第一篇：公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾分析論文

摘 要：在我國，近幾年來會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為層出不窮，失真的會(huì)計(jì)信息已成為破壞社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、損害國民的一大毒瘤，不僅給投資者造成重大的損失，而且嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，削弱了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，影響國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常進(jìn)行。就報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，試圖從根本上找到防治企業(yè)利用報(bào)表進(jìn)行粉飾的途徑。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾動(dòng)機(jī)；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的終極動(dòng)因與具體動(dòng)因

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的終極動(dòng)因

第一，追逐自身效用最大化。經(jīng)濟(jì)人的特點(diǎn)之一就是追求自身效用的最大化。理性經(jīng)濟(jì)人如果認(rèn)為制作虛假會(huì)計(jì)信息能夠使自身效用最大化，他們就會(huì)制作虛假會(huì)計(jì)信息；如果他們認(rèn)為制作虛假會(huì)計(jì)信息的效用小于提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效用時(shí)，他們就會(huì)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第二，違規(guī)成本低廉。一是從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生來看，制作虛假會(huì)計(jì)信息成本很低，比如偽造一套完整的交易事項(xiàng)所需憑證的成本對一個(gè)企業(yè)來說小到可以忽略；二是虛假會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)的可能性很小，原因在于虛假會(huì)計(jì)信息的不對稱性和使用人的非專業(yè)性，這樣對經(jīng)濟(jì)人名譽(yù)造成影響的概率就很??；三是即使虛假會(huì)計(jì)信息被專家或者透徹掌握會(huì)計(jì)原理的使用人發(fā)現(xiàn)，虛假信息制造者受到的處罰與取得的效用相比顯得微乎其微，法律責(zé)任極小或者沒有，處罰力度也很小。既然成本低廉，在自身效用最大化本性驅(qū)使下理性經(jīng)濟(jì)人就會(huì)制作虛假會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的具體動(dòng)因

第一，為取得首次發(fā)行資格最大限度募集資金而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。我國新股發(fā)行價(jià)格的確定受到政府監(jiān)管部門的嚴(yán)格控制，盡管幾乎每年中國證監(jiān)會(huì)都發(fā)文修訂新股發(fā)行價(jià)格的確定辦法，但其基本的公式一直沒有離開每股收益這個(gè)數(shù)據(jù)，而且市盈率通常由證監(jiān)會(huì)控制，在發(fā)行市盈率受到限制的情況下，擬上市融資的公司為提高每股發(fā)行價(jià)格，只有在每股收益這個(gè)數(shù)據(jù)上做文章。另外，對經(jīng)營能力也有嚴(yán)格的要求，每次發(fā)行價(jià)格的確定，都沒有離開每股收益。即使是目前的發(fā)行價(jià)格，也一定是每股利潤越高，越有利于確定較高的發(fā)行價(jià)格。這樣，企業(yè)一般都會(huì)想盡辦法操縱利潤提高發(fā)行價(jià)格。那些沒有盈利或者盈利較低，不符合發(fā)行股票上市資格的企業(yè)，會(huì)通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)，編造或者偽造會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料，達(dá)到符合上市資格的目的。

第二，為進(jìn)行內(nèi)幕交易、操縱市場而制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。上市公司管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)利益共享，往往與莊家一起聯(lián)手操縱會(huì)計(jì)利潤，為二級市場的操縱股票價(jià)格提供題材。內(nèi)幕交易的前提在于信息的不對稱性，而動(dòng)機(jī)則是操縱股票價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對自身利益的追求。所謂莊家，指的是具有內(nèi)幕信息，有能力調(diào)度大量資金，能夠操縱市場而且進(jìn)行市場操縱的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。

第三，為提高融資能力或取得較好的融資條件，或?yàn)榉先谫Y協(xié)議的規(guī)定而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司一般都采用有限責(zé)任形式，這使得債權(quán)人處于不利地位。在借貸關(guān)系中，債權(quán)人為了保護(hù)自己的利益，會(huì)要求債務(wù)人提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，或進(jìn)行資產(chǎn)抵押，并在債務(wù)契約中規(guī)定一系列保護(hù)性條款，比如對企業(yè)的資金使用、資金規(guī)模、營運(yùn)資本、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等提出一定要求，限制企業(yè)發(fā)放股利，限制進(jìn)一步實(shí)施貸款等?？偟膩碚f，債權(quán)人偏向于把資金貸給財(cái)務(wù)條件和盈利前景較好的企業(yè)，對虧損企業(yè)則限制融資。因此，有的企業(yè)為了提高融資地位和滿足融資契約條款，避免違背債務(wù)契約而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四，為滿足發(fā)行債券的條件而制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。近年來，股票市場一直低迷，投資者對上市公司配股，發(fā)行新股比較反感，增發(fā)新股的條件也越來越高，因此發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券多了起來。但發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券也有嚴(yán)格的條件，最近3年內(nèi)發(fā)生過重大重組的公司，以重組后的業(yè)務(wù)以前年度經(jīng)審計(jì)的盈利情況計(jì)算凈資產(chǎn)利潤率。上市不滿3年的公司，以最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤率與股份公司設(shè)立后會(huì)計(jì)年度平均的凈資產(chǎn)利潤率相比較低的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前，累計(jì)債券余額不得高于公司凈資產(chǎn)額的80%，公司的凈資產(chǎn)額以發(fā)行前一年經(jīng)審計(jì)的年報(bào)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。上市公司為了滿足這些條件，很可能制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

第五，企業(yè)高級管理人員為了顯示自己的經(jīng)營能力，或?yàn)榱寺毼坏奶嵘c獲得與經(jīng)營效益掛鉤獎(jiǎng)勵(lì)而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者掌握著大量的第一手會(huì)計(jì)信息資料，并能對企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績做出客觀的評價(jià)，而企業(yè)的所有者(或投資者)由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，只能通過經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)營業(yè)績。為了激勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營者創(chuàng)造更好的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)所有者往往設(shè)定一系列的考核指標(biāo)與激勵(lì)措施(比如職位的晉升、股權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金的獎(jiǎng)勵(lì)等)。這就為經(jīng)營者粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了誘惑，當(dāng)經(jīng)營者達(dá)不到相關(guān)考核指標(biāo)時(shí)，為了追逐自身效用，減少經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)，避免自己被經(jīng)理人市場所淘汰，就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢和制度缺陷，采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營業(yè)績，隱瞞不良經(jīng)營狀況等手法，不惜犧牲會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性而損害所有者和會(huì)計(jì)信息使用者的利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

第六，為了取得增發(fā)新股的資格而制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。2002年6月，國家把增發(fā)新股的條件提高，那么如果有發(fā)行新股的計(jì)劃，必然要沖刺發(fā)行新股的各個(gè)條件。當(dāng)條件不滿足時(shí)，企業(yè)就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，制作虛假會(huì)計(jì)信息，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

我們無法囊括粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的所有具體動(dòng)機(jī)，但有一點(diǎn)很清楚，在存在剛性指標(biāo)的地方，一定會(huì)有一盈余管理和會(huì)計(jì)操縱行為的發(fā)生，當(dāng)理性經(jīng)濟(jì)人經(jīng)過判斷覺得粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表比提供真實(shí)報(bào)表更容易實(shí)現(xiàn)自己的最大效用時(shí)，粉飾報(bào)表行為就產(chǎn)生了。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防治措施

第一，加強(qiáng)思想道德教育，建立道德防線。教育是防治企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的首要措施、根本保證。相關(guān)部門應(yīng)制作一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，對企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，樹立正義感，反對一切向錢看、好大喜功的錯(cuò)誤思想，從思想上斬?cái)鄷?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)根源。信用必須依賴道德之完善來維護(hù)，在加強(qiáng)法制建設(shè)的今天，切不可忽視道德建設(shè)。為此，我們必須在弘揚(yáng)中國優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，吸收西方優(yōu)秀傳統(tǒng)道德的基礎(chǔ)上，建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下符合時(shí)代精神的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

第二，緊跟經(jīng)濟(jì)步伐，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)狀況是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是上層建筑，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。最近出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段(如：八項(xiàng)準(zhǔn)備、資產(chǎn)重組與會(huì)計(jì)調(diào)整)，都是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后漏洞。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，減少其靈活性與滯后性，給會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾減少真空地帶。

