第一篇：東日財稅《企業(yè)涉稅風險防范與稅務籌劃》培訓課程圓滿成功

東日財稅《企業(yè)涉稅風險防范與稅務籌劃》培訓課程圓滿成功

2013年5月24號下午，由東日財稅集團舉辦的《企業(yè)涉稅風險防范與稅務籌劃》培訓課程在東莞山莊成功地拉下了帷幕，課程講師——東日稅務籌劃專家潘繼杰先生精彩演講和淵博學識得到在場所有學員的肯定。他們都表示這是一場高水準的培訓，在此之前有些參會企業(yè)人員對稅務籌劃的意識比較淡薄，通過培訓課程，深入了解到稅務籌劃的含義及其重要性：正確的稅務籌劃不僅可以使企業(yè)避免繳納不該繳納的稅金，降低稅收成本，而且有助于企業(yè)合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經營管理，課程結束之后甚至還有參會企業(yè)人員主動提出要與東日財稅集團合作，聘請稅務籌劃專家潘繼杰先生作該企業(yè)的稅務顧問，進一步為企業(yè)作相關的稅務籌劃，以達到企業(yè)效益的最大化。

在本次課程當中，潘繼杰講師通過多具實際案例，成功地闡述了企業(yè)稅務籌劃的思路，以及介紹規(guī)避涉稅風險的方法。生動有趣的培訓風格，與現場形成良好的互動，整個會場更是談笑風生。

在此特別感謝廣大新老客戶的信任與支持，東日財稅集團定將以更優(yōu)質、更專業(yè)的服務回饋廣大新老客戶。

第二篇：企業(yè)涉稅法律風險防范與權益維護

企業(yè)涉稅法律風險防范與權益維護

前 言

當前，全社會在不斷倡導納稅人權益維護，是因為其權益經常受到侵害。通過切實維護納稅人權益，真心為納稅人提供優(yōu)質服務來引導納稅遵從，不僅僅是稅務機關的義務，也是我們稅務中介機構的神圣職責。而且只要我們高度關注這一問題，我們就有能力擔當這樣的責任！

主要內容

一、企業(yè)涉稅法律風險的成因

二、企業(yè)在稅務管理中的法律風險與防范

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風險與防范

四、企業(yè)在稅務檢查中的法律風險與防范

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風險與防范

一、企業(yè)涉稅法律風險的概念與成因

1.企業(yè)涉稅法律風險的界定

企業(yè)涉稅法律風險：是指企業(yè)及其代理人因對法律不了解或理解偏差，或主觀故意，或稅務部門因對法律不了解或理解偏差，或主觀故意，使企業(yè)的涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差而承擔不利后果的可能性。

