第一篇：煤炭采掘行業(yè)常見涉稅問題現(xiàn)狀及對策

煤炭采掘行業(yè)常見涉稅問題現(xiàn)狀及對策

煤炭采掘業(yè)是新安經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一。隨著安全生產(chǎn)及集約化生產(chǎn)要求的提高，新安縣煤炭采掘企業(yè)由頂峰時的70多家整合到目前的13家，入庫稅收占年度稅收總量的比例由2009年的15.2%提高到2010年的22.2%，成為國稅收入的一個重要增長極。現(xiàn)以新安縣為個例，就如何加強煤炭采掘行業(yè)稅收管理談一些粗淺的看法。

一、煤炭采掘行業(yè)的主要特點

（一）行業(yè)準(zhǔn)入門檻較高。該行業(yè)實行嚴(yán)格的行業(yè)許可經(jīng)營制度，開辦煤炭采掘企業(yè)需要取得開采證、煤礦安全生產(chǎn)許可證、生產(chǎn)許可證、礦長證和營業(yè)執(zhí)照等；資金投入往往超億元，年設(shè)計生產(chǎn)能力一般在15萬噸以上（2010年起整合年設(shè)計生產(chǎn)能力提高到30萬噸以上）；

（二）行業(yè)稅源相對穩(wěn)定。產(chǎn)品增值額大，噸煤增值額在100元以上,行業(yè)利潤率和應(yīng)納稅負(fù)率分別在20%和10%以上；投入產(chǎn)出比相對比較穩(wěn)定，巷道掘進、采面回采與使用的坑木成正比，原煤開采量與人工工資、電能、炸藥成正比；

（三）企業(yè)經(jīng)營效益差別大，地質(zhì)、地貌、煤層深淺、機械化程度、煤質(zhì)等多種因素對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的投入產(chǎn)出比和原煤價格都有較大影響。

二、煤炭采掘企業(yè)存在的主要涉稅問題

（一）企業(yè)人為調(diào)整銷售收入。一是由于大型國有煤礦與發(fā)電企業(yè)因價格談判存在異議，導(dǎo)致“發(fā)出商品”與“庫存產(chǎn)品”長期出現(xiàn)誤差，煤礦銷售收入長期不能及時實現(xiàn)，影響稅收及時入庫；二是由于對方資金緊張或煤炭質(zhì)量、發(fā)熱量問題等，銷售煤炭長期掛“賬外賬”，隱瞞收入或隱瞞原煤收入；三是將煤炭收入人為分解為煤炭銷售收入和運費收入，全部應(yīng)納增值稅收入人為分解為增值稅收入和營業(yè)稅收入，少繳稅款；四是自產(chǎn)煤炭發(fā)生職工用煤等視同銷售行為，不計或少記應(yīng)稅收入；五是民用煤零散銷售收受現(xiàn)金不開票，不計或少記應(yīng)稅收入；六是銷售報廢礦車、輕軌等，不計應(yīng)稅收入。

（二）集團內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移利潤。由于煤炭以企業(yè)集團形式“多家生產(chǎn)、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一銷售”，導(dǎo)致集團下屬煤礦以明顯偏低的價格相關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售煤炭產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移增值稅、企業(yè)所得稅稅款及煤炭產(chǎn)品銷售利潤；

（三）企業(yè)多轉(zhuǎn)成本費用。一是購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利、非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額，多轉(zhuǎn)成本費用；二是未按規(guī)定取得或取得不符合規(guī)定的運費發(fā)票申報抵扣進項稅額，多轉(zhuǎn)成本費用；三是未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣增值稅進項稅額，多轉(zhuǎn)成本費用；四是井下固定資產(chǎn)既提維簡費又提折舊，稅前重復(fù)扣除；

（四）購進固定資產(chǎn)由于部門規(guī)定和行業(yè)特點，存在與企業(yè)財務(wù)制度、稅法規(guī)定不盡一致的問題，使原材料—備品、備件與固定資產(chǎn)難以準(zhǔn)確劃分，在稅收管理上對進項稅額的抵扣存在一定爭議。無論準(zhǔn)備巷道、開采巷道、回采巷道均申報抵扣增值稅進項稅額，造成少繳增值稅并混淆資本性支出與收益性支出；

三、稅務(wù)部門內(nèi)部管理存在的問題

（一）從檢查情況來看,煤炭企業(yè)日常納稅申報較正常且準(zhǔn)期,從查出的問題來看, 該行業(yè)對相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠且主動咨詢較少，自認(rèn)為納稅大戶“稅老大”思想嚴(yán)重,給稅收管理員造成誤導(dǎo)——企業(yè)納稅多政策理解透以致相應(yīng)納稅輔導(dǎo)少，從而造成企業(yè)少繳稅款的違法行為的發(fā)生。

