第一篇：中小企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)及解決建議

中小企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)及解決建議

[摘 要]文章分析中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義,指出其在進(jìn)行納稅籌劃中容易產(chǎn)生的誤區(qū),并提出解決建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);納稅籌劃;納稅人;稅后收益

一、中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

(一)納稅籌劃的含義

納稅籌劃,是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。也就是說,納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃,利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策,選出合適的納稅方法,從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕,以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

從這個定義中,可以看出:1.納稅籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個人,即納稅人;2.納稅籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的,必須是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的精心安排達(dá)到的;3.納稅籌劃的結(jié)果是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。只有同時(shí)滿足這三個條件,才可以稱之為納稅籌劃。

(二)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的積極意義

中小企業(yè)是以贏利為目的的組織,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,依法納稅是應(yīng)盡的義務(wù)。同時(shí),企業(yè)決策者也應(yīng)該認(rèn)識到,依法進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)該享有的權(quán)利。由于國家對稅收宣傳方式的誤導(dǎo),很多人認(rèn)為納稅越多越光榮,通過納稅籌劃少為國家作貢獻(xiàn)是在與國家作對,損害國家的利益。因此,有必要對納稅籌劃的積極意義進(jìn)行分析,以掃除人們對納稅籌劃認(rèn)識的障礙。

1.有利于減少企業(yè)自身稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù),如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,客觀上減少了納稅人稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2.納稅籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。納稅籌劃不僅可以減少納稅人的納稅成本,而且,一個企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃,必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,提高企業(yè)的會計(jì)管理水平,規(guī)范財(cái)務(wù)管理。這些條件的改善,必將使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高。

3.納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實(shí)現(xiàn)。一國經(jīng)濟(jì)主體納稅籌劃水平的高低,從一個側(cè)面反映了該國納稅人納稅意識的強(qiáng)弱和稅收制度的完善程度。納稅籌劃說到底是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征管程序上做文章,這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),能夠精通現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)。這與納稅人不尊重法律的偷逃漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別,因此也會有助于國家依法治稅的實(shí)現(xiàn)。而納稅籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷的昭示,暴露現(xiàn)行稅收法規(guī)的不足。國家則可根據(jù)稅法缺陷采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)行稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收制度。

4.從長遠(yuǎn)來看,納稅籌劃還可能增加國家的稅收收入。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié),有利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。雖然近期可能減少國家稅收,但就長期而言,卻可能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而有利于涵養(yǎng)稅源,有可能會增加國家的稅收收入。

二、納稅籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)

納稅籌劃這一概念在理論界早已正式提出,但是“納稅籌劃”真正引起人們重視和社會關(guān)注,卻是近幾年的事,人們在認(rèn)識上還存在一些誤區(qū)。

(一)納稅籌劃就是少繳稅或不繳稅

提到納稅籌劃,不少人想到的就是納稅人運(yùn)用各種手段,設(shè)法少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上納稅籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段,是一種生產(chǎn)

經(jīng)營活動方式,其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致,即追求利潤的最大化。對納稅人來說,如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤,即使該經(jīng)營方案會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該經(jīng)營方案仍然是納稅人的最佳經(jīng)營方案。應(yīng)該說,納稅籌劃所追求的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益最大化,而非稅收負(fù)擔(dān)最小化。

(二)納稅籌劃只與稅款多少有關(guān)

目前我們在探討納稅籌劃時(shí),基本上都是稅款方面的籌劃,即將納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇,而很少去考慮稅款之外的其他事情。這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀。納稅籌劃并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅,而是履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度,從而減少和避免納稅人在納稅方面的損失。在納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。因此,依法維護(hù)納稅人權(quán)利是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。事實(shí)上,由于多方面的原因,我國的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少,有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護(hù),對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕易放棄。這種籌劃意識的缺失使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益遭受極大的損失。

(三)納稅籌劃無成本

在納稅籌劃實(shí)踐上,有的納稅人往往不去考慮納稅籌劃的成本。其實(shí),任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動都具有兩面性:一方面為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益;另一方面,決策與籌劃本身也需要支付費(fèi)用。納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān),帶來稅收利益的同時(shí),也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。如納稅人為選擇納稅籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費(fèi)用,為實(shí)施納稅籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等等都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃的費(fèi)用。只有納稅人的籌劃費(fèi)用小于實(shí)施籌劃給他增加的收益,那么,該籌劃方案才能認(rèn)為是成功的,一旦納稅人的籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多,該籌劃方案仍然是失敗的,是得不償失的。

(四)納稅籌劃無風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍地認(rèn)為,只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)納稅籌劃作為一種決策方法,本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

1.納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,又如何實(shí)施,完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃具有條件性。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的,并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。納稅籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的,如果其中的某一方面發(fā)生了變化,原來的納稅籌劃方案可能就不適用了,原本不違法的行為甚至?xí)兂蛇`法的事情。繼續(xù)選用該方案,納稅籌劃就會失敗。

3.納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。納稅籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。而納稅籌劃方案及實(shí)施過程究竟是不是符合法律規(guī)定,取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法,那么,納稅人所進(jìn)行的納稅籌劃不僅不能帶來任何經(jīng)濟(jì)上的利益,反而有可能會因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以重罰,從而付出相當(dāng)沉重的代價(jià)。

三、關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的建議

(一)中小企業(yè)管理者要樹立正確的籌劃意識,端正籌劃態(tài)度

中小企業(yè)管理者要明確納稅籌劃的含義,這是進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。中小企業(yè)管理者還要樹立正確的納稅籌劃意識,應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)自身乃至國家政策的積極影響,認(rèn)識到

納稅籌劃不僅會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,更是納稅人的一種權(quán)利和義務(wù),納稅人應(yīng)該以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃。

