第一篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 期末考試計(jì)算題

1.Compute the present value for each of the following bonds(annual interest): a.Priced at the end of its fifth year, a 10-year bond with a face value of $100 and a contract(coupon)rate of 10% per annum(payable at the end of each year)with an effective(required)interest rate of 14% per annum.b.Priced at the beginning of its 10th year, a 14-year bond with a face value of $1,000 and a contract(coupon)rate of 8% per annum(payable at the end of each year)with an effective(required)interest rate of 6% per annum.c.What is the answer to b if bond interest is payable in equal semiannual amounts?（FVIFA14%,10 =19.337, PVIF14%,5=0.519；FVIFA6%,14=21.015；PVIF6%,5=0.747；FVIFA3%,28 =42.931, PVIF3%,10=0.744）

答案：a.(100×10%×19.337+100)×0.519=152.26(元)b.（1000×8%×21.015+1000）×0.747=2002.86（元）c.（1000×4%×42.931+1000）×0.744=2021.63（元）

2.On January1, you are considering the purchase of $1000 of Colin Company’s 8%(interest rate)bonds.The bonds are due in 10 years, with interest payable semiannually on June 30 and effective December 31.Based on your analysis of Colin, you determine that a 6%(required)interest rate is appropriate.Required:

a.Compute the price you will pay for the bonds using the present value model.b.Recompute the price in a if your required rate of return is 10%.（PVIFA3%,20=14.877，PVIF3%,20=0.554；PVIFA5%,20=12.462，PVIF5%,20=0.377）答案：a.10000×4%×14.877+10000×0.554=11490.80（元）

b.10000×4%×12.462+10000×0.377=8754.80（元）

第二篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析期末考試重點(diǎn)復(fù)習(xí)

第一章、概述

一、使用者

所有者或股東、債權(quán)人、管理者、政府、供應(yīng)商與顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)雇員與公眾

二、會(huì)計(jì)原則

可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性

第二章、資產(chǎn)質(zhì)量分析

一、資產(chǎn)質(zhì)量概念及特征

1.資產(chǎn)的物理質(zhì)量：資產(chǎn)的質(zhì)地、性能、外形的完好程度、新舊程度等。2.資產(chǎn)的使用質(zhì)量：資產(chǎn)為特定的經(jīng)濟(jì)組織創(chuàng)造價(jià)值的質(zhì)量。

特征：資產(chǎn)的增值、盈利、變現(xiàn)、被利用、結(jié)構(gòu)及與其他資產(chǎn)組合增值 質(zhì)量

二、流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成

一）流動(dòng)資產(chǎn)(Current Asset)：一般是指主要為交易目的而持有，在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為貨幣，或被銷售、耗用的資產(chǎn)。

包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)。

其中、存貨質(zhì)量分析

概念：存貨指在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售或加工后出售、或在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的物質(zhì)資源。以出售為最終目的。分析：

1、關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量

2、從企業(yè)在存貨的購(gòu)銷環(huán)節(jié)地位（結(jié)算方式）看存貨質(zhì)量

3、從存貨成本的決定機(jī)制

4、存貨的物理質(zhì)量和實(shí)效性

5、品種構(gòu)成、狀態(tài)構(gòu)成

二）流動(dòng)資產(chǎn)整體質(zhì)量的分析

（1）關(guān)注經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量。（2）關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證程度

1.考查營(yíng)運(yùn)資本及流動(dòng)比率、速動(dòng)比率 2.考查流動(dòng)資產(chǎn)的有效性 3.考查沉淀的流動(dòng)負(fù)債

4.考查流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性

三、主要非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)：是指企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)時(shí)間在一年以上或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的那部分資產(chǎn)。

一)、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析 二)、持有到期投資質(zhì)量分析 三)、長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量分析 四)、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析 五)、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析

六)、無(wú)形資產(chǎn)與商譽(yù)的質(zhì)量分析 七)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析 八)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析 *比較：

交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表

持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定。減值時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

可供出售金融資產(chǎn)：盈利質(zhì)量考察

1)持有期間收到的股利或利息（投資收益）2)期末持有部分公允價(jià)值的變動(dòng)（資本公積）3)出售時(shí)產(chǎn)生的出售損益（投資收益）

長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法下，僅反映初始的投資成本，此后追加或收回投資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其成本。

權(quán)益法下，只要有投資利潤(rùn)。不論是否分配現(xiàn)金股利，均按持股份額確認(rèn)投資收益。

*固定資產(chǎn)(fixed assets)：是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)的有形資產(chǎn)。

（1）被企業(yè)長(zhǎng)期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持續(xù)發(fā)揮作用。（2）投資數(shù)額大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大。

（3）反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)、工藝水平，直接決定了生產(chǎn)的存貨的質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)獲取盈利主要的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（4）變現(xiàn)性差。（5）增值性差。

固定資產(chǎn)質(zhì)量分析

（一）固定資產(chǎn)的取得方式對(duì)財(cái)務(wù)狀況外在表現(xiàn)的影響

（二）固定資產(chǎn)規(guī)模的適當(dāng)性分析

企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模保持一定的比例關(guān)系

（三）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及配置的合理性分析

很大程度上決定了其利用效率和效益的高低。

（四）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的戰(zhàn)略透視

（五）固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利質(zhì)量分析

其質(zhì)量最終的體現(xiàn)是其被利用的狀況和盈利能力。（銷售收入、銷售成本、存貨分析）

（六）固定資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析

（七）固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量

（八）固定資產(chǎn)的核算機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。

第三章、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量與所有者權(quán)益變動(dòng)分析

資本結(jié)構(gòu)：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展活動(dòng)相適應(yīng)的質(zhì)量。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析：

（一）企業(yè)資金成本的水平與企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率的對(duì)比關(guān)系

（資產(chǎn)報(bào)酬率能夠大于資本成本）

（二）企業(yè)資金來(lái)源的期限結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)的期限結(jié)構(gòu)的匹配性

（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿狀況與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)融資要求以及未來(lái)發(fā)展的適應(yīng)性

（四）企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成及股東持股構(gòu)成狀況與企業(yè)未來(lái)發(fā)展的適應(yīng)性

流動(dòng)負(fù)債一般包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債。

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債及其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。

或有負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。債務(wù)金額多少、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況，這類債務(wù)就是或有負(fù)債。

1.或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。

2.或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性(可能性不超過(guò)50%)。

或有負(fù)債的種類 1.擔(dān)保 2.未決訴訟 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 4.應(yīng)收賬款抵借

預(yù)計(jì)負(fù)債：

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.該義務(wù)的履行很可能（大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的質(zhì)量分析，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表附注中的形成原因，事項(xiàng)內(nèi)容及估計(jì)依據(jù)。一項(xiàng)或有負(fù)債是否會(huì)被確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，在很大程度上依賴于主觀判斷

所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，一般包括企業(yè)所有者投入的資本以及留存收益等項(xiàng)目。1.實(shí)收資本 2.資本公積 3.盈余公積 4.未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益質(zhì)量分析

（一）關(guān)注所有者權(quán)益各構(gòu)成項(xiàng)目的比例及其變動(dòng)趨勢(shì) 1.實(shí)收資本：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)最穩(wěn)定的資金來(lái)源 2.資本公積