2.企業(yè)涉稅法律風險的成因

（1）產生風險的主體：企業(yè)或其代理人或稅務機關

（2）主觀原因：故意或過失

（3）直接原因：涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差

二、企業(yè)在稅務管理中的法律風險與防范

（一）賬簿憑證管理中的法律風險

1.賬簿憑證管理與征收方式的確定及納稅義務的差異

2.賬簿憑證管理的基本法律要求

3.定期定額征收管理中的法律風險

4.核定征收的稅款能否作為處罰的依據

（二）發(fā)票管理中的法律風險

1.如何理解虛開發(fā)票——發(fā)票管理辦法與刑法的差異

2.如何理解善意取得發(fā)票及其法律責任

3.企業(yè)被強制虛開發(fā)票的風險

4.發(fā)票管理中若干疑難問題分析

（1）接受虛開的法律責任分析

（2）代開發(fā)票的法律責任分析

（3）純粹虛開的法律責任分析

（三）納稅申報中的法律風險

1.不申報與未按規(guī)定期限申報的差異

2.虛假申報與遞延申報的差異

3.虛假申報與漏申報的差異

4.稅務機關要求遲延申報和提前申報的法律風險

5.延期申報預繳稅不足是否加收滯納金？

6.納稅申報與未來稅收征管改革

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風險與防范

1.延期繳納的法律風險分析

（1）不予批準導致滯納金的風險

（2）如何理解“當期貨幣資金”和“應付職工工資”？

2.稅收保全中權益的維護

應當注意、稅收保全的對象、稅收保全適用的條件、稅收保全的程序、稅收保全的文書、稅收保全的方式、稅收保全的標的物、稅收保全的解除等問題。

3.稅收強制執(zhí)行中權益的維護

4.稅款追征中權益的維護

5.稅款溢退中權益的維護

6.稅收連帶責任引發(fā)的風險

7.稅務機關稅收優(yōu)先權的實現與債權人權益的維護

四、企業(yè)在稅務檢查中的法律風險與防范

1.稅務檢查程序中權益的維護

2.自查補稅的法律風險分析

3.一事不二罰原則與納稅人權益的維護

4.逃稅的法律責任分析

5.納稅爭議的處理法律風險及權益維護的路徑

6.偷稅行為的認定問題

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風險與防范

1.對稅務代理人法律責任的理解

2.對稅收法律理解偏差的風險

3.稅收籌劃中的證據風險

（1）稅收籌劃證據風險的概念

稅收籌劃證據風險是指在稅收籌劃的過程中因證據問題造成不利后果的可能性。而證據問題主要是因證據的真實性存在問題。因證據真實性問題造成的不利后果可能性，一是造成經濟上損害的可能性；二是造成人身自由損害的可能性。例如，我國刑法規(guī)定，第二十五條規(guī)定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

第二十六條規(guī)定，組織、領導犯罪集團進行犯罪活動的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。第二十七條規(guī)定，在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。

（2）稅收籌劃中證據的真實性問題

稅收籌劃中證據的真實性問題主要是稅收籌劃中故意偽造證據。如下面的案例就是充分地說明了這一問題：

“山寨籌劃”帶來“被偷稅”的后果

一、基本情況：

某房地產公司成立于2007年2月，股東由某投資有限公司、某集團公司構成，隨后購得327畝土地的使用權，進行房地產項目的開發(fā)，開發(fā)的樓盤有A、B、C、D等4棟高層樓房。

二、發(fā)現問題：

根據稽查計劃安排，某地稅稽查局于2010年3月對該房地產公司進行稽查，按照慣例，稽查人員先是檢查該公司的“預收賬款”賬戶，從賬面看2007年至2009年該公司預售商品房收取的預收款有1億元，基本都按照房地產企業(yè)繳納營業(yè)稅的期限繳納了營業(yè)稅等稅金，僅有少數預售售房款以及將“他項權利登記費”、“抵押手續(xù)費”等代收款項列入到“其他應付款”科目而少繳了20余萬元的營業(yè)稅及附加，再就是少繳了土地使用稅和部分印花稅，看上去再沒有其他問題了。

現場檢查完畢后，稽查人員在科室的案情討論會上匯報了上述問題，在匯報到印花稅部分時，提到該房地產公司“其他應付款”科目中反映從某機電設備銷售公司借款4320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅，據該公司財務人員解釋是因公司開發(fā)資金不足，就找老板朋友開的某機電設備銷售公司分幾次借了這4320萬元。

從某機電設備銷售公司借款4320萬元？科室負責人聽到這里心中頓時升起一團疑云，果真如此嗎？難道真的就只是印花稅的問題？在當前的經濟形勢下，一個機電設備銷售公司居然能有幾千萬的資金外借給房地產公司？其中是否有貓膩？于是要求稽查人員次日再去該房地產公司，將這幾筆借款的來龍去脈查清楚。次日，稽查人員再次來到該公司復查，該公司財務人員仍堅持上述說法，并表示他們當時認為這不是從銀行貸的款就沒有繳納印花稅，既然稽查局認定要按借款合同的稅目繳印花稅，公司愿意馬上補繳。

三、查處經過：

為了徹底查清問題的真相，稽查局決定就此事展開外部調查，依照《稅收征管法》第五十七條、五十九條的規(guī)定，向某機電設備銷售公司發(fā)出了《稅務檢查通知書

（二）》，對該機電設備銷售公司與某房地產公司的資金往來情況等進行檢查。通過檢查發(fā)現，該公司的確分幾次將累計4320萬元“資金借”給了某房地產公司，但奇怪的是，該機電設備銷售公司幾年來居然沒有一分錢的銷售收入，那么其借出去的幾千萬元資金又是怎么來的呢？再對“其他應付款”科目進行檢查，發(fā)現其資金是來自于幾十個自然人。隨后在對公司的注冊情況進行檢查時又發(fā)現，這家機電設備銷售公司的大股東與某房地產公司的大股東都是某礦業(yè)集團公司。

