第一篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結合納稅籌劃案例進行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過程中應該注意的問題，籌劃風險及其防范

2.中小企業(yè)融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對中小企業(yè)經濟環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對策及案例分析

3.上市公司會計信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會計信息披露理論基礎

2.我國上市公司會計信息披露中存在的問題

3.對存在問題進行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第二篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財政部和國家稅務總局頒布了 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實施增值稅轉型改革，由生產型增值稅轉為消費型增值稅。這次改革對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，具有十分重要的作用。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當前中小企業(yè)面臨的共同問題。

關鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運用稅法賦予的權利，進行旨在減輕稅負（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負擔，它符合政府的政策導向，甚至值得提倡；后者是利用現有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的巧妙安排，達到規(guī)避稅負的目的。

（二）增值稅

增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅納稅業(yè)務其發(fā)生的經常性、廣泛性和復雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。

相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產、經營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而

現行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產的還是委托他人加工的或購進的，均應視同售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到省納稅的目的。例如某客戶購買 10 件商品，應給 1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售 11 件開具銷數量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

（2）采取委托代銷方式進行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價格對外銷售甲公司的產品，根據代銷數量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產品，收取 20 元手續(xù)費。到年末，乙公司共售出該產品 1 萬件。對于這項業(yè)務，雙方的收入和應交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬元，增值稅銷項稅額為17 萬元（100 萬元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務的應交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務，應繳納營業(yè)稅 1 萬元（20 萬元×5%）。

甲公司與乙公司合計，收入增加了 100 萬元，應交稅金 18 萬元。雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時間、工業(yè)企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額等。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當期抵扣進項稅額，達到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易，甲企業(yè)將 １００ 萬元的原材料換取乙企業(yè) １００ 萬元的庫存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。

既繳納進項稅額也收銷項稅額，那么進項稅額與銷項稅額抵消為零。這種視同銷售的業(yè)務，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但可以抵扣進項稅額，同時采用分期開具專用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營銷售的稅收籌劃

用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算。這時，我們就可以采用分別核算稅額的方法來減輕公司的負擔。如某冰箱廠５０萬元，取得冰箱維修收入１０萬元。若在未分別核算的情況下，應納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬元，若在分別核算的情況下，應納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬元。從上面可見，若進行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬元的稅收負擔。納稅籌劃有利于實現企業(yè)價值或股東權益最大化，所以許多納稅人樂于進行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經濟利益。

(五)改變購貨方式進行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的 13%和廢舊物資收購價的 10%計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當地“破爛王”個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的 10%計算抵扣進項稅額。對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。

再如下例：某中小企業(yè)生產銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當地的一些農民個體戶木材加工廠購進，只能取得普通發(fā)票，不能進行抵扣，企業(yè)稅收負擔很重。本人認為該企業(yè)可以采取以下方案進行納稅籌劃：由該家具廠直接向農民收購木材，然后委托當地個體戶加工廠進行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購的木材就可以按照收購農副產品的標準計算扣除 13%的進項稅額，而企業(yè)的購貨成本沒有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問題

中小企業(yè)進行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風險的防范，應注意以下問題：

（一）堅持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學習和熟悉稅法及相關條例、細則，并對增值稅暫行條例及其實施細則、補充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅持成本效益原則

納稅籌劃以對預期收入和成本的對比為基礎，只有籌劃帶來的收益大于成本時，該籌劃方案才可行。

（三）堅持全局原則

在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅持預見性原則

企業(yè)應當把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應堅決摒棄。同樣，對于一些有些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應設法保留。

（五）堅持可操作性原則

任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產、消費活動為背景，在一定時期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應清楚籌劃方案可實施的條件，當可實施條件不滿足時應進行修正和完善，防止出現違法違規(guī)行為。

四結束語

總之,增值稅納稅籌劃是一項艱巨、復雜的工作,它必須結合稅收法律、法規(guī), 針對企業(yè)的實際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進行增值稅納稅籌時, 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實際工作中遇到具體問題,還需從實際出發(fā)全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內容也將不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

第三篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃研究畢業(yè)論文[范文模版]

