第一篇：后續(xù)論文

1.1 研究的目的和意義

21世紀是海洋的世紀。海洋漁業(yè)資源是人類重要的自然資源，利用高新技術(shù)手段發(fā)展海洋捕撈業(yè)，已為世界各海洋國家所重視。傳統(tǒng)海洋捕魚主要依靠“魚老大”的直觀經(jīng)驗在茫茫大海中確定漁場的位置。很難穩(wěn)定高產(chǎn)，海洋的魚群運動以及餌料的時空分布是有規(guī)律可循的。由于魚群對海洋生態(tài)環(huán)境有極大的依賴性，水溫、海流、風場、鹽度等海洋環(huán)境參數(shù)及其變化控制著魚類的生存、繁殖、泅游、分布，影響著中心漁場位置、漁汛早晚和捕獲量。由于海洋漁類與海水物理性質(zhì)及海洋生態(tài)環(huán)境因子具有一定的相關(guān)性，因此通過對其進行遙感監(jiān)測可以獲取魚類的生態(tài)信息。利用遙感數(shù)據(jù)進行處理分析，繪制海洋表面溫度分布圖，使遙感技術(shù)成為發(fā)現(xiàn)漁場的有力工具?？梢苑奖愕氖褂肎IS來顯示電子地圖，在電子地圖上漁民可以看到GIS模擬出的海洋漁場分布，中心漁場位置、漁場邊界、漁場密度分布等狀況。利用GPS接收機可確定捕魚船隨時所在的位置。GPS接收機進入定位狀態(tài)后，可顯示當前漁船的經(jīng)緯度及時間，這比利用太陽和星星辨認方向要精確得多。

目前3S技術(shù)在我國有著重要的應用，改變過去傳統(tǒng)勘測記錄手段，將3S技術(shù)集成起來更好的發(fā)揮其作用。把3S集成于海洋管理中，利用圖件作為調(diào)查底圖，利用RS衛(wèi)星遙感技術(shù)獲得的信息，反演海面水溫、葉綠素濃度及分布、海面風場以及流場分布等信息，利用GPS采集海洋幾何信息，將采集變更信息導入系統(tǒng)做后期處理，形成新的好到管理現(xiàn)狀圖。有利于獲取大面積、準實時的綜合漁場環(huán)境參數(shù)。GIS數(shù)據(jù)庫中存有不同海區(qū)的水溫、葉綠素濃度及分布、海洋表面風場、流場分布、海水深度、鹽度等信息,為漁民提供了可靠的數(shù)據(jù)。

1.2 國內(nèi)外發(fā)展的現(xiàn)狀

第二篇：后續(xù)管理

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

2007-09-24

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【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進行企業(yè)所得稅納稅申報后，稅務機關(guān)通過運用科學的指標體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據(jù)對比、分析、評價結(jié)

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容，是進一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務機關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務機關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財務不健全、數(shù)據(jù)不準確，使指標的可信度下降，以此為計算

的評估指標，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應成本，人為地推延納稅義務發(fā)生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會計在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時計算失誤，導致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機械設備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業(yè)合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業(yè)預提職工保險費未上繳，在賬面中預提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應在土地使用年限內(nèi)平均分攤，根據(jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業(yè)在所得稅匯算清繳時已作調(diào)整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費都在經(jīng)營費用（產(chǎn)品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高

的政治業(yè)務素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評估指標很難確定?，F(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一

種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規(guī)定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負責征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業(yè)申報多少就確認多少，申報質(zhì)

量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經(jīng)驗，開展納

稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處

理部門負責發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調(diào)查

部對重大涉稅案件進行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統(tǒng)進行。

在美國，因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關(guān)的重點力量放在稅務審計上，稅

務審計人員約占稅務機關(guān)人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數(shù)就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務機關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申

報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經(jīng)嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務審計，審計人

員要有較高的業(yè)務水平和3-4年的工作經(jīng)驗，要具有較強的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業(yè)的稅收負擔率、盈利率進行調(diào)查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據(jù)納稅申報表、資產(chǎn)負債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果

企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結(jié)束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務審計制度的實行，為發(fā)達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數(shù)值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的

工作經(jīng)驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結(jié)合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估

指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結(jié)合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業(yè)稅收征繳的同時，負

責相應企業(yè)的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質(zhì)高、責任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質(zhì)。要加強對評估人員的培訓力度，對評估

工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關(guān)知識等內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培

訓學習的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機制。加強稅收文化建設，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務能級與待遇、職務

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學習、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應

有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務總局有關(guān)標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差

異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

國家稅務總局文件

國稅發(fā)〔2006〕119號

國家稅務總局關(guān)于進一步做好 企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局、揚州稅務進修學院：

根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評估管理的特點，為進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進一步提高對強化企業(yè)所得稅納稅評估工作重要性的認識

