第一篇：項目管理基礎知識

什么是項目管理

項目管理是企業(yè)策劃、組織才能和指揮才能的綜合體現(xiàn)，它有利于調(diào)動項目成員的積極性。增加企業(yè)效益。隨著現(xiàn)代化進程的加快，我國許多行業(yè)已經(jīng)開始采用符合國際標準的項目管理技術(shù)。

企業(yè)管理的核心要素也是一個ERP，E是經(jīng)營，R是資源，P是計劃。而對于一個具體的人的人生來說，其實也是需要樹立經(jīng)營意識、資源意識和計劃意識的。在核心層面上，一個企業(yè)的企業(yè)管理和一個人的人生管理在本質(zhì)上是相通的。

很多人對什么是項目管理在概念上是模糊的。有些人認為項目管理是一整套嚴密的模版，只要把那些表格都填充好，項目管理就做好了。還有一些人認為項目管理是一個詳盡的項目進度計劃，只要按照這個項目進度計劃往下走，項目管理就萬事大吉了。但反過來說，如果沒有那些復雜的表格和詳盡的項目進度計劃，項目就做不好么？這個問題，可能很多人都無法回答。

其實，無論那些表格還是那個項目執(zhí)行計劃，都僅僅是項目管理過程中所使用的管理工具，但管理工具一定不是管理本身。任何管理，包括項目管理，都必須考慮三個要素：環(huán)境、資源和人。在不同的年代隨著技術(shù)的進步，管理工具會變，但在任何年代，項目管理所必須考慮的核心要素從來都沒有改變。工具是重要的，使用工具的技能也是重要的，但工具永遠只能解決效率和效能的問題，卻永遠解決不了諸如態(tài)度、素質(zhì)和成敗的問題。項目管理唯一需要關(guān)注的是如何確保項目成功、如何確保項目萬無一失，它既是項目管理的基礎，也是項目管理的前提，同時也是項目管理的目的。

我們來聽一個很有趣的故事：考古專家近年在一個地方發(fā)掘出一批秦代竹簡，通過研讀這些竹簡發(fā)現(xiàn)了一個被時間湮滅掉的歷史細節(jié)：大秦帝國的中央政府，每天都要收到帝國疆域內(nèi)各個郡縣用驛道和快馬傳遞來的文書竹簡，但有意思的是都是先送到帝國都城旁邊的一個小城，一個專門的機構(gòu)負責把這些竹簡抄寫一遍，然后再把原件送到都城里的帝國丞相和皇帝手中。這其實就是2200多年前用當年擁有的技術(shù)手段實現(xiàn)的異地災難備份。歷史是在發(fā)展，時代是在進步，但在管理領(lǐng)域，我們所面臨的問題和我們幾千年前的老祖宗并沒有本質(zhì)的差別。

項目管理的核心要素，其實就是一個ERP，E是環(huán)境，R是資源，P是人。脫離對環(huán)境、資源和項目所涉及的那些具體的人來考慮項目管理，只能被評價為是在刻舟求劍，是在緣木求魚。工具和流程都是重要的，但首先我們在做項目的時候要先想好到底都需要管理什么，包括我們都需要解決什么問題，包括我們都需要實現(xiàn)哪些目標。這三個問題，其實是每一個項目經(jīng)理必須回答的問題。

項目經(jīng)理在實際項目進程中一直關(guān)注的其實都是細節(jié)，因為細節(jié)體現(xiàn)態(tài)度，細節(jié)見證素質(zhì)，細節(jié)決定成敗。項目一旦開始，每天都必然涌現(xiàn)出來一堆一堆新的細節(jié)問題，所以，所謂的項目管理就是一門如何管理好項目進程中的大量瑣碎的細節(jié)問題的學問。所以，一個合格的項目經(jīng)理必須是一個專心、細心和耐心的人。

經(jīng)常發(fā)生的情況是，這些細節(jié)問題是會自動繁殖的，如果你在一段時間沒有關(guān)注的話。而且，這些細節(jié)的問題和細節(jié)的麻煩會自動找尋同類，讓他們的破壞力量逐漸得到更快的進化速度，如果沒有及時的控制和管理，局面自然就崩潰和失控了。其實就象人類對付微生物一樣，不要忘掉你的目標，然后不斷的跟蹤你所遇到的細節(jié)問題和細節(jié)麻煩并不斷的評估他們對項目目標的各種可能的影響，然后不斷的尋找更有效的管理工具，最后才是執(zhí)行各種項目管理的動作和行為。

其實，鎖定目標，關(guān)注細節(jié)，選擇適用的管理工具，并且堅強的執(zhí)行，就是一個項目經(jīng)理的成功之道。順帶說一句，其實，企業(yè)管理的核心要素也是一個ERP，E是經(jīng)營，R是資源，P是計劃。而對于一個具體的人的人生來說，其實也是需要樹立經(jīng)營意識、資源意識和計劃意識的。在核心層面上，一個企業(yè)的企業(yè)管理和一個人的人生管理在本質(zhì)上是相通的。

管理的三類“雷區(qū)”

一說到管理，大家不約而同帶著嘲笑的口吻回應到，管理管來管去不就是人、財、物的打理，有什么神秘的？倘若覺得上述觀點太膚淺的話，那還可以玩許多花樣名詞來定義它，諸如什么“德魯克式管理“、”泰勒式管理”、“中國式管理“、”九格管理”、“水晶式管理“、”易經(jīng)管理”等等。

中國目前的管理呈現(xiàn)兩種極端：要么過于赤裸裸地直奔主題、膚淺地理解管理；要么是借題發(fā)揮不斷演繹管理的要義，把管理弄成一門懸而未決、教義龐雜繁復的“玄學“.那么，究竟有沒有不一味灌輸管理是什么，或不老是預測管理學教義嬗變發(fā)展走勢的管理要義呢？說白了就是幫助正在進行管理實踐的朋友界定自己的管理類別及檔次。

言歸正傳，我想沒有必要再停留在管理就是“人、財、物”的協(xié)調(diào)、計劃與控制等婦孺皆知的常識層面，在此要與大家分享的就是，無論大型企業(yè)，還是中小企業(yè)在管理過程中都會遇到的”三種雷區(qū)“.第一類“管理雷區(qū)”：個人管理（個人自主性隨意管理）

通俗地說，這類管理就是沒有頭緒、隨心所欲的胡亂管理，其癥狀是“企業(yè)主（老板）“比較喜歡走動管理，走到那里管理到哪里，今天對這個部門布置些東西，明天又到那個機構(gòu)去交代一些東西，后天再到另一些組織去搞搞整頓，過些天又在公司全范圍內(nèi)頒發(fā)一些”管理條例”（而這些條例往往是在他個人精力管理不過來時采取的），在條例實施的過程中，企業(yè)主不放心時往往又會出臺與現(xiàn)行條例背道而馳的新規(guī)定。如此，個人自主性的管理，必然會導致組織管理能力的弱化，這種一味倡導個人管理的氛圍，實際上等于放棄了對組織能力的創(chuàng)造和培養(yǎng)。

第二類“管理雷區(qū)“：制度管理（為管理而管理）

企業(yè)管理者總想偷懶，以為靠“行文”就能管理好整個企業(yè)，于是為雞毛蒜皮的小事，也頒發(fā)一些規(guī)章制度，而且每天要出好幾份管理文件，好象哪天沒東西出來了，就脫離了管理。試想這樣的結(jié)局必然是員工反感，管理落入形式主義的窠臼。這是一種”我行我素、天馬行空“的“假大空管理”，司空見慣！

最令人厭惡的是，有這么一種另類管理：“矛盾管理“.它常出現(xiàn)在這類企業(yè)：企業(yè)主做慣個體戶，由單個人跑龍?zhí)椎嚼砂賮硎柸藛T的企業(yè)，而自己對管理又一無所知，身邊的管理精英又極度匱乏，當心中無數(shù)又害怕管理失控時，這類企業(yè)主就會從一開始就引入雙線的矛盾管理，實施上、中、下管理層面的盯人管理，你中有我、我中有你胡攪蠻纏，總經(jīng)理由董事監(jiān)管、部門的經(jīng)理又由專營公司的老總監(jiān)管，雙線交叉并行——”一女嫁二夫”、“一心二用，“如此管理不把人管死才怪！

第三類“管理雷區(qū)”：發(fā)展管理（為發(fā)展而管理）

“為發(fā)展而管理“——許多管理推動者常常掛在嘴邊的口頭禪，并以此來標榜自己，乍聽上去貌似把握了管理的精髓，實則謬論！

由于“管理跟不少發(fā)展”而覆滅的先驅(qū)企業(yè)的案例，不勝枚舉，于是后來者紛紛借鑒前車之覆，紛紛扭轉(zhuǎn)了管理思路，一切圍繞發(fā)展而管理，與發(fā)展同步并適度超前。但他們不知道長此以往這種管理模式也好不到哪里，在所難免會出現(xiàn)”管理真空“，企業(yè)一直發(fā)展，但管理始終還是跟不上！為何呢？

因為管理者不知道企業(yè)發(fā)展到哪里了？也不知道管理在哪些方面滯后了？為了讓“管理”輕裝上陣緊緊尾隨”發(fā)展“，管理者始終都不敢腳踏實地、實事求是，而采取蜻蜓點水、輕描淡寫的管理，為的是有朝一日好掉頭擺尾。管理從一開始就支離破碎、前后矛盾、欠缺系統(tǒng)，怎能不重蹈管理跟不上發(fā)展的覆轍？ 有一家國營企業(yè)，轉(zhuǎn)制前各項制度完備，雖然決策速度、管理效能不理想，但有章可循、有據(jù)可依。改制后，各種新舊制度混雜，采用了兩條腿走路的管理模式，即國營的體制、民營的做法，企業(yè)的效益是上去了，企業(yè)的活力也增強了，但是企業(yè)的管理卻始終停滯不前，在一些權(quán)威顧問機構(gòu)的蠱惑下，那家企業(yè)決定避重就輕、以發(fā)展促管理、管理為發(fā)展，連連出臺了許多“新政”，企業(yè)也似乎天天在發(fā)展變化，但總覺得管理背離了發(fā)展的實質(zhì)、本源，企業(yè)發(fā)展也如同蝸牛爬行，雖動卻慢！

對于梅奧的觀點，可以簡單做個概括，就是以下6點主張：

。以人為本

。人存在于組織環(huán)境中，而不是社會中

。人際關(guān)系中的關(guān)鍵活動是激勵人

。激勵是以團隊精神為導向的。透過集體既能滿足個人需求，又能實現(xiàn)組織目標

。個人與組織都想以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出

管理學經(jīng)典定理匯粹

管理學經(jīng)典定理匯粹(轉(zhuǎn)載自天涯論壇，作者：hrs8206)

一、素養(yǎng)

藍斯登原則：在你往上爬的時候，一定要保持梯子的整潔，否則你下來時可能會滑倒。提出者：美國管理學家藍斯登。

點評：進退有度，才不至進退維谷；寵辱皆忘，方可以寵辱不驚。

盧維斯定理 ：謙虛不是把自己想得很糟，而是完全不想自己。

提出者：美國心理學家盧維斯

點評：如果把自己想得太好，就很容易將別人想得很糟。

托利得定理： 測驗一個人的智力是否屬于上乘，只看腦子里能否同時容納兩種相反的思想，而無礙于其處世行事。

提出者：法國社會心理學家托利得

點評：思可相反，得須相成。

溝通故事

有效溝通是企業(yè)經(jīng)營管理和我們個人在社會生活經(jīng)常需要遇到的基本問題。人與人之間要達成真正的溝通并不是一件易事。以下一些簡潔而寓意深刻的故事，可能比其他溝通專家所著的專業(yè)文章對你更直接，更具有震憾作用和啟發(fā)意義。

有效溝通是企業(yè)經(jīng)營管理和我們個人在社會生活經(jīng)常需要遇到的基本問題。人與人之間要達成真正的溝通并不是一件易事。以下一些簡潔而寓意深刻的故事，可能比其他溝通專家所著的專業(yè)文章對你更直接，更具有震憾作用和啟發(fā)意義。有一個秀才去買柴，他對賣柴的人說：“荷薪者過來！”賣柴的人聽不懂“荷薪者”（擔柴的人）三個字，但是聽得懂“過來”兩個字，于是把柴擔到秀才前面。

秀才問他：“其價如何？”賣柴的人聽不太懂這句話，但是聽得懂“價”這個字，于是就告訴秀才價錢。秀才接著說：“外實而內(nèi)虛，煙多而焰少，請損之。（你的木材外表是干的，里頭卻是濕的，燃燒起來，會濃煙多而火焰小，請減些價錢吧。）”賣柴的人因為聽不懂秀才的話，于是擔著柴就走了。

管理者平時最好用簡單的語言、易懂的言詞來傳達訊息，而且對于說話的對象、時機要有所掌握，有時過分的修飾反而達不到想要完成的目的。美國知名主持人林克萊特一天訪問一名小朋友，問他說：“你長大后想要當甚么呀？”小朋友天真的回答：“嗯…我要當飛機的駕駛員！”林克萊特接著問：“如果有一天，你的飛機飛到太平洋上空所有引擎都熄火了，你會怎么辦？”小朋友想了想：“我會先告訴坐在飛機上的人綁好安全帶，然后我掛上我的降落傘跳出去?！碑斣诂F(xiàn)場的觀眾笑的東倒西歪時，林克萊特繼續(xù)著注視這孩子，想看他是不是自作聰明的家伙。沒想到，接著孩子的兩行熱淚奪眶而出，這才使的林克萊特發(fā)覺這孩子的悲憫之情遠非筆墨所能形容。于是林克萊特問他說：“為甚么要這么做？”小孩的答案透露出一個孩子真摯的想法： “我要去拿燃料，我還要回來！

你聽到別人說話時……你真的聽懂他說的意思嗎？你懂嗎？如果不懂，就請聽別人說完吧，這就是“聽的藝術(shù)”：1.聽話不要聽一半。2.不要把自己的意思，投射到別人所說的話上頭。A對B說：我要離開這個公司。我恨這個公司！B建議道：我舉雙手贊成你報復！破公司一定要給它點顏色看看。不過你現(xiàn)在離開，還不是最好的時機。A問：為什么？B說：如果你現(xiàn)在走，公司的損

失并不大。你應該趁著在公司的機會，拼命去為自己拉一些客戶，成為公司獨擋一面的人物，然后帶著這些客戶突然離開公司，公司才會受到重大損失，非常被動。A覺得B說的非常在理。于是努力工作，事遂所愿，半年多的努力工作后，他有了許多的忠實客戶。再見面時B問A：“現(xiàn)在是時機了，要跳趕快行動哦！”A淡然笑道：“老總跟我長談過，準備升我做總經(jīng)理助理，我暫時沒有離開的打算了。”

其實這也正是B的初衷。一個人的工作，只有付出大于得到，讓老板真正看到你的能力大于位置，才會給你更多的機會替他創(chuàng)造更多利潤。曾經(jīng)有個小國的人到中國來，進貢了三個一模一樣的金人，把皇帝高興壞了?？墒沁@小國的人不厚道，同時出一道題目：這三個金人哪個最有價值？皇帝想了許多辦法，請來珠寶匠檢查，稱重量，看做工，都是一模一樣的。

怎么辦？使者還等著回去匯報呢。泱泱大國，不會連這個小事都不懂吧？最后，有一位退位的老大臣說他有辦法?；实蹖⑹拐哒埖酱蟮?，老臣胸有成足地拿著三根稻草，插入第一個金人的耳朵里，這稻草從另一邊耳朵出來了。第二個金人的稻草從嘴巴里直接掉出來，而第三個金人，稻草進去后掉進了肚子，什么響動也沒有。老臣說：第三個金人最有價值！使者默默無語，答案正確。最有價值的人，不一定是最能說的人。老天給我們兩只耳朵一個嘴巴，本來就是讓我們多聽少說的。善于傾聽，才是成熟的人最基本的素質(zhì)。有一位表演大師上場前，他的****告訴他鞋帶松了。大師點頭致謝，蹲下來仔細系好。等到****轉(zhuǎn)身后，又蹲下來將鞋帶解松。有個旁觀者看到了這一切，不解地問：“大師，您為什么又要將鞋帶解松呢？”大師回答道：“因為我飾演的是一位勞累的旅者，長途跋涉讓他的鞋帶松開，可以通過這個細節(jié)表現(xiàn)他的勞累憔悴?！?“那你為什么不直接告訴你的****呢？”“他能細心地發(fā)現(xiàn)我的鞋帶松了，并且熱心地告訴我，我一定要保護他這種熱情的積極性，及時地給他鼓勵，至于為什么要將鞋帶解開，將來會有更多的機會教他表演，可以下一次再說啊。”一個女兒對父親抱怨她的生活，抱怨事事都那么艱難。她不知該如何應付生活，想要自暴自棄了。她已厭倦抗爭和奮斗，好象一個問題剛解決，新的問題就又出現(xiàn)了。

她的父親是位廚師，他把她帶進廚房。他先往三只鍋里倒入一些水，然后把它們放在旺火上燒。不久鍋里的水燒開了。他往一只鍋里放些胡蘿卜，第二只鍋里放只雞蛋，最后一只鍋里放入碾成粉末狀的咖啡豆。他將它們侵入開水中煮，一句話也沒有說。

女兒咂咂嘴，不耐煩地等待著，納悶父親在做什么。大約20分鐘后，他把火閉了，把胡蘿卜撈出來放入一個碗內(nèi)，把雞蛋撈出來放入另一個碗內(nèi)，然后又把咖啡舀到一個杯子里。做完這些后，他才轉(zhuǎn)過身問女兒，“親愛的，你看見什么了？”“胡蘿卜、雞蛋、咖啡”，她回答。

他讓她靠近些并讓她用手摸摸胡蘿卜。她摸了摸，注意到他們變軟了。父親又讓女兒拿一只雞蛋并打破它。將殼剝掉后，他看到了是只煮熟的雞蛋。最后，他讓她喝了咖啡。品嘗到香濃的咖啡，女兒笑了。她怯生問到：“父親，這意味著什么？”

他解釋說，這三樣東西面臨同樣的逆境——煮沸的開水，但其反應各不相同。胡蘿卜入鍋之前是強壯的，結(jié)實的，毫不示弱；但進入開水之后，它變軟了，變?nèi)趿?。雞蛋原來是易碎的，它薄薄的外殼保護著它呈液體的內(nèi)臟。但是經(jīng)開水一煮，它的內(nèi)臟變硬了。而粉狀咖啡豆則很獨特，進入沸水之后，它們倒改變了水?！澳膫€是你呢？”他問女兒?！爱斈婢痴疑祥T來時，你該如何反應？你是胡蘿卜，是雞蛋，還是咖啡豆？”有一個人因為生意失敗，逼不得已變賣了新購的住宅，而且連他心愛的小跑車也脫了手，改以電單車代步。有一日，他和太太一起，相約了幾對私交甚篤的夫妻出外游玩，其中一位朋友的新婚妻子因為不知詳情，見到他們夫婦共乘一輛電單車來到約定地點，便沖口而出地問：「為甚么你們騎電單車來？」眾人一時錯愕，場面變得很尷尬，但這位妻子不急不緩地回應答：「我們騎電單車，因為我想抱著他?！?/p>

