第一篇：消費(fèi)稅簡介

消費(fèi)稅是對一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。國務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，財政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日開征消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：

1、征收范圍具有選擇性；

2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性；

3、征收方法具有選擇性；

4、稅率、稅額具有差別性；

5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。

一、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

二、消費(fèi)稅的征稅范圍

我國消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

三、消費(fèi)稅的稅目稅率

消費(fèi)稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實(shí)行比例稅率的有21個，實(shí)行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。

四、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

消費(fèi)稅的計稅依據(jù)分別采用從價和從量兩種計稅方法。實(shí)行從價計稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。

五、消費(fèi)稅的計稅方法

1、從價計稅時 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2、從量計稅時 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

4、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 ×消費(fèi)稅稅率

6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格＝購進(jìn)原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額 =組成計稅價格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

六、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

七、消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的兔稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第二篇：消費(fèi)稅專題

五、計算題

1．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A類卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入1200萬元；（2）銷售B類卷煙60標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅銷售收入70.2萬元；（3）將15標(biāo)準(zhǔn)箱A類卷煙以福利形式發(fā)給職工；

（4）將10標(biāo)準(zhǔn)箱C類卷煙換取某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材40噸，每噸鋼材3050元。卷煙廠生產(chǎn)的C類卷煙不含稅銷售價格分別為每標(biāo)準(zhǔn)箱1.5萬元及1.3萬元；

（5）該廠期初庫存外購已稅煙絲60萬元，本期購進(jìn)已稅煙絲90萬元，期末庫存已稅煙絲52.5萬元。

請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？

答案:（1）A類卷煙標(biāo)準(zhǔn)條價格=12000000/500/250=96(元)適用45%的比例稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅=500×150/10000+1200×45%=547.5(萬元)(2)B類卷煙標(biāo)準(zhǔn)條價格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)適用30%的比例稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(萬元)(3)A類卷煙以福利形式發(fā)給職工應(yīng)征收消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(萬元)(4)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換生產(chǎn)資料應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的同期最高售價征稅.C類卷煙準(zhǔn)條價格=1.5萬/250=60(元)適用45%的比例稅率.應(yīng)納消費(fèi)稅=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(萬元)(5)外購已稅煙絲允許抵扣的消費(fèi)稅=(60+90-52.5)×30%=29.25(萬元)(6)該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(萬元)

2．某日化廠（一般納稅人）既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，當(dāng)月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）從另一日化廠購入護(hù)膚品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明銷售額160000元，其中60%用于生產(chǎn)浴液并銷售。

（2）外購護(hù)膚品和本廠新研制的化妝品移送本企業(yè)的洗浴中心，其中外購護(hù)膚品成本4000元，自產(chǎn)化妝品成本6000元。

（3）將自產(chǎn)的洗發(fā)水2500瓶和護(hù)發(fā)素1000瓶用于生產(chǎn)二合一洗發(fā)香波；本月對外銷售洗發(fā)水5000瓶，不含稅單價17元，銷售護(hù)發(fā)素4000瓶，不含稅單價20元，銷售二合一洗發(fā)香波取得不含稅收入30000元；銷售浴液6000瓶，不含稅單價25元。

（4）當(dāng)月生產(chǎn)銷售A化妝品取得不含稅收入480000元。為了擴(kuò)大銷路，該廠將A化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，禮品盒取得不含增值稅收入20000元。

（5）用2000瓶浴液與某紙業(yè)公司換取等價產(chǎn)品，取得紙業(yè)公司開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

（6）從國外進(jìn)口一批化妝品香粉，關(guān)稅完稅價格為60000元，繳納關(guān)稅35000元。取得的海關(guān)增值稅完稅憑證。當(dāng)月將其中的80%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品。

（7）將成本80000元的材料委托其他廠加工B化妝品，支付加工費(fèi)250000元，B化妝品已收回，受托方?jīng)]有同類銷售價格可參照。當(dāng)月銷售B化妝品取得不含稅銷售收入20萬元。

要求：計算本月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

答案: 增值稅:(1)購入護(hù)膚品取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額=160000×17%=27200(元)(2)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)視同銷售征增值稅,外購護(hù)膚品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出.銷項稅額=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=4000×17%=680(元)(3)銷項稅額=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)銷項稅額=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)銷項稅額=2000×25×17%=8500(元)進(jìn)項稅額=8500(元)(6)進(jìn)口化妝品香粉應(yīng)納增值稅(進(jìn)項稅額)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工費(fèi)的進(jìn)項稅額=250000×17%=42500(元)(假設(shè)取得增值稅專用發(fā)票)銷售B化妝品的銷項稅額=200000×17%=34000(元)(8)應(yīng)納增值稅=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消費(fèi)稅:(1)無消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(2)自產(chǎn)化妝品自用應(yīng)納消費(fèi)稅=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)無消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(4)A化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售按化妝品征消費(fèi)稅.應(yīng)納消費(fèi)稅=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)無消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(6)進(jìn)口化妝品香粉應(yīng)納消費(fèi)稅=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妝品收回時應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月應(yīng)納消費(fèi)稅=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠寶生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口藍(lán)寶石戒面4000粒，關(guān)稅完稅價格為240000元，海關(guān)代征關(guān)稅14400元，取得關(guān)稅完稅憑證。貨物已驗(yàn)收入庫。