(1)資本或股本溢價(jià)的信息含量：反映了投資者對(duì)企業(yè)的信心(2)其他資本公積的信息含量：企業(yè)現(xiàn)有資本的增值前景 3.盈余公積 4.未分配利潤(rùn)

（二）關(guān)注注冊(cè)資本中的股東持股構(gòu)成狀況

包括控股性股東、重大影響股東和非重大影響股東。

關(guān)注控股性股東和重大影響股東的背景、自身的經(jīng)營(yíng)狀況、持股目的等，從而判斷這些股東與企業(yè)是共繁榮，還是會(huì)為自身利益的最大化而掏空企業(yè)。

所有者權(quán)益變動(dòng)表所包含的財(cái)務(wù)狀況信息質(zhì)量

（一）區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化 “輸血性”變化：股東入資而增加的所有者權(quán)益 “盈利性”變化：自身盈利提高而增加的所有者權(quán)益

（二）關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)效應(yīng) 轉(zhuǎn)增股本：對(duì)企業(yè)未來(lái)的股權(quán)價(jià)值變化以及利潤(rùn)分配前景產(chǎn)生影響。

（三）關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義

股權(quán)結(jié)構(gòu)變化可能導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。

（四）關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻(xiàn)

其他綜合收益：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得金額

（五）注意會(huì)計(jì)核算因素的影響

（六）第四章、利潤(rùn)及利潤(rùn)表簡(jiǎn)介

各項(xiàng)目

（一）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的、已經(jīng)確認(rèn)了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。期間費(fèi)用

1.）銷售費(fèi)用 2.）管理費(fèi)用 3.）財(cái)務(wù)費(fèi)用

（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加

企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，具體包括：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

（四）資產(chǎn)減值損失

反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

（五）營(yíng)業(yè)外支出

指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。

（七）所有稅費(fèi)用 其他項(xiàng)目

（一）投資凈收益

（二）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

（三）營(yíng)業(yè)外收入

（四）其他綜合收益和綜合收益

一、利潤(rùn)形成過(guò)程的質(zhì)量分析是指對(duì)利潤(rùn)表中每個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)原因進(jìn)行分析，借以判斷利潤(rùn)的整體質(zhì)量。

核心利潤(rùn)是企業(yè)自身核心業(yè)務(wù)創(chuàng)造的利潤(rùn)，是企業(yè)盈利能力的主要保障。核心利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－ 銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-投資凈收益）

二、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析

（一）企業(yè)利潤(rùn)自身結(jié)構(gòu)質(zhì)量 1.核心利潤(rùn)應(yīng)該占主體 2.投資收益應(yīng)該是補(bǔ)充

3.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的非主體性

（二）企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.利潤(rùn)表中“同口徑核心利潤(rùn)”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力 2.利潤(rùn)表中“投資收益”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力

（三）企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析

1.比較總資產(chǎn)中經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、投資資產(chǎn)的比重與利潤(rùn)中核心利潤(rùn)、投資收益的比重。2.比較經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與對(duì)外投資資產(chǎn)的相對(duì)獲利能力。

三、利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析

利潤(rùn)結(jié)果是指企業(yè)利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。對(duì)利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析：對(duì)利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的質(zhì)量分析。

利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要涉及貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)收賬款、應(yīng)付費(fèi)用等。高質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為：

1.企業(yè)所依賴的主營(yíng)業(yè)務(wù)具有較好的市場(chǎng)發(fā)展前景和持續(xù)的獲利能力； 2.利潤(rùn)結(jié)構(gòu)恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；

3.利潤(rùn)所帶來(lái)的資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好，現(xiàn)金支付能力強(qiáng)；

4.利潤(rùn)所帶來(lái)的凈資產(chǎn)增加能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。低質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為：

1.企業(yè)所依賴的主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏持續(xù)性，市場(chǎng)發(fā)展前景不看好； 2.利潤(rùn)構(gòu)成中過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù)；

3.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不靈，不良資產(chǎn)規(guī)模較大，現(xiàn)金支付能力差； 4.利潤(rùn)核算中的人為操縱的跡象嚴(yán)重。

四、利潤(rùn)質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)

一、企業(yè)擴(kuò)張過(guò)快，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大

二、企業(yè)反常壓縮酌量性成本（管理層決策可改變）（反常壓縮可看做推遲發(fā)生，為了粉飾當(dāng)期利潤(rùn)）

三、企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（很可能為了粉飾利潤(rùn)）

四、應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的延長(zhǎng)（刺激營(yíng)業(yè)收入，但影響資產(chǎn)質(zhì)量）

五、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過(guò)于緩慢

六、應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期延長(zhǎng)（企業(yè)支付能力下降）。

七、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和開發(fā)支出的規(guī)模不正常增加，有可能將當(dāng)期費(fèi)用資本化（有可能利潤(rùn)惡化，為減少該費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的進(jìn)一步?jīng)_擊，將相關(guān)費(fèi)用資本化）。

八、企業(yè)的業(yè)績(jī)過(guò)度依賴非核心業(yè)務(wù)（可能核心利潤(rùn)增長(zhǎng)潛力被挖盡，為維持利潤(rùn)水平，如非流動(dòng)資產(chǎn)出售利得）

九、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備過(guò)低

十、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目異常降低

十一、企業(yè)舉債過(guò)度（資金緊張，支付能力下降）(可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)投資難以獲得正常的現(xiàn)金流)

十二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）變更、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常

十三、企業(yè)有足夠的可供分配利潤(rùn)、但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配

第五章、現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析

一、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)金）流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金: 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，即企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物: 企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

二、現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量的質(zhì)量，是指企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行良性循環(huán)而不會(huì)中斷的質(zhì)量。

（一）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強(qiáng)的現(xiàn)金獲取能力 1.穩(wěn)定發(fā)展階段：充足的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。2.初創(chuàng)期或擴(kuò)張期：較強(qiáng)的融資能力。

（二）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力

按時(shí)清償?shù)狡谫J款及到期的債務(wù)，保證持續(xù)支付股利，企業(yè)擴(kuò)張具有充足的資金保證。

（三）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

（四）現(xiàn)金使用合理、有效，沒有不良的融資行為。

（五）與同行業(yè)其他企業(yè)相比具有較短的資金循環(huán)周期

資金循環(huán)周期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期+預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)期－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期－預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)期

（五）具有適度的現(xiàn)金余額儲(chǔ)備

現(xiàn)金流量質(zhì)量分析

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量結(jié)果的充足性分析 2.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量過(guò)程的有效性分析

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施效果

（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析

當(dāng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零時(shí)，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性： 1.對(duì)外投資戰(zhàn)略的分析

對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量>?<收回投資的現(xiàn)金流入量 2.對(duì)內(nèi)擴(kuò)張戰(zhàn)略的分析

構(gòu)建經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金流出量>?<處置經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金流入量 3.投資收益相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量的分析 4.投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的盈利性分析

（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析

1.企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金需求的適應(yīng)性分析 2.企業(yè)籌資動(dòng)因的分析：是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng) 3.企業(yè)不良融資行為分析 4.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