納稅評估是稅務機關(guān)運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個十分重要的稅種，是當前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作是有效加強企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會議的明確要求。各級稅務機關(guān)要從落實“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務的高度，充分認識加強企業(yè)所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務機關(guān)要在總結(jié)以往開

展納稅評估工作經(jīng)驗的基礎上，進一步加強企業(yè)所得稅納稅評估工作，將它作為強化企業(yè)所得稅稅源管理和核實稅基的核心內(nèi)容，切實抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調(diào)查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業(yè)所得稅納稅申報資料的真實性和準確性進行一般性審核的過程。基層稅務機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，應對實行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報資料進行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行納稅申報義務，各項納稅申報資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅納稅申報表及其附表、企業(yè)所得稅預繳納稅申報表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報表及項目、數(shù)字填寫是否完整、準確，邏輯關(guān)系是否正確；申報數(shù)據(jù)與稅務機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務機關(guān)設立的虧損彌補、廣告費扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、購置國產(chǎn)設備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報附送的相關(guān)稅務機關(guān)審批資料，如各項減免稅、技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免、財產(chǎn)損失稅前扣除等事項的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評估分析指標及其使用方法，評估企業(yè)所得稅納稅申報的合理性、真實性的過程。具體要求如下：

1.確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的；

（2）所得稅重點稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的;

（4）所得稅稅負異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點評估對象的。

2.案頭分析方法。應充分運用《辦法》中的通用分析指標和企業(yè)所得稅分析指標及其使用方法，結(jié)合指標預警值進行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問題，采取約談舉證、實地調(diào)查等方式進一步核實。

（三）納稅評估約談、實地調(diào)查核實。約談、實地調(diào)查核實是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點問題，經(jīng)稅源管理部門的批準，由稅收管理員對納稅人企業(yè)所得稅納稅申報的真實性實施約談、現(xiàn)場核對、核實的過程。約談、實地調(diào)查核實要堅持雙人上崗，對調(diào)查核實的情況，要認真做好記錄。

（四）處理納稅評估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評估后要做出評估結(jié)論，對于一般性申報問題，應通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，應依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應移送稅務稽查部門處理。稅源管理部門應做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實企業(yè)所得稅納稅評估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實稅收科學化、精細化管理要求的具體舉措，各級稅務機關(guān)可結(jié)合當?shù)毓ぷ鲗嶋H，從以下幾個方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業(yè)所得稅納稅評估對象主要是實行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。各級稅務機關(guān)應當依據(jù)計統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項納稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點稅源戶，應作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評估是對應納稅所得額的真實性和準確性進行評價，所得稅納稅評估的重點是稅前扣除項目和成本費用支出情況。各級稅務機關(guān)一方面要加強國稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原輔材料消耗、費用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評估要針對不同行業(yè)的納稅人容易出問題的稅前扣除項目和成本費用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項目、不容易掌握的扣除項目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點，進行重點關(guān)注。要加強對匯總納稅企業(yè)的評估，對匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機構(gòu)應由主管稅務機關(guān)分別進行評估，著重評估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項目等，評估中涉及成員企業(yè)或上一級機構(gòu)需核實的問題，應做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學、合理的企業(yè)所得稅納稅評估指標和預警值。所得稅管理部門應結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，充分利用稅務機關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學、合理地設立企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值，并利用這些指標及其預警值對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。設定預警值，應綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標的若干的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和該行業(yè)的市場變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時進行修訂，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。

（四）運用科學、合理的評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務報表等報表的數(shù)據(jù)進行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行數(shù)學

模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進行經(jīng)驗判斷；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評估時間。企業(yè)所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評估工作，可以分為納稅匯算清繳評估和預繳稅評估。由于企業(yè)所得稅按年計算納稅的特點，因此，一般應在納稅人進行納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業(yè)所得稅預繳情況進行納稅評估，但納稅評估所用評估指標可以適當簡化。納稅評估的期限以當期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期?；鶎佣悇諜C關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個稅種的納稅評估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進企業(yè)所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當前，各級稅務機關(guān)要著重處理好以下幾個關(guān)系：(一)企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進的關(guān)系，都是加強企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報核算為主,一般不開展企業(yè)所得稅納稅評估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務機關(guān)應及時開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運用設定的各項評估指標體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅負等多項指標進行對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點及時處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關(guān)系。由于增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業(yè)所得稅納稅評估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結(jié)合，綜合運用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，降低納稅評估成本。(三)企業(yè)所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟指標，對行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢進行監(jiān)測和分析評價，包括行業(yè)稅負的調(diào)查與對比分析、當?shù)谿DP水平與平均稅負的調(diào)查與對比分析、稅基與實際稅收的調(diào)查與對比分析等，同時為納稅評估建立評估指標體系、科學確定預警值、篩選評估分析對象、進行評估分析提供科學依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評估工作與稅務稽查的關(guān)系。納稅評估和稅務稽查都是加強企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評估側(cè)重于防范和服務，稅務稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務稽查提供案源和線索，但不是稅務稽查的必經(jīng)程序。稅務機關(guān)對納稅評估和稅務稽查可以交替使用。評估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時移送稅務稽查局立案稽查。