（2）購進(jìn)加工輔料粉沙，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明銷售額10000元，增值稅1700元。

（3）進(jìn)口生產(chǎn)珠寶用機(jī)器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價格為400000元，海關(guān)代征關(guān)稅80000元，取得關(guān)稅完稅憑證。

（4）將藍(lán)寶石戒面2000粒直接銷售給另一家首飾廠，價稅合計收入145080元。

（5）用18K金鑲嵌，將1000粒藍(lán)寶石戒面加工成寶石戒指銷售給某商貿(mào)公司，取得不含稅銷售收入350000元。

要求：

（1）計算該企業(yè)當(dāng)月在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅款。

（2）計算該企業(yè)當(dāng)月國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。答案：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值稅規(guī)定, 進(jìn)口生產(chǎn)珠寶用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納增值稅允許作為進(jìn)項稅額抵扣.)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)無應(yīng)繳納的消費(fèi)稅.按規(guī)定金基、銀基生產(chǎn)的鑲嵌寶石戒指應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征稅。

4．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120,000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元（含代墊輔助材料款）、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

（2）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購貨費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將驗(yàn)收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利。

（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171，000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。

（4）銷售使用過3年的摩托車4輛，原值26000元，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅及被代收代繳的消費(fèi)稅稅款。答案：（1）收購玉米進(jìn)項稅額=120000×13%=15600(元)支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅額=12000×7%=840(元)支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=5100(元)銷售藥酒銷項稅額=260000×17%=44200(元)被代收代繳的消費(fèi)稅=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=76500(元)支付運(yùn)輸單位的購貨費(fèi)用22500×7%=1575(元)零售收入銷項稅額=585000/（1+17%）×17%=85000(元)購進(jìn)貨物20%用作本企業(yè)集體福利的進(jìn)項稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=27200(元)售給本企業(yè)職工生產(chǎn)的新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價格,按組成計稅價格征稅.銷項稅額=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盜的進(jìn)項稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)銷售使用過3年的摩托車售價不超過原價的不征稅.(注:按2009年新增值稅規(guī)定, 銷售使用過的摩托車,如在2009年1月1日前購進(jìn)的,按上述規(guī)定執(zhí)行, 如在2009年1月1日后購進(jìn)的,均按4%征收率減半征稅.)(5)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)當(dāng)月被代收代繳的消費(fèi)稅稅款=16666.67(元)

5．某酒廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月業(yè)務(wù)如下：

（1）生產(chǎn)銷售黃酒300噸，不含增值稅售價為2000元/噸，另用普通發(fā)票形式價外收取裝卸費(fèi)4000元，并收取包裝物押金30000元。

（2）生產(chǎn)銷售自產(chǎn)糧食白酒100噸，不含增值稅售價為3500元/噸，并收取包裝物押金20000元。向個體經(jīng)銷商銷售同類糧食白酒2噸，不含增值稅收入20萬元；由自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售同類糧食白酒1噸，取得含稅銷售額11萬元。當(dāng)月該酒廠領(lǐng)用同類糧食白酒100斤招待客人，同時向本市旅游節(jié)組委會捐贈同類糧食白酒300斤。

（3）委托另一酒廠加工薯類白酒40噸，提供原材料65000元，支付加工費(fèi)17000元，取得增值稅專用發(fā)票。受托方無同類產(chǎn)品售價。該批白酒當(dāng)月提回后全部直接對外銷售，取得不含稅銷售收入14萬元。

（4）當(dāng)月向糧食批發(fā)部門購進(jìn)糧食一批，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額110萬元，增值稅額14.3萬元，糧食已驗(yàn)收入庫；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)糧食一批，普通發(fā)票注明金額18萬元，糧食亦已驗(yàn)收入庫；發(fā)生非正常損失的外購糧食帳面成本3萬元，該糧食系向糧食批發(fā)部門購進(jìn)。

（5）當(dāng)月沒收黃酒的包裝物押金10000元，沒收白酒的包裝物押金13400元。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。試計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。