第三，與時(shí)俱進(jìn),調(diào)整企業(yè)績效評價(jià)體系。改善企業(yè)績效評價(jià)體系勢在必行，可以考慮將企業(yè)的績效評價(jià)劃分成幾個(gè)方面，包括公司治理狀況、行業(yè)對比分析。對于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來評價(jià)其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景；對于公司治理較差的公司，不能依賴其財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來評價(jià)其經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。通過績效評價(jià)體系的調(diào)整、完善，粉碎企業(yè)企圖通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到“一俊掩百丑”的夢想。

第四，加大懲處力度，增大企業(yè)違規(guī)成本。在當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，以至嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，加強(qiáng)國家監(jiān)督，嚴(yán)格貫徹、實(shí)施《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，抓住那些粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的典型單位，典型案例，典型責(zé)任人，特別是那些指使，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬、編假報(bào)表的單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，并公諸于眾，以引起社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)等社會(huì)效用上增大企業(yè)的違規(guī)成本，對那些造假分子形成巨大的威懾力量。

第五，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,創(chuàng)新管理模式。在我國現(xiàn)有的企業(yè)制度中，都設(shè)有監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作真實(shí)性的監(jiān)管，但在實(shí)際運(yùn)行中，由于種種原因的牽制，監(jiān)事會(huì)與監(jiān)事的職能沒有得到充分的施展。其根源就是其沒有完全獨(dú)立于企業(yè)管理當(dāng)局。針對此種情況，對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))完全可以通過實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制與會(huì)計(jì)委派制的辦法，來控制企業(yè)管理當(dāng)局造假作弊等行為，以保證所有者權(quán)益不受侵犯，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會(huì)計(jì)信息的境地。

第六，完善現(xiàn)有體制，加快法制建設(shè)。完善現(xiàn)有體制的首要步驟就是改革現(xiàn)有國有企業(yè)制度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，消除國有企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，吸引社會(huì)公眾的參股管理、監(jiān)督；其次就是上述第五點(diǎn)所說的實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)與會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策、經(jīng)營、監(jiān)督相分離；再次就是改變國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人評價(jià)體系，積極推廣負(fù)責(zé)人問責(zé)制與責(zé)任人離任審計(jì)，加大對造假制假責(zé)任人的處罰。

第七，利用社會(huì)輿論工具,加強(qiáng)公眾監(jiān)督。對一些粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，向報(bào)表使用者提供虛假會(huì)計(jì)信息的單位與個(gè)人，在事發(fā)后，通過報(bào)紙、電視等媒體對其進(jìn)行暴光。這樣一來，企業(yè)就會(huì)考慮因此而造成的企業(yè)形象、聲譽(yù)遭毀，在資本市場上信譽(yù)掃地，籌資困難，產(chǎn)品滯銷等風(fēng)險(xiǎn)以及社會(huì)公眾的懲罰。而且可以讓其他企業(yè)引以為戒，起到懲前與預(yù)防一舉兩得效果。

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第二篇：擔(dān)保公司客戶經(jīng)理如何分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

擔(dān)保公司客戶經(jīng)理 如何分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，作為國際通用的經(jīng)濟(jì)語言，會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)外部的各有關(guān)方面如政府、投資者、債權(quán)人提供企業(yè)各方面的總括性的信息資料。目前財(cái)務(wù)報(bào)表主要有：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》(含《利潤分配表》)、《現(xiàn)金流量表》及會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明。這些報(bào)表都是我們擔(dān)保公司綜合分析企業(yè)、單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、利潤分配、現(xiàn)金流量等經(jīng)營情況，據(jù)以判斷其盈利能力、支付能力和償債能力的基礎(chǔ)依據(jù)。目前，由于雅安的企業(yè)主要為中小企業(yè)居多，那么，我將以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例，針對會(huì)計(jì)報(bào)表的主要科目，向企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹如何向客戶經(jīng)理說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）流動(dòng)資產(chǎn)

1、貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?？蛻艚?jīng)理一般關(guān)注企業(yè)的貨幣資金總量：該項(xiàng)過多說明企業(yè)現(xiàn)金性資產(chǎn)過多，資產(chǎn)利用率不高；過少則可能造成臨時(shí)資金

缺乏。一般情況下，客戶經(jīng)理往往對企業(yè)貨幣資金較多比較謹(jǐn)慎，存疑因?yàn)橛卸?/p>

?、是可能企業(yè)資產(chǎn)利用率不高；

?、是對企業(yè)既有大量的貨幣資金為什么還要向銀行借款的動(dòng)機(jī)感到懷疑；

因此，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對貨幣資金量臨時(shí)性增高提出相應(yīng)的理由，比如季節(jié)性回款、募集資金、企業(yè)集資等。

2、短期投資。短投一般為為企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)能夠收回的投資。由于其可變現(xiàn)能力強(qiáng)，因此被視同為現(xiàn)金管理。一般該科目數(shù)額不會(huì)過大，如出現(xiàn)較大的數(shù)額，則應(yīng)說明理由。（客戶經(jīng)理依然會(huì)對企業(yè)貸款的動(dòng)機(jī)感到懷疑，畢竟目前銀行貸款利率高于國家債券利率）

3、應(yīng)收票據(jù)。一般情況下，國內(nèi)流通的主要是銀行承兌匯票，該匯票資金由承兌銀行保證，風(fēng)險(xiǎn)較少（銀行承兌匯票是票據(jù)到期，銀行無條件支付。）；如企業(yè)有較大數(shù)額的商業(yè)承兌匯票則應(yīng)說明來源和匯票到期能夠按時(shí)解付的理由（這個(gè)由于信用狀況和環(huán)境影響，內(nèi)地以及國內(nèi)都用的比較少）。

4、應(yīng)收帳款。該科目是客戶經(jīng)理對企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一個(gè)感興趣的科目，我們往往結(jié)合與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營現(xiàn)金流量進(jìn)行研究。

（1）、連續(xù)變化狀況，客戶經(jīng)理力圖通過對應(yīng)收帳款的變化情況分析企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)銷情況和銷售政策。

A、大幅減少，一般存在以下三種可能：a、企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，產(chǎn)品獲得市場廣泛認(rèn)可，供銷兩旺，同時(shí)伴隨此時(shí)收入大幅增加；b、企業(yè)加大對應(yīng)收帳款的回收力度，回籠現(xiàn)金，同時(shí)伴隨貨幣現(xiàn)金或存貨增加；c、企業(yè)將應(yīng)收帳款大幅核銷或轉(zhuǎn)移，同時(shí)伴隨費(fèi)用的增加。

B、大幅增加，一般存在兩種可能：a、產(chǎn)品需求市場出現(xiàn)積極性變化或出現(xiàn)根本性變化，企業(yè)改變以往的銷售政策大量賒銷，此時(shí)收入增長緩慢；b、企業(yè)為擴(kuò)張市場份額，以賒銷形式向消費(fèi)者供應(yīng)產(chǎn)品，此時(shí)收入與該科目同比例增長。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的營銷政策，給予客戶經(jīng)理對應(yīng)收帳款劇烈變動(dòng)的合理解釋，使我們看到企業(yè)發(fā)展的一面。

（2）、應(yīng)收帳款數(shù)額構(gòu)成。一般客戶經(jīng)理分析企業(yè)前十大應(yīng)收帳款的客戶，通過分析其是否與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及客戶以往的商業(yè)信用，確認(rèn)該應(yīng)收帳款回收的可能性和回收效率。

（3）、應(yīng)收帳款帳齡構(gòu)成。主要對兩年以上應(yīng)收帳款數(shù)額予以確認(rèn)，并考核企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提，客戶經(jīng)理一般認(rèn)為企業(yè)兩年以上應(yīng)收帳款回收的可能性接近零。（我們通常分析一年內(nèi)的應(yīng)收賬款和企業(yè)客戶業(yè)務(wù)的延續(xù)性）

5、其他應(yīng)收款。由于近幾年小貸公司和投資理財(cái)公司、民間借貸的充分表演，客戶經(jīng)理開始對企業(yè)其他應(yīng)收款高度關(guān)注，因?yàn)樵摽颇恳呀?jīng)成為企業(yè)收入的調(diào)節(jié)器，同時(shí)還是部分關(guān)聯(lián)企業(yè)相互串用資金的渠道?？蛻艚?jīng)理對該科目的分析方法與應(yīng)收帳款一致，但主要目的是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否利用該科目轉(zhuǎn)移資金；用于對外非法放款，投資，賺取高額利息回報(bào)，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)向信貸人員提供企業(yè)該科目的大額明細(xì)，表明該科目的主要用途符合財(cái)務(wù)規(guī)定，企業(yè)不存在資金占用現(xiàn)象，屬于企業(yè)正常經(jīng)營往來。

