第一篇：2014年郭建華注冊會計(jì)師會計(jì)預(yù)習(xí)講義0201

第二講 教材的內(nèi)容框架

本教材可分三大部分：

（一）基礎(chǔ)理論部分

包括第一章總論，其主體內(nèi)容介紹的是會計(jì)基礎(chǔ)理論體系，包括會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)核算基礎(chǔ)（原則）、會計(jì)信息質(zhì)量一般原則、會計(jì)要素及計(jì)量屬性。

（二）中級財(cái)務(wù)會計(jì)部分

包括第二章金融資產(chǎn)、第三章 存貨、第四章 長期股權(quán)投資、第五章 固定資產(chǎn)、第六章 無形資產(chǎn)、第七章 投資性房地產(chǎn)、第八章 資產(chǎn)減值、第九章 負(fù)債、第十章 所有者權(quán)益、第十一章收入費(fèi)用和利潤和第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告。此部分以六大會計(jì)要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的具體會計(jì)核算。這是屬于中級財(cái)務(wù)會計(jì)，鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識。

（三）高級財(cái)務(wù)會計(jì)部分

包括第十三章 或有事項(xiàng)、第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章 債務(wù)重組、第十六章 政府補(bǔ)助、第十七章 借款費(fèi)用、第十八章 股份支付、第十九章 所得稅、第二十章 外幣折算、第二十一章 租賃、第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第二十四章 企業(yè)合并、第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和第二十六章 每股收益。該部分解析的是特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，是六要素會計(jì)核算的拓展。

第二篇：2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(6)

2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(6)

第六章 關(guān)稅法

◆本章內(nèi)容：9節(jié)

第一節(jié) 關(guān)稅基本原理

第二節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人

第三節(jié) 進(jìn)出口稅則★

第四節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定

第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格★★

第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算★★

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠★

第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅

第九節(jié) 征收管理★

第一節(jié) 關(guān)稅基本原理

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。

【解釋1】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時(shí)不一致。

【解釋2】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅。

二、關(guān)稅分類與計(jì)稅方法

關(guān)稅的分類與計(jì)稅方法 分類依據(jù) 1.按征收對象劃分 2.按征收目的劃分

關(guān)稅分類

具體種類

有進(jìn)口稅、出口稅和過境稅 有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅

有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅和滑動(dòng)關(guān)3.按計(jì)征方式劃分

稅* 4.按稅率制定劃分 有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅

5.按差別待遇和特定的實(shí)有進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅和反傾銷稅）、差價(jià)稅、特施情況劃分 惠稅和普遍優(yōu)惠制 比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率等形式 關(guān)稅計(jì)稅方法

三、世界貿(mào)易組織(WTO)與關(guān)稅談判

中國從2001年12月11日起正式成為世貿(mào)組織成員。

【例題·單選題】根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅屬于()。

A.從價(jià)稅

B.從量稅

C.滑準(zhǔn)稅

D.復(fù)合稅

[答疑編號346060101]

『正確答案』C

『答案解析』滑準(zhǔn)稅亦稱滑動(dòng)稅，是對進(jìn)出口稅則中的同一種商品按其市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種關(guān)稅。根據(jù)進(jìn)出口商品價(jià)格的變動(dòng)而稅率相應(yīng)增減的進(jìn)出口關(guān)稅。第二節(jié) 征稅對象及納稅人

一、關(guān)稅的征稅對象：是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。

二、納稅義務(wù)人：關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有()。

A.進(jìn)口貨物的收貨人

B.進(jìn)口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

[答疑編號346060102]

『正確答案』AC 第三節(jié) 進(jìn)出口稅則

關(guān)稅稅率及運(yùn)用：

(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率：

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

1.種類：

進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。

2.計(jì)征辦法：

進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。

從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。

其特點(diǎn)是：稅額計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。

復(fù)合稅是對某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。

其特點(diǎn)是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可以發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。

滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。

其特點(diǎn)是：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價(jià)格的相對穩(wěn)定，盡可能減少國際市場價(jià)格波動(dòng)的影響。

(二)出口關(guān)稅稅率：

一欄比例稅率(20%-40%)。

我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率比較低。

(三)特別關(guān)稅：

包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。

(四)稅率的運(yùn)用:

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

3.參照教材

【例題·單選題】(2007年)下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅法有關(guān)規(guī)定的是()。

A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅

B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅

C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅

D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅

[答疑編號346060103]

『正確答案』D

『答案解析』本題考核進(jìn)口貨物補(bǔ)稅、退稅時(shí)的特殊稅率。選項(xiàng)A應(yīng)按原征稅日期的稅率征稅;選項(xiàng)B應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅，如進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅;選項(xiàng)C按照原申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。(參見教材210頁)第五節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。

一、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

(一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。

實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：

需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用； ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； ④⑤⑥

①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

“購貨傭金”指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用;

下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。

(2)貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。

(3)進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

【例題·多選題】(2008年)下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。

A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)

C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)

D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

[答疑編號346060104]

『正確答案』BD

『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

2.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

3.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

6.加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

(三)運(yùn)往境外修理的貨物。

運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

(四)運(yùn)往境外加工的貨物。

運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

【例題·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為()。

A.1.8萬元

B.3萬元

C.16.5萬元

D.19.5萬元

[答疑編號346060105]

『正確答案』B

『答案解析』本題考核關(guān)稅的計(jì)算問題。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。因此應(yīng)繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(六)租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

(七)留購的進(jìn)口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

【例題·單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2008年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅()。

A.24萬元

B.32萬元

C.48萬元

D.80萬元

[答疑編號346060106]

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=800×(1-2÷5)×10%=48(萬元)

(九)以其他方式進(jìn)口的貨物

以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

【例題·多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有()。

A.對留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為關(guān)稅完整價(jià)格

B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格

C.對留購的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格

D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅價(jià)格

[答疑編號346060107]

『正確答案』ABD

『答案解析』對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格,所以，C不對。

三、出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，不包括：

(1)出口關(guān)稅稅額;

(2)支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除;未分列則不予扣除。

售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。

四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算

1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：

①運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸(海運(yùn))，目的地口岸(空運(yùn)、陸運(yùn))。

②運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

【例題·計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。

分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。

[答疑編號346060201]

『正確答案』小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450(萬元)

②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬元)

③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38(萬元)

應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬元)

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.46×9%=72.85(萬元)

⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅=809.46×17%=137.61(萬元)

2.以其他方式進(jìn)口貨物：

郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用;以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

五、完稅價(jià)格審定

海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，按照相同貨物或類似貨物成交價(jià)格的規(guī)定估定完稅價(jià)格時(shí)，為獲得合適的或類似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商。

第六節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算

四種計(jì)稅方法

【例題·計(jì)算題】某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價(jià)120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)l3萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬元;

(2)進(jìn)口兩臺機(jī)械設(shè)備，支付給國外的買價(jià)60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元、，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元;

其他相關(guān)資料: 該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%;

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù);

(1)計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅;

(2)計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅;

(3)計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅;

(4)計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅;

[答疑編號346060202]

『正確答案』

(1)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅=(120+8+3+13)×10%=14.40(萬元)

(2)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)

國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=26.93+7×7%

(3)12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的關(guān)稅=(60+3+6+2)×10%=7.10(萬元)

(4)12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的增值稅=(60+3+6+2+7.1)×17%=13.28(萬元)

國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=13.28+4×7%

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。

除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國加入世界貿(mào)易組織之前稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。

給予法定減免關(guān)稅的貨物、物品：

(一)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

(二)無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。

(七)因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

(八)因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

(九)進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：

1.在境外運(yùn)輸中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的。

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。

3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

(十)無代價(jià)抵償貨物，可以免稅。

【例題·多選題】下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有()。

A.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物

B.在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物

[答疑編號346060203]