答案:(1)銷售黃酒銷項稅額=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅=300×240=72000(元)(2)銷售白酒銷項稅額=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯類白酒無同類產(chǎn)品售價應(yīng)由受托方按組成計稅價格代扣代繳消費(fèi)稅.應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消費(fèi)稅規(guī)定, 按組成計稅價格計稅時應(yīng)將定額征收的消費(fèi)稅計入組成計稅價格.)支付加工費(fèi)進(jìn)項稅額=17000×17%=2890(元)(4)向糧食批發(fā)部門購進(jìn)糧食取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=143000(元)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)糧食取得普通發(fā)票進(jìn)項稅額=180000×13%=23400(元)發(fā)生非正常損失的外購糧食系向糧食批發(fā)部門購進(jìn)的進(jìn)項稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出,不需還原計算.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=30000×13%=3900(元)(5)沒收黃酒的包裝物押金在沒收時征增值稅, 沒收白酒的包裝物押金在收取時征增值稅.銷項稅額=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫。

（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬元、增值稅1.36萬元。（3）卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價在50元以上），當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

要求：計算卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。答案:(1)購進(jìn)已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=68(萬元)(2)收購煙葉取得收購憑證進(jìn)項稅額=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(萬元)支付運(yùn)輸費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票進(jìn)項稅額=3×7%=0.21(萬元)支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=1.36(萬元)煙絲廠代收代繳消費(fèi)稅=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(萬元)(3)生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲允許抵扣消費(fèi)稅=150×2×30%=90(萬元)銷售卷煙銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅=18000×150/10000+36000×45%=16470(萬元)(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(萬元)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=28.3843+16470-90=16408.3843(萬元)

7．某汽車輪胎生產(chǎn)廠商為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）以直接收款方式銷售了一批轎車輪胎，價款220萬元，貨尚未發(fā)出，已交付提貨單。（2）與某專業(yè)賽車隊達(dá)成協(xié)議，贈送價值300萬元自產(chǎn)轎車輪胎；從某國外廠商收購一批新款輪胎，價款120萬元（不含稅），加工后又售出，開具普通發(fā)票上注明車款200萬元，另收包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)10萬元。

（3）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金59.50萬元，上月購入的價值30萬元的輪胎加工零件被盜。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)。

答案:(1)銷售轎車輪胎增值稅銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)銷售轎車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=220×3%=6.6(萬元)(2)贈送轎車輪胎增值稅銷項稅額=300×17%=51(萬元)贈送轎車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=300×3%=9(萬元)進(jìn)口新款輪胎應(yīng)納增值稅=120×17%=20.4(萬元)(進(jìn)項稅額)進(jìn)口新款輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=120×3%=3.6(萬元)(允許扣除的消費(fèi)稅)(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=59.5(萬元)被盜輪胎加工零件進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=30×17%=5.1(萬元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(萬元)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=6.6+9+3.6-3.6=15.6(萬元)

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售瓶裝糧食白酒35噸，含稅單價22230元/噸。

（2）銷售散裝糧食白酒3噸，含稅單價4680元/噸，收取包裝物押金2340元。

（3）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝酒6噸，含稅單價2340元/噸，其中外購薯類白酒3噸，含稅價共計4680元，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售。

（4）用自產(chǎn)瓶裝糧食白酒10噸，等價交換釀酒所用原材料222300元。

（5）該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸，由委托方提供糧食，發(fā)出材料成本51000元，支付加工費(fèi)6000元、增值稅1020元。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒20噸，含稅單價35100元/噸，當(dāng)月全部銷售。

（6）用本廠生產(chǎn)的瓶裝糧食白酒春節(jié)前饋贈他人3噸，發(fā)給本廠職工7噸。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，計算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額及另一酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

答案:(1)銷售瓶裝糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)銷售散裝糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)銷售勾兌散裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自產(chǎn)瓶裝糧食白酒交換原材料應(yīng)按最高售價計稅.應(yīng)納消費(fèi)稅=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套裝禮品白酒銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=3000(元)

9.某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小轎車。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向某輪胎廠購入一批汽車內(nèi)胎，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，增值稅8500元。

（2）自產(chǎn)汽缸容量2500毫升的小轎車10輛，不含稅售價200000元/輛，移送鄰省汽車銷售分公司。

（3）用自產(chǎn)2300毫升的小轎車5輛向某汽車配套設(shè)施廠換取一批小汽車底盤，小轎車生產(chǎn)成本為120000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。專用發(fā)票尚未開具；

（4）銷售汽缸容量小于1000毫升的小轎車10輛，不含稅售價50000元/輛，另向客戶收取運(yùn)輸費(fèi)2000元/輛；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票。（5）用自產(chǎn)4600毫升的小轎車4輛改裝成特種裝甲車供某部隊試驗(yàn)用，每輛收取380000元（不含稅），小轎車生產(chǎn)成本為200000元/輛，小轎車的成本利潤率為8%。

