注冊會計師考試《會計》練習(xí)題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認(rèn)5萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019年度實現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當(dāng)年國債利息收入30萬元;當(dāng)期收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元;當(dāng)期彌補以前年度虧損200萬元;實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。該長江公司本期應(yīng)交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元、計稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認(rèn)遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應(yīng)交所得稅時應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，同時確認(rèn)遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應(yīng)交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款20萬元，分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9年度的應(yīng)交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額250萬元，故甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0;

當(dāng)年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅年度中抵免，所以甲公司應(yīng)同時確認(rèn)50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9年度利潤表中列報的所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。