問題提出具有創(chuàng)新性建議和措施，并配以相應(yīng)的獎勵制度，形成一條上下結(jié)合的執(zhí)法檢查陣線。

復(fù)查制是抽查部分已審查的稽查案件進行重新檢查。這項制度推行以來收效并不明顯。從我國國情出發(fā)，借鑒國際稅收管理的先進做法和經(jīng)驗，對我國依法治稅將有很大的推動作用。比如：對稅務(wù)稽查監(jiān)督制約分兩個方面：一是稅務(wù)稽查稅前制約，即在處理前，通過稽查對案情事實及適用法律進行審核。二是稅務(wù)稽查事后制約，即在檢查內(nèi)部設(shè)有一個質(zhì)量檢查處。其職責(zé)是對已結(jié)案的稅務(wù)案件進行案頭抽查復(fù)審，不面對納稅人。我國的復(fù)查制度可參照美國事前事后制約方法，挑選有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、具有豐富稽查工作經(jīng)驗的人員組成較穩(wěn)定的機構(gòu)，從事稽查事前規(guī)范工作以及事后的案件質(zhì)量檢查工作。在此基礎(chǔ)上，建立相關(guān)的獎懲制度，促使稽查人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和法律知識，規(guī)范執(zhí)法行為，保證有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（三）建立完善的計算機管理體系

隨著計算機在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，開發(fā)研制規(guī)范、統(tǒng)一的計算機應(yīng)用程序，擴大計算機在稅收工作中的應(yīng)用范圍，盡量以計算機代替手工操作，在稅務(wù)征收管理、稽查過程中減少人員的執(zhí)法隨意性日益重要。

⒈強化計算機功能

進一步開發(fā)軟件應(yīng)用系統(tǒng)，使計算機的稅控功能涵蓋稅務(wù)登記、納稅申稅、稅源動態(tài)、稅款征收、納稅檢查、減免稅管理等全部內(nèi)容，對納稅人的涉稅事項進行全方位監(jiān)控。進一步強化稅務(wù)稽查監(jiān)控功能，開發(fā)運用稅務(wù)稽查應(yīng)用系統(tǒng)，強化專用發(fā)票監(jiān)控功能，對專用發(fā)票的發(fā)售、管理、使用、交叉稽核和防偽稅控，全部納入計算機管理。只有使計算機各項監(jiān)控功能齊全，系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)模式科學(xué)、合理，信息采集、加工輸出和儲存真實、準(zhǔn)確，才能充分實現(xiàn)對征、管、查全過程的有效監(jiān)控。

⒉完善計算機網(wǎng)絡(luò)

在開發(fā)強化計算機功能的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)計算機的上下縱向、左右橫向和內(nèi)外雙向聯(lián)網(wǎng)，建立全國及區(qū)域性稅務(wù)信息收集及處理機構(gòu)。一是建立各級稅務(wù)機關(guān)之間征管、計會、稅政、法規(guī)、稽查、監(jiān)察各部門、各環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)稅務(wù)信息內(nèi)部監(jiān)控。二是建立與各相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)，如與海關(guān)、工商等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅源有效監(jiān)控；與銀行聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅款征收入庫監(jiān)控；與重點企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控，保證稅款及時足額入庫。

總之，稅務(wù)稽查作為稅務(wù)征管工作的基礎(chǔ)工作，必須用科學(xué)嚴(yán)格的管理制度來規(guī)范，以保證稅務(wù)征管工作的高效運行，真正把稅務(wù)征管工作提高到一個新水平。

第二篇：規(guī)范稅收征收管理，強化稅務(wù)稽查

新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。但隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展，各項改革的不斷深入，在稅收征管、稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進一步研究解決。

一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用

（一）稅收征收管理的概念及意義

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經(jīng)濟合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)控及監(jiān)督，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。

⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。

⒉稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。

⒊稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能。

⒋稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。

⒌稅收征收管理，可以增強公民的納稅意識、提高納稅的自覺性。

（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。

首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟職能得以實現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。

其次稅務(wù)稽查有以下作用：

⒈有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的正常發(fā)揮。

⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮

⒋有利于促進納稅人強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益

⒌有利于提高稅務(wù)機關(guān)征管工作水平

稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管理的各個環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的問題

（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力

⒈申報不實，難以監(jiān)控

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和會計報表的對應(yīng)關(guān)系進行書面的形式核審，對其申報的納稅申報表和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì)考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。

⒉對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管

對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對一些不申報的“地下經(jīng)濟活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細(xì)的了解，只能簡單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況不能較透徹分析，對企業(yè)的納稅情況不能進行準(zhǔn)確的預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。

⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化

全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進行申報納稅。異地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進行所管稅種的納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進行的納稅申報。

異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機會。

（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督

⒈選案盲目性強，缺乏監(jiān)督

稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進行選案很難抓住重點。選案的針對性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長期不變，缺乏必要的監(jiān)督機制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負(fù)不公平。

⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則

由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。

⒊個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象

個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之任之，加上責(zé)任心不強，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴(yán)，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報，查大報小，避重就輕，嚴(yán)重破壞稅法的嚴(yán)肅性，干擾了稅收工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。

⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范

現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認(rèn)為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認(rèn)為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象?；蛘哓?zé)令納稅人限期納稅時，不下達《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機關(guān)的印章對于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。

鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。

三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施

（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督

⒈強化稅源管理的基礎(chǔ)地位

對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強化對稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機制。為此，首先應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進行科學(xué)的對比、分析、整理、生成各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報進行比較，以核定納稅申報的真實性。對有意瞞報的企業(yè)要進行嚴(yán)肅處理，以維護稅法的統(tǒng)一公平。其次，強化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟組織”得到監(jiān)控。

⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案

稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機制，對稅務(wù)稽查的全過程進行跟蹤監(jiān)督，還必須加強上級對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅和有意漏選的要進行嚴(yán)肅處理，以維護稅法統(tǒng)一與稅負(fù)公平。

（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度

⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多種形式加強培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以