(二)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性,經(jīng)濟(jì)活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù),而且相互作用、相互影響。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃活動時(shí),從部分看來可行的方案,放到經(jīng)濟(jì)活動的整體來看,或許就不可行了。因此,納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

1.納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃,不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),還應(yīng)注意稅收和非稅收因素,綜合衡量納稅籌劃方案。

2.納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的,是一種方法和手段,而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化,而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

3.納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕,但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此,在選擇納稅籌劃方案時(shí),不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),選擇能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

4.籌劃方案要具有可操作性。不具有可操作性的籌劃方案是沒有實(shí)際意義的。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)該充分考慮自身的實(shí)際情況,弄清楚籌劃方案是否具有實(shí)施的條件,盡量使籌劃方案具有可操作性。

(三)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本收益分析

納稅籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,顯性成本是籌劃時(shí)花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力,較為直觀,可以用市場價(jià)格計(jì)算,并可按照慣例應(yīng)該計(jì)入會計(jì)賬目的一切成本。隱性成本即機(jī)會成本,是指企業(yè)因采用擬定的納稅籌劃方案,從事某項(xiàng)經(jīng)營、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營、生產(chǎn)其他產(chǎn)品放棄的潛在收益。隱性成本不能經(jīng)市場定價(jià),因而也不能入賬,一般容易被忽視。

在進(jìn)行成本收益分析以后,在選擇籌劃方案時(shí),首先要求籌劃的凈收益為正,凈收益為負(fù)的籌劃方案根本不予考慮。其次,對所有的籌劃方案進(jìn)行比較,選擇收益成本比最大的方案。

(四)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn),盲目地進(jìn)行籌劃,其結(jié)果可能事與愿違。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。

1.納稅人應(yīng)吃透稅法條款,進(jìn)行納稅籌劃要做到有理有據(jù)。

2.密切關(guān)注稅法的變動,對政策變動可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析、預(yù)測。3.納稅人要與稅務(wù)機(jī)關(guān)打好交道。納稅人進(jìn)行納稅籌劃要把握一定的分寸,避免成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查重點(diǎn),并且要注意塑造良好的形象,尤其是在稅收征管方心目中樹立依法納稅的形象。與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系,有利于征納雙方認(rèn)識的統(tǒng)一,從而減少納稅籌劃過程中因認(rèn)定差異而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

[參考文獻(xiàn)]

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第二篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時(shí)效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第三篇：關(guān)于中小企業(yè)的納稅籌劃問題

關(guān)于中小企業(yè)的納稅籌劃問題

梁弄鎮(zhèn)會計(jì)服務(wù)站 黃珊珊

摘要：近年來隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒訉?shí)現(xiàn)籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個提高企業(yè)整體效益的過程。

一、中小企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的整個過程。因此對于中小企業(yè)來說，運(yùn)用納稅籌劃來降低成本，提高效益是必不可少的一個環(huán)節(jié)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

企業(yè)所得稅納稅籌劃就是選擇合適的財(cái)稅處理方法以達(dá)到盡可能地降低企業(yè)所得稅而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目的。對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)著手從以下幾個方面思考。

（一）恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這四種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。

（二）及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證入賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2、費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

3、費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

費(fèi)用扣除有一條原則叫作配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。稅法規(guī)定納稅

人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬。

比如，2009年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2009年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2010年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2009年還是2010年均不得稅前扣除。

（三）充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：企業(yè)可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安臵的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，也可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

三、中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范 由于納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，其風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。因此，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)必須注意相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；否則，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價(jià)。具體來說，中小企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面加以注意：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻把握國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限，對違法的事堅(jiān)決不做，處于法律邊沿的應(yīng)慎重操作。

（二）中小企業(yè)在對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，方案必須合理合法，同時(shí)還要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)管理成本，包括機(jī)會成本、貨幣時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)收益等各方面進(jìn)行綜合考慮，要運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識進(jìn)行綜合測算，保持與企業(yè)整體利益的一致性。

（三）納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同，在時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)營狀況和稅法發(fā)生變化后，其適用性也大不一樣。因此，照搬照套可能構(gòu)成偷稅而違法。

（四）企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通。目前，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的裁量權(quán)。因此，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)必須時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，向他們咨詢有關(guān)稅法的執(zhí)行辦法。這樣可以減少納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

總體來說，納稅籌劃這一過程對于企業(yè)效益最大化有著巨大的作用。

第四篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結(jié)合納稅籌劃案例進(jìn)行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

2.中小企業(yè)融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對策及案例分析

3.上市公司會計(jì)信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

2.我國上市公司會計(jì)信息披露中存在的問題

3.對存在問題進(jìn)行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第五篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

周秀艷

(兗礦集團(tuán)濟(jì)東新村，山東濟(jì)寧 272072)

摘 要 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，企業(yè)所得稅在我國稅收體系中的地位越來越重要。該文重點(diǎn)闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)

納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義

1．1 納稅籌劃對企業(yè)的意義

(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識，納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。

(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)水平的提高。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會計(jì)管理水平和經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提高。

(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1．2 納稅籌劃對市場經(jīng)濟(jì)的意義

(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。市場經(jīng)濟(jì)主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。可見，納稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

(2)改變國民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會使企業(yè)達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。

2新所得稅稅法的主要變化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照國(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化

新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。

據(jù)測算在實(shí)施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實(shí)際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。

(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。取消了對內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國的消費(fèi)市場得以壯大。

(2)統(tǒng)一了捐贈的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。它與舊的所得稅法有兩個明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤總額”。

(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。此扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競爭力，促進(jìn)其參與全球市場的競爭。

2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化

新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵效果，在帶動產(chǎn)業(yè)升級上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

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