現(xiàn)金流量的生命周期特征分析

一、導(dǎo)入期

二、成長(zhǎng)期

三、成熟期

四、衰退期

第六章、合并報(bào)表及其質(zhì)量分析

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為單位，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵消了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)內(nèi)部交易和重復(fù)項(xiàng)目的金額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表 2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表

二、企業(yè)集團(tuán) 1.母公司

集團(tuán)中的核心企業(yè)持有其他成員企業(yè)的股權(quán)并處于控制地位。2.子公司

集團(tuán)中的其他企業(yè)處于被控制地位。

三、合并范圍

母公司應(yīng)該將其控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍： 1.母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但母公司能夠控制被投資單位（詳見第154頁(yè)）。

四、所有權(quán)理論、母公司理論與實(shí)體理論

當(dāng)控股母公司持有其子公司非100%股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)了是否合并以及如何合并子公司少數(shù)股權(quán)。

所有權(quán)理論：母公司只收購(gòu)了控股性股權(quán)部分，因此，只需要合并母公司購(gòu)買所有權(quán)部分的資產(chǎn)和負(fù)債，少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)的部分不予合并。

母公司理論：母公司雖然沒有100%地持有子公司的股權(quán)，但母公司已經(jīng)達(dá)到了控制子公司整體資源的目的，因此，少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來(lái)。但因?yàn)槟腹緵]有實(shí)質(zhì)收購(gòu)少數(shù)股權(quán)，為此，少數(shù)股權(quán)應(yīng)該按其賬面價(jià)值合并。

實(shí)體理論：少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來(lái)，并使用公允價(jià)值合并。

五、少數(shù)股權(quán)

控股股東：取得公司控制權(quán)的股東 少數(shù)股東：掌握非控制權(quán)股份的股東

六、成本法與權(quán)益法

1.母公司報(bào)表——成本法計(jì)算投資收益 2.合并報(bào)表——權(quán)益法計(jì)算投資收益 成本法：投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資只記錄初始的投資成本，而投資收益反映的是從控股子公司已經(jīng)宣布的現(xiàn)金股利中應(yīng)得到的份額。

權(quán)益法：投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資記錄的是投資方在受資方的所有者權(quán)益中享有的權(quán)益份額，投資收益反映的是投資方在受資方的調(diào)整后的利潤(rùn)中享有的份額。

合并報(bào)表編制原理：合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制的報(bào)表

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理看合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征

（一）母公司投資項(xiàng)目和投資收益的替代和還原

（二）內(nèi)部交易的剔除和抵消

（三）只有會(huì)計(jì)主體，不存在法律主體

（四）合并報(bào)表的正確性僅體現(xiàn)邏輯關(guān)系的正確性 1.合并報(bào)告:“表之表”，不存在“憑證－賬簿—報(bào)表”的程序

2.母公司報(bào)表: 企業(yè)的財(cái)務(wù)與賬簿、憑證以及實(shí)物等“有驗(yàn)證性”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（五）可大致推斷子公司狀況

合并財(cái)務(wù)報(bào)表包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息的分析

（一）通過(guò)比較合并資產(chǎn)負(fù)債表和母公司資產(chǎn)負(fù)債表可以了解集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和資源的規(guī)模及分布狀況。

（二）通過(guò)比較合并利潤(rùn)表和母子公司利潤(rùn)表可以了解母子公司基本獲利能力和費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)及相對(duì)效率。

（三）通過(guò)比較相關(guān)資產(chǎn)的相對(duì)利用效率來(lái)揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。（第160頁(yè)表6-1）

（四）通過(guò)比較合并現(xiàn)金流量表和母公司現(xiàn)金流量表來(lái)判斷母、子公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運(yùn)作狀況。

（五）通過(guò)比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表可以揭示集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。（第161頁(yè)表6-2）

（六）通過(guò)比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表，可以了解集團(tuán)的資金管理模式。（參見現(xiàn)金分布模式）

（七）利用合并報(bào)表了解集團(tuán)的擴(kuò)張戰(zhàn)略及其實(shí)現(xiàn)方式。

第七章、財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容

一、主要會(huì)計(jì)政策

二、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

三、非常項(xiàng)目的說(shuō)明

四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

六、報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料

七、或有項(xiàng)目

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原值、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原值、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。中國(guó)目前需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有1.合并政策；2.外幣政策；3.收入的確認(rèn)；4.存貨的計(jì)價(jià)；5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；6.壞賬損失的核算；7.借款費(fèi)用的處理；8.其他

（三）會(huì)計(jì)政策變更的含義及條件

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

符合下列條件之一的，應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策： 1.法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求的變更；

2.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變使得會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露 1.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 2.會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)

3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及其具體內(nèi)容 會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義及其原因 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。

三、前期差錯(cuò)更正

（一）前期差錯(cuò)的含義及其具體內(nèi)容 前期差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)人員因?yàn)槎喾N原因，發(fā)生過(guò)失性或者錯(cuò)誤性的會(huì)計(jì)行為，沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。

一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念

1.直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

2.合營(yíng)企業(yè)：指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)：指某一企業(yè)對(duì)另一企業(yè)具有重大影響，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4.主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

5.受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

二、關(guān)聯(lián)方交易 1.購(gòu)買或銷售商品

2.購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn) 3.提供或接受勞務(wù) 4.代理 5.租賃 6.提供資金 7.擔(dān)保 8.管理合同

9.研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 10.許可協(xié)議

11.關(guān)鍵管理人員報(bào)酬

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及其種類

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，一般分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

（一）調(diào)整事項(xiàng)(會(huì)計(jì)處理)調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)(會(huì)計(jì)披露)非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前是不存在的，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況。

一、企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人及審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人：企業(yè)的所有者或股東 審計(jì)目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)?shù)胤从沉素?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等發(fā)表意見，形成審計(jì)報(bào)告。

第八章 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析方法

第一節(jié) 比率分析法的基本原理

（一）清償能力比率(liquidity ratio)清償能力比率是反映企業(yè)用現(xiàn)有資產(chǎn)償還短期債務(wù)的能力的比率。

速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)總額-存貨

流動(dòng)比率反映企業(yè)用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力，理想水平：2：1。速動(dòng)比率反映企業(yè)用立即可變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力，理想水平：1：1。

分析：一般情況下，兩個(gè)比率越高，企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。過(guò)高說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)（速動(dòng)）資產(chǎn)占用較多，會(huì)降低資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力。

（二）長(zhǎng)期償債能力比率(solvency ratio)長(zhǎng)期償債能力比率是用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力和進(jìn)一步舉借債務(wù)的融資能力的指標(biāo)。

資產(chǎn)負(fù)債率表明債權(quán)人提供資金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。債權(quán)人：越低越好；

股東：全部資本利潤(rùn)率高于借款利息率，負(fù)債比率越高越好，否則反之； 經(jīng)營(yíng)者：權(quán)衡（高則籌資困難，低則喪失財(cái)務(wù)杠桿利益）。

（二）盈利能力比率

企業(yè)報(bào)表的使用者最關(guān)心的通常是企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力，如果企業(yè)有足夠的利潤(rùn)就可以償還債務(wù)、支付股利和進(jìn)行投資等。

（四）活力比率(activity ratio)活力比率主要反映企業(yè)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)率或變現(xiàn)率。