企業(yè)當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并通過認(rèn)證。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅及消費(fèi)稅稅款。答案:(1)購入汽車內(nèi)胎取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額=8500(元)(2)自產(chǎn)小轎車移送鄰省汽車銷售分公司,如銷售分公司為非獨(dú)立核算單位,應(yīng)視同銷售征收增值稅,在銷售分公司實(shí)現(xiàn)銷售時按實(shí)際銷售額征收消費(fèi)稅;如銷售分公司為獨(dú)立核算單位,移送時即為銷售,需征收增值稅及消費(fèi)稅.本題按銷售分公司為獨(dú)立核算單位計算.銷項稅額=200000×10×17%=340000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×10×9%=180000(元)(3)自產(chǎn)小轎車換生產(chǎn)資料應(yīng)按同期同類產(chǎn)品最高售價征稅.本題無相關(guān)數(shù)據(jù).按組成計稅價格計稅.銷項稅額=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)換入生產(chǎn)資料的專用發(fā)票尚未取得,不得抵扣進(jìn)項稅額.(4)銷售小轎車銷項稅額=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)銷售小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額=10000×7%=700(元)(5)自產(chǎn)小轎車改裝成特種裝甲車應(yīng)在移送改裝時征收消費(fèi)稅.銷售特種裝甲車銷項稅額=380000×4×17%=258400(元)移送改裝特種裝甲車應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）生產(chǎn)銷售無鉛汽油7000噸，每噸不含增值稅售價3000元。（2）生產(chǎn)銷售柴油4000噸，每噸不含增值稅售價2600元。

（3）投入外購已稅潤滑油1000噸（每噸不含增值稅售價1000元）為原料生產(chǎn)潤滑油，本月生產(chǎn)銷售潤滑油1600噸，每噸不含增值稅售價1400元。

（4）投入委托加工收回的已稅燃料油800噸為原料生產(chǎn)燃料油，本月生產(chǎn)銷售燃料油900噸，每噸不含增值稅售價1627元。

要求：計算該石化廠當(dāng)月應(yīng)納多少消費(fèi)稅稅款。

答案：(1)銷售汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=7000×1388×1=9716000(元)(2)銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)銷售潤滑油應(yīng)納消費(fèi)稅=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)銷售燃料油應(yīng)納消費(fèi)稅=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮廠為增值稅小規(guī)模納稅人。當(dāng)月生產(chǎn)銷售各種鞭炮取得銷售收入10萬元（含稅），另發(fā)給職工作福利的新試制鞭炮、焰火一批，目前尚無同類產(chǎn)品銷售價格，試制成本是1.165萬元；以產(chǎn)成品一批按同類產(chǎn)品銷售價格（含稅）計3萬元換回原材料。計算該廠應(yīng)納的增值稅及消費(fèi)稅。

答案: 應(yīng)納增值稅=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外貿(mào)企業(yè)從鞭炮廠購進(jìn)一批鞭炮,取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為250萬元(人民幣,下同),支付從工廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)8萬元,裝卸費(fèi)2萬元,離岸價298.8萬元。企業(yè)當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并通過認(rèn)證。計算該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。答案: 該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=250×15%=35.5(萬元)

第三篇：消費(fèi)稅例題2013

消費(fèi)稅例題2013.11.4 1．某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人，2011年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批化妝品，甲企業(yè)提供的原材料成本20萬元，加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)及代墊輔助材料價款共計8萬元、增值稅1．36萬元。

(2)進(jìn)口一批化妝品作原材料，支付貨價60萬元、購貨方采購代理人傭金3萬元，支付進(jìn)口化妝品運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險費(fèi)用共計9萬元，支付包裝勞務(wù)費(fèi)1萬元，關(guān)稅稅率為20%；支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運(yùn)費(fèi)2萬元，其中運(yùn)輸費(fèi)用1．5萬元、裝卸費(fèi)0．3萬元、建設(shè)基金0．2萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的80%。(3)將普通護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括普通護(hù)膚品18萬元，化妝品30萬元。(4)銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬元。

(5)將成本為1．4萬元的新研制的化妝品贈送給消費(fèi)者使用。

本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣?；瘖y品的成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。

根據(jù)上述資料回答下列問題。

(1)2011年8月該企業(yè)受托加工化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；(2)2011年8月該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅；(3)2011年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅；(4)2011年8月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。[答案及解析](1)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8)／(1-30%)×30%=12(萬元)(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬元)組成計稅價格=(60+9+1)×(1+20%)／(1-30%)=120(萬元)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=120×17%=20．4(萬元)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=120×30%=36(萬元)(3)銷項稅額=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×17%+1．36=35．38(萬元)進(jìn)項稅額=(1．5+0．2)×7%+20．4=20．52(萬元)應(yīng)納增值稅=35．38-20．52=14．86(萬元)(4)應(yīng)納消費(fèi)稅=[48+150+1．4×(1+5%)／(1-30%)]×30%-36×80%=31．23(萬元)。2．某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2011年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(])提供成本為10萬元的糧食委托乙企業(yè)加工散裝白酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。