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核關(guān)稅減免的規(guī)定。以上選項(xiàng)均符合關(guān)稅減免規(guī)定。

【例題·多選題】關(guān)于關(guān)稅的減免稅，下列表述正確的有()。

A.無商業(yè)價(jià)值的廣告品視同貨物進(jìn)口征收關(guān)稅

B.外國企業(yè)贈送的物資免征關(guān)稅

C.保稅區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

D.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關(guān)稅

[答疑編號346060204]

『正確答案』CD 第八節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅

行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。

我國行郵稅稅目和稅率經(jīng)過了多次調(diào)整，現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。

進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。完稅價(jià)格乘以進(jìn)口稅稅率，即為應(yīng)納的進(jìn)口稅稅額。

第九節(jié) 征收管理

關(guān)稅征收管理，與國內(nèi)其它稅有所不同，應(yīng)重點(diǎn)掌握，特別關(guān)注新增內(nèi)容。

征收管理項(xiàng)目

內(nèi) 容

1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。

如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息： 1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。1.關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。

2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。

在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時(shí)，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（一）關(guān)稅繳納

（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行

（三）關(guān)稅退還

（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征

（五）關(guān)稅納稅爭議

【例題·單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金()。

A.2.75萬元

B.3萬元

C.6.5萬元

D.6.75萬元

[答疑編號346060205]

『正確答案』B 本章總結(jié)：

1.掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格，包括進(jìn)口的一般、進(jìn)口的特殊。2.掌握關(guān)稅的稅額計(jì)算，主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)的三稅要同時(shí)考慮。3.熟悉關(guān)稅的分類、減免稅、征收管理。

第三篇：2014年注冊會計(jì)師會計(jì)課件講義視頻下載

2014年注冊會計(jì)師 會計(jì)

存貨、固定資產(chǎn) 教材內(nèi)容專題 金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 專題四存貨

（對應(yīng)教材第三章）

本專題考情分析

近幾年考試中，單選題、多選題屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容。主要與長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并報(bào)表等章節(jié)相結(jié)合出題。

本專題框架結(jié)構(gòu)圖

存貨成本的確定 存貨 存貨的發(fā)出

一、存貨概述

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

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541【相關(guān)鏈接】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，包括可供直接出售的產(chǎn)成品、商品等以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。持有固定資產(chǎn)的主要目的是生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義，因此不能算作企業(yè)的存貨，而應(yīng)在“工程物資”科目中進(jìn)行核算。

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54【提示2】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

【舉例】接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為400萬元。至期末，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實(shí)際發(fā)生加工成本340萬元，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60萬元。則計(jì)入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400（萬元）。加工中使用的來料部分的材料價(jià)值不能計(jì)入本企業(yè)存貨的成本?！咎崾?】甲公司的商品委托乙公司代銷：

甲公司：

借：委托代銷商品貸：庫存商品

乙公司收到代銷商品：

借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款

乙公司的存貨項(xiàng)目中該兩項(xiàng)進(jìn)行互相抵銷。

【提示4】生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用最終會影響企業(yè)的存貨。

期末生產(chǎn)成本的余額為在產(chǎn)品；制造費(fèi)用一般無余額，期末均轉(zhuǎn)入了生產(chǎn)成本。【提示5】委托外單位加工的存貨 借：委托加工物資貸：原材料

更多2014年最新注冊會計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154 收到原材料一方對其進(jìn)行備查登記。

二、存貨成本的確定

（一）外購存貨成本的確定

外購的存貨成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的其他費(fèi)用。

【提示1】針對增值稅的處理：（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；

（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨采購成本?！咎崾?】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理： 針對發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果題目中提及可以按照運(yùn)輸費(fèi)的7%抵扣增值稅，則運(yùn)輸費(fèi)（僅僅是運(yùn)輸費(fèi)部分，運(yùn)雜費(fèi)不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）的7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；93%計(jì)入貨物成本；如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。