（六）現(xiàn)金流量比率

四、因素分析法是指通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素并計(jì)算其對(duì)指標(biāo)的影響程度，來(lái)說(shuō)明本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)或差異的主要原因的一種分析方法。

因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。

1.差額分析法

如果各項(xiàng)因素與某項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系為加或減的關(guān)系時(shí)，可采用差額分析法。差額分析法

例如，企業(yè)凈利潤(rùn)主要由三個(gè)因素影響：凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)±營(yíng)業(yè)外收支凈額－所得稅費(fèi)用，在分析去年和今年的凈利潤(rùn)變化時(shí)可以分別算出今年凈利潤(rùn)的變化，以及三個(gè)影響因素與去年比較時(shí)不同的變化，這樣就可以了解今年凈利潤(rùn)增加或減少是主要由三個(gè)因素中的哪個(gè)因素引起的 2.連環(huán)替代法

如果各項(xiàng)因素間是乘除關(guān)系，可采用連環(huán)替代法。

由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此可以將材料費(fèi)用總額這一總指標(biāo)分解為三個(gè)因素，然后逐個(gè)分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度和影響絕對(duì)額。

計(jì)劃指標(biāo)： 10 000×8×5＝400 000（元）①

第一次替代： 11 000×8×5＝440 000（元）②

第二次替代： 11 000×7×5＝385 000（元）③

第三次替代： 11 000×7×6＝462 000（元）④（分別換第一二三個(gè)數(shù)，其他倆數(shù)和上一個(gè)式子一樣）材料費(fèi)用實(shí)際超支額＝④－① ＝462 000－400 000 ＝62000（元）

由于產(chǎn)量增加而增加的材料費(fèi)用＝②－① ＝440000－400000＝40000（元）由于單耗降低而節(jié)約的材料費(fèi)用＝③－② ＝385000－440000＝－55000（元）由于價(jià)格提高而增加的材料費(fèi)用＝④－③ ＝462000－385000＝77000（元）全部因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響額 ＝40000＋（-55000）＋77000 ＝62000（元）

比率分析法的局限性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表信息并未完全反映企業(yè)可以利用的經(jīng)濟(jì)資源

（二）歷史成本計(jì)量屬性限制了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上的差異及其變更，使得相關(guān)期間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

（四）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為操作可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策

二、財(cái)務(wù)比率分析方法的局限性

（一）比率分析僅局限于對(duì)表內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析，忽略了表外信息和非貨幣信息

（二）人為修飾的財(cái)務(wù)比率會(huì)造成對(duì)財(cái)務(wù)信息的歪曲

三、某些財(cái)務(wù)比率的局限性

（一）清償能力和長(zhǎng)期償債能力比率中存在的局限性 1.流動(dòng)比率 2.速動(dòng)比率 3.利息保障倍數(shù)

（二）活力比率中存在的局限性 1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 2.存貨周轉(zhuǎn)率

3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

（三）盈利能力比率中存在的局限性 1.銷售凈利率 2.資本保值增值率

四、不同企業(yè)間進(jìn)行比率比較時(shí)應(yīng)注意的問題

（一）同類企業(yè)的確認(rèn) 1.最終產(chǎn)品相同 2.內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相同 3.股份特性相同 4.規(guī)模相近

（二）會(huì)計(jì)政策的差異問題 1.固定資產(chǎn)評(píng)估

2.存貨計(jì)價(jià)方法與壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法 3.折舊計(jì)算方法

第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方法

一、財(cái)務(wù)狀況的含義以及高質(zhì)量財(cái)務(wù)狀況的特征

二、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量綜合分析方法的內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)狀況的含義(financial position)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是指體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中所有可以用貨幣表現(xiàn)的信息的狀況，既包括資產(chǎn)負(fù)債表中靜態(tài)的綜合狀況，也包括三張動(dòng)態(tài)報(bào)表中的變動(dòng)過(guò)程狀況。

具體體現(xiàn)在：資產(chǎn)的規(guī)模狀況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況、具體資產(chǎn)的質(zhì)量狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況、償債能力狀況、利潤(rùn)質(zhì)量狀況、現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)狀況以及所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況等。

（二）高質(zhì)量財(cái)務(wù)狀況的特征

1.企業(yè)具有較為持續(xù)的盈利過(guò)程和合理的利潤(rùn)結(jié)構(gòu) 2.現(xiàn)金流量保持良性循環(huán) 3.資產(chǎn)質(zhì)量較好 4.資本結(jié)構(gòu)合理

5.較強(qiáng)的營(yíng)運(yùn)資本管理能力

6.合并報(bào)表中能夠體現(xiàn)出集團(tuán)內(nèi)部合理的資源配置和清晰的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，以及高效的現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的管理效率。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量綜合分析方法的內(nèi)容

（一）綜合瀏覽

1.企業(yè)所處的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 2.企業(yè)的主要股東，尤其是控制性股東 3.企業(yè)的發(fā)展沿革

4.企業(yè)高級(jí)管理人員的結(jié)構(gòu)及其變化情況

（二）比率分析

比率：盈利能力比率、清償能力和長(zhǎng)期償債能力比率、活力比率

（三）結(jié)合報(bào)表附注中關(guān)于報(bào)表主要項(xiàng)目的詳細(xì)披露材料，對(duì)四張報(bào)表進(jìn)行綜合分析 1.關(guān)注資產(chǎn)總規(guī)模及其變化

2.關(guān)注資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中揭示的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和盈利模式信息 3.關(guān)注主要不良資產(chǎn)區(qū)域

4.關(guān)注主要資產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)模的重大變化及其原因 5.營(yíng)運(yùn)資本管理質(zhì)量分析 6.企業(yè)盈利能力的質(zhì)量分析

7.關(guān)注企業(yè)負(fù)債融資發(fā)展的潛力（對(duì)總負(fù)債的保障）8.關(guān)注企業(yè)的合并報(bào)表揭示的信息 9.利用財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

試卷代號(hào)：1045 中央廣播電視大學(xué)2012-2013學(xué)第二學(xué)期“開放本科”期末考試（開卷）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 試題

一、分析說(shuō)明題（每題20分，共40分）

1．從企業(yè)利潤(rùn)表報(bào)表項(xiàng)目看，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶是以“營(yíng)業(yè)收 入”報(bào)表項(xiàng)目合并列報(bào)的，這意味著兩者的會(huì)計(jì)要素業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，因此它們的會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)也是完全相同的。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。

2．石家莊市中級(jí)人民法院2009年2月12日發(fā)出民事裁定書，正式宣布三鹿集團(tuán)股份有 限公司破產(chǎn)。三元股份(600429.SH)公告稱在2009年3月4日石家莊市中級(jí)人民法院舉行 的“三鹿集團(tuán)破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣會(huì)”上，河北三元與三元集團(tuán)組成的聯(lián)合竟拍體以61650萬(wàn)元人民 幣的價(jià)格成功競(jìng)拍。有人認(rèn)為隨著三鹿集團(tuán)股份有限公司的破產(chǎn)，其無(wú)形資產(chǎn)也就隨之不存 在了。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。