(2)向某商場銷售薯類白酒20噸，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入200萬元，另收取包裝物租金50萬元。

(3)委托乙企業(yè)加工收回的散裝白酒1000公斤，其中900公斤散裝白酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝白酒作為福利分給職工，同類散裝白酒的不含稅銷售價為每公斤150元。

(說明：白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0．5元／500克，其他酒的消費(fèi)稅稅率為10%)根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)計算乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)計算本月甲企業(yè)向某商場銷售薯類白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(3)計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(4)計算本月甲企業(yè)分給職工散裝白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。[答案及解析](1)乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=[10+1+(1000×2×0．5)÷10000]/(1-20%)×20%+(1000×2×0．5)÷10000=2．88(萬)(2)本月甲企業(yè)向某商場銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[200+50/(1+17%)]×20%+20×1000×2×0．5÷10000=50．55(萬元)(3)本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1．8(萬元)(4)甲企業(yè)分給職工委托加工收回的已稅散裝白酒不繳納消費(fèi)稅。

3．某摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)銷售汽缸容量為200毫升的摩托車，2012年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)：本月銷售摩托車100輛，另將]O輛自產(chǎn)摩托車轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)自用，用20輛摩托車償還貸款；(2)委托加工業(yè)務(wù)：委托甲加工廠(增值稅一般納稅人)加工汽車輪胎60件，委托加工合同注明摩托車廠提供的材料成本為15000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)7000元，稅款1190元；本月收回后，銷售20件，每件不含稅價格為400元，8件用于本企業(yè)摩托車的裝配；

(3)購進(jìn)業(yè)務(wù)：購進(jìn)生產(chǎn)用膠皮。取得增值稅專用發(fā)票注明價款600萬元、增值稅102萬元，支付運(yùn)費(fèi)10萬元、裝卸費(fèi)3萬元，取得普通運(yùn)費(fèi)發(fā)票；

(4)其他業(yè)務(wù)：本月特制5輛摩托車用于對外贈送關(guān)系客戶，特制摩托車生產(chǎn)成本為每輛1O萬元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法的規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。摩托車不含稅銷售價格為每輛15萬元，摩托車的成本利潤率為8%，摩托車的適用消費(fèi)稅稅率為3％，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3％。

根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：

(1)2012年2月摩托車廠應(yīng)納的增值稅稅額；(2)甲加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；(3)2012年2月摩托車廠銷售汽車輪胎應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，請說明理由；

(4)2012年2月摩托車廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額(不含代收代繳的消費(fèi)稅)。[答案及解析](1)銷項稅額=[400／10000×20+15×(100+10+20)+10×(1+8%)／(1-3%)×5] ×17%=2006．47×17%=341．10(萬元)進(jìn)項稅額=102+10×7%+1190／10000=102．82(萬元)應(yīng)納增值稅=341．10-102．82=238．28(萬元)(2)甲加工廠．代收代繳的消費(fèi)稅：[(15000+7000)+(1-3%)]×3%=680．41(元)(3)委托加工的汽車輪胎，受托方在交貨時已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，收回后直接用于對外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，用于摩托車裝配的輪胎不可以抵扣已納消費(fèi)稅。因此，本月摩托車廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅為0元。

(4)銷售、自用及償債的摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=15×(100+10+20)×3%=58．5(萬元)贈送特制摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅=10×(1+8%)／(1-3%)×5×3%=1．67(萬元)本月應(yīng)納消費(fèi)稅=58．5+1．67=60．17(萬元)。

4．某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2011年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，受托加工A類卷煙100箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)8萬元，增值稅稅額1.36萬元。

(2)進(jìn)口一批煙絲作原材料，支付貨價50萬元，支付自己采購代理人的購貨傭金3萬元，支付進(jìn)口煙絲運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險費(fèi)共計8萬元，支付包裝勞務(wù)費(fèi)2萬元，關(guān)稅稅率為60％；支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運(yùn)輸費(fèi)用1．5萬元、裝卸費(fèi)0．3萬元、建設(shè)基金0．2萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用進(jìn)口煙絲的80%。

(3)銷售B類卷煙250箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)取得不含稅銷售額150萬元。本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，A類卷煙消費(fèi)稅稅率56%，B類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，卷煙消費(fèi)稅定額稅率為150元／箱，卷煙成本利潤率為10%。根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：