(五)企業(yè)所得稅納稅評估工作與優(yōu)化納稅服務的關(guān)系。納稅評估工作既是強化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務的良好載體。通過納稅評估，及時發(fā)

現(xiàn)納稅人納稅申報中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取對應的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時糾正，既保證了國家稅收應收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護了納稅人的權(quán)益。

(六)合理應用計算機技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動性的關(guān)系。納稅評估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機結(jié)合，同時，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計算機自動化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評估基礎信息的收集和積累機制，特別注重稅收管理員的實際經(jīng)驗的積累，充分發(fā)揮其主觀能動性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點要求

（一）建立各項制度，實施過程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、稅務機關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度；另一方面要加強對企業(yè)所得稅納稅評估工作的監(jiān)督與考核，對各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中崗位職責的履行情況，包括各部門信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進行及時監(jiān)督和考核。績效考核指標要量化，指標之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評估全過程的工作質(zhì)量和效果。各級稅務機關(guān)領(lǐng)導要加強對企業(yè)所得稅納稅評估各部門之間工作的協(xié)調(diào)，對崗位職責不清、崗位之間不銜接等問題要及時進行調(diào)整。

（二）設立企業(yè)所得稅納稅評估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務機關(guān)的所得稅管理部門和基層稅務機關(guān)的稅源管理部門可設立專門的企業(yè)所得稅納稅評估管理崗位，具體負責企業(yè)所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責任心強、業(yè)務素質(zhì)好的人員具體負責企業(yè)所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強對評估崗位人員的培訓力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和水平。

（三）加強部門配合，建立國、地稅機關(guān)聯(lián)合納稅評估的協(xié)作機制。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機關(guān)要加強協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國、地稅機關(guān)聯(lián)合納稅評估機制，有步驟地對集團公司及其聯(lián)合企業(yè)開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評估，拓展企業(yè)所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高納稅評估質(zhì)量。各級稅務機關(guān)要結(jié)合當?shù)貙嶋H，認真總結(jié)歸納基層稅務機關(guān)企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評估工作結(jié)束后，對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、企業(yè)所得稅納稅評估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進行綜合分析和總結(jié)，提出改進企業(yè)所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，并將開展企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗、問題和建議及時反饋國家稅務總局（所得稅管理司）

第三篇：后續(xù)管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設臵賬薄或設臵賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務機關(guān)應從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應稅所得率或稅額都是由稅務機關(guān)核定的，法律責任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務機關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務機關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內(nèi)部之間利用業(yè)務往來規(guī)避納稅義務的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)監(jiān)管職責不清。辦法賦予分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的監(jiān)管職責非常有限，除了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預繳外，并無其他監(jiān)管責任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責模糊，基層稅務機關(guān)對分支機構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設?！豆芾磙k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應分未分、應提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函?2008?747號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導致分支機構(gòu)無法正常就地申報預繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務機關(guān)的回函時間無具體要求，“總機構(gòu)主管稅務機關(guān)未盡責的，由上級稅務機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務機關(guān)依照稅收執(zhí)法責任制的規(guī)定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構(gòu)如何申報繳稅，分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限。現(xiàn)行的納稅評估指標確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標真實性的一種假設，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務管理知識。事實上，基層中知財務、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業(yè)務能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責任的問題時有發(fā)生。

政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權(quán)責發(fā)生制和合理性原則的實際應用

政策的制定者應切實提高權(quán)責發(fā)生制的可操作性，應出臺一些更具體、更有指導性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務的真實性等等，以進一步促進權(quán)責發(fā)生制的貫徹落實。

應針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標準等量化指標，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應將文件中的“預售合同”擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預售合同性質(zhì)的書面材料等都認為是簽訂了合同，應該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權(quán)責發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應將以前預提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應適用到期滿為止，而不應輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風險準備金”制度、擴大設備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認定標準上應采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負，應盡快針對2008年之前批準的公共基礎設施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應明確分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的職責，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強主管稅務機關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務機關(guān)的責任歸屬、業(yè)務流程、工作完成時限、責任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導致稅務機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機構(gòu), 加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學習培訓,加深企業(yè)、稅務機關(guān)雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構(gòu)建稅務會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應加強對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務機關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務機關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務核算不規(guī)范的問題，稅務人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機關(guān)在鑒定時要與當?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務機關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，形成上下互動、職責明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強對總分機構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機構(gòu)的管理，各級稅務機關(guān)要加強縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機構(gòu)主管機關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務審計工作；對長期虧損企業(yè)，應加強日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負明顯降低等情況予以重點關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務不健全、核算能力差的小企業(yè)，應從規(guī)范征收方式入手，嚴格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業(yè)評估。稅務機關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進行相關(guān)數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應作進項稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評機制。加強國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業(yè)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的主要問題