經過幾番周折終于查明：這家機電設備銷售公司與某房地產公司都是某集團公司的下屬控股公司，在某房地產公司開發(fā)的樓盤中有一部分是定向銷售給某集團公司的職工，其購房款先由機電設備銷售公司出面向職工收取并開具收款收據，07－09年共收取售房款4300多萬元，再由該機電設備銷售公司以往來借款的名義匯給某房地產公司。某房地產公司在收到上述4320萬元售房款后也列在往來款中，而沒有作為預收售房款申報納稅，少繳營業(yè)稅等稅款240余萬元。

四、處理結果：

稽查局根據查證的情況經過研究和集體審理認定，該房地產公司采取將收取的售房款掛列往來款、進行虛假納稅申報的手段，少繳稅款，已構成偷稅，決定責令其限期補繳少繳的營業(yè)稅等稅款并加收滯納金，同時依照《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，對其偷稅行為處以少繳稅款一倍的罰款。

五、教訓：

在接到稽查局的處理、處罰決定書后，該房地產公司按期繳納了稅款、滯納金和罰款，隨后，負責人道出了事情的原委：當初他們曾就此事咨詢了某稅務師事務所的人，為了少付咨詢代理費就沒有與事務所簽訂正式代理合同，在支付了幾千元勞務費后，事務所以私人幫忙的形式幫公司就向集團內部職工出售房屋的納稅事項進行了籌劃，公司根據這個籌劃方案進行了如上操作，本以為占了大便宜，沒想到因此違反了稅法規(guī)定，不但要補繳稅款、加收滯納金還被處以了罰款，真正的是偷雞不成蝕把米，山寨版的稅務籌劃造成公司“被偷稅”了。

稽查人員聽聞后嚴肅的指出，對于稅務代理人違反稅收法律、法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務機關可依照《稅務征管法實施細則》第九十八條的規(guī)定追究代理人的責任，但本案中由于該房地產公司沒有與事務所簽訂正式的代理合同，稅務機關沒有確鑿證據來追究代理人的責任，“山寨籌劃”引發(fā)的違法后果只能由該房地產公司自行承擔。

第三篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險

如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風險

建安的行業(yè)特點給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經營分布點多、線長的特點，納稅環(huán)境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業(yè)都跨省（市）經營，在實行總分機構匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業(yè)面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務風險系數。

2012年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經多年重點稽查，但稅總對該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風險究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風險。

一、預收賬款環(huán)節(jié)的及時性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！备鶕鲜鲆?guī)定，建安企業(yè)納稅義務發(fā)生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；

二是與發(fā)包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據（如竣工結算報告）的當天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業(yè)收入，都有納稅義務發(fā)生的時間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生的截止時點，建安企業(yè)就應該在截止時點前履行已經發(fā)生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業(yè)故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務的發(fā)生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預收款，直到最后的工程竣工結算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發(fā)現，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業(yè)構成很大的納稅風險。

筆者認為，建安企業(yè)應從以下三大方面來自覺防范上述風險：

一是必須按規(guī)定及時開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據，或直接寫一張白字條收據，或以借款的名義開借款借據，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據收取預收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。二是不能將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉或各種開支。體外循環(huán)是將應收的預收款不收回，直接請發(fā)包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業(yè)應自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業(yè)的項目部與其總部屬于掛靠或轉包關系（掛靠和轉包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入，往往是不到整個工程結算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

在項目實施過程中，項目部收取預收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據或借款借據，就是在項目部的賬面上反映了預收款，但大多數項目部總是等到工程最終結算才一并開具發(fā)票并計提相關稅費。由于工程所在地稅務機關僅是在項目部開具建筑業(yè)發(fā)票時負責扣稅，如果項目部使用收據借據收取預收款，不到稅務機關開具建筑業(yè)發(fā)票，當地稅務機關將無從知曉。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務機關也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。

由此可見，上述情況在使得對項目部的稅收征管形成漏洞的同時，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風險。所以，建安企業(yè)對各項目部的設立、日常管理和納稅問題務必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務。