第三篇：2011實施集中統(tǒng)一稽查_規(guī)范稅務(wù)稽查管理

實施集中統(tǒng)一稽查 規(guī)范稅務(wù)稽查管理

臨沂市地方稅務(wù)局

近年來，臨沂市地方稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收征管新模式的要求，按照省局稅收征管改革的部署，積極探索稅務(wù)稽查管理的方法和路子，通過實行“一個集中、兩個統(tǒng)一”、抓好“四個環(huán)節(jié)”、完善“三個體系”，在全市地稅系統(tǒng)實施了集中統(tǒng)一稽查，較好地發(fā)揮了市級稽查系統(tǒng)管理職能，提升了管理層次和水平，實現(xiàn)了稅務(wù)稽查工作的規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化管理。

一、實行“一個集中、兩個統(tǒng)一”，構(gòu)建集中統(tǒng)一稽查模式，實現(xiàn)稽查管理規(guī)范化

所謂集中統(tǒng)一稽查，就是在科學(xué)劃分征收、管理、稽查部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，充分利用市級稽查系統(tǒng)管理職能，集中縣級稅務(wù)稽查權(quán)，統(tǒng)一調(diào)配稽查力量、統(tǒng)一制定稽查計劃，完善稽查運行機制，更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，為稅收工作全局服務(wù)。

（一）集中縣級稅務(wù)稽查權(quán)。根據(jù)稅收征管改革的總體要求和新稅收征管模式的運行需求，重組征管業(yè)務(wù)，界定職責(zé)范圍，重點是將稅務(wù)稽查職能從農(nóng)村征收分局完全剝離出來，集中到縣級稽查局?？h級稽查局對轄區(qū)內(nèi)所有納稅戶的涉稅情況實行動態(tài)監(jiān)控。征收單位主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)涉稅信息的采集、錄入，以及對納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)納稅申報、稅款繳納、扣繳稅款等事項的審核、查驗和動態(tài)管理。通過集中縣級稅務(wù)稽查權(quán)，規(guī)范了征、管、查三部門的工作職責(zé)，加強了各環(huán)節(jié)之間的銜接與協(xié)調(diào)。各個職能部門、崗位之間既各司其職、各負(fù)其責(zé)，又加強溝通、相互配合、信息共享，形成有機的相互制約又相互協(xié)調(diào)、相互促進的管理鏈條，較好地解決了“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。集中縣級稅務(wù)稽查權(quán)后，市稽查局的職責(zé)也由以實施市區(qū)范圍內(nèi)的稅收檢查工作為主，轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)檢查與系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理并重。

（二）統(tǒng)一調(diào)配稽查力量。人員力量不足、素質(zhì)不高是制約稽查工作開展的“瓶頸”所在。為此，我們在集中縣級稅務(wù)稽查權(quán)的基礎(chǔ)上，著力在充實稽查力量上下功夫。去年四季度，全市各級采取內(nèi)部挖潛的辦法，通過考試、考評，充實稽查人員80余人，使縣級局稽查人員平均達到了20人以上。部分整體人員緊張的縣級局，還通過考試從征收單位選拔兼職稽查人員近70人，在檢查任務(wù)繁重時，由稽查局統(tǒng)一調(diào)配和使用，基本滿足了當(dāng)前稽查工作需求和發(fā)展需要。市稽查局實行稽查人員備案制度，進入和調(diào)出稽查隊伍都要向市稽查局備案，在一定程度上維護了稽查隊伍的穩(wěn)定性，保證了稽查工作的質(zhì)量。通過統(tǒng)一調(diào)配稽查力量，克服了過去因稽查人員少帶來的選案、檢查、審理、執(zhí)行“四分離”流于形式的問題，規(guī)范了稽查工作流程，實現(xiàn)了各環(huán)節(jié)之間的制約和配合。

（三）統(tǒng)一制定稽查計劃?？h級稽查局綜合上級部署及征收管理部門的檢查要求，經(jīng)過科學(xué)篩選，確定稽查計劃，經(jīng)縣局批準(zhǔn)后上報市局。市局匯總分析后，對實施稽查的時間、對象、目標(biāo)、任務(wù)等做出統(tǒng)籌規(guī)劃，制定統(tǒng)一的稽查計劃，下達縣局落實。通過“一上一下”的稽查計劃管理制度，解決了縣級局由于行業(yè)管戶少、可比對性差等原因造成的稽查計劃方向性不強、目的性差的問題。在制定稽查計劃時，市稽查局可確定部分重點行業(yè)和重點稅源，或根據(jù)縣級局的提請，直接組織實施上級稽查或交叉稽查，以排除方方面面的干預(yù)和約束。今年，我們提請市政府以臨政發(fā)[2004]25號文下發(fā)了《關(guān)于開展社會綜合治稅專項行動暨地方稅收專項檢查的通知》，重點是清理漏征漏管戶和房屋租賃業(yè)稅收，開展6個行業(yè)和行政事業(yè)單位地方稅收檢查，并收到了明顯成效。截止9月底，全市共清理漏征漏管戶3600余戶，清理房屋租賃業(yè)稅收1560萬元，檢查行政事業(yè)單位928戶，完成4個行業(yè)的專項檢查，查補各項收入5100余萬元。

二、抓好“四個環(huán)節(jié)”，優(yōu)化稽查工作流程，實現(xiàn)稽查管理精細(xì)化 圍繞集中統(tǒng)一稽查模式，我們緊緊抓住稽查工作選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新工作方式，建立起了分工精細(xì)、銜接緊密、相互制衡、良性循環(huán)的運行機制。