一是企業(yè)稅前扣除不規(guī)范。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，超過列支標準，且無合法憑證；利用假發(fā)票或其它不符合稅法規(guī)定的單據(jù)進行稅前列支；將個人的費用支出由企業(yè)列支；需經(jīng)主管稅務機關(guān)審批的稅前扣除項目未經(jīng)審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業(yè)各項資產(chǎn)稅務處理不規(guī)范。個別企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，未按照規(guī)定計提折舊，而是按照低值易耗品進行攤銷；企業(yè)的待攤費用有土地估價入賬的費用攤銷等。

三是企業(yè)隱藏收入，減少應納所得額。部分納稅人取得財政性補貼收入，只計入資本公積，未按規(guī)定計入應納稅所得額；將無法支付的長期應付款項，不做納稅調(diào)增而一直掛賬等。

四是企業(yè)賬務核算不健全，不符合查帳征收標準。突出表現(xiàn)在:不能正確核算進銷項，會計科目不健全等等，給國稅部門進行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項重要的征管措施，又是一個很好的執(zhí)法手段。通過匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過分析，大致有以下原因：

一是企業(yè)所得稅征管意識不強。機構(gòu)改革后國稅主要是從事增值稅和消費稅的征管，從事國有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實行以轉(zhuǎn)移主體、明確責任、做好服務、強化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務學習和日常檢查。同時，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有3-5人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應付情況。

二是企業(yè)會計制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務準則差異過大，存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實的會計專業(yè)知識和核算技能，企業(yè)會計人員也要熟悉納稅申報業(yè)務。然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關(guān)，具備這種復合型知識技能的人才數(shù)量太少。

三是所得稅文件、政策落實不到位。首先，近年實行無紙化辦公后一些地方推行進度不一，計算機應用程度不一，造成上級許多有關(guān)所得稅的政策無法及時傳達貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴。在日常納稅評估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財務人員和部分稅務人員仍沿用舊的習慣作法，平時不嚴格按政策執(zhí)行，檢查出問題后千方百計找“路子”、托關(guān)系，討價還價，要求多列支一點，少調(diào)整一點，不處罰或少處罰一點，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實施細則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會議費列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會議費的標準等，但在現(xiàn)實操作中會議費與招待費較容易混淆，以會代招的形式較多，個別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國稅發(fā)[2006]31號文較原政策執(zhí)行起來更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，將預售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應的計稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開發(fā)產(chǎn)品完工后，各個部門的驗收、審批環(huán)節(jié)較多，計稅成本的合法憑證不能及時取得，按預算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務的人員較少，整體業(yè)務水平有待提高。一方面，稅務人員的政策業(yè)務素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理的一線稅務人員，只占很少部分，許多稅務人員沒有接觸過企業(yè)所得稅業(yè)務，對這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務會計知識掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠不能適應工作要求。另一方面，部分稅務人員責任意識差、執(zhí)法不嚴的問題不同程度地存在，在稅前扣除項目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標準，較易掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當大的彈性和余地，比如會議費、修理費等，不同的企業(yè)在這些項目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務需要不斷學習和日常管理經(jīng)驗的不斷積累，對稅收政策的理解有延續(xù)性。

五是稅務機關(guān)對納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實行稅收管理員制度后，責任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務的日常管理，而往往疏于對屬于國稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟發(fā)達地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營情況的機會反而不多，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務活動缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評估工作局限性大，監(jiān)管面小，監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進行，而稅務稽查由于時間較緊、工作量大，一般是對企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴重的違法行為則很難查出實際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業(yè)所得稅的目的和意義

我國企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進行申報繳納的辦法。核定應稅所得率征收是指稅務機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對那些難以依據(jù)帳簿計征稅款的納稅人采取的一種補救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時足額入庫，迫使納稅人嚴格按帳簿、憑證管理規(guī)定，正確納稅。因此核定征收在實施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎上，接近納稅人的實際情況和法定負擔水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實際應納稅額太多，國家財政收入蒙受損失。