6、預(yù)付帳款?？蛻艚?jīng)理對預(yù)付帳款的去向、時(shí)間比較關(guān)心，其目的是防止企業(yè)通過該科目轉(zhuǎn)移資金，不妨要求企業(yè)提供該明細(xì)。

7、存貨?？蛻艚?jīng)理對存貨的大幅變動(dòng)、構(gòu)成、存貨時(shí)間高度關(guān)注。企業(yè)人員應(yīng)按原材料、輔助材料、半成品、成品分開，并標(biāo)明存貨的時(shí)間，向客戶經(jīng)理表明企業(yè)存貨的比例合理性及特殊性，沒有因生產(chǎn)失誤而導(dǎo)致的大量積壓，也不存在通過少轉(zhuǎn)成本而虛構(gòu)企業(yè)利潤的行為。同時(shí)，企業(yè)人員要分出存貨中的合格產(chǎn)品與不合格產(chǎn)品，暢銷產(chǎn)品和滯銷產(chǎn)品以及報(bào)廢存貨。

（二）長期投資

8、長期投資。應(yīng)列明投資對象、控股比例（絕對、相對）、核算方式（成本、權(quán)益）、收益是否進(jìn)帳等，同時(shí)應(yīng)注意數(shù)額（按《公司法》規(guī)定企業(yè)對外投資不能超過企業(yè)凈資產(chǎn)的50%）。如公司長期投資不能產(chǎn)生效益，客戶經(jīng)理將對企業(yè)長期投資的目的產(chǎn)生懷疑，因?yàn)榧热黄髽I(yè)效益良好而又短缺資金，為什么將資金投入一個(gè)沒有效益的項(xiàng)目，此時(shí)企業(yè)應(yīng)從長期投資的投入方式（如技術(shù)、固定資產(chǎn)、品牌）和戰(zhàn)略經(jīng)營目的向客戶經(jīng)理解釋。

（三）、固定資產(chǎn)

9、固定資產(chǎn)。

我們對擔(dān)保貸款決策采取謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)實(shí)體資產(chǎn)高度重視，因此對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量將關(guān)系擔(dān)保貸款的成功率。

（1）、目前民營中小企業(yè)中，有些為高科技企業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)中主要進(jìn)行關(guān)鍵部件的生產(chǎn)或總裝，而將機(jī)械加工外臵，因此固定資產(chǎn)數(shù)量普遍較少，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、外加工半成品質(zhì)量等因素計(jì)算企業(yè)自行加工與外加工的成本差異，使客戶經(jīng)理明白企業(yè)固定資產(chǎn)少是因?yàn)楫a(chǎn)品集約化經(jīng)營和企業(yè)產(chǎn)品高科技化含量所決定，恰恰是企業(yè)參與市場競爭的利器。

（2）、對于有較大數(shù)量固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)明確企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度、先進(jìn)性、折舊率等，使客戶經(jīng)理了解企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)，特別是主導(dǎo)產(chǎn)品的相關(guān)性及作用、固

定資產(chǎn)的閑臵率。

（3）、目前部分中小企業(yè)虛構(gòu)收入，形成大量利潤，由于其沒有相應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)與之對應(yīng)，因此變經(jīng)常性進(jìn)行固定資產(chǎn)臵換、評估、購臵，將虛假利潤轉(zhuǎn)移至相對穩(wěn)定的固定資產(chǎn)科目，因此客戶經(jīng)理有時(shí)會(huì)核查企業(yè)大型固定資產(chǎn)，并對企業(yè)對固定資產(chǎn)重新評估增值提出疑義，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)備企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)，同時(shí)要對于重新評估，修改入帳價(jià)值的固定資產(chǎn)事項(xiàng)有充分的理由。

10、無形資產(chǎn)。民營企業(yè)無形資產(chǎn)中經(jīng)常出現(xiàn)兩項(xiàng)內(nèi)容：一是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，一是專利、專有技術(shù)開發(fā)價(jià)值或品牌價(jià)值。

我們認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了要有專利、專有技術(shù)、品牌等價(jià)值的評估報(bào)告，還應(yīng)尋求與之近似、可以證明其價(jià)值的事例，比如說與之近似品牌的評估價(jià)，相近專利的轉(zhuǎn)讓價(jià)，使其價(jià)值更據(jù)可信度。

而對于土地的入帳評估價(jià)格，由于有公開市場且有固定的價(jià)目表，客戶經(jīng)理對其懷疑的程度一般較小，但實(shí)際上其價(jià)值的差異程度巨大。舉個(gè)例子：城郊空地5萬㎡，用途為商業(yè)用地，評估價(jià)值1000萬元，由于部分政府盲目的招商引資政策實(shí)際取得價(jià)為100萬元，差異化比例高達(dá)1000%，觸目驚心呀！這點(diǎn)對企業(yè)有利，而對銀行和擔(dān)保公司來講將使巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

注：客戶經(jīng)理為了核對企業(yè)各科目的數(shù)額，在企業(yè)提供報(bào)表的同時(shí)，經(jīng)常要求企業(yè)提供總帳、明細(xì)帳，對于出現(xiàn)可疑之處的甚至要求提供會(huì)計(jì)傳票，因此要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)有充分的準(zhǔn)備。

二、負(fù)債及所有權(quán)者權(quán)益

（一）、流動(dòng)負(fù)債

1、短期借款。銀行主要了解每筆短期借款的金額、期限、借款銀行、擔(dān)保方式，通過對企業(yè)金融合作伙伴、合作程度、融資規(guī)模以及到期時(shí)間的了解，分析企業(yè)銀行信用、后備資金來源及可能數(shù)量，防止為企業(yè)提供的貸款與別行短貸同時(shí)到期，而企業(yè)無法形成大規(guī)?，F(xiàn)金流，導(dǎo)致貸款無法歸還。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營決定企業(yè)財(cái)務(wù)融資規(guī)模、時(shí)間的角度，向客戶經(jīng)理闡明企業(yè)短期貸款的數(shù)量、時(shí)間的合理性，明確企業(yè)籌資計(jì)劃和還款計(jì)劃，使客戶經(jīng)理打消對企業(yè)短期還款能力的疑慮。

2、應(yīng)付帳款?？蛻艚?jīng)理希望通過該科目的余額數(shù)量、構(gòu)成分析出企業(yè)在所處行業(yè)的地位、在產(chǎn)品價(jià)值鏈的重要程度及企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。一般來說，企業(yè)商業(yè)信譽(yù)較強(qiáng)，在所處產(chǎn)品價(jià)值鏈議價(jià)能力較強(qiáng)，在行業(yè)內(nèi)具有支配地位的企業(yè)往往

很容易從供應(yīng)商處獲得商業(yè)信用，因此應(yīng)付帳款數(shù)量大并不一定是壞事，關(guān)鍵是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一定要說明企業(yè)應(yīng)付的理由和目的，同時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)何時(shí)償還、是否與貸款期限沖突予以合理的解釋。

3、其他應(yīng)付款?？蛻艚?jīng)理一般認(rèn)為該科目數(shù)額不會(huì)很大，對于數(shù)量較大的需要企業(yè)提供合理解釋，比如占用母公司資金等。

4、未交稅金。該科目余額的大小在一定程度上決定銀行貸款決策?？蛻艚?jīng)理對該科目有兩種認(rèn)識：一是未交稅金較大的的企業(yè)往往有逃稅傾向，企業(yè)信譽(yù)不好，二是未交稅金，雖屬于企業(yè)負(fù)債，但其償還順序先于銀行貸款。無論哪種認(rèn)識都對企業(yè)不利，因此企業(yè)如在該科目有較大余額，一定要有充分的準(zhǔn)備，比如交繳時(shí)間與報(bào)表時(shí)間的不對稱，企業(yè)有退稅可以抵扣等。

5、應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）。對該科目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從企業(yè)股東數(shù)量、控股比例、現(xiàn)金流及企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行解釋。