二、設(shè)計(jì)題（每題30分，共60分）

3．資料：A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn) 車間（提供運(yùn)輸與供水服務(wù)）及一個(gè)行政管理部門，都具有較大獨(dú)立性。該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任 會(huì)計(jì)制度。該企業(yè)聘請(qǐng)的管理咨詢公司的相關(guān)設(shè)計(jì)建議：(1)公司董事長(zhǎng)主持組織討論責(zé)任會(huì) 計(jì)制度建立方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體實(shí)施。(2)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。(3)公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責(zé)任中心而無(wú)須向上級(jí)報(bào)告。(4)在確保原有 組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(5)公司準(zhǔn)備將未來(lái)五年規(guī) 劃中預(yù)期再成立的三個(gè)分部設(shè)為利潤(rùn)中心與投資中心。(6)采用投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo) 來(lái)考核利潤(rùn)中心，但投資報(bào)酬率指標(biāo)可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為。(7)責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的記錄 和計(jì)量并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。

要求：指出上述設(shè)計(jì)建議的實(shí)際操作性？哪些設(shè)計(jì)建議可能存在明顯的不足？

4．資料：甲公司材料采購(gòu)由采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。驗(yàn)收部門根據(jù)訂 購(gòu)單要求對(duì)運(yùn)達(dá)的貨物驗(yàn)收，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收 貨物并簽字后將貨物入庫(kù)保管。驗(yàn)收單包括了數(shù)量、品名、單價(jià)等內(nèi)容，其中一聯(lián)交采購(gòu)部門 登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，待付款憑單批準(zhǔn)后月末交會(huì)計(jì)部門；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登記材 料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記 有關(guān)賬薄，在審核付款憑單后支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部門經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授 權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的憑單及確保支票受款人名稱與憑 單內(nèi)容一致后便簽署支票，同時(shí)在憑單上加蓋“已支付”印章。要求：分析甲公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足。試卷代號(hào)：1045 中央廣播電視大學(xué)2012-2013學(xué)第二學(xué)期“開放本科”期末考試（開卷）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)試題答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

（供參考）2013年7月

一、分析說(shuō)明題（每題20分，共40分）

1．這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)椋?1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶以“營(yíng)業(yè) 收入”報(bào)表項(xiàng)目合并列報(bào)意味著兩類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有相同的性質(zhì)，但這并不等于形成兩個(gè)賬戶的 業(yè)務(wù)活動(dòng)也是相同的。(2)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)有著自身特定風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就應(yīng)具有針對(duì) 性，而不能僅僅追求形式上的一致性。(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶通常源自企業(yè)產(chǎn)品銷售或勞務(wù) 提供活動(dòng)，是企業(yè)最主要業(yè)務(wù)活動(dòng)類型之一，有著專門的規(guī)范，比如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號(hào)一銷售業(yè)務(wù)》。(4)“其他業(yè)務(wù)收入”較“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”而言具有次要地位，因而實(shí)踐中沒 有相關(guān)的直接規(guī)范，但這也就意味著容易被忽視而發(fā)生特定風(fēng)險(xiǎn)。(5)企業(yè)應(yīng)在整體考慮“營(yíng) 業(yè)收入”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”各自潛在的特定風(fēng)險(xiǎn)。2．這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)椋?1)無(wú)形資產(chǎn)雖然沒有實(shí)物形態(tài)，但存在多種形式，比如 財(cái)務(wù)報(bào)表上以無(wú)形資產(chǎn)列示的土地使用權(quán)就不會(huì)因三鹿集團(tuán)股份有限公司破產(chǎn)而消失。(2)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、合同權(quán)益等。(3)企業(yè)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓、改 制等特定經(jīng)濟(jì)行為時(shí)需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、設(shè)計(jì)題（每題30分，共60分）

3．(1)從公司治理角度看，董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)主持董事會(huì)工作，通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度屬于其職責(zé)范圍。

(2)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個(gè)不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對(duì)象及 具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。

(3)責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管理級(jí)次上報(bào)。(4)責(zé)任中心的設(shè)置具有一定的靈活性，可以一定程度地調(diào)整原有組織機(jī)構(gòu)。

(5)這樣做理論上可行，但從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，如果考慮設(shè)置利潤(rùn)中心與責(zé)任中心，意 味著其經(jīng)營(yíng)會(huì)發(fā)生比較大的變化，會(huì)由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營(yíng)。(6)投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)是用來(lái)考核投資中心的。

(7)只要是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報(bào)告，可以有獨(dú)立的記錄和計(jì)量系統(tǒng)，也可以靠財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而得到編制責(zé)任報(bào)告所需信息。4．(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司 對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有 關(guān)賬薄時(shí)，金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起 交會(huì)計(jì)部。

(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按 約定時(shí)間付款。

第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

凱恩斯的絕對(duì)收入理論:強(qiáng)調(diào)消費(fèi)支出是實(shí)際收入的穩(wěn)定函數(shù).其實(shí)際收入是指現(xiàn)期,絕對(duì),實(shí)際的收入水平,即指本期收入,收入的絕對(duì)水平和按貨幣購(gòu)買力計(jì)算的收入.因此,擴(kuò)大消費(fèi)須提高居民的實(shí)際收入.如城市居民每隔兩年一次的加工資.但如何提高農(nóng)民的實(shí)際收入?yún)s始終沒有切實(shí)的措施,這是我國(guó)總消費(fèi)始終沒有得到很好的提高的一個(gè)重要原因.杜森貝的相對(duì)收入理論:消費(fèi)以相對(duì)收入為函數(shù)。相對(duì)別人——示范效應(yīng)，向高消費(fèi)看齊。我國(guó)稱之“攀比效應(yīng)”。相對(duì)自己過(guò)去——習(xí)慣效應(yīng)，收入水平變化后消費(fèi)有滯后性

莫迪利安尼的生命周期理論:消費(fèi)與生命周期有關(guān)，與財(cái)產(chǎn)收入有關(guān)。如下式： C=aWR+bYL????.WR為財(cái)產(chǎn)收入；a為財(cái)產(chǎn)收入的消費(fèi)傾向；YL為勞動(dòng)收入，實(shí)為個(gè)人生命周期不同階段或不同年齡的收入；b為勞動(dòng)收入的邊際消費(fèi)傾向。表明消費(fèi)取決于財(cái)產(chǎn)收入和個(gè)人生命周期不同階段勞動(dòng)收入。

弗里德曼的持久收入理論:消費(fèi)以持久收入為函數(shù)。C=bYp?????Yp為持久收入，如下式：Ypt=θYt+（1—θ）Yt-1?????Ypt為現(xiàn)期持久收入，Yt為現(xiàn)期收入，Yt-1為上期收入，θ為加權(quán)數(shù)。表明，現(xiàn)期持久收入等于現(xiàn)期收入與前期收入的加權(quán)平均數(shù)。

擴(kuò)大內(nèi)需是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)長(zhǎng)期的消費(fèi)政策

所謂擴(kuò)大內(nèi)需政策,就是在生產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩的情況下,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)(包括生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)),拓寬國(guó)際市場(chǎng).培育消費(fèi)熱點(diǎn),以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng).簡(jiǎn)言之,就是通過(guò)擴(kuò)大投資需求和消費(fèi)需求來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng).擴(kuò)大內(nèi)需必須實(shí)行積極的財(cái)政政策,穩(wěn)健的貨幣政策和正確的消費(fèi)政策.一、九十年代中期以來(lái)采取了一系列擴(kuò)大消費(fèi)的政策，但效果并不十分明顯。