（一）依托信息監(jiān)控科學(xué)選案。實施集中統(tǒng)一稽查，使大量的數(shù)據(jù)信息集中到市局，為科學(xué)選案工作奠定了基礎(chǔ)。為此，在選案環(huán)節(jié)，我們重點做好三個方面的工作：一是將人工選案的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化。依據(jù)市級數(shù)據(jù)集中信息，通過計算機與人工相結(jié)合，歸集分類、分析對比，從眾多納稅人、扣繳義務(wù)人中選出最有可能的逃稅者，列入稽查重點。二是建立稅務(wù)稽查信息監(jiān)控系統(tǒng)。在全面掌握市級稅源狀況的基礎(chǔ)上，延伸監(jiān)控縣、區(qū)年應(yīng)納稅額50萬元以上的規(guī)模企業(yè)；加強同征管部門、國稅局的聯(lián)系，依據(jù)內(nèi)部交換和外部獲取的信息，對企業(yè)進行數(shù)據(jù)間邏輯分析、縱橫向比對，為確定稽查對象提供可靠依據(jù)。三是健全群眾舉報網(wǎng)絡(luò)。重視稅務(wù)舉報工作，設(shè)立舉報箱、公布舉報電話，加強新聞宣傳監(jiān)督，建立舉報獎勵制度；大力推進社會綜合治稅，讓廣大群眾、有關(guān)部門積極參與協(xié)稅護稅，以補充稅務(wù)稽查的線索來源。

（二）實施公示稽查規(guī)范檢查。在全系統(tǒng)全面推行公示稽查辦法，除舉報案件和專案檢查外，對所有計劃檢查的單位均先進行公示，通過“先公示稽查，后重點稽查”兩大循環(huán)，增強重點檢查的針對性，保證檢查工作的公正性和規(guī)范性，引導(dǎo)納稅人自覺履行納稅義務(wù)。檢查過程中，以充分尊重和維護納稅人的合法權(quán)益為前提，實行查前輔導(dǎo)、查中約談、檢查限時。檢查結(jié)束后，實行查后建議，對每一戶被查對象，在下達《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》的同時，下達《稅收檢查整改建議書》，就涉稅項目、財務(wù)管理和會計核算等方面存在的問題提出整改建議，同時抄送其主管征收機關(guān)。行業(yè)檢查結(jié)束后，綜合分析行業(yè)檢查結(jié)果，制作《稅收征管建議書》，送達相關(guān)征收部門，有針對性地強化稅收征管。通過公示稽查，提高了稅務(wù)稽查工作的透明度和誠信度，實現(xiàn)了執(zhí)法行為的規(guī)范化、程序化，杜絕了暗箱操作，切實維護了依法納稅、誠信納稅的公平競爭環(huán)境。

（三）建立三級審理制度公正審理。在市、縣兩級分別建立三級審理制度和大要案備案、復(fù)查制度，保證了審理的公正性和合法性。一是稽查局審理部門初級審理。審理部門負(fù)責(zé)對所有稅務(wù)檢查案件進行初審。市級審理部門對稅額20萬元以下、縣級審理部門對稅額1萬元以下，且案情簡單的案件，可直接提出審理結(jié)論報稽查局長批準(zhǔn)后執(zhí)行。二是稽查局案件會審小組集體會審。市級對稅額20—50萬元、縣級對稅額5萬元以下，或案情較為復(fù)雜的案件進行集體會審。通過會審能夠提出執(zhí)行審理結(jié)論的，按會審結(jié)論執(zhí)行。三是上級局案件審理委員會審理。對市級稅額50萬元以上、縣級稅額5萬元以上，或案情復(fù)雜、納稅人違法情節(jié)嚴(yán)重的案件，提交上級局審理委員會審理。四是實行市稽查局案件復(fù)查和大要案備案、復(fù)查制度。對縣級稅額50萬元以上的案件一律報市稽查局備案。對案情較為復(fù)雜、難以準(zhǔn)確定性的案件，經(jīng)縣級局提請，市稽查局在定案前可直接參與審理，以避免重復(fù)檢查。對上縣級局審結(jié)的案件，市稽查局還要進行復(fù)查率不低于10%的案件復(fù)查。通過嚴(yán)格、公正審理，保證了所查處案件的事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、執(zhí)法規(guī)范。近年來，全系統(tǒng)未發(fā)生行政訴訟敗訴案件。

（四）運用法律手段有效執(zhí)行。我們積極加強與公安機關(guān)的合作，嚴(yán)厲打擊偷、抗稅行為，凈化稅收環(huán)境。嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定實施稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，確保稅款及時、足額入庫。在全市專項檢查和行業(yè)檢查中，一般統(tǒng)一各種違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對稽查案件的處理做到“同質(zhì)、同性、同標(biāo)準(zhǔn)”，保證處罰的公開、公正、公平。對縣級局處罰難、執(zhí)行難的案件，市稽查局必要時予以協(xié)助。去年以來，市稽查局行政處罰率和滯納金加收率均為100%，縣級局行政處罰率達到90%以上，滯納金加收率達到100%。2002、2003年全市地稅系統(tǒng)各級稽查部門分別查補收入5332萬元、7373萬元，比2001年分別增長47%、103%。其中，市稽查局2002、2003年分別查補收入947萬元、1701萬元，比2001年分別增長103%、364%。今年1—9月份，又查補收入6142萬元，同比增長42%。

三、完善“三個體系”，保障集中統(tǒng)一稽查模式有效運行，實現(xiàn)稽查管理科學(xué)化

我們以信息化建設(shè)為依托，進一步完善稽查崗位職責(zé)體系、稽查管理監(jiān)控體系，對稽查行為和管理行為實行嚴(yán)格的跟蹤考核和過程控制，確保了集中統(tǒng)一稽查模式的科學(xué)、有效運行。

（一）完善信息化支撐體系。一是開發(fā)使用稅務(wù)稽查軟件系統(tǒng)。我們與北京用友軟件公司聯(lián)合開發(fā)了兼容性強、功能齊全的稅務(wù)稽查軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括案源管理、檢查管理、審理管理、執(zhí)行管理、領(lǐng)導(dǎo)審批、稽查報表、綜合查詢分析和系統(tǒng)維護8個功能模塊，實現(xiàn)了從選案到執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的自動化處理和無縫連接。同時，該系統(tǒng)還與現(xiàn)行稅收征管、社會綜合治稅管理等軟件實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，為稽查工作各個環(huán)節(jié)提供了可靠的數(shù)據(jù)。該系統(tǒng)已在市稽查局和沂水縣稽查局試運行成功，并將在全市稽查系統(tǒng)推廣運用。二是推廣應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化電子文書。采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的表格形式設(shè)計了22種稅務(wù)稽查文書，并將所有稽查文書納入計算機管理，形成了一套科學(xué)化、程序化的稽查文書管理體系，保證了稽查資料的標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范了執(zhí)法行為，提高了稽查效能。如我們分稅種、分行業(yè)設(shè)計檢查工作底稿，把各項必備指標(biāo)全面反映出來。檢查人員只要將所有調(diào)查取證資料納入計算機管理，就可以相互取證、邏輯核對，形成檢查結(jié)論。