畢業(yè)論文 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax 姓 名：

學 號：

系 別：

經 濟 學 系 專 業(yè)：

會 計 學 年 級：

指導教師：

2009 年X月 目錄 摘要……………………………………………………………………………………………1 關鍵詞…………………………………………………………………………………………1 引言………………………………………………………………………………………… 2 1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2 　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2 1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2 1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3 1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4 2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………………………………4 2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4 2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術 ………………………………………………………… 5 3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7 3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7 3.2稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大……………………………………………7 3.3 沒有考慮籌劃風險………………………………………………………………… 7 3.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7 4 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7 4.1樹立正確的納稅籌劃意識……………………………………………………………7 4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境………………………………………………8 4.3 加強納稅籌劃風險控制 …………………………………………………………… 8 4.4　加強與稅務機關的聯(lián)系 ………………………………………………………… 8 結束語 ……………………………………………………………………………………… 8 參考文獻…………………………………………………………………………………9 企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 摘要：納稅籌劃又稱稅務籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，運用納稅籌劃技術，通過生產經營活動的事先安排，以盡可能地減輕稅收負擔，使企業(yè)利潤獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業(yè)理財行為，納稅籌劃直接關系到企業(yè)的切身利益。企業(yè)所得稅在企業(yè)稅收中占有重要的地位，本文以企業(yè)所得稅作為一個獨立的稅種，結合納稅籌劃的相關理論，運用豐富的實例，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行系統(tǒng)的研究。

關鍵詞：納稅籌劃；

企業(yè)所得稅；

籌劃空間；

籌劃技術 The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax Abstract: Tax planning also known as Ratepaying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government＇s tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the production and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize.As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vital interests of enterprises.Corporate income tax revenue in the enterprise occupies an important position, the paper with the enterprise income tax as a separate tax, tax planning with the relevant theory, the use of the abundant examples of tax planning for corporate income tax systems.Keywords：Tax Planning；

Corporate income tax；

Space planning；

Technical planning 引言 納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護企業(yè)自身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經濟發(fā)展的必然現象。在我國，納稅籌劃經過與偷漏稅相分離、與避稅相區(qū)別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運用，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)納稅籌劃意識不斷提高，但是由于理論的欠缺及實踐經驗的匱乏，納稅籌劃在我國的應用不夠廣泛。本文針對這一問題，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行探討。納稅籌劃概述 1.1 納稅籌劃的特點 納稅籌劃又稱稅務籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或 者不繳稅的目的王兆高.稅收籌劃[M].上海：復旦大學出版社.2003，3-4.。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：

⑴合法性。體現在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。征納關系是稅收的基本關系，法律是處理征納關系的依據，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；

其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農業(yè)會計，2001，（4）：13-14.。

⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預測的基礎上進行的。在經濟活動中，納稅人是在企業(yè)經濟行為發(fā)生后才有納稅義務的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經營活動發(fā)生之前進行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。

⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負減少了，但結果卻沒有達到預期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財務管理活動的范疇，它的目標由企業(yè)財務管理的目標決定，即實現企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應注重整體稅負。所以企業(yè)在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。

⑷目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內最大限度地減少稅收負擔，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；

二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。

⑸風險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預期效果，同時預期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應立足現實，把握現行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風險。

1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別 避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；

非違法應用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌劃；

采用純經濟手段，利用價格的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承擔的轉嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發(fā)現漏洞。國家不應否定避稅，應該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學習與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。

1.3 納稅籌劃的基本原則 ⑴合法性原則 納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質與關鍵所在。納稅人依法納稅，稅務機關依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質上都應符合合法性原則。形 式上表現為任何企業(yè)都應按照法律規(guī)定辦理稅務登記，設置賬簿，根據有效的憑證記賬、算賬，在 取得經濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾；

實質上表現在納稅籌劃方案在實質上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。

⑵經濟原則 經濟原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經濟原則是為了判斷結果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結底是使稅后財務利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；

在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風險，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，但是在這段時間內稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預期的目標難以實現，原來籌劃的結果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。

⑶系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質、經營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據現有的經營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現在納稅人的納稅籌劃應以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負減少。

⑷節(jié)約便利原則 納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學出版社.2004，11-12.。

1.4 納稅籌劃的條件 ⑴具備必要的法律知識 納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權利及義務、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關的工商、財務、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。

⑵了解國家政策精神 掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應積極與稅務機關聯(lián)系，取得他們的支持與指導。對于需要籌劃的業(yè)務，應詳細了解與之有關的稅收規(guī)定，靈活應用相應的稅收優(yōu)惠政策。

⑶具備相當的經濟實力 進行籌劃的公司必須具備一定的經濟實力，才能承擔籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若 企業(yè)經營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經營多種產品，要繳納多種稅種，稅負大，就應該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結構簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應考慮放棄籌劃。

⑷掌握和了解企業(yè)的情況 在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應的納稅籌劃方案；

（2）企業(yè)主要的經營業(yè)務和生產經營特點：不同的經營業(yè)務和生產特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；

（3）財務情況：納稅籌劃的目標要與財務管理目標一致，只有全面了解企業(yè)的財務情況才能制定出有效的方案；

（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經濟利益息息相關，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經濟核算制度，所謂獨立經濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；