通過課程研討，企業(yè)項目管理執(zhí)行層：

1、認識如何當好項目經(jīng)理

2、認識如何成為優(yōu)秀的項目小組成員

3、認識如何制定項目管理實施計劃

4、認識如何運用 QFD、WBS、CPM等技術(shù)來有效地管理項目

5、認識如何怎樣保證項目的交付結(jié)果滿足客戶的要求

6、認識如何控制項目的范圍、進度、成本、質(zhì)量等

第二篇：文化產(chǎn)業(yè)項目管理教案-第一章 文化產(chǎn)業(yè)基礎知識

第一章

文化產(chǎn)業(yè)基礎知識

第一節(jié) 文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展

導言：

在西方，文化產(chǎn)業(yè)被稱作“文化工業(yè)”，英文名稱為“Culture Industry”，它源于德國法蘭克福學派對“大眾文化”的研究和對“文化工業(yè)”的批判。因而在許多歐美國家，文化產(chǎn)業(yè)與“文化工業(yè)”是同一個詞，并且與“大眾文化”的范疇十分接近。

文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為發(fā)達國家國民經(jīng)濟的主柱產(chǎn)業(yè)：如美國文化產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)值已占國民生產(chǎn)總值的10％以上；在英國、加拿大、澳大利亞等國，文化產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員已占就業(yè)人員的10％。據(jù)報道，當前世界文化產(chǎn)業(yè)市場的容量已經(jīng)達到1兆2000億美元，主要集中于電影、音樂唱片、動畫、電腦游戲等大眾文化娛樂領(lǐng)域。

一、文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生與發(fā)展

（一）文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生

文化的變遷是與特定文化的物化方式和傳播技術(shù)分不開的，傳播方式和媒介技術(shù)的不斷創(chuàng)新更是文化衍生的動力。

15世紀中期，德國人古登堡在北宋時期畢昇發(fā)明的活字印刷基礎上發(fā)明了鉛活字印刷術(shù)，帶來了傳播媒介的技術(shù)革命，使得文化傳播得以商品化、批量化生產(chǎn)。

1895年，法國人盧米埃爾兄弟發(fā)明了電影；

1895年12月28日是世界電影的誕生日。這一天,在法國巴黎卡普辛路14號大咖啡館的地下室里，盧米埃爾兄弟放映了幾部他們拍攝的短片,有《工廠的大門》等。

1926年，英國人貝爾德發(fā)明了電視；

攝影術(shù)、錄音術(shù)、無線廣播等電子技術(shù)的廣泛應用，誕生了以工業(yè)化的方式制造文化產(chǎn)品的文化工業(yè)。

文化傳媒介質(zhì)的三次革命：印刷術(shù)；電視技術(shù)；電影、錄音、無線電。

（二）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然性依據(jù)：

1.工業(yè)化時代的市場經(jīng)濟模式催生了文化的產(chǎn)業(yè)化。

工業(yè)化社會向后工業(yè)化社會轉(zhuǎn)型，提供了發(fā)展空間。工業(yè)生產(chǎn)型社會向消費服務型社會轉(zhuǎn)變。

2.現(xiàn)代高科技為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了強大的技術(shù)支持。3.文化資本的全球化競爭把文化產(chǎn)業(yè)推向社會經(jīng)濟的前沿。全球化趨勢，產(chǎn)生助推作用。

二、文化產(chǎn)業(yè)的理論發(fā)展

文化產(chǎn)業(yè)基礎理論始于英國伯明翰大學文化研究中心的“文化研究”，文化產(chǎn)業(yè)化應用理論側(cè)重于文化產(chǎn)業(yè)化的的實踐總結(jié)和政策探討，二者都起源于德國法蘭克福學派的“文化工業(yè)”理論。

（一）法蘭克福學派的“文化工業(yè)”理論

德國法蘭克福大學社會研究所的學術(shù)團體，是20世紀西方最大的馬克思主義流派之一，也是現(xiàn)代西方哲學的重要流派。

1.早期：1930年至1949年。代表人物阿多諾、霍克海默、本雅明等?！拔幕I(yè)”概念是20世紀40年代霍克海默和阿多諾在《啟蒙的辯證法》一書中首先提出。

霍克海默阿多諾哈貝馬斯 3.末期：20世紀70年代末，走向解體。

2.鼎盛期：1949年至1969年，代表人物哈貝馬斯、施密特、內(nèi)格特等。4.法蘭克福學派對“文化工業(yè)”批判的主要觀點：

（1）文化工業(yè)所生產(chǎn)的文化產(chǎn)品，喪失了文化本該具有的批判和否定精神。（2）文化工業(yè)追求利潤的最大化將無法實現(xiàn)藝術(shù)的超越性，降低了文化產(chǎn)品的藝術(shù)價值。

（3）文化工業(yè)使人的個性趨于消亡，不可能實現(xiàn)自由創(chuàng)造。

（4）文化工業(yè)的商品化生產(chǎn)是標準化、程序化或復制性的，這會喪失傳統(tǒng)藝術(shù)的“韻味”（aura）破壞傳統(tǒng)民族語言既有的優(yōu)美和純潔。

（5）文化工業(yè)產(chǎn)品消費者的獨立判斷能力日漸喪失。

（二）英國文化學派（伯明翰學派）的“大眾文化研究”

英國文化學派研究重點在于對文化產(chǎn)品中所包含的內(nèi)容進行意識形態(tài)方面的探討，注重研究文化產(chǎn)業(yè)的符號生產(chǎn)機制及符號生產(chǎn)的原則。

1.1964年英國伯明翰大學成立“當代文化研究中心”，標志著英國文化學派的成立。

2.代表人物有雷蒙·威廉斯、斯圖亞特·霍爾、特里·伊格爾頓。

雷蒙·威廉斯

斯圖亞特·霍爾

3.英國文化學派的主要理論觀點：

特里·伊格爾頓

（1）英國文化學派側(cè)重從制度話語和權(quán)力等微觀政治角度來考察和分析文化產(chǎn)業(yè)，注意了文化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和消費中的能動和解放力量。

（2）與法蘭克福學派對文化產(chǎn)業(yè)所持的擯棄態(tài)度不同，英國文化學派主張用辯證的態(tài)度來看帶高雅文化與通俗文化，甚至為大眾文化高唱贊歌。

（3）英國文化學派重新界定了“大眾”的概念。提出文化不再以“經(jīng)典”為標準。

（4）對“文化”做了新的詮釋。

（三）西方文化產(chǎn)業(yè)的“應用理論”

1.西方文化產(chǎn)業(yè)的應用理論研究側(cè)重于文化產(chǎn)業(yè)實踐的理論探索，以期解決實際問題，包括有關(guān)文化產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和營銷以及文化產(chǎn)品提供企業(yè)的管理和運作等方面。

2.西方的文化產(chǎn)業(yè)應用理論對文化產(chǎn)業(yè)的理解形成了這樣一些觀點：（1）文化產(chǎn)業(yè)主要指“大眾文化”或“流行藝術(shù)”；

（2）文化產(chǎn)業(yè)主要指大眾傳播媒介如電視、廣播、廣告、流行報刊等；（3）文化產(chǎn)業(yè)需要把文化推向市場；

（4）文化產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)部門一樣，是按資本運行的邏輯進行生產(chǎn)的；（5）文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了當今世界的文化存在形態(tài)、結(jié)構(gòu)和格局的重大變化。

三、我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

（一）我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展歷程

1.從1992年到2000年，是我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的第一個階段

2000年10月，中國共產(chǎn)黨的十五屆五中全會在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》中的第二十一章里，明確提出要“完善文化產(chǎn)業(yè)政策，加強文化市場建設和管理，推動有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。”這是“文化產(chǎn)業(yè)”首次寫入中央文件，形成了對文化產(chǎn)業(yè)的權(quán)威共識。

2.從2002年到2003年，是我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的第二個階段

2002年，中國共產(chǎn)黨第十六次全國代表大會報告提出“發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟條件下繁榮社會主義文化、滿足人民群眾精神文化需求的重要途徑?！?/p>

3.從2003年至今，是我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的第三個階段

2011年3月，《“十二五”規(guī)劃綱要》提出“推進文化創(chuàng)新,繁榮發(fā)展文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)，推動文化大發(fā)展大繁榮”。

(二)我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國傳統(tǒng)文化和現(xiàn)代多元融合文化相互影響我國文化發(fā)展雖然總體上步伐較慢較之發(fā)達國家，然而我們的文化底蘊和悠久的文化傳承使得我們有很大的鉚勁，在經(jīng)過長期的積極發(fā)展之后，逐步形成屬于我們的中國文化模式。

1.我國的文化自從改革開放以來在逐漸形成產(chǎn)業(yè)。我國的文化產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)百花齊放，繁榮發(fā)展的事態(tài)。

（1）文化事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展為文化產(chǎn)業(yè)的萌生提供了充足營養(yǎng)和堅實基礎；

（2）經(jīng)濟高速增長，收入水平提高，文化消費激增，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了雄厚的經(jīng)濟基礎和廣闊的市場空間；

（3）豐富厚重的文明和存量可觀的人力資本是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的原創(chuàng)性資源優(yōu)勢；

（4）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步雖晚，但特點突出，潛力巨大。

但是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展已經(jīng)從自發(fā)轉(zhuǎn)向自覺。文化體制改革將向發(fā)揮市場機制作用的方向發(fā)展，相對于發(fā)達國家的文化產(chǎn)業(yè)，我們的文化產(chǎn)業(yè)還相差甚遠，因為物質(zhì)基礎決定上層建筑，經(jīng)濟的不發(fā)達注定文化產(chǎn)業(yè)的滯后。我國文化產(chǎn)業(yè)的缺陷，主要表現(xiàn)在物質(zhì)支持的缺失，政策支持的缺失，還有文化的創(chuàng)新，文化分類的混亂模糊，一些偏遠的非主流的文化不能形成產(chǎn)業(yè)。市場機制也有弊端。要使得我國的文化產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展任重而道遠。

引人深思的社會事件

“限娛令”這一官方文件下達后，在社會上引起了軒然大波，各方對此各執(zhí)一詞。這一事件的發(fā)生也從側(cè)面說明了我國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展及其制度的完善化處在蹣跚學步的階段。娛樂，難道有錯么，顯然廣大人民是需要娛樂的。娛樂 文化是我們的生活必不可少的東西。那么為什么廣電局還要下達這樣的文件呢，那是因為現(xiàn)在社會上許多的電視臺，媒體，報社等等為了吸引社會的聚焦點，籠絡人們的群聚性，采取一些很不恰當?shù)姆绞蕉鴱V電局的這一做法也正是要整頓這一股不良風氣。

此次，廣電局這么做的初衷也是為了徹底整頓這種不良的風氣，對我國的文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生不可估量的負面影響。

內(nèi)地有些節(jié)目確實應該受到限制，因為如果這些節(jié)目僅僅是內(nèi)容低俗也還好，重要的是有的節(jié)目為了收視率，不擇手段，涉嫌造假，暗箱操作，刻意炒作，等等。當然，也許是一顆老鼠屎壞了一鍋湯罷，但另一方面確實有刻意挖掘人性的陰陰暗面來吸引觀眾之嫌，所以整頓還是必須的。

簡單用“限娛”的說法，容易引起人們誤解。當前，一些節(jié)目為了在同種節(jié)目中爭得關(guān)注，不惜降低節(jié)目格調(diào)，熱衷于傳播緋聞軼事，甚至編造故事、假冒當事人，有的節(jié)目傳播炫富拜金，嘲笑耍弄弱勢群體和低收入人群，造成不良影響。加強管理就是要避免同類節(jié)目跟風抄襲、總量過多、質(zhì)量不高的問題，同時鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，為群眾提供更加多樣化的節(jié)目服務。

第三篇：項目投融資基礎知識[推薦]

為了幫助朋友們更好的了解項目投融資,我把下面日常工作用到的培訓資料貢獻給大家.項目投融資基礎知識

一、什么是融資：

融資是企業(yè)或個人在自身發(fā)展和創(chuàng)業(yè)過程中，或在產(chǎn)品開發(fā)和市場推廣過程中，通過銀行、金融機構(gòu)、外資機構(gòu)、投資公司、其他企業(yè)和個人等渠道和媒介，以股權(quán)形式和債權(quán)形式取得適量的資金，滿足自身發(fā)展的一種途徑。

二、企業(yè)融資的合作形式：

企業(yè)融資所采取的合作形式主要有兩種：

1、股權(quán)融資：企業(yè)或個人以一定量的固定資產(chǎn)、土地、廠房設備、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的專利技術(shù)，及少量流動資金入股，投資方以資金來參股、入股的合作形式。股權(quán)融資多常見于高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)深加工和養(yǎng)殖、種植項目，多采用中外合資或合作雙方共同出資成立公司的形式。

股權(quán)融資所要確定的主要問題是，投資方的持有股份的比例問題，及投資方是否參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

2、債權(quán)融資：企業(yè)或個人通過固定回報、借貸的形式，籌集資金，到期還本付息的合作形式。債權(quán)融資常見于個人、房地產(chǎn)、基礎設施建設、石油、化工、交通、運輸、冶金、礦產(chǎn)等大型或綜合型項目。

債權(quán)融資所要確定的主要問題是企業(yè)借款的還款期限，一般情況下還款期以3—5年較為適宜，某些大型基礎設施建設和房地產(chǎn)項目可超過8年。另外債權(quán)融資還要詢問企業(yè)所能承受的還款利率，一般民間借款利率要比銀行同期存款利率高2-3個百分點。

3、風險投資：風險投資主要是針對高新技術(shù)、IT、計算機、軟件、電子商務或網(wǎng)絡信息技術(shù)、生物、醫(yī)藥等新興行業(yè)，及少量具有高增長率的傳統(tǒng)行業(yè)，風險投資是以種子資金、高風險、高回報為前提的投資行為，投資方一般采用股權(quán)合作，待企業(yè)發(fā)展到一定階段回購股權(quán)來實現(xiàn)超額贏利。但國內(nèi)風險投資機構(gòu)的資金投入十分有限，一般前期很少超過2000萬元人民幣。

風險投資一般適用于技術(shù)含量較高的客戶，需要詢問客戶持有技術(shù)的先進性、競爭情況等，要告訴客戶風險投資商在投入資金的同時可以利用自身資源和市場推廣經(jīng)驗，委派專業(yè)人才協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理和開拓市場。

三、企業(yè)資金的主要用途：

1、固定資金：是指企業(yè)需要的土地、廠房、設備、人員支出等固定的資金投入，一般常見于企業(yè)改擴建項目、房地產(chǎn)項目、生產(chǎn)加工項目等。一般企業(yè)的固定資金投入比較大，也比較常見。

2、流動資金：是指企業(yè)出現(xiàn)的銷售費用、市場推廣及廣告費用、購買原材料費用、工程項目中的預付款和墊資部分，流動資金投入一般較小。

3、過橋資金：是指企業(yè)不存在資金需求，但在等待銀行貸款或政府審批、土地所有權(quán)屬還需要2-3個月辦妥，資金問題可以通過自身解決，但是缺乏部分“過橋”資金，而延遲了其主要資金的辦理時間。

四、融資項目的主要類型：

具體的融資類型可以分為26個不同的行業(yè)和領(lǐng)域。

包括生產(chǎn)加工、農(nóng)林漁牧、石油化工、建材房地產(chǎn)、交通運輸、郵政通訊、計算機、IT軟件、電子商務、生物醫(yī)藥、能源環(huán)保、冶金礦產(chǎn)、高新技術(shù)、連鎖經(jīng)營、新材料、輕工紡織、食品飲料、日用化工、教育培訓、文化娛樂、出版印刷等。

五、融資客戶的分類及融資心理：

1、企業(yè)客戶：一般企業(yè)客戶分兩種心態(tài)，一種融資項目的周期較短，政府對項目的支持是有時間限制的，所以這部分客戶需要在最短的時間找到所需資金。這部分客戶，我們要重點突出公司的專業(yè)性和融資效率，及融資成本較低的優(yōu)勢.。

一種是融資項目，已經(jīng)至少2—3年的融資經(jīng)歷，項目自身缺乏足夠的吸引力和競爭力，所以對融資一事反而靜觀其變，沒有剛開始融資時的熱情。

對于這類客戶，要重點分析企業(yè)融資失敗的原因，是由于企業(yè)缺乏正確的、專業(yè)的指導，沒有人指導企業(yè)，企業(yè)誤打誤撞，盲目聯(lián)系投資機構(gòu)，既浪費資金，又容易受騙上當，我們作為專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)從失敗的陰影中走出來，指導企業(yè)采用正確的融資方法，給予企業(yè)最及時的幫助，幫助企業(yè)節(jié)省成本，縮短時間。

2、個人客戶：一般個人客戶分為兩種，一種是擁有專利技術(shù)的個人，這類客戶專利一般具有一定的優(yōu)勢，但是由于個人很難取得投資方的信任，所以很長時間專利閑置，而沒有在合適的時機轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

我們要知道他們的專利獲取年份、專利用途和市場前景，突出我們在政府、廠家、個人三種專利購買者的豐富的信息資源，引導客戶采取合作辦廠和風險投資的形式。

一種是個人承包方，自己有小型工程隊，承接各種電力、基礎設施、地產(chǎn)、有線電視、取暖、制冷、來料加工、裝飾裝修等工程和政府招標項目，或是貿(mào)易領(lǐng)域項目，由于需要預付資金、墊資、購買原材料、招標成本等，少量流動資金。

對于這類客戶，我們在小額貸款和小額資金方面，個人投資者比較多，及工程項目上豐富的操作經(jīng)驗等優(yōu)勢。需要詢問客戶的資金使用時間，是否資金到位后，很短的時間，既可中標或簽定工程或訂貨合同，有足夠把握。

3、政府客戶：政府客戶一般分為兩種，一種是政府是項目的直接負責人，常見于高速公路、水電站、橋梁、機場、港口碼頭、醫(yī)院、學校改擴建、大型農(nóng)業(yè)和中草藥種植基地等，此類項目一般需要資金在1億元人民幣以上，最高的超過20個億，此類項目融資方是政府，所以比較慎重，但是資金需求量大，急需專業(yè)機構(gòu)指導。

我們要了解他的一期資金或啟動資金為多少？建設周期多長時間？索取他的投資建議書，推薦他參加我們的定期舉辦的投融資合作洽談會。

一種是政府的招商局或開發(fā)區(qū)管委會，招商局是協(xié)助當?shù)仄髽I(yè)尋找資金的政府“紅娘”，手里項目比較多，有時候一次性能報上來幾十個當?shù)刂攸c發(fā)展的項目，有的側(cè)重于當?shù)刭Y源開發(fā)，比如農(nóng)業(yè)、礦產(chǎn)資源等。目前企業(yè)并不希望政府包辦一切，而是更希望政府扮演謀士和紐帶的作用。

對于這類客戶我們重點以收集他的項目資料為主，也可以通過創(chuàng)建網(wǎng)站專欄頻道的形式來為招商局服務，把政府的機構(gòu)簡介、招商政策、資源優(yōu)勢、投資環(huán)境、近期招商引資項目，做成專欄發(fā)布到我們的網(wǎng)站上，定期收取固定費用。

4、中介客戶：中介客戶一般分為兩種，一種是投資咨詢公司或投資顧問公司，一般他們本身是項目的代理方，但自身又只是咨詢機構(gòu)，沒有投資能力，所以也來找到我們真正的投資商。這類客戶是代理的項目，所以在前期成本上要考慮的多一些，但是他們的資金需求一般都較急，所以我們也可以類同一般企業(yè)客戶來對待。

一種是項目的代理人，企業(yè)授權(quán)他有項目代理權(quán)限，以個人身份幫助企業(yè)找資金，這類客戶一般是當?shù)仉x退休老干部、招商局的工作人員、社會賢達人士等，這類客戶主要是索取項目資料，并將我們的服務特點盡快傳達給企業(yè)方，由于企業(yè)對代理人一般比較信任，所以取得代理人的支持對推廣我們的服務也是十分必要的。