（二）完善稽查崗位職責(zé)體系。一是科學(xué)設(shè)定崗位職責(zé)。按照權(quán)責(zé)一致和科學(xué)效能的原則，制定《臨沂市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查工作流程》，將整個稽查工作分為綜合、選案、檢查、審理、執(zhí)行5大類，設(shè)置局長崗、分管局長崗、科長崗、計劃分析崗、案源管理崗、檢查實施崗、案件審理崗、案件執(zhí)行崗等18個崗位，定崗、定人、定責(zé)。二是實行主查（審）人負(fù)責(zé)制。在市稽查局、縣級稽查局實行主查（審）人負(fù)責(zé)制，明確主查（審）人的職責(zé)、權(quán)限，突出其在稽查辦案中的主導(dǎo)地位和作用。主查（審）人全面負(fù)責(zé)檢查（審理）工作，并對所檢查（審理）的案件負(fù)永久性主要責(zé)任。去年10月份，通過資格考試、業(yè)績考核，在全市稽查系統(tǒng)共選拔39名主查（審）人，并納入市稽查局人才庫管理。三是加強稽查人員培訓(xùn)。通過集中培訓(xùn)、以查代訓(xùn)、以考促學(xué)等形式，不斷提高稽查人員的崗位技能，適應(yīng)稽查工作需要。去年以來，我們先后抽調(diào)縣級局240人次參加市稽查局專項檢查，基本使稽查人員輪訓(xùn)一遍；先后有2人進入國家級稽查人才庫，10人進入省級稽查人才庫，并有1人獲得去年省級稽查能手考試第一名的好成績；在前不久市局開展的“國慶杯”地稅知識競賽活動中，有6名稽查人員進入前十名。

（三）完善稽查管理監(jiān)控體系。一是健全完善規(guī)章制度。在嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作需要，健全完善了稅務(wù)檢查、稅收執(zhí)法、隊伍建設(shè)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、行政管理5大類52項制度，進一步規(guī)范了工作程序，明確了工作責(zé)任，形成了內(nèi)容齊全、形式統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)明確的行為準(zhǔn)則，使各項工作都有章可循、有規(guī)可依，并下發(fā)稽查系統(tǒng)人員人手一冊，嚴(yán)格執(zhí)行。二是嚴(yán)格落實稽查執(zhí)法責(zé)任制。按照省局的部署和要求，健全落實稽查分級審理制度和案情分析、通報制度，完善稅務(wù)檢查案件復(fù)查制度和稽查錯案追究制度，對稽查活動進行全方位、全過程動態(tài)監(jiān)控，切實做到了稽查權(quán)運行到哪里，對權(quán)力的規(guī)范、監(jiān)督和制約就延伸到哪里，減少了人為因素和執(zhí)法的隨意性。三是強化目標(biāo)管理考核。在全市范圍內(nèi)逐級實行嚴(yán)格的目標(biāo)管理考核，把稽查各項工作全部納入考核中，并按百分制折算納入市局對縣局的綜合考核中。市稽查局既考核縣級稽查工作，又考核內(nèi)部科室，形成了縱向到底、橫向到邊的考核體系。今年，我們又根據(jù)省局基層“六好”創(chuàng)建的要求，將稽查工作分解量化為400分的考核指標(biāo)，規(guī)定凡達不到考核要求的，一律不得評為“六好”基層單位。

集中統(tǒng)一稽查強化了市級稽查系統(tǒng)管理職能，既有利于加強執(zhí)法監(jiān)督，又提高了稽查執(zhí)法水平；既減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，又優(yōu)化了稅收環(huán)境；既推動了稅收征管質(zhì)效的提高，又促進了稅收收入的持續(xù)高幅增長。今年1—9月份，全市地稅系統(tǒng)共組織各項收入14.07億元，同比增長26.48%，增收2.94億元。

雖然實施集中統(tǒng)一稽查取得了一定的成效，但離省局的要求，還有很大差距，與兄弟單位相比，還有許多不完善的地方。我們決心以這次會議為契機，虛心學(xué)習(xí)兄弟單位的好經(jīng)驗、好做法，始終按照“定好位、收好稅、帶好隊”的總體工作思路，求真務(wù)實，科學(xué)發(fā)展，全面提高各項工作水平，為地稅事業(yè)發(fā)展做出新的更大的貢獻。

第四篇：淺談強化稅務(wù)稽查選案質(zhì)量

淺談強化稅務(wù)稽查選案質(zhì)量

在稅務(wù)稽查工作中，選案是初始環(huán)節(jié)，是實施稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作，對整個稅務(wù)稽查案件工作起著至關(guān)重要的作用。選案質(zhì)量的高低，直接影響著稽查效能的高低，直接決定著稅收成果的大小。

正因為選案是稽查工作的第一道程序，它屬于稽查實施前的運籌過程，起著為后續(xù)工作提供方向和目標(biāo)的作用，所以只有建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范的稽查選案體系，才能使稽查工作有條不紊地進行，才能有效地彌補征管工作中存在的不足。搞好選案工作，提高選案質(zhì)量，無疑就抓住了整個稽查工作的中心鏈條，從而推動稅務(wù)稽查工作的順利進行，實現(xiàn)依法治稅的目的，體現(xiàn)稅收稽查“重中之重”的地位。