（二）、長期負(fù)債

6、長期借款。往往為項(xiàng)目貸款，要明確每筆貸款金額、期限、還款時(shí)間，重點(diǎn)表明企業(yè)的還款能力，同時(shí)還要從企業(yè)融資結(jié)構(gòu)解釋企業(yè)長、短期銀行貸款比例的確定。

7、其他長期負(fù)債：應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。一般企業(yè)不

能發(fā)行債券，長期應(yīng)付款也比較少見，因此客戶經(jīng)理對這兩個(gè)科目比較生疏，也比較敏感。企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備該科目明細(xì)，并對該長期負(fù)債的來源，還款方式作出解釋，表明對貸款的影響，消除客戶經(jīng)理疑慮。

（三）、所有者權(quán)益

8、實(shí)收資本，客戶經(jīng)理目前只注重實(shí)收資本到位情況，對資本構(gòu)成和價(jià)值并未有太多的關(guān)注，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分重視驗(yàn)資報(bào)告作用，如有增資行為要備好審計(jì)報(bào)告。對于新建企業(yè)要明確現(xiàn)金出資的資金流向，實(shí)物出資的價(jià)值等。

9、資本公積。部分企業(yè)將應(yīng)入實(shí)收資本的設(shè)備等通過評估增值形式計(jì)入資本公積，是因?yàn)閷?yīng)立即交稅所得實(shí)物資產(chǎn)納入遞延稅金，今后通過其他方式入帳緩交或不交稅款，對于這樣的數(shù)額應(yīng)向銀行說明，畢竟客戶經(jīng)理不是稅務(wù)人員，對于企業(yè)通過合理方式避稅還是能夠諒解的。

10、盈余公積。只要該科目總額不超過凈資產(chǎn)的50%，銀行信貸人員往往不關(guān)注，只是在驗(yàn)證現(xiàn)金流量表時(shí)采用。

11、未分配利潤。與利潤表驗(yàn)證科目，往往只關(guān)注連續(xù)性和數(shù)額。

二、利潤表

通?？蛻艚?jīng)理對該表考察的重點(diǎn)是主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤的變化趨勢，希望通過分析獲得企業(yè)經(jīng)營狀況的發(fā)展動(dòng)向。

對于比較資深的客戶經(jīng)理還要考慮以下幾個(gè)問：

1、主營業(yè)務(wù)收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入 該指標(biāo)表明企業(yè)產(chǎn)品市場競爭的激烈程度，同時(shí)通過橫向比較能夠判斷企業(yè)是否具有成本優(yōu)勢，通過縱向比較能夠判斷企業(yè)是否積極采取成本策略。

2、其他費(fèi)用支出變化趨勢

（1）、管理費(fèi)用：企業(yè)通常會(huì)利用該科目作利潤的調(diào)節(jié)器，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，該科目的巨大變動(dòng)將使客戶經(jīng)理產(chǎn)生懷疑；

（2）、財(cái)務(wù)費(fèi)用：主要用來核實(shí)企業(yè)是否虛報(bào)銀行借款；（3）、營業(yè)費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用高低不是問題，關(guān)鍵是看用途和核算方式。企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模產(chǎn)品推廣必然會(huì)大幅增加營業(yè)費(fèi)用，其效能是動(dòng)態(tài)的，關(guān)鍵是企業(yè)采取何種方式核算，是一次列支還是計(jì)入待攤費(fèi)用將對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。

3、投資收益的確認(rèn)及方法，如權(quán)益法還是成本法等。

4、補(bǔ)貼收入科目在未來帶來的收益的可能性

5、營業(yè)外收支來源及確認(rèn)

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要仔細(xì)核對企業(yè)收益，特別是對正常收益增長的持續(xù)性和非正常收益的合理性作出合理的解釋，使

信貸人員能夠確認(rèn)企業(yè)的收入、利潤能夠保障銀行擔(dān)保貸款的按期償還。

三、現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量表是企業(yè)現(xiàn)金流的綜合匯總，與企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)均密切相關(guān)，編制的復(fù)雜程度較高，客戶經(jīng)理對該表理解目前不夠深入，一般情況對以下3個(gè)科目較為重視：

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在與企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付變化數(shù)額綜合后，考察企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和與銷售收入的比例，確認(rèn)企業(yè)現(xiàn)銷情況，一般該數(shù)額應(yīng)占收入的85%以上為益。

2、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。該科目一般是企業(yè)現(xiàn)金最大的支出項(xiàng)，通過應(yīng)付項(xiàng)目和該科目數(shù)額的分析能夠在一定程度上確定企業(yè)與供應(yīng)商的議價(jià)能力的變化情況。

3、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。該科目決定企業(yè)依靠自身產(chǎn)品銷售所能獲得現(xiàn)金，也是企業(yè)歸還銀行貸款最直接的來源，該科目決定銀行短期貸款還款來源的保障能力。

四、報(bào)表重點(diǎn)關(guān)注

根據(jù)以上報(bào)表，客戶經(jīng)理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面:

1、比較分析財(cái)務(wù)報(bào)表

要求企業(yè)提供近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行比較分析。

2、關(guān)注貸款目的

通常說專項(xiàng)貸款應(yīng)有相應(yīng)項(xiàng)目相應(yīng)的開工許可證，反應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)有在建工程項(xiàng)目，若沒有則可能涉及舞弊，若企業(yè)解釋項(xiàng)目沒有開工投入，則應(yīng)有相應(yīng)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和立項(xiàng)批復(fù)，若企業(yè)沒有上述資料，說明暫時(shí)沒有資金需求或者是以這個(gè)虛假項(xiàng)目貸款，企業(yè)誠信應(yīng)引起放貸人員關(guān)注。

流動(dòng)資金貸款應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表有沒有大額應(yīng)收賬款和貨幣資金,如果有大額貨幣資金，則說明企業(yè)沒有資金需求，若有大額應(yīng)收賬款則首先應(yīng)收回應(yīng)收賬款，不回收則說明應(yīng)收賬款壞賬的可能性很大，更壞的可能是應(yīng)收賬款和利潤表上的營業(yè)收入同時(shí)涉及虛增舞弊。

如果企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨占比很大，有大額產(chǎn)成品庫存，說明企業(yè)的流動(dòng)貸款應(yīng)投向新產(chǎn)品開發(fā)，如果企業(yè)不能提供新產(chǎn)品可行性研究報(bào)告，則應(yīng)是老產(chǎn)品擴(kuò)大生產(chǎn)，但原有會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)成品有大額庫存，說明企業(yè)貸款有別的用途，企業(yè)的誠信度值得關(guān)注，需重新評估貸款風(fēng)險(xiǎn)。

3、關(guān)注報(bào)表上各類貸款金額與時(shí)間

若財(cái)務(wù)報(bào)表上長、短期貸款較大，則說明企業(yè)有借新貸還舊貸的可能，若是本行為新介入發(fā)放貸款，則可能是他行貸款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁本行。

4、關(guān)注貸款用途與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的關(guān)聯(lián)性

如果會(huì)計(jì)報(bào)表顯示應(yīng)付工資和應(yīng)交稅金有大額結(jié)存，則

可能企業(yè)貸款是用來償還內(nèi)部債務(wù)和外部稅金，為消費(fèi)性貸款，應(yīng)和企業(yè)貸款合同用途進(jìn)行對比。

5、關(guān)注企業(yè)業(yè)績異常變動(dòng)

公司取得超出預(yù)期的市場份額，并且增長速度比較快。由于份額越大，增長超過行業(yè)均數(shù)越困難，如果找不到正常解釋，就應(yīng)關(guān)注其真實(shí)性。公司增長迅速,但其增長總有合理限度，過快增長會(huì)帶來一系列嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，公司有可能人為地改變財(cái)務(wù)報(bào)表。有操縱利潤的歷史,應(yīng)引起放擔(dān)保人員關(guān)注；會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差,第四季度業(yè)績突然大幅增長,都應(yīng)引起擔(dān)保人員的關(guān)注。

6、進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的測算與同行業(yè)平均水平比較 A、毛利不得低于10%，利潤率不得低于5% B、流動(dòng)比率標(biāo)準(zhǔn)值：2：1 C、速動(dòng)比率標(biāo)準(zhǔn)值：1：1 D、資產(chǎn)負(fù)債率標(biāo)準(zhǔn)值：沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)值，一般認(rèn)為70%以下為佳