六、融資的金額：

30-100萬元：常見專利權(quán)持有人、個人客戶，需要少量流動資金，有的是技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，有的是項目啟動資金，此類客戶常見高新技術(shù)、文化娛樂、出版印刷、教育培訓、生產(chǎn)加工、貿(mào)易流通、連鎖經(jīng)營項目。

100-500萬元：常見高新技術(shù)企業(yè)、及中小型生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)，資金用途基本為項目啟動資金，及企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)費用。

500-2000萬元：常見大中型生產(chǎn)企業(yè)，及農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖項目、生物、醫(yī)藥等企業(yè)，資金用途一部分為啟動資金，另一部分為流動資金或市場推廣費用。

2000-5000萬元：常見企業(yè)改擴建項目，新上生產(chǎn)線或購置設備，或房地產(chǎn)項目的前期，申辦各項開工手續(xù)費用及拆遷費用，及房地產(chǎn)項目的二期工程或后期銷售費用。

5000-200000萬元：常見房地產(chǎn)、石油、化工、冶金、礦產(chǎn)、公路、港口碼頭、開發(fā)區(qū)建設、能源開發(fā)等項目，主要為整體操作資金，其中一期實際需求資金量根據(jù)項目的實施進度基本為5000萬元-2億元不等。

七、投資方的構(gòu)成：

我們在日常業(yè)務中，面對融資客戶，也就是資金的需求一方，最為關(guān)注的是我們所推薦的投資方來源于哪些機構(gòu)或個人，投資方的真實性，投資方對項目的投資要求、投資領(lǐng)域、合作形式等諸多問題，所以下面著重介紹一下項目方所關(guān)心的以下問題：

1、銀行：銀行是企業(yè)融資的主要渠道，但是我們接觸的許多企業(yè)，自身的可抵押或質(zhì)押的固定資產(chǎn)及現(xiàn)金很有限，或企業(yè)連年負債、成立時間很短，達不到銀行貸款的資信要求。

但是對于成立兩年以上的高新技術(shù)企業(yè)，我們可以推薦外資銀行作為他的貸款對象，外資銀行相對內(nèi)資銀行貸款政策較為寬松；針對大型基礎設施建設項目、大型房地產(chǎn)項目也建議他采取銀行融資，因為銀行信譽好、資金充足、很少存在虛假信息，所以還是企業(yè)融資的首選渠道。

2、金融機構(gòu)：金融機構(gòu)是指金融、證券、保險、典當?shù)确倾y行金融機構(gòu)，針對個人及中小型企業(yè)可以推薦客戶通過非銀行金融機構(gòu)，在短期內(nèi)取得少量資金支持，非銀行金融機構(gòu)的融資特點是在最短的時間內(nèi)滿足客戶的少量資金需求，但是也存在手續(xù)過于煩瑣，對貸款人要求過高，利率過高等誤區(qū)。

3、投資公司：投資公司是以投資為盈利目的，受國內(nèi)外著名財團的委托，管理其授權(quán)的資產(chǎn)，由投資公司代理投資，負責項目的篩選、考察、評估、投資價值分析、資金到位、后期財務監(jiān)督、項目進度監(jiān)理等全套投資流程。

（1）內(nèi)資投資公司：此類公司的主要資金來源為內(nèi)資企業(yè)，主要投資傳統(tǒng)行業(yè)、及高回報的新興行業(yè)，一般內(nèi)資投資公司的資金實力有限，投資能力一般不會超過3000萬元。

（2）外資投資公司：此類公司的背景一般為外國財團或企業(yè)集團的在華授權(quán)的投資機構(gòu)，直接對國外的財團負責，外資財團一般對國內(nèi)的能源、環(huán)保、石油、化工、冶金、礦產(chǎn)及具有地方特色資源的農(nóng)產(chǎn)品及中藥才種植加工項目比較感興趣，也投資基礎設施和房地產(chǎn)項目，外資公司的投資實力一般較大，投資能力最高可以達到5億元以上。

但是目前國內(nèi)部分投資公司并沒有外資背景，而僅是外資在華代表處，可支配資金十分有限，因此，在選擇外資投資機構(gòu)的時候要比較慎重，同時外資投資機構(gòu)的項目審批手續(xù)比較煩瑣，所以建議融資額在2000萬元以上的企業(yè)可以考慮外資投資機構(gòu)。

（3）風險投資公司：目前國內(nèi)知名的風險投資公司有IDG技術(shù)投資集團、清華創(chuàng)業(yè)投資公司、鼎輝投資基金、紅杉中國基金、君安中國創(chuàng)業(yè)基金等及部分外資銀行駐華機構(gòu)，外資風投公司知名的有日本軟銀、美國摩根斯坦利等世界級風投集團。

風險投資公司一般對高回報、新技術(shù)的傳統(tǒng)行業(yè)、現(xiàn)代信息技術(shù)、電子商務、生物醫(yī)藥、網(wǎng)絡游戲等新興行業(yè)比較感興趣，因此遇到涉及以上領(lǐng)域的客戶也可以建議他采取風險投資渠道。

風險投資公司一般采用股權(quán)合作的形式，一般希望占有絕對控股權(quán)，在提供資金的同時可以提供市場管理及運營人才，利用手里的關(guān)系幫助企業(yè)拓展地區(qū)或全國市場。有的風險投資公司還會輔助企業(yè)上市，通過回購股權(quán)的形式實現(xiàn)超額盈利。

但是，風險投資公司選擇的項目，一般都在各自領(lǐng)域擁有一定的聲譽，或市場升值空間異常巨大的項目，例如，某個汽車論壇或同城分類網(wǎng)站每天的點擊率已經(jīng)超過10萬人次，Alexa國際網(wǎng)站排名超過2000名，吸引了某國外風險投資商的關(guān)注，一次性投入300萬美元。

4、企業(yè)：很多企業(yè)在自身領(lǐng)域發(fā)展空間十分有限，便希望用手邊的廠房、設備和部分閑置資金和超額利潤，來進行擴張性投資，選擇利潤空間大、可持續(xù)發(fā)展的項目進行投資，也有部分企業(yè)是屬于同業(yè)拆借的范疇，在同業(yè)內(nèi)選擇項目投資。

5、個人：個人的投資能力一般都比較有限，最高不超過200-300萬元，以30-50萬元最為常見，個人投資者分為創(chuàng)業(yè)人群、二次創(chuàng)業(yè)人群、民間資本家、下崗再就業(yè)人群、個體商戶等。

他們選取項目更加謹慎，一般會選取自己比較熟悉的實用技術(shù)來投資，可以回到家鄉(xiāng)組織同鄉(xiāng)一起學習技術(shù)、成立家庭作坊式的小生產(chǎn)廠家。也有的個人選擇餐飲、服裝、小飾品、培訓等連鎖項目來投資，支出一定的加盟費和門面房的租賃費用，來進行投資。

所以我們針對專利技術(shù)持有人、連鎖企業(yè)可以推薦個人投資這種融資渠道。

6、政府：有時候政府也可扮演投資者的角色，一種是政府的開發(fā)區(qū)或工業(yè)園區(qū)，他們利用廠房和土地，及少量資金、稅收優(yōu)惠來投資，吸引企業(yè)進駐他們的工業(yè)園，但是他們的投資領(lǐng)域比較專業(yè)，一般涉及通訊技術(shù)、生物醫(yī)藥、新材料等行業(yè)。

一種是政府的扶貧部門，為幫助地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)擺脫貧困，選擇一些實用、適合農(nóng)村使用的專利技術(shù)投資，購買技術(shù)的所有權(quán)，供下屬的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)使用。

八、投資方對項目的基本要求：

1、項目符合國家的產(chǎn)業(yè)政策：此條是要企業(yè)作到，項目的各項審批手續(xù)盡量完善，或在最短的時間準備完備，項目在政策、環(huán)保、污染排放等方面在國家政策和法律、法規(guī)容許的范圍內(nèi)。例如：造紙廠、水泥廠的污染排放、工業(yè)廢料、噪音污染指標；房地產(chǎn)企業(yè)的土地開發(fā)、項目審批、開工許可等前期備案手續(xù)。

2、項目的投資風險較小：任何投資方都不希望看到所投的項目在啟動資金到位后，隨著工程進度，由于各種原因停滯不前，無法償還所貸款項。因此，投資方寧可資金回收適當放寬，也不愿承擔過大的投資風險，投資風險包括市場風險、環(huán)境風險、稅收風險、法律風險、不可抗力等。

3、項目的技術(shù)領(lǐng)先、市場前景廣闊：每一個企業(yè)都說自己的技術(shù)是全國領(lǐng)先或世界領(lǐng)先，但是技術(shù)的領(lǐng)先性是需要投資方來考察的，例如某個專利技術(shù)所有權(quán)人說自己的技術(shù)國內(nèi)領(lǐng)先，但經(jīng)投資方考察發(fā)現(xiàn)其技術(shù)在幾年前已經(jīng)在日本被市場淘汰。另外，有些專利不抓住有利時機，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，閑置已久，很容易被人仿造及被新的技術(shù)淘汰。

市場前景是企業(yè)的產(chǎn)品或服務，在行業(yè)市場發(fā)展迅速，目標客戶明確，市場占有率同行業(yè)至少在1-3%以上，市場導入期最短，廣大消費者在最短的時間對企業(yè)產(chǎn)品、服務既可接受并踴躍購買。

4、項目有穩(wěn)定的盈利點：投資方喜歡兩種項目投資，一是產(chǎn)品和服務壽命周期雖然較短，但短期效益十分優(yōu)厚，超額利潤豐厚，屬于暴利項目；一是雖然短期效益不十分明顯，但后勁十足，可發(fā)展成行業(yè)龍頭企業(yè)，政府政策傾斜、可長期穩(wěn)定盈利的項目。

項目行業(yè)和各自情況、合作形式不同，投資方對盈利情況的要求也不同。

九、制約融資成功的幾點問題：

很多企業(yè)把融資失敗歸罪于投資服務機構(gòu)和中介方，但是制約項目發(fā)展的往往是自身原因，致使項目資金一拖再拖，有的3-5年依然處于停滯狀態(tài)：

1、缺乏計劃和可操作性：很多企業(yè)、個人只是憑借自己的創(chuàng)業(yè)熱情和宏大藍圖來籌集資金，項目的商業(yè)計劃十分簡單，對市場缺乏了解，僅憑一腔熱情，所推出的產(chǎn)品和服務，一是國內(nèi)市場導入周期過長，一是很虛擬，經(jīng)營模式過于理想化，經(jīng)不住市場的考驗和競爭。

2、政府備案文件不齊、法律手續(xù)不全：很多企業(yè)，尤其是大型項目，當?shù)匕l(fā)改委、或各級政府部門的審批手續(xù)尚未辦妥，甚至偽造政府批文，就來融資，投資方進展一半需要提供相關(guān)手續(xù)，方才后悔。例如，一房地產(chǎn)開發(fā)項目，土地尚未拿到，就急于找投資商。

3、缺乏專業(yè)指導，誤打誤撞：很多企業(yè)，融資初期主要通過自己或關(guān)系去找投資商，沒有正規(guī)機構(gòu)或金融媒體從中指導，企業(yè)缺乏金融知識，找的投資商不對口，導致化了費用不少，跑了不少路，最后資金也沒有到位。所以，我們在業(yè)務中要提醒企業(yè)，我們給其提供專業(yè)指導和正確服務的必要性。

第四篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設

根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據(jù)有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發(fā)揮作用的前提，它是針對管理會計領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會計的本質(zhì)和職能特征，應該賦予它們新的內(nèi)涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規(guī)范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經(jīng)營單位也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經(jīng)營的企業(yè)，從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團體，如其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預算相區(qū)分；責任會計的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經(jīng)營責任和業(yè)績相區(qū)分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規(guī)定。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設

管理會計中持續(xù)經(jīng)營假設與財務會計的持續(xù)經(jīng)營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經(jīng)營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續(xù)經(jīng)營為基礎的。管理會計中資產(chǎn)、權(quán)益的分類，是以財務會計的分類為依據(jù)，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現(xiàn)金凈流量可實現(xiàn)的基礎上進行的，這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設；本量利分析、經(jīng)濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續(xù)經(jīng)營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現(xiàn)金流量報告、業(yè)績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數(shù)十年。管理會計進行會計分期主要應根據(jù)其業(yè)務對象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現(xiàn)管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發(fā)。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。

三、管理會計的信息質(zhì)量要求

為了實現(xiàn)管理會計的職能，管理會計的信息質(zhì)量應具備七個基本要求。

（一）相關(guān)性

有用的信息首先必須是相關(guān)的信息。所謂“相關(guān)”，是指對決策具有影響或?qū)︻A期產(chǎn)生的結(jié)果有用。所謂相關(guān)信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關(guān)的信息，忽視了信息的相關(guān)性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關(guān)與否是相對而言的，與某些決策相關(guān)的信息不一定與另一項決策相關(guān)。與某使用者相關(guān)的的信息不一定與其他使用者相關(guān)。因此，管理會計必須根據(jù)特定的使用者和具體決策，區(qū)分相關(guān)和無關(guān)事務，并匯集和傳遞各種相關(guān)信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)?？煽考礈蚀_，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規(guī)范的是管理會計信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產(chǎn)生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產(chǎn)生誤解。它規(guī)范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經(jīng)濟環(huán)境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調(diào)查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據(jù)信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權(quán)衡，盡可能實現(xiàn)兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的固定成本作為不相關(guān)成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據(jù)，此時，方案相關(guān)的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經(jīng)濟性

所謂經(jīng)濟性，即成本與效益相權(quán)衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據(jù)信息經(jīng)濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經(jīng)濟性原則。即，管理會計系統(tǒng)設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經(jīng)濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調(diào)在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關(guān)鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關(guān)性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經(jīng)濟性和相關(guān)性要求，同時它也是實現(xiàn)及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強適應能力，根據(jù)不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性的要求。

四、管理會計的基本內(nèi)容

管理會計內(nèi)容與方法的構(gòu)成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統(tǒng)的運行包括目標確定、目標落實和目標實現(xiàn)、結(jié)果評價三個主要環(huán)節(jié)，它們離不開管理會計的規(guī)劃與控制職能。管理會計的內(nèi)容與方法體系必須圍繞管理會計的實質(zhì)（管理控制系統(tǒng)）及其職能而構(gòu)建。

管理會計的內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規(guī)劃與決策會計”“控制與業(yè)績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內(nèi)容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內(nèi)容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現(xiàn)代管理科學、運籌學、預測和決策技術(shù)等研究成果，使其內(nèi)容更加豐富。需要強調(diào)的是，管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務，企業(yè)管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業(yè)內(nèi)部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調(diào)整，因此管理會計的內(nèi)容很難有一個統(tǒng)一且固定的模式。管理會計包括哪些內(nèi)容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規(guī)劃與決策會計

規(guī)劃與決策會計在現(xiàn)代管理會計中居核心地位，它是在預測企業(yè)經(jīng)營前景的基礎上規(guī)劃未來并參與決策。它是利用企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)提供的信息和數(shù)據(jù)，運

用特定的科學方法對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和各項經(jīng)濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業(yè)經(jīng)營的和投資有關(guān)的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數(shù)量化的形式加以匯總、平衡，編制企業(yè)的全面預算，對企業(yè)未來經(jīng)營活動的各個方面進行全面的規(guī)劃，使企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源得到最優(yōu)配置，即取得最佳經(jīng)濟效益和社會效益。主要內(nèi)容包括預測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業(yè)績評價會計

控制與業(yè)績評價會計是對企業(yè)正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營活動進行監(jiān)控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)或標準數(shù)進行比較，計算并分析差異，對有關(guān)部門或人員的工作質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價，以保證企業(yè)各項預算目標的順利實現(xiàn)。主要內(nèi)容包括存貨控制、標準成本控制、質(zhì)量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際分析法等內(nèi)容。這些內(nèi)容為“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域和整個經(jīng)營過程。

1．成本性態(tài)分析法

成本按其性態(tài)分類，就是根據(jù)成本總額與業(yè)務量的關(guān)系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態(tài)進行分類，可以有助于企業(yè)管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業(yè)務量之間的相互依存關(guān)系和變動規(guī)律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業(yè)務量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業(yè)管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經(jīng)濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經(jīng)濟學中根據(jù)不同的經(jīng)濟函數(shù)，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質(zhì)是研究函數(shù)和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規(guī)律）。邊際點的函數(shù)值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據(jù)此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業(yè)經(jīng)營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇 的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟性，是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析評價的基本方法。

5．折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后每年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復利法統(tǒng)一換算為同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值）來表現(xiàn)，然后進行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業(yè)用來進行長期投資決策經(jīng)濟評價的基本方法。

6．戰(zhàn)略分析法

管理會計進入戰(zhàn)略管理發(fā)展階段后，吸收了戰(zhàn)略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業(yè)進行經(jīng)營戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時使用，是戰(zhàn)略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產(chǎn)生往往涉及對企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發(fā)展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統(tǒng)發(fā)展為一個管理控制系統(tǒng)。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數(shù)學方法進行分析，因此帶來了數(shù)學模型應用中的取數(shù)問題。這一取數(shù)分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關(guān)鍵的基礎性問題。

1．數(shù)據(jù)類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規(guī)劃分析，也包括對已發(fā)生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數(shù)據(jù)可以從不同的角度進行分類：

一是按照數(shù)據(jù)涉及的時期，可以分為歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是關(guān)于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關(guān)程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數(shù)據(jù)是關(guān)于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數(shù)分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數(shù)分析方法，以及被反映事項的特定性質(zhì)。

二是按照數(shù)據(jù)反映的對象，可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關(guān)信息資料；外部數(shù)據(jù)是關(guān)于市場、行業(yè)等企業(yè)外部環(huán)境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數(shù)據(jù)的性質(zhì)，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關(guān)企業(yè)市場經(jīng)營活動的價值計量信息，如有關(guān)收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的非價值計量信息，如有關(guān)產(chǎn)品的廢品率、生產(chǎn)周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉(zhuǎn)換，如生產(chǎn)周期信息。

2．取數(shù)方法

取數(shù)方法即獲取數(shù)據(jù)的方式。視數(shù)據(jù)類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數(shù)據(jù)。取數(shù)方法主要有兩種類型，即直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。

直接調(diào)查法是以獲取數(shù)據(jù)為直接目的而專門組織的調(diào)查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數(shù)分析中應用較少。

間接調(diào)查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數(shù)分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數(shù)方法，即通過對有關(guān)賬簿、內(nèi)部資料和公開發(fā)表報刊的查閱來獲取所需要的數(shù)據(jù)，這種方法一般用于歷史數(shù)據(jù)的獲取，查閱的可以是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也可以是外部數(shù)據(jù)。

（2）咨詢。即通過向?qū)＜?、咨詢機構(gòu)或其他企業(yè)查詢、委托調(diào)查等方式獲取數(shù)據(jù)的取數(shù)方式。一般來說，這種取數(shù)方法所獲取的數(shù)據(jù)有較高的權(quán)威性、信息可靠程度較高，但相應的取數(shù)成本較高，一般用于較為重要的關(guān)于未來的外部數(shù)據(jù)的獲取，如對新產(chǎn)品銷售前景的預測、投資方案所涉及現(xiàn)金流量的確定等。

（3）經(jīng)驗判斷。即由分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗加以判斷，決定分析中應用的參數(shù)值。由此可見，各種取數(shù)方法各有利弊，實務中通常是結(jié)合使用。3．取數(shù)風險與取數(shù)成本