然而，在實際工作中，稅務(wù)稽查選案工作開展得并不理想，存在諸多的問題，如何做好新形勢下稽查選案工作，提高稽查選案質(zhì)量成為一個亟待解決的問題。

一、當(dāng)前稽查選案工作的現(xiàn)狀

稅收稽查選案操作中的問題。一是在稽查工作中，有的稽查局年初制定的檢查計劃稽查業(yè)戶數(shù)量偏大，搞廣種薄收。二是當(dāng)前我們選案中能參考的資料十分有限，盡管選案過程中想盡辦法搜集資料，但是由于資料來源渠道、信息反饋有限，可信度不高，致使選案的準(zhǔn)確度往往難以保證。三是稅收信息采集網(wǎng)絡(luò)不健全，渠道不暢通。無論是計算機選案還是人工選案，都是在多渠道稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)和大容量經(jīng)濟信息來源的支撐下完成的。如果沒有豐足而真實的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境中把握稽查工作主動權(quán)。

選案案源多樣性。目前稽查選案通常是根據(jù)日常稅收征管資料和稅收管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的涉稅信息結(jié)合計算機選案、隨機抽選、舉報案件、上級交辦的案件、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦案件、協(xié)查產(chǎn)生的案件、納稅評估環(huán)節(jié)移送案件等來確定的。存在以下幾個方面的問題：

選案方法簡單。主要是以人工選案為主，計算機數(shù)據(jù)為輔的方式，往往憑借主觀經(jīng)驗對現(xiàn)存的信息進行加工，缺少行業(yè)科學(xué)的數(shù)據(jù)模型。

選案的準(zhǔn)確性低。針對性差，效率不高。目前稅務(wù)稽查的案件來源除了少量的舉報外，一是靠經(jīng)驗確定稽查對象，二是出于對某個行業(yè)或涉及基礎(chǔ)政策的清理的需要，該政策的納稅人中普遍不確定稽查對象。具有科學(xué)性的隨機選案缺乏溝通和信息基礎(chǔ)，基本上沒有做到選案的準(zhǔn)確性，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性。

選案人員機構(gòu)單一。按照稽查規(guī)程，選案為首要環(huán)節(jié)，案源管理部門專門負(fù)責(zé)選案。在實際工作中基層稽查機構(gòu)有的設(shè)置案源綜合部門，有的是在辦公室，一人多崗、人少事多比較普遍，為了選案而選案的現(xiàn)象還在一定范圍內(nèi)存在，選案局限性較大。

二、強化選案質(zhì)量，提高稽查效率的建議

科學(xué)建立選案指標(biāo)體系提高選案質(zhì)量。建立有效的信息收集和信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，面對海量信息，要以新征管軟件為依托，建立一套科學(xué)全面的選案指標(biāo)體系，利用收集整理的基礎(chǔ)資料，通過稅源監(jiān)控掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營變化及納稅申報、稅款繳納等方面的信息；查看申報資料、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)用、結(jié)存等資料，針對企業(yè)具體情況進行測算分析，對稅源申報的真實性、合法性、準(zhǔn)確性作出初步判斷，確定被查對象，減少盲目性。

運用分析性方法進行審查分析選案。全面了解各經(jīng)濟變量間的互動關(guān)系，比對本年各月或各季度重要指標(biāo)的波動情況，分析變動趨勢是否正常，查明異?，F(xiàn)象和波動原因，核實是否存在漏記、隱瞞或虛記現(xiàn)象，采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的辦法，合理確定稽查對象。

完善內(nèi)外配合機制提高選案質(zhì)量。一是加強崗位互動：切實加強稅務(wù)稽查實施結(jié)果與選案崗位之間的信息反饋，建立起選案與稅務(wù)稽查日常聯(lián)系制度。一方面通過稅務(wù)稽查結(jié)果驗證選案的準(zhǔn)確性，另一方面增強了對同類企業(yè)信息資料的積累，將稅務(wù)稽查結(jié)果作為同類企業(yè)和相關(guān)企業(yè)選案資料的補充?；閮?nèi)部可以定期召開案件分析、問題反饋、情況交流等工作匯報會，積極開展個案分析、綜合分析，匯總整理稽查信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為線索，從而提高選案準(zhǔn)確率。二是加強內(nèi)部聯(lián)動：落實征、管、查互動工作聯(lián)系機制，加強征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)之間的銜接，信息互通、共享?；椴块T要主動加強與征管部門聯(lián)系，掌握一定時期征收管理中的熱點和難點問題；定期與納稅評估部門碰頭，了解納稅戶經(jīng)營、納稅情況，為選案提供真實、可靠的依據(jù)。三是外部銜接：稽查部門應(yīng)定期與審計、工商、財政等部門交流信息。同時暢通與公安、檢察院等有關(guān)政府部門的情報交換和信息互通渠道，為稽查選案工作提供準(zhǔn)確的輔助資料，提高稽查選案的準(zhǔn)確性。

創(chuàng)新思維方法提高選案質(zhì)量。實施選案調(diào)查。召開查前分析會，選案人員應(yīng)主動搜集當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)經(jīng)濟信息，了解納稅人的經(jīng)營情況，及時與稅源管理部門溝通信息，通過調(diào)研，剔除一部分正常納稅人，篩選有重大疑點的納稅人，以期提高選案的準(zhǔn)確率。

優(yōu)化稽查執(zhí)法，助推陽光稽查。要改變只注重檢查戶數(shù)的指導(dǎo)思想，大力提高稽查的質(zhì)量，加大稽查的打擊力度，提高震懾力，要立足于辦大案的指導(dǎo)思想。年初制定的檢查計劃可以涵蓋較多的納稅人，一方面采取納稅人查前自查，通過納稅人自查，篩掉一部分可信度高的納稅人；另一方面有針對性地實行“選案而不立案”的方式，即對賬務(wù)處理規(guī)范，初查未發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，或問題較輕的案件，可以不予立案處理，而是監(jiān)督納稅人自行改正，自行申報繳納稅款。這樣不再對每個案件都立案、立卷，不再經(jīng)過煩瑣的檢查審理程序，這樣就可以集中人力和時間查大案要案，一方面真正打擊偷稅犯罪分子，另一方面會起到強烈的震懾作用。