E、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)至少要小于100天

F、存貨周轉(zhuǎn)率 按行業(yè)來定，一般存貨的周轉(zhuǎn)率以30-45天最佳

G、銷售利潤率10% F、水電費(fèi)與銷售收入是不是成正相關(guān)增長

以上指標(biāo)都是相對的，并不是絕對指標(biāo)，企業(yè)提供報(bào)表也會(huì)人為調(diào)好以上比率，以上比率只可參考使用。應(yīng)多關(guān)注間接指標(biāo)，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營現(xiàn)金流量等，這些指標(biāo)和貸款期限是相關(guān)的。

7、對會(huì)計(jì)報(bào)表銷售的測試手段

由于銷售是核心指標(biāo)，可以進(jìn)行簡單的測試，首先可以在不預(yù)先告之企業(yè)的情況下，讓企業(yè)提供上會(huì)計(jì)報(bào)表，將本年數(shù)與上年同期數(shù)進(jìn)行一次對比，若有高速增長，則應(yīng)讓企業(yè)進(jìn)行解釋，看其是否有合理的解釋；可以讓企業(yè)提供納稅申報(bào)系統(tǒng)中上一季度的報(bào)表(季度報(bào)表在申報(bào)增值稅報(bào)表時(shí)，必須填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表)，將第三季度報(bào)表銷售收入與報(bào)表銷售收入進(jìn)行對比，若相差較大，則說明10-12月份銷售很大，可以讓企業(yè)提供10-12月份銷售所開的發(fā)票進(jìn)行檢查，這樣檢查范圍較小，可以用較少工作量發(fā)現(xiàn)較多舞弊。

銷售收入確定后可以根據(jù)行業(yè)平均利潤水平推出利潤，進(jìn)而得出息稅前利潤能不能覆蓋企業(yè)所有貸款利息支出的初步判斷。

可以詢問企業(yè)會(huì)計(jì)，銷售收入主要銷售客戶是不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，通常應(yīng)引起擔(dān)保人員關(guān)注。

虛開發(fā)票增加銷售和利潤，通常會(huì)表現(xiàn)出應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，為了不讓應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，企業(yè)可能將應(yīng)收賬款向其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款轉(zhuǎn)移，如果其

他應(yīng)收款和預(yù)付賬款余額過高，就要審查其是否存在虛假銷售的舞弊。

8、對資產(chǎn)負(fù)債表的幾個(gè)報(bào)表項(xiàng)目簡單測試

貨幣資金，若貨幣資金占比較大，可以檢查原件對賬單；應(yīng)收賬款可以檢查其相應(yīng)大戶的購銷合同；存貨可以到庫實(shí)地查看大宗材料和大宗產(chǎn)成品庫存數(shù)，基本能做到心中有數(shù)；長期股權(quán)投資可檢查驗(yàn)資報(bào)告和投資協(xié)議；固定資產(chǎn)若房屋占比大，可檢查房地產(chǎn)證，若機(jī)械設(shè)備占比重，可檢查車間內(nèi)大件固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)可檢查土地證,實(shí)收資本可檢查驗(yàn)資報(bào)告；未分配利潤結(jié)存，若沒有分配的情況下，以銷售收入推出的歷年凈利潤相加應(yīng)與報(bào)表相差不大。

9、核實(shí)調(diào)整報(bào)表時(shí)應(yīng)全面調(diào)整

擔(dān)保人員在核實(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)全面調(diào)整。如核減企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一筆虛增收入時(shí)，應(yīng)在核減企業(yè)應(yīng)收賬款和營業(yè)收入的同時(shí)，將相應(yīng)增值稅銷項(xiàng)稅額從報(bào)表應(yīng)交稅金中扣除，全面調(diào)整還包括調(diào)整從何時(shí)開始，按會(huì)計(jì)報(bào)表差錯(cuò)更正原則，應(yīng)從虛增當(dāng)年調(diào)整，而不應(yīng)均是調(diào)整最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣會(huì)造成比較數(shù)據(jù)失真，按實(shí)際調(diào)整更有利于貸款審批人員決策。

綜上所述，會(huì)計(jì)報(bào)表分析只是對企業(yè)表面情況的初步了解，實(shí)際操作中，還要多次不同時(shí)間段到企業(yè)中實(shí)地調(diào)查，如了解非管理人員的月度工資印證會(huì)計(jì)報(bào)表中生產(chǎn)成本-工

資項(xiàng)目的金額，實(shí)地觀察固定資產(chǎn)房地產(chǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)產(chǎn)成品等。

五、實(shí)例：

第三篇：工商管理會(huì)計(jì)報(bào)表分析2014

《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》

一、單項(xiàng)選擇題（每小題 1 分，共 35 分）

1.若流動(dòng)比率大于1，則下列結(jié)論一定成立的是(B)。

A．速動(dòng)比率大于1B．營運(yùn)資金大于0

C．資產(chǎn)負(fù)債率大于1D．短期償債能力絕對有保障

2.下列各項(xiàng)中，不影響經(jīng)營杠桿系數(shù)的是（D）。

A.產(chǎn)品銷售數(shù)量B.產(chǎn)品銷售價(jià)格C.固定成本D.利息費(fèi)用

3.利用杜邦分析法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)是（A）。

A.資產(chǎn)報(bào)酬率B.銷售利潤率

C.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率D.權(quán)益資本凈利率

4.計(jì)算每股收益指標(biāo)時(shí)，分母應(yīng)為（C）。

A.凈利潤減普通股股利B.凈利潤減盈余公積

C.凈利潤減優(yōu)先股股利D.凈利潤減未分配利潤

5.如果企業(yè)的資金來源全部為自有資金,且沒有優(yōu)先股存在,則企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)(B)。

A.等于0B.等于1C.大于1D.小于

16.以下有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債率的論述錯(cuò)誤的有（A）。

A．該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資本占全部資本的比例B．債權(quán)人希望資產(chǎn)負(fù)債率越低越好 C．股東關(guān)心的是全部資本利潤率是否超過借入資金的利率D．對股東而言，資產(chǎn)負(fù)債率越低越好，因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小

7.某企業(yè)資本100萬元，資產(chǎn)負(fù)債率50%，負(fù)債利息率8%，全部的固定成本和費(fèi)用為8萬元，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為2，則邊際貢獻(xiàn)為（D）。

A.10萬 B.12萬 C.15萬 D.16萬

8.較高的現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率一方面會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性較強(qiáng)，另一方面也會(huì)帶來(D)。

A．存貨購進(jìn)的減少B．銷售機(jī)會(huì)的喪失C．利息的增加D．機(jī)會(huì)成本的增加

9.在下列項(xiàng)目中，企業(yè)短期債權(quán)人(如賒銷商)主要關(guān)心企業(yè)(A)。

A．資產(chǎn)的流動(dòng)性B．收益的穩(wěn)定性

C．負(fù)債與權(quán)益的比例D．長期負(fù)債與短期負(fù)債的比例

10.不屬于企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)的是(C)。

A.總資產(chǎn)報(bào)酬率B．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

C．資本保值增值率D．成本利潤率

11.某企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為4.5次。假設(shè)一年按360天計(jì)算，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為(C)。

A．0.2天B．81.1天C．80天D.730天

12.國有資本效績評價(jià)體系分為三個(gè)層次,由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)共32項(xiàng)構(gòu)成,其中評議指標(biāo)分值的權(quán)重為(B)。

A.80%B.20%C.60%D.40%

13.產(chǎn)權(quán)比率為3/4,則權(quán)益乘數(shù)為(A)。

A.4/3B.7/4C.7/3D.3/

414.下列選項(xiàng)中流動(dòng)性最強(qiáng)的是（B）。

A．短期投資B．貨幣資金C．應(yīng)收賬款D．應(yīng)收票據(jù)

15.評價(jià)企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)是（B）。

A．流動(dòng)比率B．資產(chǎn)負(fù)債率C．速動(dòng)比率D．現(xiàn)金比率

16.已知某公司本年銷售額為10萬元，上年銷售額8萬元，上年銷售增長率為10%，則本年的銷售增長率為（B）。

A．10%B．25%C．80%D．20%

17.下列分析法中需要利用企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表的是（B）。A．因素分析法B．比率分析法 C．比較分析法D．趨勢分析法