(1)該卷煙廠代收代繳的消費(fèi)稅；(2)該卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

(3)該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。[答案及解析](1)卷煙廠代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=39．05(萬元)(2)卷煙廠進(jìn)口煙絲進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(50+8+2)×(1+60%)÷(1-30%)×30%=41．14(萬元)(3)卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=150×36%+250×150÷10000-41．14×80%=57．75-32．91=24.84(萬元)。

5．某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2011年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)委托甲加工廠加工汽車輪胎20件，加工合同列示汽車廠提供的材料成本為4000元(不含增值稅)，支付不含稅加工費(fèi)3000元，加工收回后將其中的8件汽車輪胎用于本企業(yè)小汽車的裝配，其余部分全部銷售，每件不含稅銷售價格為300元。

(2)本月對外銷售普通小汽車150輛，每輛不含稅銷售價格為12萬元；另外還特制5輛小汽車用于獎勵對企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才，成本為每輛7萬元，汽車廠無同類小汽車銷售價格，該小汽車的成本利潤率為8%。已知：小汽車的消費(fèi)稅稅率為3%，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。

根據(jù)上述資料回答下列問題：

(1)甲加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；(2)汽車廠銷售輪胎應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，請說明理由；

(3)汽車廠銷售普通小汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅；(4)汽車廠獎勵職工的特制小汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅；

(5)汽車廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅(不含被代收代繳的消費(fèi)稅)。[答案及解析](1)甲加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(4000+3000)/(1-3%)×3%=216．49(元)(2)委托加工收回的已稅汽車輪胎直接用于對外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的汽車輪胎因?yàn)橛糜诹瞬煌亩惸浚什豢梢缘挚垡鸭{消費(fèi)稅。因此，汽車廠銷售汽車輪胎應(yīng)納的消費(fèi)稅為o。

(3)銷售普通小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=150×120000×3%=540000(兀)(4)特制小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=[70000×5×(1+8%)÷(1-3%)]×3%=11690．72(元)(5)汽車廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅=540000+11690．72=551690.72(元)。

6．某首飾商城為增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29．25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9．25萬元；(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0．22萬元，每條項鏈取得差價款0．03萬元；

(3)用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；(4)外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8．5萬元。(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%，成本利潤率為6%)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；(2)“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；(3)用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；(4)商城5月份應(yīng)繳納的增值稅。[答案及解析](1)銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29．25÷(1+17%)×5%=1．25(萬元)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。(2)以舊換新銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0．03÷(1+17%)×5%=2．56(萬元)(3)用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70．2/(1+17%)×5%=3(萬元)(4)商城5月份應(yīng)繳納的增值稅：[(29．25+2000×0．03+70．2)/(1+17%)]×17%-8．5=14．67(萬元)。

7．某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。2012年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)從國外進(jìn)口小轎車一輛，支付買價400000元、相關(guān)稅金30000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用40000元、保險費(fèi)用20000元；

(2)將生產(chǎn)中的價值500000元舊設(shè)備運(yùn)往國外修理，出境時已向海關(guān)報明，支付給境外的修理費(fèi)用5000元、料件費(fèi)100000元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了修理設(shè)備。(注：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率8%)要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金。

(1)計算進(jìn)口小轎車和修理舊設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅；(2)計算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

(3)計算小轎車和修理舊設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。[答案及解析](1)進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅=(400000+30000+40000+20000)×20%=98000(元)修理舊設(shè)備進(jìn)口應(yīng)納關(guān)稅=(50000+100000)×20%=30000(元)進(jìn)口小轎車和修理舊設(shè)備共繳納關(guān)稅=98000+30000=128000(元)(2)小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×8%=51130．43(元)(3)進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-8%)×17%=108652．17(元)修理舊設(shè)備進(jìn)口時應(yīng)納增值稅=(50000+100000)×(1+20%)×17%=30600(元)小轎車和修理舊設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)共繳納增值稅 =108652．17+30600=139252．17(元)。

第四篇：消費(fèi)稅練習(xí)題

消費(fèi)稅練習(xí)題

一、單選題

1、關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。

A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的B.消費(fèi)稅對卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

C.消費(fèi)稅對啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠嬃繂挝徊灰?guī)范

D.消費(fèi)稅對汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

2、根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

3、某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元；銷售竹制筷子18萬元：銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2011年 12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。

A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.26154、某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

5、某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。

A.10.88B.35.25C.33.4D.10.486、某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400 箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.169500B.205500C.207000D.2085007、根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A.實(shí)際銷售價格低于核定計稅價格的卷煙，按計稅價格征稅

B.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格60%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計稅價格

C.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售實(shí)木地板，按門市部的對外銷售取得的全部收入征稅

D.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅汽油贈送客戶，按其同類應(yīng)稅汽油的最高銷售價格計稅