1、就業(yè)形勢(shì)依然嚴(yán)重，城鎮(zhèn)居民收入逐步提高

擴(kuò)大就業(yè)是增加城鎮(zhèn)居民收入的根本性措施，是拉動(dòng)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的重要前提。2002年9月份，在北京召開全國(guó)再就業(yè)工作會(huì)議上，江總書記他指出，做好當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期的就業(yè)和再就業(yè)工作。2003年兩會(huì)期間，國(guó)家新一屆領(lǐng)導(dǎo)人為了緩解就業(yè)問題，提出了今年新增800萬(wàn)就業(yè)崗位的目標(biāo)，并且出臺(tái)了支持下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和鼓勵(lì)服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策。各地政府也因地制宜，出臺(tái)了一些相關(guān)配套措施，來(lái)解決此問題。然而，由于中國(guó)已經(jīng)開始進(jìn)入重化工業(yè)時(shí)代，城市化和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又相對(duì)滯后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的就業(yè)彈性明顯下降，導(dǎo)致我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)率急劇上升，今年上半年已經(jīng)達(dá)到4.2%。據(jù)有關(guān)部門對(duì)59個(gè)大中城市勞動(dòng)力市場(chǎng)的供求分析表明，目前每個(gè)求職者面臨的崗位是0.65個(gè)，就業(yè)形勢(shì)依然嚴(yán)峻。

相對(duì)促進(jìn)就業(yè)而言，政府在增加城鎮(zhèn)居民收入方面所采取的其他措施效果更為明顯，除了連續(xù)兩次大幅度給公務(wù)員增加工資之外，有關(guān)部門還多次上調(diào)了城鎮(zhèn)中低收入居民收入。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)時(shí)期沒有明顯提高、中央財(cái)政收入高速增長(zhǎng)的情況下，這些措施的出臺(tái)對(duì)增加城鎮(zhèn)居民收入發(fā)揮了不可替代的作用。統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入保持了較快增長(zhǎng)，人均可支配收入由1995年的4283元上

升至2002年7703元，增長(zhǎng)了近八成。2003上半年，全國(guó)城市居民人均可支配收入則達(dá)到了4301元，同比增長(zhǎng)9.0%，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)8.4%。

2、農(nóng)民收入增勢(shì)緩慢

增加農(nóng)民收入既是解決“三農(nóng)”問題的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是開拓農(nóng)村市場(chǎng)的基礎(chǔ)。為了增加農(nóng)民收入，上屆和本屆政府都作出了不懈努力。主要措施包括：實(shí)行糧食保護(hù)價(jià)政策穩(wěn)定農(nóng)民收入大頭，增大農(nóng)田水利、改造農(nóng)村電網(wǎng)等農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)農(nóng)村勞動(dòng)力合理有序流動(dòng)，切實(shí)保護(hù)農(nóng)民務(wù)工合法權(quán)益，做好被征地農(nóng)民補(bǔ)償和就業(yè)安置工作等。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這些措施起得了一些實(shí)效。以稅費(fèi)改革試點(diǎn)為例，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國(guó) 31 個(gè)?。▍^(qū)、市）6.8 萬(wàn)個(gè)農(nóng)戶的抽樣調(diào)查，2002

年農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)人均為 78.7 元，比上年減少 12.5 元，下降 13.7%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)占當(dāng)年農(nóng)民人均純收入的比重為 3.2%

。由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降，直接拉動(dòng)農(nóng)民收入增長(zhǎng) 0.5 個(gè)百分點(diǎn)。

然而，與城鎮(zhèn)居民收入相比，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢問題日益突出。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2002年的一項(xiàng)測(cè)算，如果將城鎮(zhèn)居民享受的各項(xiàng)福利考慮進(jìn)去，農(nóng)民的實(shí)際收入水平大概只相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民的五分之一。農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢的原因從表面上看是，當(dāng)前農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)方式已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。然而，深層次的原因卻在于我國(guó)城市化發(fā)展的滯后。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，輕紡工業(yè)高速發(fā)展時(shí)期是吸納農(nóng)村人口和城市化快速發(fā)展的時(shí)期。但當(dāng)年，我國(guó)輕紡工業(yè)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展態(tài)勢(shì)之時(shí)，政府卻在“離土不離鄉(xiāng)”的錯(cuò)誤思想指導(dǎo)下，大搞鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，錯(cuò)過(guò)了城市發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。由于農(nóng)村始終保持了巨大的人口規(guī)模，使得我國(guó)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的機(jī)制無(wú)法形成，最終導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間出現(xiàn)了斷層，農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民之間的收入差距越拉越大。

3、社會(huì)保障體系建設(shè)滯后

健全社會(huì)保障制度，減少低收入階層居民擴(kuò)大消費(fèi)的后顧之憂，是促進(jìn)居民消費(fèi)的一個(gè)重要手段。近幾年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)兩個(gè)確保工作高度重視，重點(diǎn)加大了對(duì)社會(huì)保障的投入。中央對(duì)社會(huì)保障基金的財(cái)政補(bǔ)貼由1998年的96億元上升至2002年的1362億元，年均增長(zhǎng)了94.1%；我國(guó)全部城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民享受最低生活保障人數(shù)由1998年的184.1萬(wàn)人上升至2002年的2060萬(wàn)人，平均每年新增469萬(wàn)人。然而，由于我國(guó)社保體系建立時(shí)間較晚，歷史上欠帳較多。到去年年底，全國(guó)也還只有北京、上海、廣東、江蘇、浙江、內(nèi)蒙古、遼寧、黑龍江、重慶、貴州、海南等14個(gè)省區(qū)市基本實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保，多數(shù)省區(qū)市的社?；鸲歼€存在著資金缺口。與此同時(shí)，這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象明顯，居民收入差距越來(lái)越大，失業(yè)和貧困人口有增無(wú)減，也成為社保體系建立過(guò)程中的一個(gè)重大障礙。

從目前的情況，建立和完善農(nóng)村社會(huì)保障體系的任務(wù)非常艱巨。統(tǒng)計(jì)表明，2002年末，農(nóng)村貧困人口高達(dá)2820萬(wàn)人。要讓如此規(guī)模巨大的農(nóng)村人口實(shí)現(xiàn)脫貧，我們就必須在農(nóng)村建立相關(guān)的保障體系，如農(nóng)村最低生活保障制度、農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、農(nóng)村醫(yī)療保障體系、農(nóng)村扶貧擔(dān)保基金和扶貧貼息基金等。

4、整頓市場(chǎng)秩序取得階段性成效

歷史上，我國(guó)部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)秩序較為混亂，假冒偽劣泛濫，坑蒙拐騙猖獗，商業(yè)欺詐橫行，嚴(yán)重?fù)p害人民群眾的切身利益，抑制人們的消費(fèi)意愿和企業(yè)的投資意愿。2001年4月開始，國(guó)務(wù)院先后統(tǒng)一部署了聯(lián)合打假、整頓文化市場(chǎng)、嚴(yán)厲