取數(shù)風險是由于所獲取的原始數(shù)據(jù)不能達到基本的質(zhì)量要求而導致分析結(jié)果的不確定，即由于原始數(shù)據(jù)在相關(guān)、準確方面的欠缺，而使分析結(jié)果不準確或與客觀環(huán)境變化不相符合的可能性增加。

取數(shù)成本即獲取數(shù)據(jù)所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數(shù)據(jù)獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數(shù)據(jù)不能達到必需的質(zhì)量要求，導致分析結(jié)果不準確而帶來的損失。

由于上述取數(shù)風險的存在，取數(shù)不當就可能影響到分析結(jié)果的準確性，從而導致決策失誤，給企業(yè)造成損失。例如，由于新產(chǎn)品市場銷售情況的數(shù)據(jù)確定不當，就可能導致新產(chǎn)品生產(chǎn)、定價決策的失誤，給企業(yè)帶來損失；業(yè)績評價的不準確可能影響有關(guān)部門和人員的積極性，影響企業(yè)的效益等等。

取數(shù)的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關(guān)系。取數(shù)范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數(shù)的外顯成本就越低，但取數(shù)風險加大，取數(shù)的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數(shù)范圍、選擇更為科學和可靠的取數(shù)方法及渠道來增加數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結(jié)果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數(shù)的外顯成本。所以，基礎信息系統(tǒng)的建立必須進行成本與風險的權(quán)衡，在將取數(shù)風險控制在一定水平條件下使取數(shù)成本最小。

管理會計的基本內(nèi)容和方法體系

第五篇：管理會計基礎知識

管理會計基礎知識

（一）主講老師 丁小云

什么是管理會計？瓊·斯賽（J·Sizer）教授說：“從廣義上講，所有的會計均是管理會計。”這句話的意思是說，管理會計是“管理”和“會計”的融合，而所有會計信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會計均具有管理的功能。會計系統(tǒng)決策的有用性主要體現(xiàn)在下列三個層面上：

（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務：會計系統(tǒng)通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行收集、分類記錄、報告，以幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟活動做得好與不好的情況。

（2）揭示管理要點：會計系統(tǒng)通過對會計信息的報告和解釋，幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟活動做得好與不好的主要原因或應關(guān)注的要點。

（3）協(xié)助解決問題：會計系統(tǒng)通過對各種備選方案的財務比較分析，幫助外部和內(nèi)部決策者了解如何才能將企業(yè)經(jīng)濟活動做得更好。

問題在于，會計的信息需求者涉及三個主要方面：提供有助于投資者進行投資決策的信息需求；提供有助于國家相關(guān)管理部門進行宏觀調(diào)控、管理的決策信息需求；還應該提供有助于企業(yè)內(nèi)部管理者進行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點、詳略程度、提供方式和依據(jù)均存在差異。為了增強會計信息的可理解性，對外報告的會計信息要求合乎嚴格的法律規(guī)范。會計系統(tǒng)為了符合法律要求，往往忽視了企業(yè)內(nèi)部管理決策的信息需求，從而大大降低了會計系統(tǒng)的內(nèi)部決策有用性。管理會計正是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理決策信息需求而從會計中獨立出來，與財務會計共同成為現(xiàn)代會計的兩大分支。它的獨立更突出了會計的管理作用。

第一節(jié)

管理會計的概述

一、管理會計的概念

管理會計是會計學科的一個分支，在企業(yè)生存及發(fā)展中扮演著重要角色。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的不斷變化，管理會計的理論和實踐也處于持續(xù)的發(fā)展和變革中。其中對于管理會計定義的認識也經(jīng)歷了一個不斷演變的過程，國內(nèi)外學術(shù)界一直存在各種各樣的觀點，我國國內(nèi)也長期存在著會計定義的信息系統(tǒng)論和管理活動論的爭論。

（一）國外會計學界對管理會計概念的論述

盡管管理會計的理論和實踐最先起源于國外，但迄今為止在國外尚未形成一個統(tǒng)一的管理會計定義。有人將管理會計描述為“向企業(yè)管理當局提供信息以幫助其進行經(jīng)營管理的會計分支”；也有人認為“管理會計就是會計與管理的直接融合”。

美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會計提出了如下定義：管理會計是指在處理企業(yè)歷史和未來的經(jīng)濟資料時，運用適當?shù)募记珊透拍顏韰f(xié)助經(jīng)營管理人員擬定能達到合理經(jīng)營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智決策（也有人認為，此觀點是AAA下設的管理會計委員會在1988年提出的）。顯然，他們將管理會計的活動領(lǐng)域限定于微觀，即企業(yè)環(huán)境。從20世紀70年代起，西方許多人將管理會計描述為“現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)中區(qū)別于財務會計的另一個信息子系統(tǒng)”。

1981年，全美會計師協(xié)會（National Accountants Association，簡稱NAA）下設的管理會計實務委員會指出，管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程，并指出管理會計同樣適用于非營利的機關(guān)團體。這一定義擴大了管理會計的活動領(lǐng)域，指明管理會計的活動領(lǐng)域不應僅限于“微觀”，還應擴展到“宏觀”。

1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會（Institute of Cost and Management Accountants，簡稱ICMA）給管理會計下了一個更為廣泛的定義，認為除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財務計劃與預算、實施財務控制、財務會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。

1988年4月，在國際會計師聯(lián)合會（International Federation of Accountants，簡稱IFAC）下設的財務和管理會計師委員會發(fā)表的《論管理會計概念（征求意見稿）》一文中明確表示：“管理會計可定義為：在一個組織中，管理部門用于計劃、評價和控制的（財務和經(jīng)營）信息的確認、計量、收集、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的合理使用并履行相應的經(jīng)營責任?！?/p>

（二）國內(nèi)會計學界對管理會計概念的論述

20世紀70年代末80年代初，西方管理會計學的理論被介紹到中國。我國會計學界對管理會計的定義也存在著多種觀點：

李天民教授認為：“管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)。”李天民教授的定義強調(diào)了管理會計要為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務。

余緒纓教授認為：“管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能?！庇嗑w纓教授的定義強調(diào)了管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理和決策服務。

這些觀點都偏重于管理會計是一個決策支持系統(tǒng)，是為企業(yè)管理者提供財務信息支持。在企業(yè)發(fā)展初期，由于市場不確定性較小、企業(yè)組織簡單，管理系統(tǒng)是三者合一，決策、決策支持和控制執(zhí)行由一個主體來實施。

（三）管理會計的概念

究竟什么是管理會計，至今尚無統(tǒng)一的定論，這是因為管理會計的發(fā)展仍處于不斷變化之中，它受到多門學科的影響。從管理學的角度來看，管理會計實質(zhì)上是利用財務會計資料及其他相關(guān)資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學的方法對企業(yè)的各項管理活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制，并對實際執(zhí)行結(jié)果進行評價與考核，其目的是最大限度地調(diào)動各方面的積極因素，從而取得最佳的經(jīng)濟效益。

由此可見，管理會計不僅僅是被動地提供信息，它還主動參與企業(yè)的目標制定，計劃落實，過程記錄、反饋和改善，結(jié)果的評價和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現(xiàn)代管理會計的實質(zhì)定位為管理控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)是管理者提供影響組織成員，以落實組織戰(zhàn)略的一系列方式或過程。這里的“控制”不是傳統(tǒng)定義里的“控制”，它通常是作為管理過程的一個環(huán)節(jié)，是一個廣義的概念，它涉及管理過程的每一個環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略和目標是控制的出發(fā)點，計劃是控制的依據(jù)，實際執(zhí)行過程是控制的對象，差異分析和修正是控制的手段，考評是對結(jié)果的控制，也是對控制的總結(jié)。

由管理會計的定義可知，管理會計在這個管理控制過程中發(fā)揮著重要作用：

一方面，通過管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運行提供重要的決策信息。

另一方面，管理會計通過溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個層面的經(jīng)營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面，具體表現(xiàn)為：提供SWOT分析，明確企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，優(yōu)勢與劣勢，這是企業(yè)戰(zhàn)略確定的前提；將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標，從而明確了目標；將企業(yè)各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權(quán)力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構(gòu)建新型反饋系統(tǒng)，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業(yè)績，并實施獎懲。

也就是說，管理會計在通過決策信息的同時，還涉及企業(yè)內(nèi)部的組織控制，即通過責任中心的劃分、預算指標的下達來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的責任權(quán)利相結(jié)合，形成相互聯(lián)系而又相互制約的運行體系。管理會計系統(tǒng)的信息反饋，不但確保經(jīng)營者能及時獲取決策執(zhí)行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評能有效地引導決策執(zhí)行人員的行為，使之自覺地以企業(yè)目標最大為導向，從而實現(xiàn)系統(tǒng)的自動控制。只不過會計的系統(tǒng)控制與其他職能部門的直接控制不同，它強調(diào)目標設定、內(nèi)部組織權(quán)責劃分、信息反饋等系統(tǒng)運作環(huán)節(jié)對人的行為的影響，通過對人的行為的調(diào)節(jié)來最終實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面調(diào)控。因此，管理會計本質(zhì)上更是一個管理控制系統(tǒng)。

二、管理會計的基本職能

管理會計的職能是指管理會計本身客觀存在的內(nèi)在功能。作為一個管理控制系統(tǒng)，管理會計的職能主要是提供有效的經(jīng)濟信息，從而使企業(yè)管理人員能更加有效地加強管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，管理會計極大地豐富了傳統(tǒng)會計“核算”和“監(jiān)督”這兩項基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財務會計的這兩項基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預測、決策、規(guī)劃、控制、考核等幾個方面。因此，管理會計的職能從財務會計單純的事后反映擴展到將反映過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來有機地結(jié)合起來，形成一個完整的時間鏈條，在企業(yè)管理上發(fā)揮出更大作用。

（一）預測

預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發(fā)展的必然性或可能性的行為。管理會計的預測職能是指依據(jù)歷史或現(xiàn)時的會計資料以及其他有關(guān)資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預計或推測企業(yè)未來經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展趨勢以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營效益、現(xiàn)金流量等方面的影響，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供可靠信息。管理會計的預測職能主要反映在銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等方面。

（二）決策 決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺嵺`的方向、目標、原則和方法做出決定的過程。決策既是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，又是各級各類管理人員的主要工作。管理會計主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。決策以預測為基礎，通過預測提出企業(yè)實現(xiàn)一定經(jīng)營目標可供選擇的備選方案，根據(jù)決策目標收集整理與各個方案有關(guān)的會計信息和其他資料，測算每個備選方案對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，并對能夠?qū)崿F(xiàn)某一特定經(jīng)營目標的多個備選方案進行分析和比較，權(quán)衡利弊得失，做出最優(yōu)方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據(jù)。

（三）規(guī)劃

規(guī)劃是對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的安排與籌劃。管理會計的規(guī)劃職能是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎上，將決策所確定的各個管理層次、每個業(yè)務領(lǐng)域以及不同時間范圍內(nèi)的目標落實到全面預算中，并對各項預算指標進一步分解，通過編制責任預算的方式，合理有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營鏈條上的各個環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)可以支配的人力、物力和財力資源，確保全面預算的實現(xiàn)，并為控制和業(yè)績考核奠定基礎。

（四）控制

控制是通過一定的手段對企業(yè)實際經(jīng)濟活動施加影響，使之能夠按預定目標進行的過程。管理會計根據(jù)事先編制的預算，實時控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，對發(fā)生的實際經(jīng)濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關(guān)責任。對不利差異提出改進措施，并在必要時對預算進行修訂。通過控制職能，管理會計有效發(fā)揮對生產(chǎn)經(jīng)營活動的干預作用，確保各項計劃目標的實現(xiàn)。

管理會計的控制職能主要由以下4個環(huán)節(jié)組成：

（1）制定控制標準。全面預算是企業(yè)的總體目標，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動績效的標準。為更有效地實施控制，需要將全面預算的各項指標按照企業(yè)內(nèi)部劃分的責任單位進行層層分解，編制責任中心的責任預算，作為評價考核責任中心的標準。

（2）對實際經(jīng)營活動運行狀況進行連續(xù)計量和記錄，收集實際經(jīng)營活動的反饋信息，定期編制業(yè)績報告。

（3）將實際經(jīng)營活動的反饋數(shù)據(jù)同責任預算數(shù)據(jù)進行對比，確定差異程度，以分析各責任中心的工作績效。

（4）對偏離預算的差異進行糾正，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，確保既定經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理會計的規(guī)劃職能與控制職能相互聯(lián)系、相互作用，規(guī)劃是控制的依據(jù)，控制是規(guī)劃得以實現(xiàn)的保證。

（五）考核

管理會計履行考評經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的，即在各部門明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，找出成績與不足，從而為獎罰制度的實施和未來各自改進措施的形成提供必要的依據(jù)。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構(gòu)成一個完整的管理會計循環(huán)。預測是決策的前提，決策是規(guī)劃的基礎，而規(guī)劃既是預測和決策的綜合反映，又是經(jīng)營目標的具體化，還是進行控制、考核的依據(jù)。

三、管理會計的研究對象

對象是指觀察和思考的客體，即指在行動或思考時作為目標的人或物。管理會計的研究對象即管理會計系統(tǒng)作用的客體。我們從管理會計作為管理控制系統(tǒng)的性質(zhì)及其職能定位出發(fā)，認為管理會計的研究對象應該包括物與人兩大方面。

（一）成本和收益

成本、收益是企業(yè)經(jīng)營活動的價值表現(xiàn)，因此成為管理會計的作用對象。

企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞取決于收入和成本兩個因素，但相對來說，成本是決定經(jīng)濟效益的相對可控因素，是影響企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營決策的首要因素。特別是在充分的現(xiàn)代市場競爭條件下，單一企業(yè)對于產(chǎn)品價格的控制能力趨于減弱，消費者主權(quán)意識趨向增強。在既定的市場價格條件下，成本高低成為決定企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。只有成本低于市場價格的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能為企業(yè)帶來收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤。又由于成本作為價值指標本身所具有的綜合性，使各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業(yè)的日常管理工作中，內(nèi)部各個管理層次必然以成本為控制的重心，而各項經(jīng)營決策的主要關(guān)注點也是如何達到較低的成本。

同時，成本高低還是獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，是企業(yè)戰(zhàn)略決策關(guān)注的首要因素。對于標準產(chǎn)品，企業(yè)能做的是在已有市場價格條件下，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)成本來確定是否繼續(xù)這一領(lǐng)域的經(jīng)營及規(guī)模大小，也只有較低的產(chǎn)品成本才能承受削價競爭的壓力，為市場競爭策略的制定提供充足的余地。可以說，較低的成本是獲取較高的市場占有率、增強競爭實力的基礎。對于新產(chǎn)品，企業(yè)首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價格及新產(chǎn)品的成本是否能保證企業(yè)獲利，如果成本不能控制在預計價格之下，新產(chǎn)品就失去開發(fā)和生產(chǎn)的意義。

所以，在現(xiàn)代市場條件下，成本不但是戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營決策的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵。它自然會成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要研究對象。

但是，成本的重要性并不能使其成為對象中的唯一性。畢竟企業(yè)的目標是企業(yè)價值，而企業(yè)價值的表現(xiàn)是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優(yōu)化的企業(yè)決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來，成本才是有價值的。因此，管理會計進行規(guī)劃和控制時，實質(zhì)上所關(guān)注的是成本及其所產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，也就是各種層次上的相關(guān)收益。無論是對項目或是對組織，我們均應從收益的角度確定目標，監(jiān)控目標實現(xiàn)的過程和結(jié)果。

（二）組織與行為

組織與行為是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎，對經(jīng)營活動的成果具有決定性的影響。組織行為學對管理會計的重要影響，使得組織和行為必然成為現(xiàn)代管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)的對象。

組織是按照一定的宗旨和目的建立起來的集體。組織和行為是管理控制系統(tǒng)的靈魂。企業(yè)的目標將分解成各個組織的功能，各個組織的功能再分解為各個崗位的功能，各個崗位的5 功能進一步分解為各項作業(yè)，從而引發(fā)人的行為?？梢?，行為是對組織功能的保證，而組織是對企業(yè)目標的保證。

管理控制系統(tǒng)必須將企業(yè)的目標細化到每個組織，從而形成一個以組織為依托的全員行為責任體系。為此，一方面，管理會計必須研究組織與行為之間的聯(lián)系，組織與行為對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響，并對低效或無效的行為和組織進行全面的整合，構(gòu)建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織相適應。按照企業(yè)的特定組織結(jié)構(gòu)合理劃分責任中心是進行成本、收益管理的必要前提。作為責任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業(yè)務活動范圍，而其行為目標應該是使其責任范圍內(nèi)的資源獲得最佳利用。

因此，管理會計系統(tǒng)還必須是一種以人為本的管理，它通過明確人在組織中的地位，通過明確各自的崗位、責任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績指標及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業(yè)管理控制過程相滲透的行為規(guī)范與標準體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。

此外，管理會計還必須處理好組織、行為與企業(yè)目標的協(xié)同問題。目標確定就是通過系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)部各個組織、各種資源的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的相互適應關(guān)系，通過事前的預測、決策、規(guī)劃，妥善確定并分解落實企業(yè)目標；過程控制就是通過動態(tài)地分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種資源和環(huán)境的變化，及時調(diào)整行為，控制偏差，通過事中的管理，保證企業(yè)目標更好地實現(xiàn)；業(yè)績評價則通過綜合分析評價各個組織、成員的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對結(jié)果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過事后的管理，完善并進一步優(yōu)化企業(yè)目標。顯然，組織與行為也自始至終是管理會計思考的對象。

四、管理會計的作用

管理會計是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等管理職能的一個管理控制系統(tǒng)，在企業(yè)整個管理控制過程中發(fā)揮著重要的作用：

一方面，通過管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運行提供重要的決策信息。管理會計根據(jù)管理的目的和要求采用專門的方法對相關(guān)財務信息進行加工，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理團隊的重要成員參與制定決策和計劃的過程。

另一方面，管理會計通過溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個層面的經(jīng)營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面：將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標，從而明確了目標；將企業(yè)各種資源與目標對接，這就是計劃或預算；進一步將計劃或預算按權(quán)力和責任分解、落實，以形成責任預算；以此為前提構(gòu)建信息反饋系統(tǒng)，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業(yè)績，并實施獎懲。

管理會計基礎知識

（二）第二節(jié)

管理會計的中外發(fā)展史

會計的產(chǎn)生源于人們對企業(yè)經(jīng)濟信息的需求，而這一需求又是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而變化的。相對于財務會計而言，管理會計的歷史僅有百年而已。追尋它的發(fā)展軌跡，我們6 可以找到清晰的脈絡，即經(jīng)濟環(huán)境的變化引起公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，相應地改變了公司管理的要求，隨之而來的是人們對管理信息的需求，而對管理信息的需求便推動了管理會計的萌芽、形成與發(fā)展。

一、西方管理會計的發(fā)展脈絡

相對于財務會計，管理會計是著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務的一個會計分支。從發(fā)展歷程看，西方管理會計是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及管理科學和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了三個階段：

（一）成本決策與財務控制階段（20世紀20年代～50年代）

從客觀內(nèi)容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產(chǎn)生于20世紀上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。

在早期的資本主義社會中，由于近代會計與當時以經(jīng)驗和直覺為核心的傳統(tǒng)管理方式相適應，對社會的經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的促進作用。但隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和商品經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方式所無法克服的粗放經(jīng)營、資源浪費嚴重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下等弊端同大機器工業(yè)的矛盾越來越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統(tǒng)管理”的“科學管理”方式在19世紀末20世紀初應運而生。