（2）計稅依據為應納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；

（3）稅率復雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。

2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 我國的稅收制度有28個稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對我國境內一切企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產經營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；

其二取決于構成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。

⑴稅基 稅基即應納稅所得額，它是指納稅人每一的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。應納稅所得額是指企業(yè)根據企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內外的全部生產經營所得和其他所得。應納稅所得額的確定是計算應納稅額的關鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入?？鄢椖恐饕谐杀尽①M用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據實扣除；

超出部分可無限期向以后納稅結轉。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。

⑵稅率 在我國，為了實現共同富裕，促進貧困地區(qū)經濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術產業(yè)園內注冊的高新技術企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們在企業(yè)設立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設立在高新技術產業(yè)園內，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。

⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據經濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施?，F有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃杜顏榕.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)管理，2005，（12）：56-57.。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據這些政策改變自己的投資意向、產業(yè)結構企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。

2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術 納稅籌劃技術是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧方衛(wèi)平.稅收籌劃理論初探[J].上海會計，1999，（4）：31-33.。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術，最終達到節(jié)稅的目的。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術進行簡要概述。

⑴減免稅技術 減免稅是指國家為了照顧國民經濟中某些特殊情況，運用稅收調節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎設施（除企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵企業(yè)研究技術轉讓，加大技術交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術轉讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術轉讓所得,500 萬元以內的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。

某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預計于2008年4月建成投產。企業(yè)預測的有關獲利情況如表2-1所示。

表2-1 某企業(yè)獲利情況預測 單位：萬元 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產業(yè)，因為太陽能發(fā)電產業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310 + 300 + 410)× 25% × 50% = 127.5萬元 ⑵該企業(yè)從事室內裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：

(120 + 230 + 310 + 300 + 410)× 25% = 342.5萬元 結果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔減輕。

⑵扣除技術 企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應納稅所得額，盡可能增加 準予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現金折扣。按照現行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；

現金折扣一般在“財務費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應根據稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當的方式進行折扣，以降低稅負。

某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設不考慮其他因素，計算12月份應繳納所得稅。

分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；

對第二筆銷售，由于符合稅法的相應規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。

這樣銷售收入=400 000 + 400 000 ×(1 – 5%)= 780 000元 應納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元 結果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕5 000元。

⑶抵免技術 稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應納稅所得額，比如企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備, 其設備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免。

⑷延期納稅技術 延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預計今年的效益比上一好，則可選擇按上一應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應納稅所得額”是以會計利潤為基礎計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調整而確定的，由于調整是在每年預繳完所得稅之后，年終45日內進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預繳稅款增加可流動的資金而又不違法。

某企業(yè)每月平均實現利潤12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000）× 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到終了后四個月的最后一天繳納，根據稅法規(guī)定，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題 3.1 納稅籌劃的概念界定不明確 納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務機關搞好關系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總人數的60%，經審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。

3.2 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現在：一是稅收法律體系不完善，現有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領；

二稅收立法缺乏規(guī)范性，現行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據，形成本末倒置的局面孫迎芬.論我國現行稅法體系的問題與完善[J].江蘇科技大學學報，2006，（1）：84-87.。而稅收制度的不完善導致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務機關擁有過大的稅法解釋權，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。

3.3 沒有考慮籌劃風險 很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導致納稅籌劃的結果沒有達到預期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；

其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；

最后是條件性風險，企業(yè)在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導致失敗。

3.4 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題 稅務機關是納稅人的指導者和約束者，他們的關系是以法律為依據。但是為什么經常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標的方案，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應首先將政府因素考慮進去，與稅務機關搞好關系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施 4.1 樹立正確的納稅籌劃意識 企業(yè)必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應主動剔除對納稅籌劃認知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業(yè)應綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準確把握經營的業(yè)務過程和環(huán)節(jié)，概括國家的政策對投資、理財、經營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排，從而享受國家的政策優(yōu)惠。

4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境 完善企業(yè)所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權利的杠桿，它體現著國家的立法精神，推動和 引導企業(yè)改變經營模式，整體上推動經濟發(fā)展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權威性，才能避免這種現象，并體現納稅籌劃真正的內涵。所以從根本上講，營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進行納稅籌劃的前提。