打擊傳銷、整頓建筑市場(chǎng)、強(qiáng)化稅收征管、集貿(mào)市場(chǎng)專項(xiàng)整治、加油站專項(xiàng)整治、旅游市場(chǎng)打假打非等8個(gè)專項(xiàng)斗爭(zhēng)。2002年，中央又部署開展了整治集貿(mào)市場(chǎng)和加油站經(jīng)營(yíng)秩序、旅游市場(chǎng)打假打非等3個(gè)專項(xiàng)，并取得初步成效。2003年4月14日至15日，全國(guó)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作會(huì)議在京召開。2003年會(huì)議具體部署了當(dāng)年六項(xiàng)工作重點(diǎn)。在黨中央、國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，在各地區(qū)、各部門的共同努力下，市場(chǎng)秩序有所改善。

但是，總體上看，目前已經(jīng)取得的成果只是初步的、階段性的。當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序混亂的現(xiàn)象還大量存在，地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷依然突出，一些深層次矛盾和問題還沒有根本解決，繼續(xù)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的任務(wù)仍很艱巨。今后整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作還需始終堅(jiān)持“標(biāo)本兼治，著力治本”的指導(dǎo)思想，一邊開展專項(xiàng)整治，一邊根據(jù)整治工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)建章立制，通過(guò)完善制度和機(jī)制、加強(qiáng)法制建設(shè)，著眼于從根本上解決問題，逐步消除以往工作中出現(xiàn)的“反復(fù)抓，抓反復(fù)”等現(xiàn)象。

5、消費(fèi)信貸政策作用明顯

目前，城市居民消費(fèi)已開始向住房、汽車等更高級(jí)的消費(fèi)升級(jí)，而這次消費(fèi)升級(jí)與80年代的老三大件、新三大件的升級(jí)相比，級(jí)差要大得多，因而積累期也要長(zhǎng)得多，于是就出現(xiàn)了市場(chǎng)需求斷層的現(xiàn)象。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，解決這一矛盾的最好方法就是發(fā)展消費(fèi)信貸。

我國(guó)的消費(fèi)信貸起步較晚，但是發(fā)展速度很快。在1997年，我國(guó)消費(fèi)信貸總規(guī)模還不到200億，到2001年年底則已達(dá)到6990億元，增長(zhǎng)了約40倍。至2003年一季度末,我國(guó)消費(fèi)信貸余額已經(jīng)超過(guò)了1萬(wàn)億。其中，個(gè)人住房貸款余額為8909億元,個(gè)人汽車貸款余額為1350億元,助學(xué)貸款余額為55.9億元。隨著居民收入水平的提高和消費(fèi)需求層次的提升，商業(yè)銀行也在不斷地推出個(gè)人消費(fèi)貸款新品種，先后開辦了個(gè)人質(zhì)押貸款、汽車貸款、個(gè)人綜合消費(fèi)貸款、個(gè)人小額短期信用貸款、助學(xué)貸款等多個(gè)業(yè)務(wù)品種，滿足了客戶日益多樣化的消費(fèi)需求。

毫無(wú)疑問，消費(fèi)信貸對(duì)促進(jìn)汽車和房地產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的活躍起了巨大推動(dòng)作用，為近幾年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展立下了汗馬功勞。盡管如此，如果與美國(guó)、西歐等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)消費(fèi)信貸實(shí)際上仍然還存在著較大發(fā)展空間。目前，西方國(guó)家消費(fèi)信貸在整個(gè)信貸額度中所占的比重一般在20%～40%之間，個(gè)別甚至高達(dá)60%，而我國(guó)的比重大約只為10%。

不過(guò)，受一些因素影響，我國(guó)消費(fèi)信貸發(fā)展過(guò)程中也開始醞釀著一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，比如，房地產(chǎn)的發(fā)展就過(guò)分地依賴了銀行資金的支持。今后，我們?cè)诶^續(xù)大力推進(jìn)消費(fèi)信貸發(fā)展的同時(shí)，也需要對(duì)此加以適當(dāng)防范。

從上述對(duì)各主要消費(fèi)政策的評(píng)估結(jié)果看,歷史上的政策失誤和不到位是消費(fèi)低迷的重要成因。從目前情況看，在政策措施的持續(xù)作用下，我國(guó)居民消費(fèi)需求已經(jīng)開始出現(xiàn)啟動(dòng)跡象，住房、汽車、旅游、通訊等相關(guān)的消費(fèi)熱點(diǎn)正在形成之中，但消費(fèi)要形成一個(gè)全國(guó)性高潮還有待時(shí)日。要看到居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)將是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的過(guò)程，城市家庭主要進(jìn)入

10000至100000元的購(gòu)買階段，而農(nóng)村家庭則要進(jìn)入1000至10000元的購(gòu)買階段。前者主要是從普通耐用消費(fèi)品向住房、汽車和信息產(chǎn)品等大宗和高檔耐用消費(fèi)品以及教育、旅游、文化娛樂等個(gè)人發(fā)展型和享受型消費(fèi)的檔次提升，而后者則是從生活必需品向中低檔耐用消費(fèi)品的方向發(fā)展。從當(dāng)前的情況看，城鎮(zhèn)居民

自20世紀(jì)90年代初開始進(jìn)入新的消費(fèi)升級(jí)準(zhǔn)備階段，還難以形成全局性的擴(kuò)張。特別是隨著消費(fèi)升級(jí)層次的提升，大宗耐用消費(fèi)品的檔次也越來(lái)越高，購(gòu)買力積累和消費(fèi)等待的過(guò)程也就更長(zhǎng)。如住房消費(fèi)、私人汽車消費(fèi)，都需要一定時(shí)間的收入積累。比較而言，農(nóng)村居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)則需要一個(gè)相對(duì)較低的收入門檻。這就凸現(xiàn)了提高農(nóng)民消費(fèi)需求對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前在擴(kuò)大消費(fèi)方面存在的問題與體制障礙

1、在擴(kuò)大消費(fèi)方面現(xiàn)存的三大問題

（1）消費(fèi)率偏低，消費(fèi)需求拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的作用亟待增強(qiáng)。

據(jù)有關(guān)資料，與國(guó)外相比，我國(guó)最終消費(fèi)率占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例一直偏低，“八五”、“九五”時(shí)期平均消費(fèi)率分別為58.7%、59.4%，最近10年平均只有59%多一點(diǎn)，而世界平均消費(fèi)率已超過(guò)78%。盡管各國(guó)具體情況不同，也存在一些統(tǒng)計(jì)差異，但總的看，我國(guó)消費(fèi)率還是偏低，消費(fèi)需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用還未得到充分發(fā)揮。

（2）消費(fèi)需求增勢(shì)緩慢，與投資增長(zhǎng)出現(xiàn)背離

回顧過(guò)去，在1998和1999兩年，投資和消費(fèi)增速尚且基本持平，直到2000年，當(dāng)時(shí)的投資和消費(fèi)增幅之差也只有0.5個(gè)百分點(diǎn)。此后，兩者差距逐漸拉大，到2002年高達(dá)7.3個(gè)百分點(diǎn)。今年上半年，投資增長(zhǎng)處于12年來(lái)的最高點(diǎn)，而消費(fèi)增長(zhǎng)則為3年來(lái)的最低點(diǎn)。從支出法角度看，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幾乎完全依靠投資“單輪驅(qū)動(dòng)”了。