二、收入結算環(huán)節(jié)的完整性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！痹摋l第（三）項同時規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“ 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部價款和價外費用外，還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對建安企業(yè)營業(yè)稅的計繳必須在正常會計核算的基礎上進行必要的納稅調整，但如果企業(yè)能夠及時主動并完整調整應稅營業(yè)額，將會大大降低納稅風險，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構成納稅風險。

筆者認為，在收入完整性所涉及納稅風險的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應稅勞務的應稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但是，一些建安企業(yè)往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業(yè)額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結算時，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風險。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應盡可能與發(fā)包方協商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應與發(fā)包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業(yè)負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實際采購仍全部由發(fā)包方具體負責，同時，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應商三方之間必須簽訂協議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙，同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。

二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產抵算其應支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產往往遠在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關資產及時入賬，主管稅務機關不僅很難及時發(fā)現，而且很可能就無法發(fā)現，其結果不僅會延遲建安企業(yè)對營業(yè)收入的確認，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。

三是“以權抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負責開發(fā)的工程項目在一定時間內由建安企業(yè)負責管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權和收益權，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對相關工程收取的營業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風險。四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計隱瞞營業(yè)收入，如對營業(yè)收入不開票、開收款收據甚至開具假發(fā)票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費用后再將相關發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨立法人，其與總公司的關系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項目部，實際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關系，僅是一個項目一掛靠一本帳一結算，年末如何報送會計報表及如何辦理納稅申報往往都是根據雙方商定的結果，再由于項目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項目部的實際收入，由此形成納稅風險。

三、稅前列支環(huán)節(jié)的合法性問題

在相當多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價格便宜，對采購的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購買的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，故意用假材料或假費用發(fā)票報銷后以降低計稅利潤；即使一些建安企業(yè)主觀上并無利用虛假發(fā)票的故意，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票，從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點，難免會發(fā)生一些沒有合法票據的支出，如因在邊遠地區(qū)施工支付的農民工工資，租賃當地農民的房屋、場地而發(fā)生的租賃費，向當地農民購買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業(yè)帶來納稅風險。為此，筆者認為，建安企業(yè)可以從以下三大方面加強稅前扣除的合法性，以防范相關風險。

一是建安企業(yè)自身要加強內部控制，規(guī)范各類業(yè)務行為。對發(fā)生的各類成本、費用，凡是能夠取得且必須取得發(fā)票的，一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法索取發(fā)票，一定要認真審核相關發(fā)票所反映經濟業(yè)務、所附原始憑證及附件的合法性和真實性，把好每一道控制關口。但是，考慮到企業(yè)內部控制的局限性，如企業(yè)內部負責記賬的人員不可能實行刨根問底的審核，所以，企業(yè)相關記賬、復核、審批人員最起碼要從發(fā)票本身所反映經濟業(yè)務的真實性、合規(guī)性、及合法性等方面進行審核，要確保符合會計核算和內部控制的要求，滿足對相關記賬依據真實、合法的要求，切實防范涉稅風險。

二是加強相關人員的工作責任心，努力提高他們的主動性和積極性。實際上，多數企業(yè)的記賬、復核、審核人員對企業(yè)自身有關經濟業(yè)務是否應該發(fā)生及真實發(fā)生往往都了如指掌，所以，企業(yè)的相關人員必須以應有的責任心履行自己的職責，對明顯虛假或有疑點的發(fā)票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經手受理、復核、審批發(fā)票，誰就是該崗位發(fā)票責任唯一責任人的姿態(tài)把好這一道發(fā)票審查關。同時，企業(yè)對這方面工作做出貢獻和成績的相關人員一定要給予鼓勵、獎勵，充分調動他們的主動性和積極性，但一旦出現未盡職責的問題，也應獎懲分明。

三是企業(yè)的記賬、復核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內部控制的相關要求，而且還要熟悉本企業(yè)生產經營的業(yè)務流程，同時更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內容：

1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。真實，即成本、費用必須是真實發(fā)生，必須能夠提供證據證明有關支出確實已實際發(fā)生；合法，是指成本、費用符合國家稅法的規(guī)定，有合法的發(fā)票或票據，若其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致，應以稅收法規(guī)的規(guī)定為準。同時，對列入稅前扣除的成本、費用還必須遵循五項原則，即權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則及合理性原則。