實行選查結(jié)合選案，建立獎勵制度。由于選案資料來源渠道有限，稽查是取得資料和信息最直接最準(zhǔn)確的渠道，對于檢查人員來說，注重風(fēng)險管理，剖析重點風(fēng)險企業(yè)，選擇待查對象，提交案源部門，本著誰先發(fā)現(xiàn)的案件，誰就有優(yōu)先辦案權(quán)，有利于提高稽查選案準(zhǔn)確率，起到事半功倍的效果。檢查人員通過對賬簿憑證的審閱取得其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)資料，可以核對其申報的真實性。我們應(yīng)該把檢查中的案源線索搜集作為一項制度，要求和規(guī)范檢查人員在檢查中主動去發(fā)現(xiàn)案源，并對成績顯著者給予適當(dāng)?shù)莫剟?，不斷推動選案工作，彌補資料來源有限的問題，進一步提高選案質(zhì)量。

建立選查審反饋機制。通過稽查結(jié)果評估和內(nèi)部復(fù)查，健全案件評價機制，對稽查局內(nèi)部工作開展情況進行考評，實現(xiàn)一案雙審和終身負(fù)責(zé)制；及時總結(jié)典型案例，進行內(nèi)部講評交流，促進大家互相學(xué)習(xí)；加強分行業(yè)、分稅種、分類型的專項案例分析，總結(jié)出涉稅違法案件的一般性特點和規(guī)律，積極進行征、稽互動，做到以查促管，以查促收，全面提高稽查質(zhì)效。

利用納稅人信譽等級評價提高選案質(zhì)量。稅務(wù)稽查一方面要重點維護依法納稅的誠信納稅人的合法權(quán)益，另一方面規(guī)范納稅遵從度不高的企業(yè)，打擊偷逃騙稅企業(yè)。我們要根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況，通過社會職能部門了解掌握其信用程度，并通過稅務(wù)部門的檢查，對納稅信譽進行綜合評價，以此增強確定稽查對象的針對性和有效性。對不同類別的納稅人，采取不同的稽查選案策略。對在納稅信譽等級評定中評為A類納稅人的，除專項稽查、專案稽查及協(xié)查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)稽查。但對于納稅信譽較差被列為C類以下的納稅人則優(yōu)先作為選擇對象。

依托稅源管理良性互動機制提高選案質(zhì)量。要在稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導(dǎo)評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結(jié)果改進評估分析和稅收分析工作的機制，科學(xué)確定被查對象，從而使稅務(wù)稽查選案工作更具針對性、有效性，減少盲目性，切實發(fā)揮稽查效能。

第五篇：稅收征收管理實務(wù)

稅收征收管理實務(wù)

一、稅務(wù)組織機構(gòu)

稅務(wù)機關(guān)是主管我國稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進一步理順中央與地方的財政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國家財政的職能作用，增強中央的宏觀調(diào)控能力，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國開始實行分稅制財政管理體制。同時，為了適應(yīng)分稅制財政管理體制的需要，我國對稅收管理機構(gòu)也進行了相應(yīng)的配套改革。中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，是國務(wù)院主管稅收工作的直屬機構(gòu)。省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)局系統(tǒng)的機構(gòu)設(shè)置為四級，即：國家稅務(wù)總局，省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，地（市、州、盟）國家稅務(wù)局，縣（市、旗）國家稅務(wù)局。國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行國家稅務(wù)總局垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，在機構(gòu)、編制、經(jīng)費、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面按照下管一級的原則，實行垂直管理。地方稅務(wù)局按行政區(qū)劃設(shè)置，分為三級，即?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局，地（市、州、盟）地方稅務(wù)局，縣（市、旗）地方稅務(wù)局。地方稅務(wù)局系統(tǒng)的管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局實行?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。國家稅務(wù)總局對省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)以及對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實施和監(jiān)督檢查等方面。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務(wù)局的機構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)機構(gòu)垂直管理。

國家（地方）稅務(wù)局系統(tǒng)依法設(shè)置，對外稱謂統(tǒng)一為國家（地方）稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和國家（地方）稅務(wù)局稽查局，按照行政級次、行政（經(jīng)濟）區(qū)劃或隸屬關(guān)系命名稅務(wù)機關(guān)名稱并明確其職責(zé)。各級稅務(wù)局為全職能局，按照省（自治區(qū)、直轄市），副省級城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級市的區(qū)，縣（旗），縣級市、地級市城區(qū)的行政區(qū)劃設(shè)置，地級以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置。稅務(wù)分局、稅務(wù)所為非全職能局（所），是上級稅務(wù)機關(guān)的派出機構(gòu)。可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置。較大縣的城區(qū)、管轄五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）可設(shè)置稅務(wù)分局。管轄四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機構(gòu)稱稅務(wù)所。各級稅務(wù)局稽查局是各級稅務(wù)局依法對外設(shè)置的直屬機構(gòu)。地級市的城區(qū)如有需要，可以設(shè)置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置，由所屬區(qū)稅務(wù)局管理，業(yè)務(wù)上接受上級稅務(wù)局稽查局的指導(dǎo)。

全國省以下國家稅務(wù)局系統(tǒng)共有31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、336個地（市、州、盟）局、81個直轄市區(qū)局、152個副省級城市區(qū)局、840個地（市、州、盟）區(qū)局和2054個縣（市、旗）局，另外設(shè)置有2898個稽查局、直屬分局等直屬機構(gòu)，10507個稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機構(gòu)，4153個信息中心、機關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有30個省（自治區(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、317個地（市、州、盟）局、71個直轄市區(qū)局、106個副省級城市區(qū)局、571個地（市、州、盟）區(qū)局和1949個縣（市、旗）局，另設(shè)置有4977個稽查局、直屬分局等直屬機構(gòu)，18178個稅務(wù)分局、稅務(wù)所等派出機構(gòu)，2132個信息中心、機關(guān)服務(wù)中心等事業(yè)單位。