二、實施核定征收企業(yè)所得稅的原因

1、虧損企業(yè)比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業(yè)所得稅匯繳總戶數(shù)654戶，其中虧損企業(yè)共有341戶，占匯繳戶數(shù)的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達到4843萬元。從繳納稅款的戶數(shù)來看，2007我局繳納所得稅的企業(yè)只有160戶，近490戶企業(yè)所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的酒類、煤炭、房地產(chǎn)和大型零售商場等重點行業(yè)。2007應納稅50萬元以上的企業(yè)有3戶，還不到總戶數(shù)0.5%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，國有、集體企業(yè)越來越少，私營企業(yè)越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業(yè)卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對優(yōu)勢。個別私營企業(yè)的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財務人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入帳、費用亂列支或以白條入帳等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、財務人員兼職普遍，財務核算水平較差。

據(jù)不完全統(tǒng)計，我局企業(yè)財務兼職比例達到20%至30%，個別財務人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務，而且約有40%左右的財務人員年齡偏大。由于財務人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。

4、信息化管理手段相對滯后。

所得稅政策復雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前運行的綜合征管軟件只是為全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的電子化奠定了基礎，或者說是搭建了一個初始平臺，其功能還停留在滿足會計統(tǒng)計核算這一最低的層次上，而大量的數(shù)據(jù)資源只有在具有更高層次的納稅評估、稅源監(jiān)控、收入預測和分析，直至最高的決策支持系統(tǒng)建立當中才能體現(xiàn)其真正的價值性。但現(xiàn)在綜合征管軟件當中，除納稅評估（目前尚未使用）外，其余系統(tǒng)均未納入，這無疑降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費。

5、干部業(yè)務水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業(yè)所得稅業(yè)務重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業(yè)所得稅知識的學習培訓力度，但是由于國稅部門對該項業(yè)務長期擱置，且其業(yè)務量大、政策涉及面廣、計算復雜、管戶數(shù)量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時間內(nèi)，很難全面提高干部隊伍的整體業(yè)務水平，從而弱化了企業(yè)所得稅管理。

對此，稅務機關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅失去了基礎，為了避免國家稅收的大量流失，只能進行核定征收。

三、加強核定征收所得稅企業(yè)后續(xù)管理建議

1、解決對核定征收認識的誤區(qū)

個別稅務干部認為，既然企業(yè)財務制度不健全，成本、費用不能準確核算，征收方式已經(jīng)鑒定為核定征收，對企業(yè)所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應該看到，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩(wěn)定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優(yōu)點，又有不能客觀反應稅源的真實情況，容易形成核定征收依據(jù)不足、定額不合理、稅負不公平的弊端，而且由于核定征收行業(yè)的選擇和應稅所得率的浮動范圍大，容易導致稅務人員權(quán)力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務機關(guān)針對納稅人的財務狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時的一種從重處罰，從而通過稅務機關(guān)加強納稅輔導、開展納稅評估，督促企業(yè)自覺主動健全帳務。

2、加強核定征收企業(yè)的后續(xù)管理

（1）建立實地核查制度。

稅務機關(guān)受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定》表后，應對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點、財務核算、獲利能力等情況進行實地調(diào)查，并形成鑒定意見，逐級復核、認定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區(qū)域相同行業(yè)納稅人適用的應稅所得率不一致，造成稅負不公平，應對同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人確定統(tǒng)一的應稅所得率，并于每年6月底前將各行業(yè)納稅人適用的應稅所得率在辦稅服務廳予以公示，營造公平、公開的納稅環(huán)境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進行比對,保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業(yè)所得稅稅負基本平衡。二是對于稅負明顯偏低的，要通過約談和評估，加強對納稅人收入額或成本費用額的管理，核實稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規(guī)范財務會計核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（4）加大對核定征收企業(yè)的稽查力度。

對不如實申報所得稅的納稅人，應依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定從嚴查處。

第四篇：坐井觀天后續(xù)

小青蛙聽了小鳥的話后，決定跳出井沿看看，來證實小鳥的話是否屬實。于是小青蛙跳到了井沿上，看到了天空是無邊無際的，蔚藍的天空萬里無云，到處鳥語花香。小青蛙不覺發(fā)出贊嘆：“原來外面的世界是這么美麗！”小鳥碰見了它說：“嘿，現(xiàn)在你相信了吧，我不是說大話。”于是小青蛙決定要到外面去找一個屬于它的家園。