2、熟練掌握發(fā)票涉稅的以下六類相關知識：

（1）熟練掌握發(fā)票的防偽標識和真假發(fā)票的甄別方法；

（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項目部所在地各類常見發(fā)票的格式、內容和風格；

（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費用的發(fā)票所載經濟事項應同時符合及具備的各項條件；

（4）熟練掌握有稅務局代開的發(fā)票但仍不可以稅前扣除的情形；

（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發(fā)票的幾種主要情形；

（6）熟練掌握可使用白條或收款收據的情形應同時具備的條件。

四、外出經營環(huán)節(jié)的規(guī)范性問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅?！薄秶叶悇湛偩株P于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號）第一條規(guī)定：“實行總分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照?統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫?的辦法計算繳納企業(yè)所得稅?！钡诹鶙l又規(guī)定：“跨地區(qū)經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅?！绷硗?，國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）?！钡谌臈l規(guī)定：“納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記”，第三十五條：“納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票?！睆囊陨弦幌盗械囊?guī)定可以看出，建安企業(yè)外出經營不僅涉及到需在經營地納稅的問題，而且還涉及到接受經營地稅務機關的稅務管理問題。

但是，由于一些外出經營的建安企業(yè)不僅不能全面領會和嚴格遵循上述各項規(guī)定，而且也不能及時、完整和規(guī)范辦理在異地經營的相關涉稅事項，往往造成在異地經營多繳稅，或在經營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務機關不予認可抵扣，甚至被稅務機關處理處罰，增加了不必要的稅收負擔，由此產生納稅風險。

為了防范和減輕外出經營可能產生的納稅風險，筆者認為，建安企業(yè)應從以下三大方面嚴格規(guī)范外出經營的涉稅行為：

一是在外出經營前要全面了解和掌握稅法對外出經營的稅收規(guī)定，到達經營地后，還要專門了解經營地稅務機關對異地企業(yè)在當地經營稅收管理的一般要求及特殊做法，務必掌握具體要辦理及什么時候需辦理哪些涉稅事項，辦理時又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個外出經營的過程中，不僅要及時、準確、規(guī)范地向經營地稅務機關辦理各種申請、報驗登記、結清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據，以備主管稅務機關及經營地稅務機關核查及自身辦理納稅事項的需要。

三是要積極主動接受并配合經營地主管稅務機關的管理，取得經營地稅務機關的理解和信任。建安企業(yè)事前務必積極主動與經營地稅務機關進行交流和溝通，及時、完整提供當地稅務機關要求提供的各項資料，規(guī)范履行各項涉稅事項和手續(xù)，同時還要及時、認真做好相關解釋工作。只有將各項工作做在前面，取得經營地主管稅務機關的信任和支持，才不至于在異地經營產生稅收風險，不至于增加異地經營的稅收負擔。

中國稅網 劉志耕

第四篇：合作建房的涉稅風險與納稅籌劃

合作建房的涉稅風險與納稅籌劃

合作建房的涉稅風險合作建房的納稅籌劃

合作建房的涉稅風險—定義差異

1、營業(yè)稅—國稅函發(fā)[1995]156號：合作建房，是指由一方（甲方）提供土地使用權，另

一方（乙方）提供資金，合作建房。

2、企業(yè)所得稅—國稅發(fā)[2009]31號第三十六條：企業(yè)以本企業(yè)為主體聯合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產項目，且該項目未成立獨立法人公司。

3、土地增值稅—財稅字[1995]048號：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房。

4、《最高人民法院關于審理涉及國有土地使用權合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法

釋[2005]5號）第十四條：本解釋所稱的合作開發(fā)房地產合同，是指當事人訂立的以提供出讓土地使用權、資金等作為共同投資，共享利潤、共擔風險合作開發(fā)房地產為基本內容的協議。

合作建房的涉稅風險

[例] A公司，2005年10月將其名下的土地投資到B房地產公司，擁有30%的股份，約定共擔風險、共享利潤。該土地購買原價為1000萬元，評估價為4000萬元，股東確認價為4000萬元，B房地產公司以4000萬元做為土地成本入帳。2009年B房地產公司開發(fā)的房地產銷售完畢，進行土地增值稅清算。B房地產公司認為土地的扣除成本應為4000萬元，稅務機關認定的土地成本為1000萬元。請問稅務機關的認定有何依據？