20世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生產(chǎn)率、標準化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學管理學說在美國許多企業(yè)中受到重視。在以泰羅與法國的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導下，企業(yè)管理實踐中先后應用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和以計劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標準化、制度化的新技術(shù)新方法。這一切對片面地強調(diào)事后反映職能的傳統(tǒng)會計提出了嚴峻挑戰(zhàn)并產(chǎn)生了巨大沖擊。這種情況下，企業(yè)會計必須突破單一事后核算的格局，采取對經(jīng)濟過程實施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

伴隨著企業(yè)管理方式的變革，會計開始了由近代會計向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)變的進程，原始的管理會計也初見端倪。20世紀初，在美國企業(yè)會計實務中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，這標志著管理會計的原始雛形已經(jīng)形成。

1945年第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國經(jīng)濟在世界上可謂一枝獨秀。經(jīng)濟的復蘇帶動了企業(yè)的活力，管理者們開始重視內(nèi)部管理信息，并加強了理論的學習，同時將其指導于實踐。由于泰羅的科學管理學說重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理科學所取代，形成了主要致力于加強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與管理，尤其是對企業(yè)的未來進行科學預測與決策、對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前事中規(guī)劃的相對獨立的理論與方法體系。

在此基礎上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導并發(fā)展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業(yè)的業(yè)績。管理會計形成了以預算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎的成本決策和財務控制體系，在這一形勢驅(qū)使下，管理會計的研究得到世人的關(guān)注。

由于管理會計從理論和方法都得以發(fā)展和完善，各種分析方法在企業(yè)管理中的應用也日趨普遍和系統(tǒng)化，最終形成了獨立于財務會計的現(xiàn)代管理會計，并在1952年，國際會計師7 聯(lián)合會年會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，標志著管理會計正式形成，自此現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。

（二）管理控制與決策階段（20世紀50年代～80年代）

20世紀五六十年代是世界經(jīng)濟發(fā)展的黃金時期，經(jīng)濟的繁榮使得人們有動力和保障去進行科學研究。隨著信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計算機大量應用于企業(yè)流程管理，管理會計向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。

投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發(fā)展起來，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業(yè)的有效應用，管理會計職能轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制信息。

但由于管理會計對高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍并主要強調(diào)會計方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學者對新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下管理會計發(fā)展進行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。

因此，可以說20世紀的60年代和70年代是西方管理會計發(fā)展的全盛期。這種繁榮一方面表現(xiàn)為大量的有關(guān)管理會計的研究論文在學術(shù)期刊上出現(xiàn)，當今中西方管理會計的教科書的內(nèi)容大多取材于這一時期的研究成果。另一方面是管理會計職業(yè)組織的建立和管理會計師職業(yè)的產(chǎn)生。英美國家都相應在70年代前后建立了專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)和主辦管理會計師的職業(yè)考試。這種職業(yè)化和專業(yè)化既是管理會計發(fā)展的結(jié)果，反過來也極大地推動了管理會計的進一步發(fā)展。

20世紀80年代后的經(jīng)濟從整體上看是持續(xù)增長的，這也推動了企業(yè)組織規(guī)模的擴大。同時這一階段突飛猛進的高科技產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)則為傳統(tǒng)管理會計的進一步發(fā)展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術(shù)條件下的“適時管理”（Just-In-Time）、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management）等都對管理會計系統(tǒng)提出了更高的要求。

（三）強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造階段（20世紀90年代以后）

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國跨地區(qū)流動不斷加快，世界各國經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強，技術(shù)進步導致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。

在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會計發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：

一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發(fā)展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

與此同時，管理會計在西方公共管理中也得到廣泛應用。隨著管理會計越來越廣泛地應用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。

20世紀70年代以前，政府管理會計主要運用于對公共服務領(lǐng)域進行成本控制、加強預算管理等。20世紀70～80年代，通過預算、成本、績效等實踐推動了政府管理會計的發(fā)展，但仍主要局限于預算編制和控制。20世紀90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領(lǐng)域管理理念發(fā)生了根本性變革，倡導建立“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。

在西方公共管理改革實踐中，企業(yè)管理會計方法被廣泛應用，其內(nèi)容和范圍也不斷拓寬，促進了各國政府實現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（outcome）轉(zhuǎn)變,進一步發(fā)揮績效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動了“5E”（Economy經(jīng)濟、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環(huán)境、Equity公平）目標的實現(xiàn)。但由于企業(yè)具有自主經(jīng)營決策權(quán)，而公共部門受較多制度規(guī)定約束，管理會計在公共部門的發(fā)展總體上滯后于企業(yè)。

二、管理會計在我國的發(fā)展

“管理會計”一詞引入中國不過30余年，它始于20世紀70年代末期老一輩會計學者對西方管理會計的關(guān)注和引進。但部分管理會計實務實際上早在建國初期就開始了?？梢哉f，我國管理會計的發(fā)展經(jīng)歷的是實務領(lǐng)先于理論，而后再由理論推動實務這種相互促進、齊頭并進的軌跡。

新中國成立之初，在計劃經(jīng)濟體制下，國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，成本計劃及其完成情況成為考核國營企業(yè)的重要手段。為此，以成本為核心的內(nèi)部責任會計得到應用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時期的內(nèi)部責任會計實際上就屬于管理會計的范疇。

改革開放之后，我國企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨立的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，一批能夠適應市場變化的國有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部管理。與之相適應，管理會計由之前的執(zhí)行性管理會計轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性管理會計。

70年代末期，企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎的責任會計體系。80年代末，與經(jīng)濟責任制配套，許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，責任會計發(fā)展進入一個高潮期。進入20世紀90年代后，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制目標的確立，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢在市場中競爭。西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點與量本利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業(yè)中運用并取得了一定效果。21世紀以來，隨著我國加入WTO，在經(jīng)濟全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財務信息中價值創(chuàng)造的潛力成為我國企業(yè)的迫切任務，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。

同時，管理會計也廣泛應用于我國行政事業(yè)單位財務管理實踐之中。比如，從上到下編制的績效預算，預算執(zhí)行中的有效控制、制定效益目標、明確責任制、制定績效考核清單，建立適應單位內(nèi)部財務和業(yè)務部門暢通聯(lián)系的信息平臺，及時掌控預算執(zhí)行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題并提出改進意見和建議。通過管理會計工作，財政財務管理水平和行政事業(yè)單位資金使用效益不斷提高。

從以上管理會計的發(fā)展歷程可以看出，管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結(jié)合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。加快管理會計發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，要不斷拓展應用的深度與廣度，進一步適應信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實，在集成數(shù)據(jù)處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財務信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。

第三節(jié)

管理會計的理論與方法體系

一、現(xiàn)代管理會計的理論基礎

管理會計作為管理與會計的結(jié)合，與管理科學具有密切的淵源，它由于管理科學的產(chǎn)生而萌芽，伴隨著管理科學的發(fā)展而發(fā)展，由此而決定了它首先具有管理學屬性和相關(guān)的管理理論，因此成為現(xiàn)代管理會計的重要理論基礎。同時，作為經(jīng)濟領(lǐng)域的一門學科，它也在一定程度上具有經(jīng)濟學屬性，微觀經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等也是其重要的理論基礎。

（一）科學管理理論對管理會計的影響

19世紀末，經(jīng)歷了南北戰(zhàn)爭的美國經(jīng)濟百廢待興，然而其勞動力奇缺，勞動生產(chǎn)率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理在經(jīng)濟管理中仍然占主導地位，如何加強管理，提高勞動生產(chǎn)率，便成為當時亟待解決的問題。在此背景下，以泰勒為代表的科學管理問世。它倡導應對勞動者的作業(yè)動作和時間進行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學知識來代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗，實施作業(yè)管理，由此來提高勞動生產(chǎn)率?？茖W管理理論的主要內(nèi)容有：

（1）工人的“合理日工作量”應該在動作和時間研究的基礎上有科學根據(jù)地制定；（2）計件工資制是對勞動生產(chǎn)率提高具有極大刺激作用的付酬制度；

（3）計劃職能應與執(zhí)行職能分開，由專門的計劃部門承擔制度標準、擬定計劃、下達命令、比較差異等職能；（4）成本信息應該及時報告；

（5）生產(chǎn)成本中有一部分是“固定不變”的。

科學管理導致了管理會計的萌芽。正是為了配合科學管理的實施，會計需要對相關(guān)內(nèi)容進行專門的記錄和反映，從而出現(xiàn)了與傳統(tǒng)財務會計所記錄和反映的不同性質(zhì)的事項。具體有：

（1）標準成本制度的萌芽?？茖W管理在動態(tài)研究的基礎上確定標準時間和標準工資，并據(jù)以實際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標準人工成本的概念。此概念進一步推廣應用于材料和費用管理，就形成了管理會計中成本控制的重要方法，即標準成本制度。

（2）日常控制和管理。傳統(tǒng)會計通常采用對“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟活動”進行定期報告的方式，主要側(cè)重于事后分析?？茖W管理認為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務報告，并與事前制定的標準相比較，進行差異分析，據(jù)以實施日?？刂?。這是管理會計區(qū)別于財務會計的重要特征之一。

（3）成本性態(tài)分析。“在大多數(shù)企業(yè)中，間接費用等于或超過給工人的直接工資??因此，當產(chǎn)量按比例增加時，付給工人較高的工資永遠是節(jié)省的，因為每件產(chǎn)品間接費用降低的比率大于工資的增加。從生產(chǎn)成本考慮，許多企業(yè)家不了解產(chǎn)量對成本的影響，他們忽略了這樣一個事實，就是賦稅、保險費、折舊、租金、利息、薪金、辦公費、推銷費、動力費等，無論企業(yè)產(chǎn)量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開了成本性態(tài)研究的序幕，為管理會計中最重要、最基本的成本問題——成本性態(tài)分析奠定了堅實的基礎。

（二）組織行為學對管理會計的影響

組織行為學是20世紀40年代針對科學管理的不足而產(chǎn)生的、專門研究人類行為的客觀規(guī)律的學科。它運用心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經(jīng)濟學等多門學科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導和激勵人們充分發(fā)揮其積極性、主動性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟效益。其代表人物有：美國經(jīng)濟學家梅奧、組織行為學家馬斯洛等。

組織行為學的主要觀點包括：

（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。

（2）人的需要引發(fā)了人的動機，人的動機產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標的實現(xiàn)。（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團體”，它對勞動生產(chǎn)率的提高具有重要的影響。

（4）領(lǐng)導方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權(quán)，才能調(diào)動人們的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

組織行為學促成了管理會計由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。組織行為學理論告訴我們：人是萬物的主宰，企業(yè)管理不能只重視物力和財力，更應重視人力資源的開發(fā)、運用。作為管理控制系統(tǒng)的管理會計，就必須在規(guī)劃和控制兩大方面均運用組織行為學的理論，根據(jù)人類行為的客觀規(guī)律，尋找激發(fā)人力資源的管理模式。具體有：

（1）激勵機制的運用。激勵即激發(fā)人們的積極性，激勵機制即促使人們由被動地提高勞動生產(chǎn)率到積極、主動地提高勞動效率的作用過程。由于人的行為是動機決定的，而人的動11 機又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標激勵因素，激發(fā)人的動機，引導人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標激勵因素的多元性。在經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質(zhì)獎勵是較好的激勵因素。當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎勵便會失去其對行為的激勵引導作用，此時就應該運用更高層次的心理和精神需求作為激勵因素，才能激發(fā)新的行為動機。

因此，管理會計就需要研究特定時期、各特定企業(yè)的激勵因素，并將其與企業(yè)目標相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。

（2）領(lǐng)導方式的選擇。領(lǐng)導方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動地接受上級下達的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實現(xiàn)”的需要，領(lǐng)導的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實現(xiàn)”的需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當，不能導致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔一定責任，以形成約束機制。

（3）責任會計的建立。責任會計是組織行為學在管理會計運用上的具體體現(xiàn)。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責任中心，根據(jù)激勵和約束的要求編制責任預算，并在此基礎上進行責任核算和考評。根據(jù)組織行為學理論，管理會計在建立責任會計制度時，應注意：

一方面，在劃分責任中心時，既要考慮責權(quán)范圍，也應該考慮非正式組織的作用，從而促進勞動生產(chǎn)率的全面提高。

另一方面，責任預算在責任會計中具有明確目標、控制依據(jù)、考評標準等職能作用，但它對人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現(xiàn)在：通過責任預算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實施有效的控制；員工參與責任預算編制的程度越高，其積極性、主動性越能充分發(fā)揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預算目標的實現(xiàn)越有保證。其消極影響則有可能是：將責任預算絕對化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級的工具，從而使上、下級之間采取對立心態(tài)：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價還價”；或?qū)⒆陨砝媪桉{于企業(yè)利益之上，導致利己主義行為。因此，在建立責任會計，編制責任預算的過程中，要善于運用組織行為學，正確引導人的行為，盡量避免其消極影響，應發(fā)揮其積極作用。

（三）信息經(jīng)濟學對管理會計的影響

信息經(jīng)濟學是20世紀60年代初產(chǎn)生的、從經(jīng)濟學角度全面研究信息成本和信息效益的學科，其目的在于正確認識和解決信息時代的信息“質(zhì)量”問題。其代表人物有：美國經(jīng)濟學家F·Marklup、美國社會學家M·U·Bright等。

信息經(jīng)濟學的主要觀點是：信息是現(xiàn)代社會的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來源于信息的決策有用性：因為信息不同于一般意義上的數(shù)據(jù)、信息等，它是經(jīng)過處理，從而成為對使用者有意義的數(shù)據(jù)，是對現(xiàn)在和將來的決策具有現(xiàn)實價值的消息，它能減少決策的不確定性，因而是有價值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價。因為數(shù)據(jù)、消息必須經(jīng)過加工處理才能稱其為信息，而在加工處理過程中必然要發(fā)生各種相應的耗費，從而形成信息的成本。因此，信息的“質(zhì)量”不僅取決于信息決策有用性，12 即其價值大小，更關(guān)鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”。

現(xiàn)代管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)，實現(xiàn)其管理控制的重要手段之一即產(chǎn)出企業(yè)內(nèi)部管理和決策相關(guān)的信息，因此，信息質(zhì)量至關(guān)重要。信息經(jīng)濟學的引入，改變了傳統(tǒng)、在不計信息成本基礎上的對信息質(zhì)量的認識，因此，在建立和完善管理會計系統(tǒng)時，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎上選擇既有用又經(jīng)濟的信息系統(tǒng)。

1．信息成本

信息成本，即為獲取信息所付出的代價，包括內(nèi)部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢費；內(nèi)部信息成本即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種獲取信息的相關(guān)成本，如信息系統(tǒng)運行成本，即信息系統(tǒng)在對各類數(shù)據(jù)進行日常加工和處理過程中所發(fā)生的人工成本和其他費用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。

2．信息效益

信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復雜，通常是指取得或追加該信息所能產(chǎn)生的預期效益與不取得或追加該信息所產(chǎn)生的決策效益之差額。

（四）代理人理論對管理會計的影響

代理人理論最早起源于20世紀30年代美國著名經(jīng)濟學家科斯的產(chǎn)權(quán)理論，但直至70年代才真正得到西方經(jīng)濟學界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關(guān)系為主的微觀經(jīng)濟學理論，其目的在于協(xié)調(diào)并且正確處理委托人和代理人雙方的權(quán)、責、利關(guān)系。其主要觀點是：

（1）委托人與代理人的關(guān)系實質(zhì)上是建立在“分享”原則基礎上的權(quán)、責、利契約關(guān)系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協(xié)調(diào)。無論是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，還是企業(yè)內(nèi)部各級責任部門之間，實質(zhì)上都是一種層層委托代理的關(guān)系。因此決定了代理人理論在管理會計中具有重要的意義和廣泛的運用。主要表現(xiàn)在：

（1）代理人理論對于委托人和代理人關(guān)系的分析，使管理會計系統(tǒng)處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會計對促進委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對于未來環(huán)境的認識，減少決策的不確定性，有助于代理人對委托任務的完成；另一方面是關(guān)于決策執(zhí)行結(jié)果的信息提供，使委托人能將代理人的報酬計劃和經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來，委托人和代理人之間根據(jù)契約規(guī)定分享經(jīng)營成果，這對于激勵代理人為委托人利益而努力是相當重要的。這種對于管理會計信息價值的確認，強調(diào)了管理會計信息對于人的行為的調(diào)節(jié)作用，使管理會計系統(tǒng)真正成為有效的管理控制系統(tǒng)。

（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責任會計的理論和實踐。在具有多種不確定性情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然存在一定的風險。

對于上述風險的承擔問題，有兩種極端的傾向：一種是經(jīng)營風險完全由代理人承擔，委托人不負任何責任，如固定利潤上交額的承包計劃；另一種是經(jīng)營風險完全由委托人承擔，即只對代理人采用固定薪金制度。前者有利于調(diào)動代理人的積極性，但會導致委托人對企業(yè)經(jīng)營成果的不關(guān)心。后者則對代理人的激勵作用較差，結(jié)果都會對委托人和代理人雙方的利13 益產(chǎn)生影響。因此，代理人理論認為應在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績的激勵作用。傳統(tǒng)的管理會計理論強調(diào)可控性原則，要求只按照責任人可以控制的因素和范圍來進行業(yè)績評價，這無疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。

但這種傳統(tǒng)理論忽略了風險分擔問題，在出資者和最高管理層之間強調(diào)可控性，將管理者的責任和不確定性的影響隔離開來，實際上是由委托人承擔了所有風險。事實上，委托人和代理人同時處于不確定的隨機環(huán)境中，可控和不可控都是相對的，只有正確考慮兩者之間的風險分擔，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業(yè)及各個環(huán)節(jié)的行為，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大。對于風險共享原則的重視和研究，無疑進一步地豐富了責任會計的理論和實踐。（3）代理人理論使信息經(jīng)濟學在管理會計中的應用進一步具體化。由于信息不對稱現(xiàn)象的存在，委托人所獲取的關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息遠不如經(jīng)營者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行角度，委托人必須給予代理人相應的經(jīng)營自主權(quán)。但由于道德風險和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標，于是，委托人要對代理人的行為加以監(jiān)督和激勵，以使這種目標和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經(jīng)濟學的信息效益和信息成本的比較出發(fā)，有效地設計管理會計信息系統(tǒng)，使業(yè)績評價制度和內(nèi)部的權(quán)力分解相適應，可以在分權(quán)和控制之間達到平衡，信息經(jīng)濟學在管理會計中的應用得以進一步具體化。

（五）權(quán)變理論對管理會計的影響

權(quán)變理論是20世紀70年代形成的一種企業(yè)管理理論，其主要觀點為：沒有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業(yè)的，所謂最好的管理理論和方法，應該是根據(jù)特定時期、特定企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和條件，權(quán)宜應變，靈活掌握。具體有：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式應該視企業(yè)情況而定，沒有普遍適用于所有企業(yè)的統(tǒng)一結(jié)構(gòu)模式。由于企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，其組織結(jié)構(gòu)必須與外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)工藝技術(shù)特點相一致。（2）企業(yè)管理方式應該視企業(yè)情況而定，尤其對人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會在不同群體中發(fā)揮不同的作用。

管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)設計必然會產(chǎn)生不同的管理控制效果。權(quán)變理論的引入，要求我們在進行管理會計系統(tǒng)設計時，必須充分考慮該系統(tǒng)的各種相關(guān)環(huán)境因素及其作用影響，必須結(jié)合企業(yè)的具體環(huán)境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應相對經(jīng)濟社會環(huán)境多變的需要。所以，一個管理會計系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應特定時期企業(yè)管理控制的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于它在理論上或數(shù)學模型上是否完美。這就是說，就管理會計系統(tǒng)和方法而言，沒有絕對的最好，也不能一刀切，必須重視其個體特征，能夠滿足特定內(nèi)外環(huán)境下的管理會計信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)、方法就是好的系統(tǒng)、方法。