【提示3】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅計(jì)入存貨成本。

【提示4】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不對其進(jìn)行單獨(dú)核算?！纠}1·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.50

B.51.81C.52D.53.56

【答案】D【解析】（2 060×50+3 500+620）∕（2 060－60）=53.56（元∕公斤）。

（二）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值?！咎崾?】加工部分的成本=直接人工+制造費(fèi)用。

【提示2】該產(chǎn)品的總成本=領(lǐng)用材料（企業(yè)自己購買而非接受外來的材料）+直接人工+制造費(fèi)用。

（三）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出等），不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

更多2014年最新注冊會計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：1154798154 【提示】但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等），不得計(jì)入存貨成本。

4.為廣告營銷活動(dòng)而購買的特定商品，預(yù)付的款項(xiàng)，收到商品時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

【總結(jié)】計(jì)入存貨成本（考試必須掌握）。

第四篇：2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)折舊方法

2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)折舊方法

知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率

注意：年折舊率、凈殘值率

2.工作量法

單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷總工作量

每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

3.雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限；

最后兩年改為直線法。

注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時(shí)考慮殘值。

4.年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

第五篇：2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組

2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)

重組

要參加2018注冊會計(jì)師考試的同學(xué)們，出國留學(xué)網(wǎng)為你整理“2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組理”，供大家參考學(xué)習(xí)，希望廣大放松心態(tài)，從容應(yīng)對，正常發(fā)揮。2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》輔導(dǎo)講義：債務(wù)重組 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的界定

1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組

2、不屬于債務(wù)重組的情況 ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的

③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債

⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議回購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務(wù)重組日的確定： 總原則：以辦理債務(wù)解除手續(xù)為準(zhǔn)，具體如下： 上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期;第4種方式，開始執(zhí)行的日期。

四、債務(wù)重組的會計(jì)處理

*****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益：總之一句話，賠了，計(jì)入當(dāng)期損益;賺了，計(jì)入資本公積，這是會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

1、以較少量現(xiàn)金償債的，對于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積;債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備

資本公積-其它資本公積 營業(yè)處支出-債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計(jì)入營業(yè)處支出，如有利計(jì)入資本公積;債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不確認(rèn)營業(yè)處支出，也不確認(rèn)資本公積。******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目。

債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

貸：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出-債務(wù)重組損失

注意：教材上分那么細(xì)，沒必要：記住處理原則就行了 ①、涉及補(bǔ)價(jià)的，因?yàn)椴簧婕笆找娲_認(rèn)問題，與其它資產(chǎn)沒什么區(qū)別，單剔出來沒啥意思，所以并在“各種資產(chǎn)”時(shí)里，一塊處理就完了

②、債權(quán)人接受長、短期投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取的股利或利息。

③、債權(quán)人接受存貨的，先扣除進(jìn)項(xiàng)稅，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。

④、債權(quán)人：抵回多項(xiàng)資產(chǎn)，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，再按公允價(jià)值比例分別確定入 賬價(jià)值。

⑤、債權(quán)人：如果抵回的資產(chǎn)發(fā)生減值，在當(dāng)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

⑥、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。

3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積-股本溢價(jià) 貸：應(yīng)收賬款

4、以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理

借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組

貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備

資本公積-其它資本公積 營業(yè)外支出-重組損失 貸：應(yīng)收賬款

對于債權(quán)人或債務(wù)人，重組金額大于原賬面的，暫不處理，待實(shí)際收回時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。②、附或有條件的債務(wù)重組

出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積;債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營業(yè)外收入。

5、混合方式償還債務(wù)

①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式

先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式

債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。

債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來計(jì)算分配。

③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件

債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計(jì)師考試欄目推薦： 注冊會計(jì)師考試動(dòng)態(tài) 注冊會計(jì)師考試時(shí)間 注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間 注冊會計(jì)師考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間 注冊會計(jì)師考試成績查詢時(shí)間

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