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷售糧食白酒4噸，取得不含稅收入400000元，包裝物押金23400元（單獨(dú)記賬核算），貨物由該酒廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)47970元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5 元/斤）1

A.84000B.88000C.92200D.962009、某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）

A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.8410、2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（化妝品消費(fèi)稅利潤率為5%）

A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.8611、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

12、下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說法，正確的是（）。

A.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價銷售的，不征收消費(fèi)稅

B.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本

D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補(bǔ)稅

13、依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。

A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車

B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品

C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒14、2013年3月，某商場首飾部銷售業(yè)務(wù)如下：釆用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實(shí)際收到8.19萬元；修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元；零售鍍金首飾取得收入7.02萬元。該商場當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%）

A.0.35B.0.45C.0.60D.0.7515、某煙酒批發(fā)公司，2010年1月批發(fā)Ａ牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2 000條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬元；同時零售Ｂ牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為35.598萬元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計（）萬元。

二、多選題

1、根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式

C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅

D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍

2、下列各項業(yè)務(wù)，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。

A.地板廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板

B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動汽車

C.百貨商場銷售高檔手表

D.進(jìn)出口公司進(jìn)口高爾夫球及球具

3、下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會

4、某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。2012年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬元；本月外購焰火 400萬元，取得增值稅專用發(fā)票，月初庫存外購焰火60萬元，月末庫存外購焰火50萬元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說法正確的有（）。（焰火消費(fèi)稅稅率15%，上述價格均不含增值稅）

A.該鞭炮廠計算繳納消費(fèi)稅時，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅

B.該鞭炮廠計算繳納消費(fèi)稅時，可以按照當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計算扣除已納的消費(fèi)稅

C.該鞭炮廠計算繳納增值稅時，當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中抵

D.當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬元

5、某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1只，下列說法正確的有（）。

A.金表只繳納增值稅

B.純金項鏈只繳納消費(fèi)稅

C.純金項鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅

D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅

6、下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（）。

A.金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅

B.啤酒屋自制的啤酒在銷售時納稅

C.白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

D.銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅

7、關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間說法，正確的有（）。

A.某酒廠銷售葡萄酒20箱并收取價款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款的當(dāng)天

B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天

C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實(shí)際收到貨款為7月30日，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月30日

8、下列有關(guān)葡萄酒消費(fèi)稅征收管理的說法，正確的有（）。

A.用外購已稅葡萄酒繼續(xù)加工葡萄酒一律不允許扣除已納的消費(fèi)稅款

B.境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的企業(yè)之間銷售葡萄酒，銷貨方可以憑《葡萄酒購貨證明單》的退稅聯(lián)申請已納消費(fèi)稅的退稅

C.商場外購葡萄酒可憑《葡萄酒購貨證明單》申請已納消費(fèi)稅的退稅

D.以進(jìn)口葡萄酒為原料繼續(xù)加工葡萄酒，可以憑海關(guān)完稅憑證抵減進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

三、計算題

1、某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。

2、某白酒生產(chǎn)企業(yè)8月會計賬戶“其他應(yīng)付款—白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬元，“營業(yè)外收入—逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬元。

3、某卷煙廠與某商場簽訂購銷合同，采取賒銷方式銷售給該商場M牌卷煙50箱，不含稅價款100萬元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場資金周轉(zhuǎn)問題，卷煙廠本月實(shí)際收到40%的貨款。

4、某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷會，將特制100斤新品白酒贈送給來賓，該批白酒成本50000元，沒有同類白酒的銷售價格，該白酒的成本利潤率為10%。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額。

5、某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。要求：計算消費(fèi)稅及增值稅。

6、甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的H牌卷煙不含稅調(diào)撥價為120元／條。委托丙企業(yè)加工H牌卷煙200箱，并將H牌卷煙的牌號及稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的計稅價格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價格100元／條回購丙企業(yè)生產(chǎn)的H牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專用發(fā)票；本月銷售180箱。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅。

第五篇：消費(fèi)稅論文

消費(fèi)稅的稅收籌劃思路

12會計5年制2班鄭航45號

摘要：我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時再征收一道消費(fèi)稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國家財政收入”。

【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅； 功能創(chuàng)新； 征稅范圍； 完善措施；

一、消費(fèi)稅稅收籌劃概述

稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃的方法

（一）在做投資決策的初期應(yīng)考慮國家對消費(fèi)稅的改革方向

征收消費(fèi)稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保護(hù)環(huán)境，但我國消費(fèi)稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費(fèi)品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費(fèi)行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè)；在保護(hù)自然生態(tài)方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費(fèi)征收消費(fèi)稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經(jīng)被大家意識到，因此，以上所列的項目都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家對消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨勢。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法。