18.某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，當(dāng)年銷售200000件，單價(jià)30元，每件產(chǎn)品單位成本18元，則該公司產(chǎn)品的銷售毛利率為（A）。

A．40%B．15%C．30%D．12.87%19.總資產(chǎn)報(bào)酬率等于（B）

A.（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額B.利潤總額/平均資產(chǎn)總額C.利潤總額/期末資產(chǎn)總額D.利息支出/平均資產(chǎn)總額

20.華元公司年末資產(chǎn)負(fù)債表上，流動(dòng)資產(chǎn)為1000000元，固定資產(chǎn)為3000000元，長期負(fù)債為1200000元，短期負(fù)債為600000元，則企業(yè)的凈資產(chǎn)為（C）。A．240萬B．180萬C． 220萬D．280萬

21.某企業(yè)固定成本20000元，銷售600件，售價(jià)60元/件，目標(biāo)利潤為10000元，可以考慮的單位變動(dòng)成本為（B）。

A．15元/件B．20元/件C．10元/件D．40元/件

22.某公司全部資本為150萬元，自有資本占55%，負(fù)債利率為12%，當(dāng)銷售額為100萬元時(shí)，息稅前利潤20萬元，則財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為（C）。A．2.5B．1.68C． 1.15D．2.023.能反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定，和債權(quán)人投入資本受到股東權(quán)益保障的程度的是（B）

A．長期負(fù)債對資本比率B．產(chǎn)權(quán)比率C．資產(chǎn)凈利率D．總資產(chǎn)報(bào)酬率24.不影響市盈率的因素有（B）。

A．股市規(guī)模B．會(huì)計(jì)政策C．投資者心理預(yù)測D．行業(yè)差別

25.某企業(yè)本期財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為1.5，本期稅前利潤為450萬元，則本期實(shí)際利息費(fèi)用為（D）。

A．100萬元B．675萬元C．300萬元D．225萬元

26.管理部門若想提高總資產(chǎn)報(bào)酬率，則不需要考慮的有（D）。A．提高單價(jià)B．增加銷貨額C．降低投資額D．?dāng)U大權(quán)益乘數(shù)27.某公司的經(jīng)營杠桿系數(shù)為2，預(yù)計(jì)息前稅前盈余將增長10%，在其他條件不變的情況下，銷售量將增長（A）。

A．5%B．10%C．15%D．20%

28.ABC公司無優(yōu)先股，去年每股盈余為4元，每股發(fā)放股利2元，保留盈余在過去一年中增加了500萬元，年底每股賬面價(jià)值為30元，負(fù)債總額為5000萬元，則資產(chǎn)負(fù)債率為（C）。

A．30%B．33%C．40%D．44%

29.企業(yè)進(jìn)行發(fā)展趨勢的考核時(shí)應(yīng)使用的標(biāo)準(zhǔn)是（D）。

A．行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)B．目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)C．歷史標(biāo)準(zhǔn)D．綜合標(biāo)準(zhǔn)30.銷售凈利率屬于（A）。

A．構(gòu)成比率分析B．趨勢分析C．因素分析D．相關(guān)比率分析31.評價(jià)企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)是（D）。

A．現(xiàn)金比率B．資產(chǎn)負(fù)債率C．負(fù)債凈值比率D．存貨周轉(zhuǎn)率32.固定資產(chǎn)磨損率等于（C）。

A．當(dāng)年退廢固定資產(chǎn)凈值/當(dāng)年退廢固定資產(chǎn)原價(jià) B．累計(jì)計(jì)提折舊／全部固定資產(chǎn)凈值 C．累計(jì)計(jì)提折舊／全部固定資產(chǎn)原價(jià) D．全部固定資產(chǎn)原價(jià)／累計(jì)計(jì)提折舊33.下列選項(xiàng)中屬于長期負(fù)債的是（A）。

A．應(yīng)付賬款B．未交稅金C．應(yīng)付債券D．應(yīng)付票據(jù)34.通過對利潤表的分析，可以了解企業(yè)的（B）。

A．營運(yùn)能力B．盈利能力C．發(fā)展能力D．利潤計(jì)劃完成情況35.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來自于（A）

A．市場銷售B．通貨膨脹C．發(fā)行債券D．借款

二、名詞解釋（每小題3 分，共12 分）36.平衡記分卡

答；平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系 37.財(cái)務(wù)失敗預(yù)警分析

答；通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析，利用數(shù)據(jù)化管理方式和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將企業(yè)已面臨的危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他利益關(guān)系人，并分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能原因和企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營體系中隱藏的問題，以提前做好防范措施的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。38.會(huì)計(jì)報(bào)表分析

答；是以會(huì)計(jì)報(bào)表為根據(jù)，對企業(yè)償債能力，營運(yùn)能力和獲利能力所作出的分析。39.因素分析法答；因素分析法又稱指數(shù)因素分析法，是利用統(tǒng)計(jì)指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動(dòng)中各個(gè)因素影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法，包括連環(huán)替代法、差額分析法、指標(biāo)分解法、定基替代法。

三、簡答題（每小題5 分，共10 分）40.簡述會(huì)計(jì)報(bào)表分析的局限性。答；

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表中的有些數(shù)據(jù)是通過估計(jì)得來的，受會(huì)計(jì)人員主觀因 素的影響較大

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇影響可比性

（三）穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用，少計(jì) 收益和資產(chǎn)

（四）不能充分反映貨幣的時(shí)間價(jià)值41.簡述會(huì)計(jì)報(bào)表分析的程序 答；

（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)

（二）提出所需解決的問題

（三）搜集與決策有關(guān)的財(cái)務(wù)資訊

（四）采用何種分析工具和分析方法

（五）分析財(cái)務(wù)資料、研究財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要關(guān)系并對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果作出解釋

四、計(jì)算題（每小題7分，共28分）42.某企業(yè)年銷售額為500000元，假設(shè)全部賒銷，毛利率為20%，該企業(yè)有流動(dòng)資產(chǎn)10萬，流動(dòng)負(fù)債為8萬，存貨4萬，計(jì)算：（1）若企業(yè)要求存貨年周轉(zhuǎn)次數(shù)達(dá)20次，問企業(yè)年平均存貨持有量為多少？（2）若企業(yè)要求應(yīng)收賬款的平均持有量為40000元，問應(yīng)收賬款的回收期應(yīng)為多少天？

答；1.銷售成本=銷售額×（1-毛利潤率）=500000×（1-20%）=400000平均存貨=銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=400000÷20=20000

2.應(yīng)收賬款回收期＝360天÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝平均應(yīng)收賬款×360

天÷銷售收入=40000×360÷500000=28天

43.某公司資本總額為750萬，其中債務(wù)占40%，其債務(wù)的年利率為12%，該公司本年的銷售額為400萬，固定成本為80萬，變動(dòng)成本率為60%，本年該公司的息稅前利潤為80萬，計(jì)算公司的經(jīng)營杠桿系數(shù)和財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。

答；1.經(jīng)營杠桿系數(shù)DOL=（EBIT+F）÷EBIT =（息稅前利潤+總固定成本）÷息稅前利潤=（800000+800000）÷800000=

244.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，預(yù)計(jì)每年固定成本50000元，計(jì)劃產(chǎn)銷量每年3000件。試問：

（1）若單價(jià)提高10%，利潤增長的百分比是多少？（2）若銷量減少10%，利潤減少的百分比是多少？

（3）若固定成本上升10%，利潤減少的百分比是多少？ 答；單價(jià)為50時(shí)，企業(yè)的利潤：3000×(50-30)-5000=55000

(1)單價(jià)提高10%，此時(shí)單價(jià)為553000×（55-30）-5000=70000970000-55000）÷55000=27.27%其利潤增長的百分比27.27%(2)銷量減少10%,銷量為27002700×（50-30）-5000=49000（55000-49000）÷55000=10.9%其利潤減少的百分比10.9%(3)固定成本上升10%，55003000×(50-30)-5500=545000（55000-545000）÷55000=0.9%其利潤減少的百分比為0.9%

45.以下是經(jīng)過簡化的C公司2005資產(chǎn)負(fù)債表，（單位：萬元）

（1）營運(yùn)資金；（2）流動(dòng)比率；（3）速動(dòng)比率；（4）資產(chǎn)負(fù)債率；（5）產(chǎn)權(quán)比率。答1.營運(yùn)資金＝流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債=280-120=160萬2.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債=280÷120=2.33.速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債=（280-180）÷120=1.16