小青蛙來到了一個池塘邊，只見到池塘里的荷葉挨挨擠擠的，碧綠的荷葉像一把撐開的小傘，荷葉上水珠滾滾。挨挨擠擠的荷葉中開著十幾朵蓮花，有粉紅色的，有白色的，像一個個美麗的花仙子坐在荷葉之中。小青蛙自言自語地說 ：“這么美麗的池塘，卻有這么多蚊子，我還是留下來幫人們除掉害蟲吧，就著么決定了?！毙∏嗤鼙牡匠靥晾锶?，忽然，看見兩個陌生人一手拿著張網(wǎng)，一手拿著一根又長又粗的棍子，東張西望的。小青蛙有點害怕了，它連忙跳進池塘里，躲到荷葉下面，那個拿棍子的人聽到“撲通”一聲，連忙用棍子拔開荷葉，把小青蛙找出來。這時，那個拿網(wǎng)的人小聲說：“你把它找出來,我用網(wǎng)網(wǎng)住它?！毙∏嗤苈犃诉@番話，心都快跳出喉嚨了。它趁那兩個人不注意，連忙跳出池塘，它拼命得跳啊跳啊，終于離開了那兩個人的視線，它繼續(xù)往前跳，再找一個自己的家園.小青蛙來到田野里，看到一片片綠油油的禾苗，它想：我可以在這里安家，幫助農(nóng)民抓蟲除害，促進禾苗生長。于是小青蛙十分高興，在田野里跳來跳去,跳著跳著，遇到一只快死去的老青蛙，小青蛙馬上跳過去，問老青蛙怎么回事，老青蛙喘息著說：“農(nóng)民為了豐收，為了自己的價值，使用大量農(nóng)藥，不顧污染環(huán)境，使土壤、河水遭到破壞，我就喝了這些河水，才會中毒這么深的?！毙∏嗤芎芸蓱z老青蛙，于是對它說：“那我應該怎么幫你呢？”“不用了，你的好意我心領(lǐng)了，我已經(jīng)走不動不想拖累你，你還是快離開這里吧?！崩锨嗤軅牡卣f。不一會兒，老青蛙翻了一個白眼，死掉了。小青蛙既傷心又害怕，馬上離開田野。

最后，小青蛙來到一條小溪邊，遇到了一只小蜻蜓，小青蛙親切地問:“朋友，請你告訴我，我可不可以在這條溪安家，安全與否？”小蜻蜓說道：“難道你沒看見溪中飄浮的又臟又臭的薄膜袋嗎？這條溪水污染相當嚴重，人們把廁所、工廠的廢水都排放到這里，所以你還是到別處去安家吧！”說完，小蜻蜓飛走了。小青蛙想：唉，這個世界真是太亂了，沒有半點安全感，我還是回到自己的井里去，好好過日子。

坐井觀天后續(xù)

第五篇：人生觀(后續(xù))

箴言

寫完了系列《人生》的書，多是我一生的感悟，最后想到應寫出收官之作，《人生觀》便應運而出。

有人官至一品，卻進了牢獄；有人家資億萬，變成了貪婪的守財奴；有人名利雙收，吸起了冰毒；有人萬人敬仰，卻不知自己；有人功成名退，還要撈上一把；有人飛黃騰達，卻要眾叛親離??到頭來，自己弄不清原因。

原因很簡單，沒有樹立起正確的人生觀。

正在讀書的青少年，自幼就要為自我奠定一個積極向上的人生觀，一輩子就不會歪，遇到曲析、艱難、困苦、冤屈知道如何把握自己。

正在黨、政、軍、司、警各級領(lǐng)導崗位的接班人，頭腦中有一個為國為民舍身忘已的人生觀，就不會走貪腐之路。

擁有億萬貫家產(chǎn)的企業(yè)家，頭腦要格外清醒，是生活在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的社會主義國家發(fā)的家、發(fā)的財，馬克思主義的剩余價值論沒有過時，工人與億萬勞動者是你們發(fā)家致富的主人。要活得明白，就更要有一個健康的人生觀。

億萬勞苦大眾們！別忘記自己是社會財富的創(chuàng)造者，是國家的主人！所以稱“勞苦”，生活、戰(zhàn)斗在各基層最勞累、最辛苦、最骯臟、最低賤、收入又最低的仍然是你們。有人還在壓榨你們、剝削你們、欺騙你們，挺起腰桿做事，抬起頭來做人！我們是為國家做事，不是為那一個老板賣命。那個時代已經(jīng)翻過去了。“初級階段”還有許多路要靠我們走，臂挽臂、手牽手，朝著初升的太陽走去，不要徬惶，莫要悲傷，少數(shù)分子的得意猖狂是暫時的，而勞苦大眾是永恒的！這便是屬于我們的人生觀。