（3）在消費(fèi)總量不足的同時(shí)，消費(fèi)結(jié)構(gòu)也存在失衡問題。

目前，我國(guó)城鄉(xiāng)、地區(qū)和不同收入者之間的消費(fèi)水平差距還在不斷擴(kuò)大。一方面是越來(lái)越少的人占據(jù)了越來(lái)越多的資產(chǎn)，卻沒有多少消費(fèi)欲望；另一方面是農(nóng)村、西部地區(qū)和城鄉(xiāng)低收入者狀況始終沒能改善，在很大程度上制約了整個(gè)消費(fèi)需求增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村居民消費(fèi)額占社會(huì)消費(fèi)總額的比例長(zhǎng)期以來(lái)保持下降趨勢(shì)，“六五”，“七五”、“八五”和“九五”時(shí)期分別為64%、58.7%、50.6%和47.8%。近年來(lái)，城鄉(xiāng)消費(fèi)差距仍然較大。2000年、2001年，農(nóng)村人口分別為城鎮(zhèn)人口的1.76倍和1.65倍，但農(nóng)村居民人均消費(fèi)則只分別相當(dāng)于城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)的47.5%、32.8%。與東部地區(qū)相比，西部地區(qū)居民消費(fèi)水平不僅比較低，而且呈相對(duì)下降趨勢(shì)。即使同為城鎮(zhèn)居民，不同收入層次的消費(fèi)差距也在擴(kuò)大。

2、在擴(kuò)大消費(fèi)方面現(xiàn)存三大體制障礙

除了前面提到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和政策方面的制約因素之外，影響當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)增長(zhǎng)的還有一些體制方面的障礙。

（1）收入分配體制不合理，消費(fèi)呈現(xiàn)“以點(diǎn)帶面”的發(fā)展格局。

這些年來(lái)，盡管從增長(zhǎng)速度看，我國(guó)的消費(fèi)增長(zhǎng)波動(dòng)幅度不大。然而，從結(jié)構(gòu)上看，卻出現(xiàn)了巨大的變化。與80年代由老三大件、新三大件帶起的全社會(huì)性消費(fèi)熱潮相比，新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)的消費(fèi)熱潮只有由少數(shù)人所推動(dòng)。在這種格局下，城鎮(zhèn)中低收入階層介入很少，而農(nóng)民則幾乎與之絕緣。

上述消費(fèi)格局之所以出現(xiàn)，原因在于收入分配體制的不合理，導(dǎo)致貧富日趨分化嚴(yán)重：一些私營(yíng)企業(yè)主一方面獲得巨額利潤(rùn)，另一方面卻又不承擔(dān)正常納稅義務(wù)，更不給員工交納各種社會(huì)保險(xiǎn)；一些上市公司老總在企業(yè)長(zhǎng)期虧損的情況下，自己給自己發(fā)高薪，成了“窮廟中的富方丈”；一些政府官員將權(quán)力與資本互連一體，通過(guò)各種方式獲得巨額收入；一些壟斷型企業(yè)，利用自己在賣方市場(chǎng)中所處的有利地位，隨意調(diào)價(jià)獲取暴利?。與此同時(shí)，農(nóng)民利益和城鎮(zhèn)弱群體利益卻始

終沒有得到實(shí)質(zhì)性改善。相反，他們利益受到無(wú)端侵害的事件卻時(shí)有發(fā)生。有人因此戲稱，當(dāng)前的消費(fèi)是“精英階層的消費(fèi)”。對(duì)大多數(shù)人而言，盡管有巨大的消費(fèi)需求，但受收入制約，卻無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（2）短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家為防止需求膨脹而出臺(tái)的一些抑制消費(fèi)的政策措施至今沒有得到清理。

過(guò)去，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于社會(huì)總供給長(zhǎng)期小于總需求，政府出臺(tái)了一系列限制消費(fèi)需求尤其是社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買力的政策?，F(xiàn)在，盡管消費(fèi)的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，商品供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求，消費(fèi)的主體已經(jīng)從集團(tuán)轉(zhuǎn)向了個(gè)人，但在各種因素尤其是有關(guān)部門利益的影響下，這些過(guò)時(shí)了的政策依然揮之不去。拿轎車來(lái)說(shuō)，在短缺時(shí)代，轎車要花外匯進(jìn)口，因而為控制集團(tuán)購(gòu)買，推出了占車價(jià)10％的車輛購(gòu)置附加費(fèi)和3％—8％的消費(fèi)稅。如今轎車產(chǎn)量飆升，個(gè)人購(gòu)車又占轎車銷售的半壁江山，這些老政策無(wú)疑在個(gè)人消費(fèi)者面前筑起了一道高高的門檻。再看住房，北京市房?jī)r(jià)平均每平方米高達(dá)6375元，這一“天價(jià)”直逼紐約、東京。其原因在于，房?jī)r(jià)構(gòu)成中40%是政府的地價(jià)稅費(fèi)，而且是將70年地價(jià)一次性打入。其他的（如超計(jì)劃用電增加收費(fèi)、空調(diào)增容費(fèi)等）直接限制個(gè)人消費(fèi)需求的老政策也依然被保持下來(lái)。這一切對(duì)有關(guān)商品（尤其是商品房）的消費(fèi)及其行業(yè)的健康發(fā)展都造成了相當(dāng)不利的影響。

（3）由于經(jīng)濟(jì)體制改革不到位，目前我國(guó)還存在部分行政壟斷現(xiàn)象，在一定程度上鉗制了消費(fèi)。

從成因上看，市場(chǎng)壟斷分兩種：一是競(jìng)爭(zhēng)式壟斷，二是行政式壟斷。前者主要是依靠競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力在市場(chǎng)中占據(jù)了較大份額之后才形成壟斷，在其形成過(guò)程中對(duì)消費(fèi)的發(fā)展往往會(huì)起到較大推動(dòng)作用。后者不是依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而是依靠行政手段排斥其他行業(yè)進(jìn)入者獲得的壟斷地位，不論是在其形成過(guò)程中，還是形成之后，給消費(fèi)發(fā)展帶來(lái)的都是負(fù)面影響。目前，我國(guó)的壟斷主要是行政性壟斷，如電信業(yè)、自來(lái)水公司、熱力公司、煤氣公司、電力公司、民用航空、鐵路運(yùn)輸、公共交通等，這些行業(yè)所取得的壟斷地位，一不依靠技術(shù)創(chuàng)新，二不依靠資本投入。他們往往既是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，又是該行業(yè)的行業(yè)管理者，提供給市場(chǎng)的是惡劣的服務(wù)、過(guò)高的價(jià)格、低下的效率，給消費(fèi)者帶來(lái)的則是極大的傷害。比如，電信部門一直以3分鐘作為市話計(jì)次收費(fèi)單位，這與按秒收費(fèi)相比，每年在全國(guó)用戶頭上多收了一個(gè)不小的數(shù)字。然而，面對(duì)社會(huì)各界對(duì)這種不合理收費(fèi)的抨擊，居于壟斷地位的電信部門卻可以始終按兵不動(dòng)。

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析

題目:內(nèi)蒙古伊利實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)綜合分析 學(xué)號(hào)：201021010136

班級(jí): 10級(jí)統(tǒng)計(jì)班

姓名: 楊慧娟