截至2007年底（查詢不到更新的數(shù)據(jù)），全國稅務(wù)系統(tǒng)共有正式在職人員74萬多人。國家稅務(wù)總局機關(guān)及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務(wù)進修學(xué)院）。省以下國家稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員39.44萬人。其中，研究生以上學(xué)歷0.78萬人，大學(xué)本科18萬人，大學(xué)?？?6.51萬人，中專和高中及以下4.15萬人。大專以上文化程度人員比例為89.46%.省以下地方稅務(wù)局系統(tǒng)共有正式在職人員35.27萬人。其中，研究生以上學(xué)歷0.64萬人，大學(xué)本科16.47萬人，大學(xué)?？?3.56萬人，中專和高中及以下4.6萬人。大專以上文化程度人員比例為86.97%.二、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收管理范圍

按照分稅制財政體制的規(guī)定，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：

國家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。

地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分）：營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設(shè)稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補罰收入，按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。在部分地區(qū)還負(fù)責(zé)社會保險費及其他一些地方規(guī)費的征收。

在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，海關(guān)還負(fù)責(zé)代征進口產(chǎn)品的增值稅和消費稅。

國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局雖是兩個相對獨立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責(zé)和征管范圍，但都是政府的重要經(jīng)濟職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對的納稅人。各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局不斷加強協(xié)調(diào)配合，整合行政資源，共同致力于征管質(zhì)量和效率的提高。建立聯(lián)席會議制度，及時交流溝通情況，協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問題。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息共享。加強日常征管工作的協(xié)作，通過聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證、聯(lián)合開展個體工商戶稅額的核定、聯(lián)合開展納稅信用等級評定、聯(lián)合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導(dǎo)、對同一納稅人欠繳稅款實行聯(lián)合公告、聯(lián)合實施稅務(wù)檢查以及加強稅收政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)等方式共同做好對納稅人的服務(wù)和管理。

三、分稅制的體制效率

1994年開始的“分稅制”財稅體制可以概括為“確立一個契約、強化三個保障”，即：

1、確立新型中央與地方財政契約關(guān)系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤保?/p>

2、強化組織保障，實行國、地稅機構(gòu)分稅分管雙重體制；

3、強化技術(shù)保障，通過金稅工程推進稅收管理信息化；

4、強化執(zhí)行力保障，主要是加強法治建設(shè)，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務(wù)，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國稽查組織體系）。該體制的效率生成機制如下：

一是分稅制使財政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。

圍繞稅收的各種權(quán)限在政府間的劃分就是所謂的財稅管理體制。無論是承包制還是分稅制，國家稅收的征收管理都必須實行分級管理，組織機構(gòu)依然要按行政區(qū)劃分級設(shè)置，同樣是一種等級組織，同樣存在著信息不對稱的問題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來源。

財政承包主要有兩種方式：

一是定額承包，即S（x）地方報酬函數(shù)=X地方行為結(jié)果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實質(zhì)是由地方政府承擔(dān)全部風(fēng)險。但實際上，地方政府總是設(shè)法使自己逃避風(fēng)險以使中央承擔(dān)風(fēng)險，往往在“事前”確定C時，夸大風(fēng)險，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價還價，以獲得更大的地方利益。

另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實質(zhì)是中央與地方共擔(dān)風(fēng)險。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財政收入增長速度的做法來藏富于企業(yè)，減少上交中央的財政收入。然后“再通過集資、攤派等非規(guī)范手段把這塊收入再收上來。這樣共享收入的增長部分實際上就變成了地方獨享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財政承包制的體制成本（代理成本）。

地方政府（稅收征收機關(guān)）隱藏稅收實現(xiàn)額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層

合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權(quán)限，擴大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵默許下級政府坐支稅收收入，層層設(shè)立國家金庫以外的收入賬戶，體外儲存稅款，擴大預(yù)算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在1982-1989年間，地方預(yù)算外收入的增長速度遠(yuǎn)高于其預(yù)算內(nèi)收入的增長。地方財政收入中的預(yù)算內(nèi)收入從占GDP的20％下降為14％，而預(yù)算外收入則一直占GDP的12-13％。二是“底層合謀”，即基層征收機關(guān)與納稅人的“合謀”，對付其上一級稅收管理機關(guān)。比如，擴大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費用提取標(biāo)準(zhǔn)，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應(yīng)稅利潤，等等；形式多樣，不一而足。

盡管“體制成本”沒有直接的精確數(shù)據(jù)，但其間接表現(xiàn)就是“兩個比重”大幅下降，財稅法紀(jì)被從根本上破壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴大，部分地方財政日益強大，甚至擁財自重，進而削弱中央經(jīng)濟權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一。當(dāng)這種體制成本高到不可承受之時，新的體制就將取而代之了。

分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國、地稅分設(shè)體制”有助于提高中央政府對中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊伍”，其“忠誠問題”從組織基礎(chǔ)上得到了確保。盡管在實行分稅制最初的1994-1997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國稅機關(guān)喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個保障”措施有效深入地運作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。

二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵效率。

分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權(quán)力邊界，使得稅收風(fēng)險和收益基本由中央與地方各自承擔(dān)，權(quán)責(zé)更趨分明，激勵作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨立的當(dāng)家理財?shù)募詈捅憷?，征稅努力程度普遍提高。尤其是地方稅收，在自身加強管理以促進地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時，也帶動了包括國稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟的交叉互動”效果[17]，不僅促進宏觀經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來稅收收入的更大增長。穩(wěn)定的地方收入預(yù)期和來源有效地激勵了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性，大力投資基礎(chǔ)設(shè)施，提高公共服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進行區(qū)域競爭。對中央政府而言，新體制確保了“兩個比重”的提高，使其經(jīng)濟權(quán)威與政治權(quán)威統(tǒng)一起來，尤其是中央政府有足夠的財力來實行轉(zhuǎn)移支付，并以此來獎勵地方政府。比如，2009年中央對地方政府的稅收返還和補助占中央財政總支出的57%，占地方財政收入總額的43%。