易經(jīng)辭曰：“天行健，君子以自強不息，地勢坤，君子以厚德載物?！比松^有此境界，其三觀浮游三界以外，沉于民眾之中，是以智情幸也。

人生觀

作者： 左濟平

人為什么活著？凡18歲有正常思維的成年人，無論什么文化以至文盲，無論從事什么職業(yè)以至賤業(yè)，在淺意識中都會回應這個問題，這便是人生觀。

我想死，活著沒什么意思。這也是人生觀。

人生在世，吃喝二字。典型的人生觀。

活一天撞一天鐘，不想那么多煩心事。還是人生觀。

雁過留聲，人過留名?；钪鸵梢环Z轟轟烈烈的大事。一種積極的人生觀。

好死不如賴活著。一種消極的人生觀。

沒什么雄心大志，種好自己的地，做好自己的工，平平淡淡過一輩子。樸素的人生觀。

家有萬貫資產(chǎn)，就要享盡富貴，吃喝玩樂，酒醉金迷。一種玩世不恭的人生觀。

吃老啃老，終日上網(wǎng)。禿廢的人生觀。

生為人杰，死為鬼雄。英豪般的人生觀。

人生應該像蠟燭，點燃了自己，照亮了別人。為人師表的人生觀。

人生不在失敗，在于屢敗屢起。一種自強不息的人生觀。

人生是跋涉，也是旅行；是等待，也是相逢；是探險，也是尋寶；是眼淚，也是歌聲。一種不畏艱苦，樂觀上進的人生觀。

老驥伏櫪，志在千里；烈士暮年，壯心不已。永不服老的人生觀。

有的人活著，他已經(jīng)死了；有的人死了，他還活著。生與死的人生觀。

生命不在于長度，而在于寬度、深度與厚度。令人敬畏的人生觀。

活著就為掙錢，有錢就有一切。淺薄的人生觀。

人與人之間，就是一種交易。市儈的人生觀。

人不為已，天誅地滅。自私的人生觀。

人為財死，鳥為食亡。充滿銅臭的人生觀。

自己活著，就是為了使別人過得更美好。公而忘私的人生觀。

給永遠比拿快樂。高尚的人生觀。

還可以例舉許多，不同的人由于出身、教育、環(huán)境和個人的修養(yǎng)、經(jīng)歷的不同，會有各式各樣的人生觀。對照自己，可以寫出來、說出來，不寫不說在生活中也一定會體現(xiàn)出來。

“什么人生觀不人生觀的？都是你們文化人鼓搗出來的玩意，我不懂也從沒想過?！比欢銋s切切實實地做了，想回避是回避不掉的。

“這和我有什么關(guān)系？”關(guān)系大啦！一個沒有正確人生觀的人，有的來到人世一場，混混噩噩活得沒絲毫意義。有的為追逐名利，最終落得身敗名裂。有的專事害人害物，結(jié)果害了自己。有的想走輕生之路，卻又死得不明不白。

一、人生觀與價值觀

人生觀不是先天使然，這與“人之初，性本善”或“人之初，性本惡”無關(guān)。是同后天的家教、環(huán)境、學習、交友、處世及個人閱歷有關(guān)。形成一個人的人生觀，是一個比較復雜的過程。

首先是家庭教養(yǎng)。一個人出生在什么家庭，是無法選擇的。就是不能任意選擇自己的父母。

作為父母，也不會刻意地教育孩子去選擇什么樣的人生觀?？墒撬麄儏s在日常的生活中，不經(jīng)意地用言行潛移默化地影響著孩子的人生觀的形成。

孟子斷紓，岳母剌字??就是一種家教，成就了一代亞圣和精忠報國的良將。我不知道孟母、岳母有沒有文化？至少知道她們不是教育孩子怎樣學外語和奧數(shù)，長大怎么去賺錢。可是現(xiàn)代的父母幾乎都是這么做的。

只有好好讀書，考高分，才能上名校，讀博士，當大官，掙大錢。這同古代讀書光宗耀祖有相同之處。

只有好好讀書，才能跳出“農(nóng)門”，進城有份好工作，安戶口，買房子，娶老婆或嫁老公，不至再像爹媽面朝黃土背朝天地受苦。

只有好好讀書，將來有個坐辦公室的工作，冬天暖氣，夏天冷氣，用不著像爹媽終日在外打工，雨里來，風里去，冬日冒著零下十幾度，夏天頂著三、四十度勞作。

這些家教，就是在向孩子傳遞一種價值觀，一定的價值觀影響一定的人生觀；一定的人生觀又決定一定的價值觀。

教養(yǎng)不是工廠生產(chǎn)產(chǎn)品，也不等同種瓜得瓜，種豆得豆。是一種化學變化而非物理變化。是比化學變化更復雜的生物化學變化，甚至精神生物化學變化。因為還有成長的第二個環(huán)節(jié)。