4.3 加強納稅籌劃風險控制 防范納稅籌劃風險，應該采取標本兼治的策略，從剛開始方案的設計到執(zhí)行應全面考慮。首先準確把握法律的變化及政府的政策導向，納稅籌劃方案主要是依據稅法中的規(guī)定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關鍵性作用，方案選擇的好壞直接導致結果的好壞。籌劃是一種高層次的理財行為，只有企業(yè)到達一定的規(guī)模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質，還要對企業(yè)的情況相當了解，對經濟前景有一定的預測能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經營情況發(fā)生變化時調整企業(yè)的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內容，適應實際情況武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風險及防范對策[J].河北企業(yè)，2007，(4)：

8-9.。只有嚴格加強納稅籌劃風險的控制，才能及時采取措施，趨利避害。

4.4 加強與稅務機關的聯(lián)系 在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關規(guī)定，但有時籌劃人員認為合法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務機關聯(lián)系，接受稅務機關的建議和指導，準確把握稅收征管的特點和具體要求。事實上，如果稅務機關不認同籌劃方案，那么方案就失去它的價值，甚至會導致企業(yè)做出違法行為。

結束語 納稅籌劃是市場經濟發(fā)展的產物，是社會經濟發(fā)展的必然趨勢，我們應該結合國情對其加以引導和規(guī)范，使之推動經濟發(fā)展。企業(yè)所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據稅法和相關的稅收政策對其進行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進行籌劃。結合企業(yè)本身的特點及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業(yè)財務管理目標的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財行為，籌它要求籌劃者整體素質較高，能夠準確把握市場變化，了解法制動態(tài)，具備財務會計知識。如此企業(yè)才能不斷提高市場競爭能力，加強經濟實力。

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8-9.膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕

第四篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關注的熱點問題。

中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結合實務經驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業(yè)一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發(fā)票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應當使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產折舊等等。另外，還有企業(yè)已經發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業(yè)務招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業(yè)務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領導的支持和有關部門的配合，為了取得合規(guī)票據，要向廣大員工解釋合規(guī)票據的重要性，講解合規(guī)票據的識別方法，還要取得領導支持，對不符合規(guī)定的票據一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業(yè)在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F行稅制和財務制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

一般情況下，選擇加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應納所得稅額過高因沒有足夠的現金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

(四)恰當運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(1)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；③與生產經營活動有關的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。所以，對于符合條件的固定資產可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應估計凈殘值。定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，新稅法不再對固定資產凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產成本可以提前收回，導致企業(yè)生產經營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產品研發(fā)、從業(yè)人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術、新產品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應有稅收優(yōu)惠的權益。

注意稅務政策變化

帶來的時效性問題

企業(yè)應當密切關注國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質，及時調整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經不再適用：利用內外資企業(yè)差異

歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變“內資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現了內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯(lián)交易等手段將利潤轉移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經不再適用。利用轉讓定價

歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產交易、勞務供給、技術轉讓、資金融通等手段人為調節(jié)收入、費用來將利潤轉移到低稅率地區(qū)，達到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯(lián)方非法操縱轉讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進行納稅申報時，應附送《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)應當按照規(guī)定提供相關資料。否則，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。由此可見，關聯(lián)企業(yè)利用轉讓定價避稅的難度大大增加。重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復注冊成立新企業(yè)或想方設法推遲獲利，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數企業(yè)失去“重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第五篇：x8基于財務管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

基于財務管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

摘 要：隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，在我國國民經濟中的地位越來越重要，成為我國經濟的重要構成內容。稅收作為中小企業(yè)財務支出的重要內容，加強對納稅籌劃，是提升中小企業(yè)財務管理的日常工作。本研究以中小企業(yè)納稅籌劃為研究對象，分析了中小企業(yè)納稅籌劃的策略，以更好地促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：財務管理；中小企業(yè)；納稅；籌劃中小企業(yè)籌資時的納稅籌劃分析

通過資金的籌集，來促進企業(yè)經營活動的開展，是企業(yè)發(fā)展的方式之一。在企業(yè)發(fā)展的過程中，可以借助多種途徑，多種方式來進行資金的籌措。從納稅的視角分析，企業(yè)資金籌措方式所形成的納稅后果是不同的。因此，在資金籌措的時候，需要做出籌資決策。在籌資決策中完成企業(yè)納稅籌劃，能夠幫助各個中小企業(yè)降低資金籌集的成本，使得資金結構更加的科學，提高企業(yè)的收入。

一般情況下，企業(yè)內部的資金籌集、企業(yè)之間的拆借這兩種籌資方式效果最好，銀行等金融部門貸款辭職，企業(yè)自我積累的效果最差。因此，各個中小企業(yè)在不違反我們國家法律法規(guī)的前提下，籌集資金可以借助稅收籌劃，來完成資金的籌集。同時，需要注意的是，在籌資決策的稅收籌劃中，可能有的時候稅收負擔的降低，會小于所有者經濟收益的增加。所以，我們不能僅僅注重籌資中的所得稅，更應該以企業(yè)是否得到了稅后最大收益，作為籌資方案的實施標準。中小企業(yè)投資時的納稅籌劃分析