管理會計基礎知識

（三）二、管理會計的基本假設 根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據(jù)有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設。管理會計的基本假設是管理會計發(fā)揮作用的前提，它是針對管理會計領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務會計的交融性，財務會計的某些基本假設在管理會計中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會計的本質(zhì)和職能特征，應該賦予它們新的內(nèi)涵。

管理會計的基本假設包括五個方面：

（一）多層主體假設

會計主體假設規(guī)范了會計信息的空間范圍。與財務會計的會計主體假設所不同的是：管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經(jīng)營單位也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個層次的責任單位。比如：全面預算的空間范圍往往是獨立經(jīng)營的企業(yè)，從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團體，如其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預算相區(qū)分；責任會計的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責任層次的責任中心，從而將各級以及各個責任中心的經(jīng)營責任和業(yè)績相區(qū)分。管理會計的會計主體主要視管理當局的控制目標和具體需要而定，沒有強制規(guī)定。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設

管理會計中持續(xù)經(jīng)營假設與財務會計的持續(xù)經(jīng)營假設的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經(jīng)營下去。管理會計為計劃、控制、評價所確認、分析、傳遞的財務信息都是以持續(xù)經(jīng)營為基礎的。管理會計中資產(chǎn)、權(quán)益的分類，是以財務會計的分類為依據(jù)，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的；管理會計在資本預算中的長期投資決策分析，是建立在未來預期的現(xiàn)金凈流量可實現(xiàn)的基礎上進行的，這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設；本量利分析、經(jīng)濟批量的確定、預算的編制和實施等等，都是建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎上才有意義。由此可見，只有在持續(xù)經(jīng)營的假設前提下，管理會計的決策對象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。

（三）靈活分期假設

會計分期界定了會計信息的時間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營的假設前提下及時地提供管理會計的信息，會計分期的假設是必不可少的，其意義與財務會計相似。但由于管理會計的目標特征，決定了對管理會計信息的及時性要求更高，因此，管理會計中的會計分期與財務會計中的會計分期并非完全相同，管理會計的會計分期具有靈活性的特征，比如：各責任中心的現(xiàn)金流量報告、業(yè)績報告的報告期可以是日、周、旬、月；資本支出預算和長期籌資預算的時期卻可以長達若干年甚至數(shù)十年。管理會計進行會計分期主要應根據(jù)其業(yè)務對象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定，無強制要求。

（四）理性行為假設

理性行為假設包含兩重意義：第一，由于管理會計在履行其職能時，往往需要在不同程序或方法中進行選擇，就會使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會計假定，管理會計師總是以設法實現(xiàn)管理會計工作總體目標為動機，能夠采取理性行為，自覺地按照科學的程序與方法辦事；第二，假定每一項管理會計具體目標的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實際出發(fā)。既不將目標定得過高，也不至于含糊不清，無法操作。

（五）充分占有信息假設

充分占有信息假設從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會計采用多種計量單位，不但充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價值量信息，而且還占有和處理其他非價值量信息；另一方面，管理會計所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。

三、管理會計的信息質(zhì)量要求

為了實現(xiàn)管理會計的職能，管理會計的信息質(zhì)量應具備七個基本要求。

（一）相關(guān)性

有用的信息首先必須是相關(guān)的信息。所謂“相關(guān)”，是指對決策具有影響或?qū)︻A期產(chǎn)生的結(jié)果有用。所謂相關(guān)信息就是能夠幫助使用者了解過去、預測現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以前預期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會計必須提供與使用者決策相關(guān)的信息，忽視了信息的相關(guān)性將可能誤導決策者。這里需要注意的是：相關(guān)與否是相對而言的，與某些決策相關(guān)的信息不一定與另一項決策相關(guān)。與某使用者相關(guān)的的信息不一定與其他使用者相關(guān)。因此，管理會計必須根據(jù)特定的使用者和具體決策，區(qū)分相關(guān)和無關(guān)事務，并匯集和傳遞各種相關(guān)信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個方面。

可靠性是指所提供的未來信息估計誤差不宜過大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)?？煽考礈蚀_，是指信息能夠合理，不受錯誤或偏見的影響，能夠真實地反映其想反映的東西。不可靠的信息對管理者是無用的，甚至可能導致錯誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規(guī)范的是管理會計信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性。由于管理會計所針對的主要是各種未來的事項，管理會計的信息常常會在假設和估計的基礎上產(chǎn)生，因此對于管理會計信息的可靠性要求難以如財務會計那樣用“精確”“可靠”來衡量，但應盡可能客觀、準確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達到一定的標準，不至于導致決策者產(chǎn)生誤解。它規(guī)范的是管理會計信息外在形式上的可信性。

（三）及時性

正因為管理會計主要針對各種未來事項，所以信息是否及時也是影響其是否有用的重要方面。在風云莫測的經(jīng)濟環(huán)境中，在日新月異的信息時代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會計的信息傳遞越快越好。當然，信息的及時性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過更多的調(diào)查、研究，從而又將影響其及時性。因此，對及時性原則不能絕對地理解，較好的做法應該是根據(jù)信息使用人的需要，在及時和可靠之間進行權(quán)衡，盡可能實現(xiàn)兩者的均衡。

（四）一致性

管理會計實施控制和評價都是建立在比較的基礎上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會計提供信息還應該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會計信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會計短期決策中，共同的16 固定成本作為不相關(guān)成本，決策者將會以邊際貢獻的大小作為決策依據(jù)，此時，方案相關(guān)的機會損益也應同樣以邊際貢獻來衡量，保持一致。除非以新的基礎提供的信息具有更高的價值，即能增強其有用性，否則應盡可能維持管理會計信息的一致性。

（五）經(jīng)濟性

所謂經(jīng)濟性，即成本與效益相權(quán)衡，效益必須大于成本，即所得大于所費。信息雖不同于一般商品，但根據(jù)信息經(jīng)濟學的理論，它也有相應的成本、效益，自然存在兩者相比較的問題，因此也必須遵循經(jīng)濟性原則。即，管理會計系統(tǒng)設計、管理會計模式及方法的選擇、管理會計信息揭示的詳略程度等等，都應該在經(jīng)濟原則的指導下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會計并不需要像財務會計那樣，利用重要性原則來修訂全面性原則，但也強調(diào)在進行信息處理時，應當突出重點，抓住主要矛盾。對關(guān)鍵的會計事項，認真對待，采取重點處理的方法，分項單獨說明；對次要事項，可以簡化處理，合并反映；對于無足輕重或不具有相關(guān)性的事項，甚至可以忽略不計。要做到重要性要求，必須考慮到經(jīng)濟性和相關(guān)性要求，同時它也是實現(xiàn)及時性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強適應能力，根據(jù)不同任務的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性的要求。

四、管理會計的基本內(nèi)容

管理會計內(nèi)容與方法的構(gòu)成必然受到管理會計理論體系的指導。管理控制系統(tǒng)的運行包括目標確定、目標落實和目標實現(xiàn)、結(jié)果評價三個主要環(huán)節(jié)，它們離不開管理會計的規(guī)劃與控制職能。管理會計的內(nèi)容與方法體系必須圍繞管理會計的實質(zhì)（管理控制系統(tǒng)）及其職能而構(gòu)建。

管理會計的內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部管理程序相適應，與管理會計的職能相對應，包括“規(guī)劃與決策會計”“控制與業(yè)績評價會計”兩部分。20世紀60年代以前，管理會計的內(nèi)容主要包括標準成本制度、預算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責任會計制度等幾個內(nèi)容。20世紀70年代后，管理會計不斷吸收現(xiàn)代管理科學、運籌學、預測和決策技術(shù)等研究成果，使其內(nèi)容更加豐富。需要強調(diào)的是，管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務，企業(yè)管理當局對信息的需求決定了管理會計的信息提供。由于不同企業(yè)內(nèi)部管理中對信息的要求差別很大，并且可能隨時進行調(diào)整，因此管理會計的內(nèi)容很難有一個統(tǒng)一且固定的模式。管理會計包括哪些內(nèi)容，到目前為止尚未完全定型，也沒有形成一個完全公認的范圍。

（一）規(guī)劃與決策會計

規(guī)劃與決策會計在現(xiàn)代管理會計中居核心地位，它是在預測企業(yè)經(jīng)營前景的基礎上規(guī)劃未來并參與決策。它是利用企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)提供的信息和數(shù)據(jù)，運用特定的科學方法對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和各項經(jīng)濟指標（銷售、成本、利潤和資金等）進行預測分析，并采用專門的決策方法對企業(yè)經(jīng)營的和投資有關(guān)的問題進行決策分析，然后將預測和決策所確定的各項目標和任務，用數(shù)量化的形式加以匯總、平衡，編制企業(yè)的全面預17 算，對企業(yè)未來經(jīng)營活動的各個方面進行全面的規(guī)劃，使企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源得到最優(yōu)配置，即取得最佳經(jīng)濟效益和社會效益。主要內(nèi)容包括預測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策和預算管理。

（二）控制與業(yè)績評價會計

控制與業(yè)績評價會計是對企業(yè)正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營活動進行監(jiān)控，使之達到預定的目標。在具體實施過程中，要及時將實際執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)或標準數(shù)進行比較，計算并分析差異，對有關(guān)部門或人員的工作質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價，以保證企業(yè)各項預算目標的順利實現(xiàn)。主要內(nèi)容包括存貨控制、標準成本控制、質(zhì)量成本控制和責任會計制度等。

五、管理會計的基本方法及基礎信息收集

（一）管理會計的基本方法

管理會計基本方法主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際分析法等內(nèi)容。這些內(nèi)容為“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”提供了基本的理論基礎和分析方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域和整個經(jīng)營過程。

1．成本性態(tài)分析法

成本按其性態(tài)分類，就是根據(jù)成本總額與業(yè)務量的關(guān)系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動成本（3）混合成本

成本按其性態(tài)進行分類，可以有助于企業(yè)管理人員從定性與定量兩個方面把握成本的各個組成部分與業(yè)務量之間的相互依存關(guān)系和變動規(guī)律，從而為有效地進行成本管理和控制奠定基礎。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習性分析為基礎，通過研究一定期間的成本、業(yè)務量和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系來進行各項分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進行各項預測、決策和控制分析，對企業(yè)管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經(jīng)濟學概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個單位，因變量會因此改變的量。在經(jīng)濟學中根據(jù)不同的經(jīng)濟函數(shù)，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費、邊際儲蓄等。邊際分析的實質(zhì)是研究函數(shù)和在邊際點上的極值（即研究因變量在某一點遞增、遞減的規(guī)律）。邊際點的函數(shù)值就是極大值或極小值，邊際點的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點，據(jù)此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業(yè)經(jīng)營決策中，不同的決策會形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，成本效益分析法就是以此為基礎，對各種可供選擇的方案的凈收益進行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟性，是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析評價的基本方法。

5．折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法 將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后每年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復利法統(tǒng)一換算為同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值）來表現(xiàn)，然后進行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀可比的基礎上。這是企業(yè)用來進行長期投資決策經(jīng)濟評價的基本方法。

6．戰(zhàn)略分析法

管理會計進入戰(zhàn)略管理發(fā)展階段后，吸收了戰(zhàn)略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價值鏈分析法等。這類方法為企業(yè)進行經(jīng)營戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時使用，是戰(zhàn)略管理會計的基礎性方法。

（二）管理會計的基礎信息收集

對決策有用信息的產(chǎn)生往往涉及對企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的分析、對過去的評價和對未來的預期。因此，管理會計不僅拓展了會計的視角，使會計由財務會計的單純事后反映發(fā)展到分析過去、籌劃未來，由一個被動的信息系統(tǒng)發(fā)展為一個管理控制系統(tǒng)。而且，管理會計方法體系中也更多地采用了各種數(shù)學方法進行分析，因此帶來了數(shù)學模型應用中的取數(shù)問題。這一取數(shù)分析過程的科學與否，直接影響到管理會計方法的應用，它是管理會計方法應用中關(guān)鍵的基礎性問題。

1．數(shù)據(jù)類型

管理會計的定量分析既包括對未來事項的規(guī)劃分析，也包括對已發(fā)生事項的控制分析。這些分析中所需要的原始數(shù)據(jù)可以從不同的角度進行分類：

一是按照數(shù)據(jù)涉及的時期，可以分為歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是關(guān)于過去事項的記錄和說明，準確度較高，應用中主要考慮其分析對象的相關(guān)程度及其詳細程度是否能滿足管理會計分析方法的需要。未來數(shù)據(jù)是關(guān)于未來事項的預計和判斷，一般要采用特定的取數(shù)分析方法來收集，其準確及詳盡程度取決于所采用的取數(shù)分析方法，以及被反映事項的特定性質(zhì)。

二是按照數(shù)據(jù)反映的對象，可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的有關(guān)信息資料；外部數(shù)據(jù)是關(guān)于市場、行業(yè)等企業(yè)外部環(huán)境變動的信息資料。前者的準確程度較高，后者相對于前者來說獲取的難度較大，準確性也較低。

三是按照數(shù)據(jù)的性質(zhì)，可以分為財務信息和非財務信息。財務信息是有關(guān)企業(yè)市場經(jīng)營活動的價值計量信息，如有關(guān)收入、成本、利潤信息等；非財務信息是有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的非價值計量信息，如有關(guān)產(chǎn)品的廢品率、生產(chǎn)周期等。有些非財務信息可以通過一定的方式反映為財務信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無法直接轉(zhuǎn)換，如生產(chǎn)周期信息。

2．取數(shù)方法

取數(shù)方法即獲取數(shù)據(jù)的方式。視數(shù)據(jù)類型的不同，管理會計師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數(shù)據(jù)。取數(shù)方法主要有兩種類型，即直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。

直接調(diào)查法是以獲取數(shù)據(jù)為直接目的而專門組織的調(diào)查活動，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長時間才能完成，在管理會計的取數(shù)分析中應用較少。間接調(diào)查法是通過非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會計取數(shù)分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數(shù)方法，即通過對有關(guān)賬簿、內(nèi)部資料和公開發(fā)表報刊的查閱來獲取所需要的數(shù)據(jù)，這種方法一般用于歷史數(shù)據(jù)的獲取，查閱的可以是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也可以是外部數(shù)據(jù)。

（2）咨詢。即通過向?qū)＜?、咨詢機構(gòu)或其他企業(yè)查詢、委托調(diào)查等方式獲取數(shù)據(jù)的取數(shù)方式。一般來說，這種取數(shù)方法所獲取的數(shù)據(jù)有較高的權(quán)威性、信息可靠程度較高，但相應的取數(shù)成本較高，一般用于較為重要的關(guān)于未來的外部數(shù)據(jù)的獲取，如對新產(chǎn)品銷售前景的預測、投資方案所涉及現(xiàn)金流量的確定等。

（3）經(jīng)驗判斷。即由分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗加以判斷，決定分析中應用的參數(shù)值。由此可見，各種取數(shù)方法各有利弊，實務中通常是結(jié)合使用。3．取數(shù)風險與取數(shù)成本

取數(shù)風險是由于所獲取的原始數(shù)據(jù)不能達到基本的質(zhì)量要求而導致分析結(jié)果的不確定，即由于原始數(shù)據(jù)在相關(guān)、準確方面的欠缺，而使分析結(jié)果不準確或與客觀環(huán)境變化不相符合的可能性增加。

取數(shù)成本即獲取數(shù)據(jù)所付出的代價，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數(shù)據(jù)獲取過程中所耗費的人力、物力、財力；所謂隱含成本是由于所獲取數(shù)據(jù)不能達到必需的質(zhì)量要求，導致分析結(jié)果不準確而帶來的損失。

由于上述取數(shù)風險的存在，取數(shù)不當就可能影響到分析結(jié)果的準確性，從而導致決策失誤，給企業(yè)造成損失。例如，由于新產(chǎn)品市場銷售情況的數(shù)據(jù)確定不當，就可能導致新產(chǎn)品生產(chǎn)、定價決策的失誤，給企業(yè)帶來損失；業(yè)績評價的不準確可能影響有關(guān)部門和人員的積極性，影響企業(yè)的效益等等。

取數(shù)的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長的關(guān)系。取數(shù)范圍越小、方法越簡單、渠道越單一，取數(shù)的外顯成本就越低，但取數(shù)風險加大，取數(shù)的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過增大取數(shù)范圍、選擇更為科學和可靠的取數(shù)方法及渠道來增加數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準確性和保證其充分性，以增加管理會計分析結(jié)果的準確性。但相應的，這種做法又會增大取數(shù)的外顯成本。所以，基礎信息系統(tǒng)的建立必須進行成本與風險的權(quán)衡，在將取數(shù)風險控制在一定水平條件下使取數(shù)成本最小。

管理會計的基本內(nèi)容和方法體系

管理會計基礎知識

（四）第四節(jié)

管理會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

管理會計從傳統(tǒng)財務會計中分離出來之后，與財務會計共同構(gòu)成現(xiàn)代會計學的兩大分支。管理會計與財務會計各自包含不同的內(nèi)容，同時也具備不同的功能，二者既有密切的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。

財務會計是一個復雜的信息系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)且嚴密的會計假設和會計信息的質(zhì)量要求，以特定的會計處理方法和完整的會計處理程序進行會計數(shù)據(jù)處理，最終通過定期編制的財務報表提供相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟信息，集中概括地說明企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。管理會計是根據(jù)財務會計資料和有關(guān)資料進行重新整理、計算、對比和分析，提供企業(yè)經(jīng)營管理所需要的信息，參與預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等管理活動。通過分析管理會計與財務會計的關(guān)系，可以幫助我們進一步了解管理會計的本質(zhì)，掌握管理會計的特點。

一、管理會計與財務會計的聯(lián)系

（一）管理會計與財務會計的信息來源相同

管理會計所需的信息很多來源于財務會計。管理會計與財務會計同屬于企業(yè)會計信息系統(tǒng)，兩者加工、處理的都是企業(yè)經(jīng)營資金運動所產(chǎn)生的信息。財務會計是采用“取得或填制會計憑證——登記賬簿——編制報表”這一固定的會計程序及其相應的核算方法，直接對經(jīng)營資金運動所產(chǎn)生的信息進行加工、處理。管理會計所需的經(jīng)濟信息主要來源于財務會計信息系統(tǒng)，它對財務會計子系統(tǒng)提供的財務信息按照一定的要求和采取專門的方法進行再加工、處理或延伸，從而為企業(yè)的管理決策提供有用的信息。它是對財務會計信息進行深加工與再利用。

（二）管理會計與財務會計的工作對象相同

管理會計與財務會計的工作對象都是企業(yè)的經(jīng)營資金運動。但管理會計的工作對象在時間上側(cè)重于企業(yè)現(xiàn)在的（正在進行的）和未來的經(jīng)營資金運動，在空間上側(cè)重于企業(yè)局部性21 的和特定的經(jīng)濟活動；而財務會計的工作對象在時間上側(cè)重于企業(yè)過去的（已經(jīng)發(fā)生的）經(jīng)營資金運動，在空間上側(cè)重于企業(yè)全局性的經(jīng)濟活動。

（三）管理會計與財務會計最終目的是一致的

管理會計與財務會計最終目的都是為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益服務。財務會計通過定期向企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門報送財務報表，使它們能夠及時了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。財務會計也可使企業(yè)管理者了解自身的財務狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎上作出相應的經(jīng)營管理決策提供有用的信息。管理會計更是直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，所有這些都是為了幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益。