（二）企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅

消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據(jù)計算出來的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。

按照《中華人民共和國稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”這也就是企業(yè)利用設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅的前提條件。

（三）利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅

納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。

利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。

1.利用企業(yè)整體收益最大化的原則

下面用此方法以卷煙的消費(fèi)稅臨界點(diǎn)舉一例：

我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.例：（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計。則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋68×250×36%＝6270（元）

企業(yè)稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格提高至76元。其他均不變。

則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋76×250×56%＝10790（元）

企業(yè)稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價格超過了臨界點(diǎn)（70元），計算消費(fèi)稅時的稅率也隨著計稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值。當(dāng)然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點(diǎn)對企業(yè)成本效益的重要性。

2.將納稅臨界點(diǎn)與設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)結(jié)合起來使用

繼續(xù)用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨(dú)立銷售部門，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷售公司），那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的價格應(yīng)該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實(shí)際上進(jìn)行了兩次疊加的方法節(jié)稅。

由以上論述可知，在價格與稅率同時變化時，在臨界點(diǎn)附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點(diǎn)的問題了。除了卷煙稅目，利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三個稅目中。

（四）兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。

所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)。對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進(jìn)而對銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費(fèi)品所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費(fèi)品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)，或者將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售。

（五）這款銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃

在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會給出極大的折扣比例。

折扣銷售實(shí)質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費(fèi)稅。

實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算征收消費(fèi)稅。

由此可見，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品開具發(fā)票時艘實(shí)際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實(shí)物

折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費(fèi)稅。

關(guān)于貿(mào)易保護(hù)，其出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。至于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，取消貿(mào)易壁壘對各國福利有利。這些分析非常精彩，但是經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書往往是發(fā)達(dá)國家的理論，他們并沒有考慮一個落后的國家的科技發(fā)展。所以我很好奇，如果不進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)，那么中國這種低端產(chǎn)品的生產(chǎn)國是不是就只能永遠(yuǎn)生產(chǎn)低端產(chǎn)品，從比較優(yōu)勢理論來看好像就是這么回事。我暫時沒找到一本書討論這個問題，所以暫且先把貿(mào)易保護(hù)當(dāng)做是合理而有效的。

我認(rèn)為一旦關(guān)稅高了，就會導(dǎo)致人們到外國消費(fèi)再帶回國內(nèi)的激勵。我不太清楚這種紀(jì)念品性質(zhì)的國外消費(fèi)和走私的區(qū)別，但至少這個問題還沒嚴(yán)重到需要政府修改法律進(jìn)行干預(yù)。也就是說，雖然出國消費(fèi)激增，但是總體來說貿(mào)易保護(hù)還是達(dá)到了保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，畢竟能夠出國消費(fèi)的還是少數(shù)。

關(guān)于消費(fèi)稅，中國是所得稅+消費(fèi)稅模式，而美國主要是所得稅。但是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家也提出應(yīng)該減少所得稅，增加消費(fèi)稅，以抑制消費(fèi)促進(jìn)儲蓄。美國人儲蓄相對很少，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來說這不利于長期發(fā)展。比較而言中國人儲蓄就很多，這是因?yàn)槲幕町?？還是消費(fèi)稅的緣故？我覺得很難說消費(fèi)稅沒在這中間起作用。長期而言，到底是高稅收帶來的負(fù)效應(yīng)大，還是高儲蓄的正效應(yīng)大？很難說清。因此在消費(fèi)稅高低方面，不能概而論之認(rèn)為西方模式就一定好。雖然個人覺得中國消費(fèi)稅的確有些高了。消費(fèi)稅會增加儲蓄從理論分析來看是對的，但是針對中國國情來說，我個人覺得消費(fèi)稅的阻礙市場的負(fù)效應(yīng)已經(jīng)大于正效應(yīng)了。這是我覺得當(dāng)前消費(fèi)稅過高的原因，而不是因?yàn)閾?dān)心消費(fèi)額外流。國外消費(fèi)激增我覺得在以后也未必會成為大問題，因?yàn)榫彤?dāng)前稅率來說，雖然在中國買外國貨的確很貴，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于專程去外國買，外國消費(fèi)主要還是“順便”的消費(fèi)。之所以近年來外國消費(fèi)激增，原因我覺得是中國這幾十年經(jīng)濟(jì)騰飛帶來的國民購買力的迅速提升，從而大幅增加了出境游，加上一些中國消費(fèi)者在國外不理性的消費(fèi)行為所致（說難聽點(diǎn)有點(diǎn)暴發(fā)戶那種炫富心理）。除非哪天稅率真是高到需要“專程”而不是“順便”去國外消費(fèi)，這才會真正成為大問題，否則國外消費(fèi)還是只能占經(jīng)濟(jì)總量的極小部分。