較重的稅收負擔，將會影響企業(yè)的投資決策。中小企業(yè)在投資決策時的稅收籌劃，需要從下面幾個角度出發(fā)，做出綜合性的考慮：企業(yè)的投資方向、企業(yè)投資對象、投資的方式等等。

從企業(yè)的投資方向來分析，我們國家為了提高產業(yè)結構的科學化程度，在制定法律法規(guī)時，對鼓勵類生產企業(yè)和限制類生產企業(yè)分別制定了不同的稅收政策。因此，中小企業(yè)在投資的時候，可以考慮國家的各種鼓勵類項目，以降低稅務負擔。

從企業(yè)的投資地點來分析，我們國家為了支持一些地區(qū)的發(fā)展，在一定的階段內會對這些地區(qū)實施一些政策方面的傾斜。例如在西部大開發(fā)期間，國家經濟稅收政策會有一定的傾斜。因此，企業(yè)可以充分利用這些政策，來降低稅收負擔。

從中小企業(yè)投資的方式來分析，中小企業(yè)的投資，可以分成直接和間接性兩種投資方式。企業(yè)直接投資指的是將資金用于生產經營活動。例如購買生產設備、擴建廠房等等。企業(yè)間接性投資指的是通過股票或者債券等資產來獲得利潤的投資。稅收法律規(guī)定，購買國庫券獲得的收入，可以面交所得稅。

從中小企業(yè)的投資伙伴分析，股份有限公司的營業(yè)利潤，除了征收企業(yè)所得稅之外，還需要交納股息個人所得稅，但是合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不需要交納企業(yè)所得稅，只需要交納所分收益的個人所得稅。在外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，能夠享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，知識部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。因為企業(yè)經營目的的差異，所以應該按照企業(yè)自身的發(fā)展情況，認真選擇企業(yè)投資的方向、地點、伙伴等，以提高企業(yè)投資的收益率。

3中小企業(yè)經營的納稅籌劃分析

3.1 收入結算方式的選擇與納稅籌劃

企業(yè)主要是對資金收入的方式、資金收入的實踐、資金算的方法做出有效的選擇，并實施全面的控制，以實現節(jié)約稅收的目標。企業(yè)產品銷售有很多種結算的形式，不同的結算形式，帶來的納稅義務發(fā)生的時間是有差異的。當前我國的稅法明確的指出：使用直接收款的辦法，來銷售產品，不管產品是否發(fā)出去，均視為受到銷售產品的貨款，以將提貨單交給買方的當天結算。通過賒銷、分期收款方式進行產品銷售，按照合同約定的收款日的當天進行結算；通過預收貨款方式進行產品銷售，以產品發(fā)出的當天計算；通過托收承付、委托銀行收款方式的產品銷售，以發(fā)出產品并辦好托收手續(xù)當天進行結算。借助銷售計算方式的選擇，控制收入確認以及納稅發(fā)生的時間，能夠科學的歸屬所的，實現減稅或者延緩納稅的目的。

3.2 存貨計價方法的選擇與納稅籌劃

企業(yè)存貨計價方式的差異，能夠影響企業(yè)的經營成本，進而對利潤稅收產生影響。按照我國的稅法規(guī)定，企業(yè)存貨計價能夠使用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等相關的方法。使用不同的存貨計價方法，對企業(yè)納稅的影響程度是有差異，如何選擇存貨計價方法，要按照企業(yè)的實際和市場狀況為依據。當物價不斷上漲的時期，要選用后進先出的方法對企業(yè)的存貨進行計價，這種計價方法符合穩(wěn)健性的原則，能夠降低期末存貨成本，實現企業(yè)所得稅的降低，提高了企業(yè)的稅后利潤。

3.3折舊方法的選擇與納稅籌劃

因為折舊需要計入貨物的成本或者期間費用，這會對企業(yè)的當期成本、費用的大小等產生直接的影響，對企業(yè)利潤高低、企業(yè)應交所得稅也會產生影響。所以，折舊方法的選用、折舊計算就非常的重要。企業(yè)固定資產折舊方法計算方法主要有下面幾種：平均年限計算法、工作量計算法、年數總和計算法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)選用不同的折舊方法，會對納稅

人產生不同的影響，例如選用雙倍余額遞減方法，能夠使資產使用前期提取的折舊比較多，降低了企業(yè)交納的所得稅。

參考文獻：

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