4.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=320÷500×100%=64%5.產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額=320÷180=1.78

五、綜合題（每小題15分，共15分）

46.某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表摘錄如下：

××公司資產(chǎn)負(fù)債表

2005年12月31日單位：元

又知，年末流動(dòng)比率為1.5，產(chǎn)權(quán)比率為0.6，存貨周轉(zhuǎn)率為10.5，期初存貨26000元，本年銷貨成本為294000元。

要求，填寫表中各值，并寫出計(jì)算過程。

答；①應(yīng)收賬款；每日賒銷數(shù)額×平均收現(xiàn)期×機(jī)會(huì)成本率②存貨； ③應(yīng)付賬款 ④長期負(fù)債 ⑤未分配利潤 ⑥總計(jì)

第四篇：會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告

（一）一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)。采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)利益集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能就是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，著重對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營成果是否優(yōu)良等進(jìn)行解釋和評價(jià)，減少?zèng)Q策的不確定性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息資源具有不完全性。

財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表對未來決策價(jià)值的不適應(yīng)性。

由于會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。通貨膨脹時(shí)期，有些數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，由于假設(shè)幣值不變，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡單相加，使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有時(shí)難以對報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策有實(shí)質(zhì)性的參考價(jià)值。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表缺少反映長期信息的數(shù)據(jù)。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表按分期報(bào)告，只報(bào)告了短期信息，不能提供反映長期潛力的信息。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。

會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到管理層對各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。

會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營完全相同，兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。

三、客觀因素對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

1.財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響。

在很多情況下，企業(yè)出于各種目的，需要向外界展示良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一旦實(shí)際經(jīng)營狀況難以達(dá)到目標(biāo)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)選擇有利于提高利潤的會(huì)計(jì)核算方法，或者采取其他手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。比如有的企業(yè)為提高利潤水平，往往采用高估期末在產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)成品的成本的方法。人為操縱的結(jié)果，使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析失去意義。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響。

對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析與評價(jià)通常是由報(bào)表分析者來完成的。然而，不同的財(cái)務(wù)分析人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識度、對財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與判斷能力、以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，往往理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。如果分析人員沒有全面了解各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算過程和各項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)系，僅僅看計(jì)算結(jié)果，是很難全面把握各項(xiàng)指標(biāo)所說明的經(jīng)濟(jì)涵義的。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性

1.比率分析法的局限性。

比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣。弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。而且，比率分析是針對單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。

2.趨勢分析的局限性。

趨勢分析法是指與本企業(yè)不同時(shí)期指標(biāo)相比，給分析者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢方面的信息，為財(cái)務(wù)預(yù)測、決策提供依據(jù)。但是趨勢分析法所依據(jù)的資M etallureical FinanciaZ Accountin料，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；另外，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會(huì)計(jì)換算方法的改變。使得不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。

3.對比分析的局限性。

比較分析法是指通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析。確定指標(biāo)間差異與趨勢的方法。但由于不同地區(qū)的價(jià)格水平存在差異，各企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系在區(qū)域上又不盡相同，其必然導(dǎo)致不同企業(yè)指標(biāo)水平的差異，從而使之缺乏可比性。

五、常用財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性

1.流動(dòng)比率。

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比值，這一比率值越高，表明流動(dòng)資產(chǎn)超出流動(dòng)負(fù)債的程度越高，即企業(yè)短期負(fù)債的安全程度越高。但這種有效性是很有局限性的。首先。流動(dòng)資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的，比如存貨的變現(xiàn)能力較弱。其次，流動(dòng)資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的，比如預(yù)付賬款、預(yù)付費(fèi)用，雖然從性質(zhì)上來說將其視作一種流動(dòng)資產(chǎn)，但事實(shí)上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。再者，財(cái)務(wù)比率指標(biāo)自身結(jié)構(gòu)的局限性決定了它有效性的局限。例如，很高的流動(dòng)比率本身就意味著企業(yè)對資產(chǎn)的利用率低，資產(chǎn)閑置，收益低下，管理松懈；同時(shí)也說明企業(yè)經(jīng)營觀念的保守。沒有充分利用企業(yè)目前的短期融資能力。

2.速動(dòng)比率。

速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債的比率，是流動(dòng)比率的輔助性指標(biāo)。影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。當(dāng)速動(dòng)資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時(shí)。企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。

3.每股收益。

每股收益=本年凈利潤／年末普通股份總數(shù)，它表明普通股在本所獲的利潤，是衡量公司盈利能力的一個(gè)重要的比率指標(biāo)。在計(jì)算這個(gè)比率時(shí)，分子是本的凈利潤，分母是年末普通股份總數(shù)，一個(gè)是時(shí)期指標(biāo)，一個(gè)是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，那么分子、分母的計(jì)算口徑不完全一致。同時(shí)，在計(jì)算每股盈余時(shí)，普通股股數(shù)是一個(gè)“份額”概念，不同的公司股票每一股份在經(jīng)濟(jì)上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價(jià)不同。即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之間的橫向比較。

4.每股凈資產(chǎn)。

每股凈資產(chǎn)=期末凈資產(chǎn)／期末普通股數(shù)，表示發(fā)行在外的普通股每一股份所代表的股東權(quán)益或賬面權(quán)益。在進(jìn)行投資分析時(shí)，只能有限地使用這個(gè)指標(biāo)，因其是用歷史成本計(jì)量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力。

5.凈資產(chǎn)收益率。

凈資產(chǎn)收益率是一種投資報(bào)酬率，理應(yīng)由企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的凈收益與企業(yè)在該時(shí)期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)相對比。但企業(yè)在一定時(shí)期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)是不斷變化的，為了提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，從簡化計(jì)算的角度考慮，分母用期初和期末凈資產(chǎn)的平均值，同分子的當(dāng)期凈利潤相比較似乎較為合理。另一方面，“期末凈資產(chǎn)”項(xiàng)目由于已經(jīng)剔除向股東派發(fā)的現(xiàn)金股利數(shù)額，導(dǎo)致采取不同股利政策的公司，其“凈資產(chǎn)收益率”的計(jì)算口徑將產(chǎn)生差異。

6.現(xiàn)金流量比率指標(biāo)。

真正能用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。但比率太高，可能是因?yàn)槠髽I(yè)擁有過多的現(xiàn)金。未能很好地在經(jīng)營中運(yùn)用的緣故。更需要注意的是。這里對公司的償債能力的衡量指標(biāo)用的是“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”。但是公司的任何一種現(xiàn)金來源無論是經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量都可以用于償還企業(yè)的債務(wù)。所以。若將分子所用的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量改為三項(xiàng)現(xiàn)金凈流量的總和。來計(jì)算現(xiàn)金流量比率會(huì)更好些。

六、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的建議

1加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的運(yùn)用。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。在對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)。應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息。仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)。

不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

3.定量分析與定性分析相結(jié)合。

現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。

4.動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告是反映事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)及最終成果，是財(cái)政部門、上級主管單位、事業(yè)單位內(nèi)部及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解事業(yè)發(fā)展情況、制定政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行的重要會(huì)計(jì)信息資料，也是單位編制下財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析的目的是在于解釋各項(xiàng)目變化及其產(chǎn)生的原因，通過分析發(fā)現(xiàn)一些問題，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對管理者決策有用的信息。真實(shí)、客觀的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，不但能夠?qū)μ岣邌挝毁Y金使用效率、堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用，而且也能為今后的財(cái)政體制改革提供重要參考依據(jù)。

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析存在的主要問題

(一)對財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識不足，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析管理制度不健全。由于事業(yè)單位所需經(jīng)費(fèi)一般由國家財(cái)政全部或部分補(bǔ)助，造成了事業(yè)單位重視會(huì)計(jì)核算、忽視財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀，這種現(xiàn)象在全額撥款事業(yè)單位尤其嚴(yán)重。事業(yè)單位普遍缺乏適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)分析管理制度，財(cái)務(wù)人員往往用季度會(huì)計(jì)報(bào)表或年終決算報(bào)表的縮報(bào)說明來替代財(cái)務(wù)分析報(bào)告。而有些單位季度會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)說明也只有寥寥幾百字，不能客觀、深入地反映單位的財(cái)務(wù)收支狀況及存在的問題，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告的作用未能得以有效發(fā)揮，導(dǎo)致財(cái)政部門及上級主管單位不能全面了解基層單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