合作建房的涉稅風險

一、出地方（投資方）

1、營業(yè)稅

2、土地增值稅

3、房產稅

4、企業(yè)所得稅

5、契稅

6、印花稅（同前述“產權轉移書據”略）

二、出資方（被投資方）

1、契稅

2、土地增值稅清算時土地成本、企業(yè)所得稅計稅基礎的確定

3、印花稅（同前述“產權轉移書據”略）

第三頁，共3頁

合作建房的涉稅風險—投資方

一、營業(yè)稅

財稅[2002]191號：

1、以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

2、對投權轉讓不征收營來稅。

二、土地增值稅

1、財稅字[1995]048號第一條：對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方

以土地（房地產）作價入股進行投資或者作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業(yè)將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。

2、第二條：于對一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

3、財稅[2006]21號：關于以房地產進行投資或聯營的征免稅問題，對于以土地（房地

產）作價入股進行投資或聯營聽，凡所投資、聯營的企業(yè)從房地產開發(fā)的，或者房

地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務

總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）第一條暫免

征收土地增值稅的規(guī)定。

本文自2006年3月2日起執(zhí)行。

三、房產稅

國稅函發(fā)（1993）368號：對于投資聯營的房產，應根據投資聯營的具體情況，在計征房產稅時予以區(qū)別對待。

對于以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的情況，按房產值作為計稅依據計征房產稅；

對于以房產投資，收取固定收入，不承擔聯營風險的情況，實際上是以聯營名義取得房產的租金，應根據《房產稅暫行條例》的有關規(guī)定由出租方按租金收入計繳房產稅。

四、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

五、契稅

國稅函[1999]737號：你省汕頭市龍眼街道辦事處征用屬下南墩管理區(qū)土地與華乾工業(yè)園有限公司合建商品房，并在商品房建成后，將其中一部分商品房產權以補償征地款方式轉移給南墩管理區(qū)的居民。這種房地產轉移方式實質上是一種以征地款購買房地產的行為。應依法繳納契稅。

合作建房的涉稅風險—被投資方

一、契稅

《契稅暫行條例細則》（財法字[1997]52號）第八條：土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；

（2）以土地、房屋權屬抵債；

（3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；

（4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。

二、被投資方土地增值稅成本確定（根據總局答復）

1、自2006年3月2日之后，在投資或者聯營環(huán)節(jié)，已對土地使用權投資確認收入，并

對投資人規(guī)定征收土地增值稅的，以征稅時確認的收入作為被投資企業(yè)取得土地使用權所支付的金額據以扣除。

2、在2006年3月2日之前，以土地作價入股進行投資或聯營從事房地產開發(fā)的，被投

資企業(yè)在土地增值稅清算時，應以投資者取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用作為其取得土地使用權所支付的金額據以扣除。

3、企業(yè)所得稅計稅基礎的確定

《企業(yè)所得稅實施條例》：通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

＝4000萬+契稅+印花稅

第五篇：稅收籌劃征文--構筑“三維”監(jiān)控體系防范涉稅風險

構筑“三維”監(jiān)控體系防范涉稅風險

我公司是一家以工程機械、農業(yè)裝備、車輛為主體業(yè)務的大型產業(yè)裝備制造企業(yè)，是“國家重點高新技術企業(yè)”，公司的工程技術研究院被認定為“國家認定企業(yè)技術中心”，主導產品被認定為“中國名牌”、“中國馳名商標”、“最具市場競爭力品牌”。近年來，公司在“內涵增長、結構調整、全球化”經營方針指引下，積極搭建基于未來國際化發(fā)展的業(yè)務管理和運行平臺。2010年實現銷售收入142億元。雷沃品牌價值以113.87億元，位列中國500最具價值品牌排行榜第64位。

隨著公司的快速發(fā)展，蘊藏在經營管理風險中的涉稅風險問題也隨之凸顯。為此，公司構筑了“三維”立體監(jiān)控體系，來防范企業(yè)的涉稅風險。

一維、“稅企聯姻”，搭建風險控制平臺

“工欲善其事，必先利其器”。為加強企業(yè)的涉稅風險管理，公司首先建立了風險控制環(huán)境。并在確立的涉稅風險控制策略和目標中明確規(guī)定：“在涉稅風險管理與控制過程中，必須嚴格遵守國家稅收政策規(guī)定，照章納稅；積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；公司及所屬各子分公司的財務部門須設置稅務管理科并配備相關專職人員，進行日常的風險管理與控制。稅務管理部門必須參與到企業(yè)的各種決策活動中，從涉稅角度對各種決策方案進行分析、研究和評價，為決策層最終決策提供依據，當好參謀”。