其次，成長的環(huán)境影響。環(huán)境分大環(huán)境與小環(huán)境。大環(huán)境指生活成長的時代、國家、社會，十九世紀時代的人，是實現(xiàn)不了二十、二十一世紀時代的夙愿的。生活在和平環(huán)境中不可能夢想當一名征戰(zhàn)殺敵的勇士。但是作為人生觀與價值觀的形成，是沒有時間與空間的鴻溝的。自中華人民共和國成立至今66年沒有戰(zhàn)爭，同樣出現(xiàn)了為治安、救火、救災、反毒、揖兇、反恐的勇士和犧牲年青性命的烈士。同樣產(chǎn)生了“坐辦公室”而鞠躬盡粹，死而后已的功勛。這些與一個人成長的社會環(huán)境有密切、關(guān)系。他們不是一時沖動，而是長時間價值觀與人生觀的沉淀與積累?！皟啥宦劥巴?，一心只讀圣賢書”的時代過去了。應當是“兩耳關(guān)心窗外事，為國為民去讀書。”改革開放也有37年了，國民走向小康富裕生活的同時，衍生出貪污腐化、假冒偽劣、坑蒙拐騙、環(huán)境污染、吸毒販毒、買賣婦女兒童、偷掄網(wǎng)騙、偷稅漏稅種種丑惡現(xiàn)象，其中不乏高文憑、高職權(quán)的人，有的就是從“黃土坡”跳出“農(nóng)門”的才子。沒有正確的人生觀與價值觀，裁了跟頭還弄不清是怎么回事。小環(huán)境指家庭、家族、生活工作的單位、群體，反腐風暴揭露出來一窩一窩、塌方式的、群體式的行賄受賄、貪污腐化的大案要案，反映出一些地方、單位整體的腐敗，一個獨秀，出污泥而不染幾乎不可能。在此假設一下，有無可能出現(xiàn)一位或幾位具有堅定人生信仰的人，敢冒丟官、丟職甚至丟命的風險，去揭露這群已形成氣候的腐敗之風？似乎是一種書生氣十足的幻想。不是沒有可能，任長霞就是一個，最近被黨中央表彰的一百多名縣委書記，應該也屬兩袖清風的好官。在大革命時期，奮戰(zhàn)在日偽、國民黨統(tǒng)治區(qū)的地下共產(chǎn)黨員，無論大環(huán)境、小環(huán)境都十分，兇險，有的被陷入敵牢至死不逾，靠的就是堅定的人生信仰。

第三，是社會與學校的教育，對形成一個人、一代人的人生觀與價值觀至關(guān)重要。然而改革開放37年，我們的宣傳與教育的核心是什么？每年高考、中考后，媒體與學校鼓吹、煽動、宣傳的都是“狀元”，一個省只有理科、文科兩名“狀元”，加上市、縣、校的“狀元”也屈指可數(shù)。上千萬沒能考上“狀元”的學子，算什么？“狀元”高高在上，清華、北大爭著掄。這種宣傳教育，向“狀元”和千萬未能成為“狀元”的學子傳遞的是一種什么信息？什么價值觀？什么人生觀？

教育失誤是改革開放以來最嚴重的失誤。改革開放以來衍生的種種怪象與腐敗，都同教育是有關(guān)的。年青人在沒有形成自我固定的、正確的、堅定的人生觀與價值觀之前，成年人應給予正確的引導。然而我們是怎樣引導的？金錢至上、拜金主義、唯文憑論、享樂主義、奢糜之風、個人主義泛濫成災。

中央決定，自2015年9月，全國將對黨政各級領(lǐng)導干部開展傳統(tǒng)文化輪訓。首套11冊教材涵蓋治國修身處世之道。

我在《熒火》一書的第四篇：“為官之道，不要載在后代人手里”就提出要以修身治國平天下的道理去教育現(xiàn)在各級領(lǐng)導地位的黨、政、軍干部。書中說：“關(guān)心下一代工作當委員會，是否也應該關(guān)心到這一塊？看來很難?！币驗樗麄兪种形沼悬h權(quán)、政權(quán)、軍權(quán)、法權(quán)、財權(quán)、人權(quán)，架子很大，能聽你幾名教書匠的教誨？只有東窗事發(fā)，才醒悟在位時“沒有好好學習”，晚了。我把中央的決定稱作補課，被撥到領(lǐng)導崗位上的都喜歡炫耀什么大學畢業(yè)，博士頭銜，至于道德品質(zhì)修養(yǎng)只字不提。

傳統(tǒng)學習，要從小學抓起。兩年前，我就自辦了“孔子課堂”，帶了幾名中小學生。這是培根。雖然還未能形成氣候，但已經(jīng)在國內(nèi)蒙動。有小學、中學聘我開辦國學《論語》教育，是一個好兆頭。

一年前，我就把傳統(tǒng)國學教育的建議、方法、材料傳遞至原工作的安徽省當涂第一中學（省示范高中）、安微省當涂縣關(guān)心下一代工作委員會、武漢市漢陽區(qū)關(guān)心下一代工作委員會，卻沒了回應。

補課與培根，是用中華五千年優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，結(jié)合現(xiàn)代實際，從靈魂深處培養(yǎng)提升做人的道德、品質(zhì)、為人、處世的修身之道。其中就包含金錢觀，《論語》中就多有論述，只有建立起正確的金錢觀，才會有正確的價值觀與人生觀。

（待續(xù)）