三是伴隨著“三個保障”的逐步強化，征管技術(shù)保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵、約束、配置和保險等效率高度統(tǒng)一。

作為征管技術(shù)保障的“金稅工程”，不僅把億萬納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，同時，它獨有的技術(shù)特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務(wù)人員的征納行為均需“授權(quán)”，并留有“記錄”，且可進行核對和比對，有利于上級稅務(wù)機關(guān)對納稅人和基層稅務(wù)人員征納行為進行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權(quán)的濫用。

作為組織保障的“國、地稅機構(gòu)分設(shè)”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設(shè)體制有利于提高征稅專業(yè)化水平和分工程度，從而以規(guī)模經(jīng)濟形式獲得了配置效率。比如，在分設(shè)體制基礎(chǔ)上，以專業(yè)化為特征的重大機構(gòu)改革，用征收、管理、稽查等專業(yè)性機構(gòu)替代綜合性分局；把對企業(yè)征收、管理、稽查職責(zé)上收到省級或市級稅務(wù)機關(guān)，建立起結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的稅收權(quán)力運行機制。用信息化加專業(yè)化的思路改革稅務(wù)部門的管理方式，是我國稅收管理乃至政府管理體制改革的基礎(chǔ)工程之一[18]。

顯然，分稅制體制選擇和以“三個保障”為主要內(nèi)容的管理創(chuàng)新確保了經(jīng)濟增長帶來的稅收增長得到較大限度地應(yīng)收盡收，體制成本大大降低，體制效率極大提高。宏觀稅負(fù)在1998年出現(xiàn)“拐點”，并連續(xù)上升至今，稅收征管效率年均提高值9.6％，稅收征管效率提高每年促進稅收增長約4.1％。l995-2008年稅收增長彈性由80年代的小于1增長為平均1.47，稅收收入年均增長率由l986-1992年的7.2％，增長為

1995-2008年的18.4％。財政收入占GDP的比例從l995年的10.3％逐步提高到2009年的20.1％(其中，稅收收入占GDP的比例從9.9％上升到l7.5％)。國家稅收秩序乃至經(jīng)濟秩序持續(xù)好轉(zhuǎn)，連年穩(wěn)健增長的稅收收入更是奠定了我國經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。

不僅如此，體制效率的意義也包含著保護地方權(quán)益、發(fā)展財政民主等立憲層面的深遠(yuǎn)含義。分稅制體制選擇及其保障制度創(chuàng)新，從國家汲取功能的結(jié)構(gòu)上改變了國家權(quán)力基礎(chǔ)和運行規(guī)則，不僅保障了中央經(jīng)濟權(quán)威與政治權(quán)威的統(tǒng)一，而且為建立在財事兩權(quán)科學(xué)界定基礎(chǔ)上的分級財政奠定了組織基礎(chǔ)，是走向制度化、規(guī)范化和科學(xué)化的中央與地方權(quán)力關(guān)系模式的基本路徑和制度選擇，也是中國現(xiàn)代化進程中的重大政治成就。

四、稅收制度的法律級次

目前，中國有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機關(guān)主要有全國人民代表大會及其常務(wù)委員會，國務(wù)院，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等。

（一）、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件

《中華人民共和國憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！吨腥A人民共和國立法法》第8條規(guī)定，稅收事項屬于基本制度，只能由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會通過制定法律方式確立。稅收法律在中華人民共和國主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有最高法律效力。目前，由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收實體法有兩部，即《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；稅收程序法有一部，即《中華人民共和國稅收征收管理法》。

全國人民代表大會及其常務(wù)委員會作出的規(guī)范性決議、決定以及全國人民代表大會常務(wù)委員會的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國人民代表大會常務(wù)委員會審議通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，等等。

（二）、國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

我國現(xiàn)行稅法絕大部分都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來，可以區(qū)分為以下幾種類型：

一是稅收的基本制度。全國人大及其常委會尚未制定法律的，授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國務(wù)院制定的稅收條例。

二是法律實施條例或細(xì)則。全國人大及其常委會制定的個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法，國務(wù)院相應(yīng)制定實施條例或?qū)嵤┘?xì)則。

三是稅收的非基本制度。國務(wù)院根據(jù)實際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國務(wù)院或者國務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、建設(shè)部等部門《關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房價格意見的通知》中有關(guān)房地產(chǎn)交易營業(yè)稅政策的規(guī)定。

四是對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國務(wù)院辦公廳對《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第五條解釋的復(fù)函（國辦函[2004]23號）。

五是國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國務(wù)院文件。比如2006年3月財政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》。

（三）、國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章和規(guī)范性文件

國務(wù)院財稅主管部門，主要是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會。它們根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。

具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)的實施細(xì)則。二是對稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過程中，為進一步明確界限或者補充內(nèi)容以及如何具體運用做出的解釋。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布對稅收政策和稅收征管具體事項做出規(guī)定的規(guī)章和規(guī)范性文件。

（四）、地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以制定地方性法規(guī)。但根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權(quán)，地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。

（五）、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)，制定規(guī)章。

根據(jù)中國現(xiàn)行體制，稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權(quán)制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

此外，民族區(qū)域自治法第35條規(guī)定，在民族自治地方，自治機關(guān)（省級人民代表大會和省級人民政府）在國家統(tǒng)一審批減免稅項目之外，對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報省或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。

（六）、省級以下稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范性文件

這是指省級或者省級以下稅務(wù)機關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級稅務(wù)機關(guān)的文件要求。

（七）、中國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定

稅收協(xié)定是兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，是劃分國際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國自上世紀(jì)80年代初開始對外談簽稅收協(xié)定至2007年底，已對外談簽了89個稅收協(xié)定，其中86個已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅，吸引外資，促進“走出去”戰(zhàn)略的實施以及維護國家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實行獨立稅收制度，參照原在香港、澳門實行的稅收政策，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項。立法會是特別行政區(qū)的立法機關(guān)，它制定的稅收法律在特別行政區(qū)內(nèi)具有最高法律效力。特別行政區(qū)法律須報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案，但備案不影響生效。