二、管理會計與財務會計的區(qū)別

（一）服務對象不同

管理會計工作的側(cè)重點是針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題，以專門的理論和方法為指導進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有關(guān)預測決策和控制考核的信息資料，具體目標主要是為企業(yè)內(nèi)部服務，所以管理會計又稱為“內(nèi)部會計”。財務會計工作的側(cè)重點是通過對企業(yè)日常活動的記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務報表，向企業(yè)外界經(jīng)濟利益關(guān)系的團體和個人報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，具體目標主要是為企業(yè)外部服務，所以財務會計又稱為“外部會計”。

雖然管理會計側(cè)重于對內(nèi)提供信息服務，財務會計側(cè)重于對外提供信息服務，但這一區(qū)分并不是絕對的。管理會計所提供的有關(guān)信息，與企業(yè)外部各信息使用者也息息相關(guān)。一些原屬企業(yè)內(nèi)部的報表現(xiàn)已列為對外報送的報表，如用于反映企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的“現(xiàn)金流量表”，它便于企業(yè)外部有關(guān)信息使用者了解企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況以及分析企業(yè)的償債能力和獲利能力，并作出相應的決策。由此可見，管理會計在對內(nèi)提供服務的同時也對外提供服務。同樣道理，財務會計提供的報表信息和一系列有關(guān)的財務指標，對企業(yè)經(jīng)營管理者進行規(guī)劃、決策、控制和分析評價都是必不可少的。因此，財務會計在對外提供服務的同時也對內(nèi)提供服務。

（二）工作重點不同

管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能主動地利用已知的財務會計資料進行預測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在。管理會計面向未來的作用時效是放在首位的，而分析過去是為了更好地控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。財務會計的作用時效主要在于反映過去，對此，無論從它堅持客觀性原則，還是遵循歷史成本原則，都可以證明其反映的職能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

（三）遵循的原則和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同

管理會計可不受會計基本假設、公認的會計準則的約束，完全根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要來選擇實施管理會計的理論和方法，在工作中可靈活運用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現(xiàn)代管理理論作為指導，其所使用的許多概念都超出了傳統(tǒng)會計的基本概念框架，完全服從企業(yè)管理決策的特定要求。財務會計工作必須遵循會計基本假設和《企業(yè)會計準則》，以保證其所提供的財務信息在時間上的前后一致性和空間上的可比性。它們是規(guī)范企業(yè)財務會計工作的行為準則，其基本概念的框架結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定。

（四）時效性不同 財務會計需要定期（月份、季度、半、）編制財務報表，對外報送會計信息，時間固定，沒有彈性。管理會計信息的提供可不受時間的限制，可以根據(jù)管理的需要在任何期間編制管理報表，在時間間隔上沒有統(tǒng)一的要求，不固定時間，時間跨度有較大的彈性。因此，管理會計在信息提供的時效性上遠高于財務會計。它不僅要反映過去，還要控制現(xiàn)在，預測和規(guī)劃未來。

（五）工作主體（范圍）的層次不同

管理會計的工作主體劃分更加靈活，可分多個層次。管理會計著重考慮局部對企業(yè)經(jīng)營情況的影響，同時面向企業(yè)整體和各個組成部分，工作主體的劃分可大可小。管理會計既從整個企業(yè)的全局出發(fā)，又主要以企業(yè)內(nèi)部各個責任中心為工作主體。管理會計的工作主體可分為多個層次，它既可以整個企業(yè)為主體，也可將企業(yè)內(nèi)部的個別部門、個別產(chǎn)品甚至雇員個體作為其工作主體。財務會計主要以整個企業(yè)作為工作主體，提供綜合的財務信息，在總體上評價、考核企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，它所提供的財務會計報表集中反映和說明整個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，而不能說明企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的情況。

（六）工作程序不同

在工作程序上，管理會計沒有固定的會計程序和處理規(guī)范，可自由選擇會計處理方法，一般不涉及填制憑證和復式記賬法，只是根據(jù)信息對管理活動的相關(guān)性和有用性來組織工作。管理會計一般不存在規(guī)范化和程序化的賬務處理流程，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，不定期地編制特殊的專門性質(zhì)的管理報表，根據(jù)需要自行設計報表格式。財務會計工作具有比較嚴密的結(jié)構(gòu)，采用貨幣計量的形式反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，預先設置賬戶，根據(jù)復式記賬的原理，通過審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等固定的數(shù)據(jù)處理流程，嚴格按照既定的會計程序完成會計工作，按規(guī)定期限報送統(tǒng)一格式的財務會計報表。

（七）方法體系不同

在會計方法選擇上，管理會計更加靈活多變并廣泛采用其他學科的方法和技術(shù)?？蛇x擇靈活多樣的專門方法對特定的問題進行分析處理，在信息處理過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、管理學等學科的方法，吸收了運籌學和數(shù)理統(tǒng)計學中許多數(shù)量分析技術(shù)，便于對信息進行收集和加工?；貧w分析法、概率分析法、線性規(guī)劃等方法都已經(jīng)成為管理會計的常用方法。例如，管理會計中采用建立數(shù)學模型的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動及相關(guān)因素進行分析，以探求和揭示有關(guān)變量之間客觀存在的數(shù)量關(guān)系，為管理人員正確地進行經(jīng)營決策和有效地改善經(jīng)營管理提供客觀依據(jù)。

財務會計已經(jīng)有了一套比較成熟和穩(wěn)定的方法體系，雖然會計規(guī)范為企業(yè)的財務會計核算提供了一定的選擇余地，但總體上財務會計必須遵循一貫性和可比性要求，在一定時期內(nèi)，前后各個會計期間只能采用同一種會計處理方法，不得隨意變更，確需變更會計處理方法的，必須在財務報告中說明。在具體的財務會計核算中，一般只應用初等數(shù)學方法。

（八）信息特征不同

管理會計所提供的信息是為了滿足內(nèi)部管理的特定需要而有選擇地、部分地和不定期地管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；其計量單位既可使用貨幣單位，又可選擇實物量單位、時間量單位和相對數(shù)單位。其中，凡涉及未來的信息不要求過于精確，只要23 求滿足信息披露及時性和相關(guān)性的質(zhì)量要求。由于它們往往不向社會公開發(fā)布，故不具有法律效力，只有參考價值。

財務會計要定期地向與企業(yè)有利益關(guān)系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的財務信息。這些信息主要以貨幣為主要計量單位反映的定量資料，對精確度和真實性的要求較高。由于它們要向社會公開發(fā)布，故具有一定的法律效力。

（九）觀念的取向不同

現(xiàn)代管理會計不僅看重實施管理行為的結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程。在管理會計觀念中，企業(yè)中的每一個人都是財富和效益的創(chuàng)造者，屬于可開發(fā)的人力資源。一方面要注重合格人才的培養(yǎng)并核算人力資源成本；另一方面必須密切注意管理過程及其結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員心理和行為的影響，千方百計地調(diào)動起他們的積極性，設法充分發(fā)揮他們的主觀能動性。

財務會計則將其著眼點放在如何真實準確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人、財、物要素在經(jīng)營過程各個階段上分布、使用及消耗情況上，十分重視定期報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。相對地，不大關(guān)心管理過程及其結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員心理和行為的影響。

（十）對會計人員素質(zhì)的要求不同

管理會計對會計人員素質(zhì)的要求比較高。由于管理會計的方法靈活多樣，工作程序不固定，體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，這就決定了管理會計的水平在很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素較多，涉及的內(nèi)容較復雜，更需要從事這項工作的人員必須具備較寬廣的知識面和較厚的專業(yè)造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和快捷應變能力。管理會計工作要由具有復合型高級會計人才來承擔?？梢?，管理會計對會計人員素質(zhì)的要求起點比較高。

雖然會計人員素質(zhì)的高低也同樣會影響到財務會計工作的質(zhì)量，但相比之下，對財務會計人員素質(zhì)的要求不如對管理會計人員的要求高，而且側(cè)重點也不同。財務會計工作需要操作能力較強、工作細致的專門人才來承擔。

上述區(qū)別可概括如表所示：

三、管理會計的特點

與財務會計相比，管理會計有以下幾個特點：

（一）在服務對象方面

管理會計主要是為單位內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息，為強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務，屬于“對內(nèi)報告會計”。而財務會計雖然對內(nèi)、對外都能提供基本的會計信息，但主要側(cè)重于對外部相關(guān)單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。

（二）在職能定位方面

管理會計重在“創(chuàng)造價值”，它滲透于單位管理的全過程，既有助于解析過去，通過對財務會計所提供的資料作進一步的加工，使之更好地適應控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要；又有助于控制現(xiàn)在，通過及時修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預定的軌道進行；還有助于籌劃未來，充分利用所掌握的資料進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性，屬于“經(jīng)營管理型會計”。而財務會計則是“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序?qū)挝灰呀?jīng)發(fā)生的交易或事項進行加工處理，提供并解釋歷史信息，屬于“報賬型會計”。

（三）在程序與方法方面

管理會計為單位自身服務，采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財務會計有填制憑證、登記賬簿、編制報表等較固定的程序與方法，并受會計規(guī)范的約束。

四、管理會計的職業(yè)化

從管理會計的特點可以看出，管理會計人員的主要工作是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況和未來發(fā)展的方向，對其經(jīng)營目標和實施方案進行預測決策，編制預算，對經(jīng)營活動進行全方位、全25 過程的價值控制，考核評價有關(guān)方面的經(jīng)營業(yè)績，為加強企業(yè)內(nèi)部管理獻計獻策?？梢姡芾頃嫀煿ぷ骺梢詽B透企業(yè)的各個方面，既為企業(yè)全局管理服務，本身又屬于企業(yè)管理系統(tǒng)的有機組成部分，并處在價值管理的核心地位。

（一）管理會計師的職能

管理會計師一般有三個重要職能：記錄、發(fā)現(xiàn)問題和尋求機會、解決問題。1．記錄

為各級管理者提供相關(guān)可靠的數(shù)據(jù)，其主要回答企業(yè)現(xiàn)在的運轉(zhuǎn)狀況如何。例如，記錄銷售成本、原材料購買量、各級管理者的業(yè)績水平等。

執(zhí)行記錄功能的管理會計師必須對所提供的管理會計信息的可靠性負責，這就需要管理會計師一絲不茍地履行自己的職責。尤其是隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的迅速膨脹，對管理會計師的要求越來越高，需要其處理更加復雜的信息。這就需要管理會計師能很好地理解整個企業(yè)的運作機制，并且盡可能地深入到企業(yè)第一線。只有這樣，才能真正地記錄下企業(yè)真實的運轉(zhuǎn)狀況。

2．發(fā)現(xiàn)問題和尋求機會

幫助各級管理者及時、準確地發(fā)現(xiàn)問題、選擇機會，其主要回答哪些問題和機會是值得企業(yè)管理者重視的。例如，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對持續(xù)萎縮的產(chǎn)品市場過度投資；或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品返修率、退貨率高于同行業(yè)平均水平。管理會計師在執(zhí)行該職能時，應該注重去發(fā)現(xiàn)和尋找那些能夠影響公司增加價值的問題與機會，而不僅僅是單方面地降低企業(yè)成本。

3．解決問題

運用財務分析手段，包括比較分析法、因素分析法來尋找實現(xiàn)企業(yè)各種目標的最佳途徑。其主要回答在各種可替代的方案中，哪一種方案對企業(yè)是最優(yōu)的。例如，企業(yè)生產(chǎn)的半成品可以直接對外出售，也可以進一步加工成產(chǎn)成品再出售，通過比較分析這兩種方案的利弊，做出正確的抉擇，就可以提高企業(yè)的價值。

越來越多的企業(yè)管理會計師的職責重點放在發(fā)現(xiàn)問題與解決問題上。管理會計師并不僅僅是簡單地負責記錄企業(yè)運轉(zhuǎn)狀況，而是通過挖掘所擁有的管理會計信息，運用科學的分析方法，積極參與企業(yè)的各種管理決策。許多大型跨國公司，認識到管理會計師的重要性，一般都專門設置了“規(guī)劃與分析”“預測”“生產(chǎn)分析和支持”等管理會計師崗位。

（二）管理會計的職業(yè)化

管理會計的職業(yè)化已成趨勢，享譽全球的管理會計師協(xié)會便是管理會計職業(yè)化的孵化器。比較知名的有：

（1）英國特許管理會計師公會（CIMA）。它是全球最大的國家性管理會計師組織，也是國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的創(chuàng)始會員之一；CIMA一直以來致力于企業(yè)財務管理及戰(zhàn)略決策的研究和開發(fā)，提供了世界上具有權(quán)威性的高端財務職業(yè)資格認證。CIMA資格認證不僅為企業(yè)衡量和提升財務管理人員素質(zhì)和業(yè)務水平提供依據(jù)，還為各行各業(yè)的高級財務人員和管理精英提供了一個職業(yè)生涯發(fā)展和展示實力的平臺。

（2）美國管理會計師協(xié)會（IMA）。在國際上，作為全球虛假財務報告（COSO）委員會的創(chuàng)始成員及國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的主要成員，IMA在管理會計、公司內(nèi)部規(guī)劃與控26 制、風險管理等領(lǐng)域均參與到全球最前沿實踐。此外，IMA還在美國財務會計準則委員會（FASB）和美國證券交易委員會（SEC）等組織中起著非常重要的作用。

1972年IMA首次舉辦CMA認證考試。CMA資格證書是一個財務管理綜合能力考核的證書，考試涉及商業(yè)分析、管理會計與報告、戰(zhàn)略管理和商業(yè)應用四大方面內(nèi)容，考試主要以基礎知識、實用知識為主，知識覆蓋面很廣，具有很強的實用性和可操作性。

由于管理會計具有為企業(yè)的相關(guān)決策和未來發(fā)展提供信息和切實方案的綜合能力，眾多企業(yè)家已經(jīng)開始認識到它的重要性，許多企業(yè)甚至不惜出天價年薪從海外聘請高級財務管理人員。聯(lián)合利華、殼牌石油、福特汽車和埃森哲等大型跨國企業(yè)已將注冊管理會計師資格列為其最重要的職業(yè)資格之一。

注冊管理會計師是企業(yè)高層管理人才的后備人力資源。中國經(jīng)濟的發(fā)展需要大量具備較強基礎技能（如成本管理技術(shù)、管理會計工具的知識、數(shù)據(jù)分析技巧）、較強管理能力、扎實業(yè)務技能以及寬廣知識結(jié)構(gòu)的被社會普遍認同的管理會計師。為適應經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，我國應從各方面做好中國注冊管理會計師發(fā)展的長遠規(guī)劃，加速形成具有中國特色的注冊管理會計師培養(yǎng)模式，以適應現(xiàn)代企業(yè)全球化發(fā)展和競爭的需要。

管理會計基礎知識

（五）第五節(jié)

建立中國管理會計體系

一、我國管理會計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國管理會計的現(xiàn)狀分析

我國歷來高度重視會計工作。改革開放以來，我國不斷完善會計管理體制和機制，健全會計法規(guī)制度，推進注冊會計師行業(yè)建設和準則的國際趨同，探索構(gòu)建中國特色的會計理論體系，加強會計人才培養(yǎng)，會計工作服務經(jīng)濟社會發(fā)展取得了顯著成效。

但總體上看，我國在會計標準建設、會計理論研究和會計實務方面，主要側(cè)重于鑒證類會計和記賬類會計，兩者都是為外部相關(guān)單位和人員提供并解釋歷史信息的財務會計，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關(guān)信息參與內(nèi)部經(jīng)營決策、加強管理方面的作用發(fā)揮不夠充分，行政事業(yè)單位基本上也是記賬類會計，會計信息的價值創(chuàng)造作用未能得到充分挖掘。

管理會計主要是利用有關(guān)信息預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）內(nèi)部管理服務。

與美英等發(fā)達國家相比，我國管理會計發(fā)展相對滯后。美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領(lǐng)域，管理會計也得到了廣泛應用。但在我國，無論是管理會計的實踐應用還是理論研究都不適應當前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。加快發(fā)展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，也有利于單位在保證經(jīng)濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度提供基礎保障。盡管我國對管理會計做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上發(fā)展滯后。目前，我國單位運用管理會計大致有四種狀態(tài)：

第一種是“不知未做”。即既不知道管理會計這件事，也沒有在實踐中運用有關(guān)技術(shù)方法。隨著管理的重要性日益凸顯，這種狀況相對較少。

第二種是“不知在做”。即不知道管理會計是什么，但在實踐中運用了管理會計的技術(shù)方法，這種狀態(tài)在我國單位中比較普遍。

比如，鐵道部從1989年起開始搞本量利分析，將經(jīng)營指標的預測決策分解下達給各鐵路局的負責人，并從計劃上一年的頭兩三個月開始進行有關(guān)收入、成本費用、利潤及整個收支盤子的預測。1998年推動清算辦法改革，即在國家批準的統(tǒng)一運價下，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區(qū)域運價，運用作業(yè)成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價。2002年，按照財政部的要求開展全面預算管理實踐，從年初收支利盤子的預測到確定各鐵路局經(jīng)營目標，再到實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制考核，也都是管理會計的內(nèi)容。

又如，國家郵政局的資費標準由國家確定，但不同省份的業(yè)務量、成本等方面存在較大差異，為此制定了一套內(nèi)部控制體系，這也是管理會計的一個方面。我國很多單位都與鐵道部、國家郵政局情況類似，盡管已經(jīng)做了很多年管理會計方面的工作，卻不知道這些就是管理會計。

第三種是“已知未做”。即知道什么是管理會計，但在實踐中沒有加以運用。這部分單位主觀上對管理會計重要性認識不足，特別是主要領(lǐng)導不夠重視，再加上管理會計不像財務會計有對外公開等需要，也缺乏運用管理會計提高企業(yè)管理水平的外在動力。

第四種是“已知在做”。即既知道什么是管理會計，也在實踐中不斷探索運用。這部分單位最有活力和創(chuàng)新意識，走在了我國管理會計實踐的最前沿，但他們目前也只是運用了管理會計的部分職能，系統(tǒng)性、針對性和有效性還有待進一步提升。

總體上看，我國管理會計在服務經(jīng)濟社會發(fā)展，對單位經(jīng)營情況和支出效益進行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制和業(yè)績評價等方面，尚未發(fā)揮其應有的作用。目前，我國培養(yǎng)了大量的注冊會計師（CPA），但是既懂往后看、會記賬，又懂往前看、能為決策服務的管理會計人才嚴重不足。按照當前全面深化改革的部署，結(jié)合建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財政制度的要求，必須根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要和市場需求，加快發(fā)展中國特色管理會計，培養(yǎng)我們自己認證的管理會計師，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。

（二）我國管理會計存在的主要問題

當前，理論體系缺乏、技術(shù)方法應用不廣、專業(yè)人才匱乏、信息化支撐不足等問題，影響了我國管理會計的發(fā)展。

一是理論體系建設滯后。我國管理會計理論研究起步較晚，由于管理會計理論研究、技術(shù)方法遠比財務會計復雜，又與其他管理學科理論交叉重復，國內(nèi)學術(shù)界的主要工作仍集中在介紹和引進西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系基本上基于各國企業(yè)實踐，相關(guān)理論與我國單位內(nèi)部管理實際存在脫節(jié)現(xiàn)象，實際應用效果并不理想。目前，與我國國情相適應的管理會計理論體系尚未形成，我國管理會計理論體系建設尚有較大的提升和發(fā)展空間。二是實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)。我國企業(yè)的管理水平相對于發(fā)達國家仍然比較落后，企業(yè)向西方學習引進的重點在于技術(shù)、設備等方面，雖然也引進了先進管理模式，但結(jié)合我國實際的開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗管理階段。另外，從國際上看，管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應用，管理會計協(xié)會等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過發(fā)布管理會計研究報告、建立人才培養(yǎng)評價體系、應用案例示范等方面，為理論界和實務界搭建交流平臺，推動市場對管理會計的認可和關(guān)注。我國單位運用管理會計大多是自發(fā)而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規(guī)范化管理，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展，阻礙了管理會計的發(fā)展。