同時，公司針對生產經營過程中存在的涉稅風險、財務人員的稅收知識 “短板”、對稅收政策的理解和適用不到位等問題，主動與當地主管稅務機關聯系、溝通與交流，促成“稅企聯姻”，筑起誠信互動的信息交流平臺。由稅務機關負責相關稅法、稅收政策的及時輸送與解讀，并且定期帶課題到企業(yè)對全體財務人員進

行稅收知識培訓，進一步準確理解和把握了稅收政策的內涵。

風險控制平臺的搭建，為企業(yè)進行涉稅風險管理奠定了堅實的基礎。

二維、咨詢機構定期“體檢”，規(guī)避涉稅風險

“欲流之遠者，必浚其泉源”。涉稅事務貫穿了企業(yè)的投資、采購、生產和銷售等各環(huán)節(jié)。相關的風險產生又與國家的稅收政策、企業(yè)的財務政策、會計核算的方式方法、企業(yè)各個環(huán)節(jié)的業(yè)務操作流程、生產安排等有十分緊密的關聯。因而，對涉稅風險的規(guī)避與防范，并非只依靠財務部門做做賬和進行相應調整、處理就能控制的。而是不僅需要跨部門的團隊協作和配合，更需要外部咨詢機構的幫助。只有這樣才能確保企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信納稅，才能促進企業(yè)更加健康成長。

因此，企業(yè)與國內某知名咨詢機構建立起了長期合作伙伴關系，就企業(yè)最優(yōu)納稅方案設計、投資項目的稅收政策論證、涉稅風險評估、內部控制體系會診及設計和培訓等方面進行了廣泛、有效的合作。咨詢機構定期到企業(yè)就風險領域進行“體檢”、“診斷” 和“疏通”。不僅排除了涉稅隱患和阻塞，強化了涉稅經濟事項的合法性和合理性，提高了企業(yè)的健康度，而且提升了企業(yè)的涉稅管理水平。

三維、創(chuàng)新管理模式，提升涉稅管理能力

“求木之長者，必固其根本”。為加強涉稅風險的管理，提高企業(yè)防范涉稅風險的能力，維護企業(yè)的生產經營秩序，提升涉稅事項管理工作效率，建立了“事前預測、事中管理、生產經營全過程監(jiān)控”的“小三維”管理模式。

事前：評估涉稅風險，籌劃控制措施。成立風險評估小組，在咨詢機構的協助下，就整個企業(yè)的投資、采購、生產和銷售等環(huán)節(jié)，以及涉及的收入、成本、費用、資產的折舊和處理等方面，進行一次全面細致的涉稅風險梳理、評估和分析。確定了“關鍵控制點”，理清涉稅行為，籌劃控制措施，明確相關責任人及其

責任，構筑起風險管理控制機制。

事中：增強自身素質，注重細節(jié)操作。稅務管理科在日常涉稅事務管理過程中，按照“把握宏觀調控，注重細節(jié)操作”原則，在強化提升自身業(yè)務素質和專業(yè)技能的同時，加強與各“關鍵控制點”和相關責任人之間的信息交流與傳遞，注重細節(jié)操作。并充分發(fā)揮財務內部稽核作用，定期或不定期地進行檢查與抽查，促使其在日常生產經營過程中，依據稅收以及其他有關法律法規(guī)的規(guī)定，正確地處理有關涉稅事項，密切配合以完善有關經濟業(yè)務流程，規(guī)避或化解涉稅風險，從而確保既定制度與防范措施得到有效遵守與執(zhí)行。

事后：經營全過程監(jiān)控、評價涉稅管理的效果。稅務管理部門聯合內部審計定期對實施效果進行及時的考核、總結與評價，步步推進，從而逐步提高企業(yè)的涉稅管理質量，達到提高企業(yè)生產經營效益的目的。