(二)財(cái)務(wù)分析人員參與管理的意識不強(qiáng)，對本單位業(yè)務(wù)流程和發(fā)展趨勢了解不足，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量不高。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員往往是被動(dòng)地報(bào)賬、做報(bào)表，參與單位管理的機(jī)會(huì)少、意識不強(qiáng)，對單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和今后的發(fā)展缺乏全面了解，這種問題在基層預(yù)算單位尤為突出。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，只能根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被動(dòng)地進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的判斷，難以找準(zhǔn)問題的要害，難以為決策者提供有效的財(cái)務(wù)信息依據(jù)，使得財(cái)務(wù)分析報(bào)告為管理者提供科學(xué)決策的功能被大大地削弱。

(三)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完備，與財(cái)政體制改革的趨勢不相適應(yīng)。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)通則》規(guī)定，目前事業(yè)單位運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系包括以下項(xiàng)目：1.經(jīng)費(fèi)自給率：衡量事業(yè)單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)。2.資產(chǎn)負(fù)債率：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)。3.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。

事業(yè)單位按照財(cái)政撥款占總經(jīng)費(fèi)的一定比例分為全額撥款單位、差額撥款單位及自收自支事業(yè)單位，雖然同屬事業(yè)單位，但這些分析指標(biāo)體系對不同性質(zhì)的事業(yè)單位的作用是不同的。筆者認(rèn)為，“經(jīng)費(fèi)自給率”、“資產(chǎn)負(fù)債率”這兩個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)更適合于差額撥款事業(yè)單位及其自收自支事業(yè)單位，而對于全額撥款事業(yè)單位來說，分析的重點(diǎn)應(yīng)在預(yù)算的執(zhí)行情況、事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理及支出項(xiàng)目是否正確等方面，現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中對這部分沒有體現(xiàn)。

(四)財(cái)務(wù)分析報(bào)告形式單一，分析方法運(yùn)用不夠靈活。事業(yè)單位現(xiàn)在普遍存在著“一篇財(cái)務(wù)分析報(bào)告走天下”的狀況，即不管報(bào)告的閱讀對象是誰，也不了解閱讀對象所需要的財(cái)務(wù)信息，只提供一種模式的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，使報(bào)告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財(cái)務(wù)信息。另外，不能靈活使用財(cái)務(wù)分析的各種方法，對財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量也有一定的影響。

二、做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的措施方法

(一)建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析管理制度。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，各單位都要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，其主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求。因此，事業(yè)單位的管理者及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況制定適合本單位的財(cái)務(wù)分析管理制度，明確規(guī)定主管財(cái)務(wù)分析工作的執(zhí)行部門、工作程序、財(cái)務(wù)分析方法、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容以及格式、財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送的時(shí)間等;并加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，用健全的制度來保證財(cái)務(wù)分析報(bào)告的主題，做到有的放矢，寫出具有針對性的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。比如：提供給財(cái)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)的分析報(bào)告可以專業(yè)化一些，提供給其他部門非財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的分析報(bào)告則要通俗易懂。其次，平時(shí)要有意識地積累有關(guān)資料，如各類政策、法規(guī)性文件，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，統(tǒng)計(jì)資料或財(cái)務(wù)預(yù)算等，豐富財(cái)務(wù)分析報(bào)告信息內(nèi)容。再次，認(rèn)真撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

(二)靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的方法。在做事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)根據(jù)不同的主題選擇不同的分析方法，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的常用方法有比較分析法、因素分析法、差額分析法等。()一般情況下應(yīng)對單位的收支情況、支出結(jié)構(gòu)等實(shí)際指標(biāo)與其各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行橫向與縱向的對比分析，并與上年同期各項(xiàng)指標(biāo)采用絕對數(shù)與相對數(shù)指標(biāo)結(jié)合的方法進(jìn)行對比分析，分析各項(xiàng)指標(biāo)的執(zhí)行情況、存在問題。可結(jié)合相關(guān)圖表進(jìn)行分析，簡明扼要地表達(dá)資料各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，顯示出各指標(biāo)之間的差異及變動(dòng)趨勢，分析必須有數(shù)據(jù)、有比較。

(三)條理清晰，建議有針對性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容涉及事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及相關(guān)活動(dòng)的各個(gè)方面，主要分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況，分析收入、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平，分析定員定額情況及分析財(cái)務(wù)管理情況等。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)應(yīng)有條理、有層次。用于分析的數(shù)據(jù)來源真實(shí)可靠，分析評價(jià)意見應(yīng)客觀、中肯，總結(jié)應(yīng)全面、有重點(diǎn)，財(cái)務(wù)分析建議應(yīng)有針對性、可操作性。

(四)提供收支執(zhí)行情況與預(yù)算之間的比較信息。按照我國的立法體制，各級人民政府在每年初必須將財(cái)政收支的安排情況編成預(yù)算草案，報(bào)送代表立法機(jī)關(guān)的同級人民代表大會(huì)討論、審議并批準(zhǔn)，形成具有法律效力的政府財(cái)政收支文件，政府必須按照經(jīng)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。這樣，為了便于各級人民代表大會(huì)代表、政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、社會(huì)公眾及其他各類使用者了解和評價(jià)政府預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算控制業(yè)績，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告不僅應(yīng)報(bào)告預(yù)算收支執(zhí)行的實(shí)際情況，而且還要報(bào)告財(cái)政收支的決算數(shù)與經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)之間的具體比較信息。

第五篇：A.行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析

行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表分析

以其會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合單位實(shí)際情況，采用適當(dāng)方法，對有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工、對比分析和評價(jià)有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供有用的信息。

內(nèi)容 分析單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的頒和構(gòu)成情況，評價(jià)其頒、構(gòu)成的合理性；分析單位預(yù)算的執(zhí)行情況，評價(jià)其執(zhí)行預(yù)算的程度；分析開支水平、人員增減、固定資產(chǎn)利用以及預(yù)算收支的變動(dòng)趨勢，評價(jià)其固定資產(chǎn)的利用程度，各項(xiàng)開支的合理、合法性，以及收入保證支出的程度。

方法 通常采用比較法和比率法。比較法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同數(shù)量的比較，來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種分析方法。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)出現(xiàn)了數(shù)量差異，說明有值得進(jìn)一步分析的問題，所以，比較法的作用，在于揭示客觀存在的差異，發(fā)現(xiàn)問題，為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)原因，尋找潛力指明方向。比較法的具體形式有：（1）本期實(shí)際與本期預(yù)算比較，揭示實(shí)際與前期實(shí)際比較，揭示前后不同時(shí)期的數(shù)量差異，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)或資金活動(dòng)的發(fā)展趨勢；（3）本期實(shí)際與先進(jìn)水平比較，揭示與先進(jìn)水平的差異，了解單位存在的問題和明確改進(jìn)措施。比率法是通過計(jì)算、比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，來確定相對差異的一種分析方法。通常采用的比率有：（1）相關(guān)指標(biāo)比率和構(gòu)成比率。相關(guān)指標(biāo)比率是將兩個(gè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)對比計(jì)算比的比率。在《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中規(guī)定了支出增長率、人均開支水平、專項(xiàng)支出占總支出的比得、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重、人車比例等相關(guān)指標(biāo)比率。（2）構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。通過構(gòu)成比率可以了解單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，以及其合理的程度。（3）動(dòng)態(tài)比率，以說明業(yè)務(wù)活動(dòng)或資金活動(dòng)的發(fā)展趨勢。

步驟（1）總體分析。首先利用比較法對會(huì)計(jì)報(bào)表揭示出的單位一般情況進(jìn)行總體分析，了解單位的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)算執(zhí)情況，經(jīng)費(fèi)支出及結(jié)余情況等等。（2）具體分析。在總體分析的基礎(chǔ)上，可采用比率法進(jìn)行具體分析，以說明單位某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)構(gòu)成的合理性，業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)績，業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金活動(dòng)的發(fā)展趨勢。（3）深入分析。對上述分析中出現(xiàn)的一些重大差異進(jìn)行深入分析，找出形成差異的原因、改進(jìn)的措施。