三是人才匱乏。會計人才作為維護市場經(jīng)濟秩序、推動科學發(fā)展、促進社會和諧的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分。我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規(guī)則和財經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，財務人員的工作重點始終在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息，財務人員對決策者的信息要求不了解，對非財務信息的掌握不充分，不利于管理會計人才的成長。大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設尚未完善，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

四是信息化支撐不足。我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設亟待完善。目前，國內(nèi)企業(yè)采用的會計軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業(yè)也只應用了會計軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費嚴重。同時，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應用小同大異，因此管理會計信息系統(tǒng)建設花費較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不強。

二、我國加快發(fā)展管理會計的必要性

（一）全球化競爭時代要求企業(yè)有效運用管理會計、提高管理水平和創(chuàng)新能力 隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，所有企業(yè)不再是在一個穩(wěn)定的國內(nèi)競爭市場中運行，都需要面對國際競爭國內(nèi)化、國內(nèi)競爭國際化的競爭格局。

當前，我國勞動力的低成本優(yōu)勢逐漸削弱，大量消耗資源、不計環(huán)境成本的發(fā)展模式也難以為繼，企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展優(yōu)勢不斷縮水。一方面，我國人口紅利消失的拐點已經(jīng)出現(xiàn)，開始進入老齡化社會，再加上人力資源結(jié)構(gòu)不合理，導致勞動力成本不斷上升。另一方面，面對資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴峻形勢，我國正在加快推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，低資源環(huán)境成本的時代一去不復返。

與此同時，發(fā)達國家紛紛提出“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，以及新興市場國家加快產(chǎn)業(yè)升級、加緊與我國在傳統(tǒng)國際市場展開競爭，使我國面臨著發(fā)達國家搶占戰(zhàn)略制高點和發(fā)展中國家搶占傳統(tǒng)市場的雙重壓力。

在成本優(yōu)勢不復存在、國際國內(nèi)市場需求回落的新形勢下，要與國際上一些優(yōu)秀企業(yè)競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。當前，我國企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力仍是參與國際競爭的短板，企業(yè)的管理效率、管理人員經(jīng)驗、適應市場變化的能力都有待提高，依靠創(chuàng)新和技術(shù)升級提升國際競爭力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須通過有效運用管理會計，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式要求企業(yè)有效運用管理會計、提高管理水平和創(chuàng)新能力 雖然我國GDP總量已居世界第二位，但長期以來，我國經(jīng)濟增長呈現(xiàn)典型的“四高四低”特征，即“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低產(chǎn)出、低效率、低效益、低科技含量”，發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題突出。未來幾年，我國經(jīng)濟增長速度將保持在7%～8%之間，在資源環(huán)境壓力、產(chǎn)能嚴重過剩的雙向擠壓下，增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加成為當前我國經(jīng)濟的階段性特征。按照7%左右的GDP增速，到第一個100年也就是2020年的時候，我國人均GDP約為11 000美元，達到高收入國家的門檻。

國外大量實踐表明，國家發(fā)展矛盾最多的時候就是由中等收入國家邁進高收入國家初級階段的時候。如果一個國家沒有隨著發(fā)展階段的轉(zhuǎn)換及時轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，就很可能落入中等收入陷阱，使經(jīng)濟社會發(fā)展陷入長期停滯狀態(tài)。為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，必須切換經(jīng)濟發(fā)展的主引擎，擺脫對物質(zhì)生產(chǎn)要素的過度依賴，轉(zhuǎn)入管理創(chuàng)新驅(qū)動的軌道。

作為經(jīng)濟活動參與各方中最具活力的部分，企業(yè)要實現(xiàn)新的發(fā)展，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國內(nèi)發(fā)展向提升國際競爭力轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實力提升轉(zhuǎn)型，著力提高企業(yè)的資源利用效率，改變產(chǎn)品低附加值、產(chǎn)能過剩、高端產(chǎn)品供給不足的現(xiàn)狀，提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（三）國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化要求企業(yè)有效運用管理會計、提高管理水平和創(chuàng)新能力

從國際上看，世界經(jīng)濟總體上還處在危機后的修復階段和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)換階段，深層次結(jié)構(gòu)矛盾依然制約全球經(jīng)濟發(fā)展，短期內(nèi)難以實現(xiàn)強勁復蘇，仍將保持周期性溫和復蘇態(tài)勢。貿(mào)易投資保護主義日趨強化。地緣政治風險成為影響世界經(jīng)濟復蘇的重大變數(shù)。這些將通過貿(mào)易、投資、價格、匯率等多種渠道對我國經(jīng)濟產(chǎn)生影響。

從國內(nèi)看，我國經(jīng)濟運行總體平穩(wěn)，2014年上半年GDP同比增長7.4%，連續(xù)10個季度運行在7%～8%的區(qū)間，主要經(jīng)濟指標也都處于預期合理區(qū)間。但一些影響經(jīng)濟平穩(wěn)運行的矛盾和問題仍較突出，經(jīng)濟下行壓力依然存在?？鄢隣I改增收入，上半年增值稅同比僅增長1.4%，PPI（生產(chǎn)者物價指數(shù)）連續(xù)下降，融資難、融資貴問題突出，企業(yè)投資意愿不強，生產(chǎn)經(jīng)營較為困難；地方政府性債務壓力較大，債務違約風險不容忽視。

總的來看，外部環(huán)境的不確定性以及國內(nèi)經(jīng)濟增速的回落和結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛，都會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定壓力。一方面，要加強和改善宏觀調(diào)控，保持調(diào)控定力，適時適度預調(diào)微調(diào)，同時簡政放權(quán)，充分發(fā)揮市場活力。另一方面，企業(yè)要向管理要效益，發(fā)揮首席執(zhí)行官（CEO）、首席財務官（CFO）、首席運營官（COO）等管理高層的作用，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競爭力。

而管理會計作為企業(yè)管理的重要工具，能夠滲透到企業(yè)的各個層面，為企業(yè)管理提供基礎信息、管控手段、評價方法等，從而為企業(yè)決策、改進管理和提高效益服務。

一是有助于提升管理水平。強化管理會計應用，有助于全面推動企業(yè)從粗放式到集約式發(fā)展，從粗放型管理轉(zhuǎn)向精細化管理，合理使用企業(yè)資源，加強內(nèi)部管理，提升價值創(chuàng)造力。二是有助于輔助經(jīng)營決策。管理會計通過采用會計、數(shù)學、統(tǒng)計等各種技術(shù)方法，可以簡單明了地闡釋復雜的經(jīng)濟活動，并揭示其內(nèi)在聯(lián)系以及最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，有助于管理者有目的地對企業(yè)未來的銷售成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動等趨勢做出預測，幫助企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策。

三是有助于優(yōu)化資源配置。在產(chǎn)品的開發(fā)過程中，管理會計可以通過估計產(chǎn)品在生命周期各環(huán)節(jié)中的成本與進入市場后產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換情況，測算、評價產(chǎn)品的經(jīng)濟效益，最終選擇出合適的開發(fā)投資計劃，并充分考慮市場的變化趨勢，及時為設計研發(fā)人員提供成本、回報方面的信息，幫助管理者隨時調(diào)整資源配置，提高經(jīng)濟效益。

四是有助于強化績效考評。運用管理會計衡量企業(yè)績效，可以使企業(yè)從價值鏈分析著手，在財務和非財務指標之間有效平衡，將財務指標如投資報酬率，與生產(chǎn)質(zhì)量周期控制、顧客滿意度等非財務信息相結(jié)合，更加全面客觀地反映企業(yè)績效，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益和選拔人才提供基礎信息支撐。

不難看出，管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略、投資風險、價值創(chuàng)造、績效評估、財務職能再造等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)CEO、CFO等高層管理人員，深入學習并有效運用管理會計理論和技術(shù)方法，尤其是如果具有中國管理會計師職業(yè)資格，有助于其更出色地進行企業(yè)經(jīng)營管理決策。

（四）建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求加快發(fā)展管理會計 1．加快管理會計發(fā)展有助于提高財政管理效率和水平

財政是國家治理的基礎和重要支柱。高效有序的財政管理，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。運用管理會計是加強財政管理的一項基礎性工作，我國在這方面剛剛起步，要堅持問題導向逐步推動。

比如，很多地方政府融資平臺基礎工作較差，沒有基本的風險控制，所缺乏的就是最基礎的管理會計。治理地方政府融資平臺，要開前門、堵后門，修明渠、堵暗道，依法建立以政府債券為主體的地方政府舉債融資機制。

政府發(fā)債就要建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務報告制度，清晰地分析判斷政府的資產(chǎn)、負債等情況。要對融資平臺公司分類處置：經(jīng)營性項目要與政府脫鉤，完全推向市場；難以吸引社會資本參與、確需政府舉債的公益性項目，由政府發(fā)行債券融資；可以吸引社會資本參與的公益性項目，要積極推廣PPP模式（公私合作模式）。實行PPP模式的項目，要識別政府和市場分別應該或善于管控哪些風險，制訂合同并建立定期調(diào)整機制，既適當降低政府補貼、定價承諾等方面的風險，同時讓市場主體能夠進入基本建設領(lǐng)域，以及醫(yī)院管理、養(yǎng)老社區(qū)管理等公共服務領(lǐng)域，運用市場杠桿推動經(jīng)濟社會發(fā)展，這些都是管理會計的內(nèi)容。運用管理會計可以推動預算執(zhí)行的科學化、精細化，這是一項長期工作，要逐步推進。

同時，加快發(fā)展管理會計，還有助于提高政府管理效能。比如，財政部門加強內(nèi)控機制建設，要認真識別評估業(yè)務及管理中的內(nèi)外部風險，采取不相容職責崗位分離控制、授權(quán)控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。其中關(guān)鍵是流程再造和信息系統(tǒng)建設，這是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要全盤考慮，管理會計中內(nèi)部控制與風險管理等方面的理念和技術(shù)方法可以借鑒。

2．加快管理會計發(fā)展有助于行政事業(yè)單位降低行政成本、提高支出效率

與西方國家不同，在公共管理領(lǐng)域，除了政府部門外，我國還有大量財政供養(yǎng)的事業(yè)單位。無論從行政事業(yè)單位的機構(gòu)、人員數(shù)量，還是收支規(guī)?？矗际且粋€龐大的數(shù)字。要降低行政成本，必須高度重視行政事業(yè)單位資金使用的有效性。

從對行政事業(yè)單位的決算分析來看，其支出效益亟待提高。比如，不少單位預算與決算差異較大，我們要深入分析預決算差異較大的原因，以及如何使預算、決算更加緊密結(jié)合，增強預算執(zhí)行約束力。又如，有的單位還有不少資金沉淀，嚴重影響了資金的使用效益，這也從一個方面充分說明資金使用各個環(huán)節(jié)的管理還比較粗放。造成行政事業(yè)單位預決算差異較大以及資金沉淀問題，既有制度方面的原因，比如重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤機制，導致部分領(lǐng)域出現(xiàn)了“錢等項目”“敞口花錢”等問題；也有管理方面的原因，特別是預算編制的科學性、完整性和準確性，以及預算執(zhí)行剛性等有待進一步提高。

管理會計重在利用有關(guān)信息預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，可以廣泛運用于財政預算編制和執(zhí)行過程中，通過深入分析，對預算、決算多環(huán)節(jié)、多流程的信息進行綜合考量、比照分析、發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范管理等，有助于提高預算編制水平，增強預算執(zhí)行約束力，切實提高財政資金使用效益。因此，要徹底改變預算管理中“重預算、輕決算，重分配、輕管理”的現(xiàn)狀，提高行政事業(yè)單位資金的使用效益，必須在行政事業(yè)單位預決算管理中大力發(fā)展和應用管理會計，提高行政事業(yè)單位財務管理水平、降低行政成本。

3．加快管理會計發(fā)展有助于維護國家經(jīng)濟信息安全

信息安全戰(zhàn)略是國家重要戰(zhàn)略，經(jīng)濟信息安全是其中的重要組成部分。單位數(shù)據(jù)信息安全主要是指與管理會計有關(guān)的信息安全。單位財務會計有關(guān)數(shù)據(jù)很多都是按制度規(guī)定要求對外公開的，而管理會計所有數(shù)據(jù)都是“對內(nèi)”的，不但對單位加強管理起著至關(guān)重要的作用，也蘊含著企業(yè)戰(zhàn)略投資、行政事業(yè)單位涉密信息等相關(guān)的大量數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生泄密，將造成不可估量的損失。

當前，我國的管理會計實踐，特別是管理會計師資格認證和人才管理工作發(fā)展滯后，為我國經(jīng)濟信息安全帶來了一定的隱患。管理會計人員，特別是具有管理會計職能的國有企業(yè)的CFO、總會計師等管理高層，掌握的不僅是企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，更掌握了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、投資決策、風險管理等涉及商業(yè)機密的大量核心經(jīng)濟信息，更要增強信息安全意識。因此，當務之急是加快我國管理會計人才培養(yǎng)體系建設，特別是加快中國管理會計人才資格認證制度和評價體系建設，盡快培養(yǎng)出一批我國自己的管理會計師，促進中國特色管理會計發(fā)展。

三、發(fā)展中國特色管理會計，推動中國會計升級轉(zhuǎn)型

近年來，會計工作在制度建設、人才隊伍建設以及國際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發(fā)揮服務經(jīng)濟發(fā)展、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型方面，需要進一步加大力度。推動中國會計工作升級轉(zhuǎn)型，重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計。

（一）發(fā)展中國特色管理會計的主要目標

當前和今后一個時期，要著力建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系。爭取在3～5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計師，推動加快管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系等方面建設，為全面提升單位經(jīng)濟效益和資金使用效益服務。力爭通過5～10年左右的努力，中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成。同時，結(jié)合預算管理制度改革，堅持問題導向，逐步加強行政事業(yè)單位管理會計工作。

目前，這幾項工作財政部有關(guān)司局、中國總會計師協(xié)會和中國會計學會等都分頭在做，要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍盡快建立起來，為推動中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級服務，為提高單位資金使用效益服務，實現(xiàn)我國管理會計跨越式發(fā)展并在較短時間內(nèi)接近或進入世界先進水平行列。

（二）發(fā)展中國特色管理會計的重點和任務

要將管理會計改革作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財政制度的一項基礎性工作抓緊抓實抓好。

一是發(fā)展中國特色管理會計理論體系。要整合科研院校、協(xié)會、學會和企業(yè)等優(yōu)勢資源，結(jié)合我國會計發(fā)展實際和企業(yè)管理實踐，加強管理會計基本理論、能力框架和工具方法研究，對新的經(jīng)濟現(xiàn)象、新的問題、新的觀點視角，探本求源、去偽存真，形成中國特色管理會計理論體系。

二是研究建立中國管理會計人才能力框架。加強國際、國內(nèi)的學習、交流與合作，在吸收借鑒西方先進理論成果和實踐經(jīng)驗的基礎上，總結(jié)提煉出符合我國國情的管理會計人才能力框架、資格認證制度和評價體系。加強管理會計行業(yè)自律，實行規(guī)范化管理。

三是研究建立管理會計公告制度。發(fā)布管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說明等，建立起一套系統(tǒng)的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導和協(xié)調(diào)實務工作，并推動管理會計理論和實踐隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要不斷向前發(fā)展。

四是積極推進管理會計實踐。管理會計的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位積極運用，在實踐中積累經(jīng)驗，提升管理水平。要推動管理會計產(chǎn)學研有機結(jié)合，鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結(jié)、梳理提升管理會計實踐經(jīng)驗，形成管理會計的應用案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

五是加強管理會計人才隊伍建設。要改變會計就是記賬這一觀念，探索和優(yōu)化管理會計人才的培養(yǎng)模式，鼓勵高等院校、中國總會計師協(xié)會等加強管理會計專業(yè)方向建設和管理會計高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育，為我國管理會計發(fā)展建立人才儲備。

六是加強信息系統(tǒng)建設。鼓勵企業(yè)建立管理會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會計軟件、中介機構(gòu)向管理會計服務領(lǐng)域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉(zhuǎn)變。

（三）發(fā)展中國特色管理會計的要求

結(jié)合我國管理會計理論與實踐經(jīng)驗，大力推廣運用管理會計并取得實效，是企業(yè)管理者、相關(guān)政府部門、學術(shù)界、行業(yè)協(xié)會、學會等各方面的共同使命，大家要各司其職、各負其責，推動我國管理會計事業(yè)加快發(fā)展。

一是財政部要與中央有關(guān)部門通力合作，共同倡導管理會計強化預算績效和價值創(chuàng)造的功能，在各單位掀起學習和應用管理會計的熱潮。各級財政部門要加強宏觀指導，建立信息交流機制，將管理會計工作納入會計改革與發(fā)展規(guī)劃，支持我國的管理會計人員切實發(fā)揮作用。要研究推動建立我國管理會計培訓、資格認證及后續(xù)教育體系。推進管理會計指引體系建設。加強與有關(guān)監(jiān)管部門的協(xié)作，建立聯(lián)合工作機制，推動管理會計工作有效開展。積極培育管理會計咨詢服務市場，探索將其納入現(xiàn)代會計服務市場體系整體推進。

二是中國總會計師協(xié)會要發(fā)揮好橋梁和紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐?？倳嫀焻f(xié)會是我國高端會計人才最集中的全國性社會組織。要加強理論研究，組織管理會計經(jīng)驗交流和示范推廣，促進理論和實務共同推進；要研究構(gòu)建我國自己的管理會計標準體系，積極穩(wěn)妥開展培訓、資格認證及咨詢服務，打造我國的管理會計人才隊伍；要通過發(fā)展和培養(yǎng)管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉(zhuǎn)變，推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。

三是企業(yè)和行政事業(yè)單位要切實加強基礎建設，把管理會計嵌入自身管理和發(fā)展中，增強實施管理會計的自信心和內(nèi)動力。要加快培養(yǎng)和發(fā)展管理會計人才，緊密結(jié)合工作實際，加強本單位會計人員對管理會計知識的學習和應用，推動本單位管理會計工作的發(fā)展。要加快建立財務業(yè)務一體化信息平臺，整合人、財、物等信息，以管理會計理念和技術(shù)方法為基礎，為管理者持續(xù)提供有效并集成化的理財決策信息。

四是專家學者要對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)研，將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論，增強管理會計理論與實踐的相融性、系統(tǒng)性、針對性和有效性。高等院校要加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業(yè)方向建設和高端人才培養(yǎng)，與企業(yè)合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。

五是廣大會計從業(yè)人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習，提高素質(zhì)，將現(xiàn)有的業(yè)務專長向縱深發(fā)展，積極拓展國際化視野，不斷增強適應力和競爭力。發(fā)揮好引導帶動作用，為身邊有潛力、有發(fā)展前途的年輕同事創(chuàng)造機會，有計劃、有目的地安排他們進行各種理論和實踐應用的學習和鍛煉，從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)接地氣的中國管理會計人才。

六是加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務和國際規(guī)則的制定，提升我國管理會計的國際影響力和話語權(quán)。

加快發(fā)展中國特色管理會計任重道遠。當前和今后一個時期，要結(jié)合我國實際，充分借鑒和吸收國際先進經(jīng)驗，構(gòu)建中國的管理會計體系，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，促進行政事業(yè)單位提高理財水平和預算績效，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出積極貢獻。