（二）稅收管理員對該行業(yè)的經(jīng)營情況的稅務(wù)跟蹤管理不到位，納稅輔導(dǎo)不及時，造成納稅人對有些稅收政策了解不夠。

（三）部門配合不密切，信息交流不暢。主要表現(xiàn)在地稅與國稅、安監(jiān)和煤炭、煤炭與國土資源、電力管理部門之間沒有很好地配合，對各煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營信息沒有共享。

（四）對煤礦外購坑木的增值稅進項稅額抵扣也存在難以控管，企業(yè)采煤確實需要耗用坑木，外購坑木企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，多數(shù)企業(yè)采取白條入賬或由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，企業(yè)為了多抵扣進項稅額采取虛報外購坑木到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，如今年1月有一戶煤礦一次申報外購坑木10多萬元，而稅務(wù)機關(guān)難以核實耗用真實性。這是稅企雙方目前較為突出的問題。

（五）稅務(wù)機關(guān)采用的以票控稅也只能控制以開具銷售發(fā)票部分收入，對未開具發(fā)票部分的收入無法核實，故偷、漏稅現(xiàn)象尤其適合民用的小煤礦較為突出。

（六）“疏于管理”的問題依然存在。對煤炭開采業(yè)的稅收管理的第一手材料主要是來源于企業(yè)報送的財務(wù)報表及納稅申報資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，如煤炭生產(chǎn)經(jīng)營變動和應(yīng)收應(yīng)付賬款變動等情況未能反映，信息的參考度不高，致使管理針對性不強。目前征收環(huán)節(jié)只對納稅人的申報情況進行邏輯審核，管理環(huán)節(jié)

只對納稅人的涉稅事務(wù)進行管理，稽查環(huán)節(jié)只對有違法嫌疑的納稅人進行查處，而對納稅人的申報和涉稅事務(wù)進行經(jīng)常性、實質(zhì)性的調(diào)查分析這一影響征管質(zhì)量根本的日常工作卻很少投入精力，從而導(dǎo)致對煤炭行業(yè)部分企業(yè)的稅收征管質(zhì)量不高。

四、加強煤炭采掘行業(yè)征管的對策

（一）注重宣傳輔導(dǎo)，加大稅法宣傳力度。一是在日常煤炭稅收管理開展多種形式稅收宣傳活動，重點對管理人員和財務(wù)人員進行稅法知識培訓(xùn)，及時向納稅人通報有關(guān)稅收信息，解釋有關(guān)政策的變動情況，進行辦稅輔導(dǎo)；二是要定期深入企業(yè)了解情況，掌握第一手資料，暢通稅企溝通渠道，及時掌握情況，提高納稅人對稅法的遵從度。

（二）加強稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高稅收管理員的素質(zhì)。一是稅收管理員要精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，計算機知識，具備較強的邏輯分析能力，從多層面對稅源狀況、納稅情況進行細(xì)致的案頭分析；二是要加強對稅務(wù)管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其全面掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法，逐步提高稅收管理員的綜合素質(zhì)，把稅收征管工作提高到一個新的水平。

（三）加大稅務(wù)檢查力度，提高稽查的威懾力。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢，開展對煤炭企業(yè)的稅收專項檢查，做好對大案要案的查處工作，對拒不履行納稅義務(wù)的煤炭企業(yè)，采取公開曝光的形式，起到震懾稅收違法分子的作用。

（四）建立聯(lián)系會制度，強化信息共享。一是定期召開稅務(wù)、煤炭、工商、土地、公安等相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會，加強各部門信息共享；二是積極爭取政府建立煤礦產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)終端，依托煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)準(zhǔn)確掌握煤炭企業(yè)產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上，加大計稅價格監(jiān)控，通過了解掌握的產(chǎn)量、銷售價格進行綜合分析，計算應(yīng)納稅款，做到應(yīng)收盡收。

（五）對癥下藥，扼制礦山轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅。針對上述礦山企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中使用的不繳或少繳稅款手段，建議成立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，從管理、法規(guī)、稽查部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成專項檢查工作組，制定嚴(yán)密的檢查工作實施方案，切實加強煤礦企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理。

（六）加強煤礦投資建設(shè)期建筑業(yè)企業(yè)所得稅稅收管理。當(dāng)前正處在新安縣煤炭資源整合，煤礦投資力度不斷加大。煤礦基本建設(shè)投資作為地方重點工程建

設(shè)項目，應(yīng)實施重點工程央企施工項目的企業(yè)所得稅就地納稅跟蹤管理，實現(xiàn)煤礦外包工程稅收的有效控管。

(七）對查帳征收企業(yè)建議對維簡費制度進行修改。維簡費用的使用范圍，文件上雖然都有明確的規(guī)定，但在實際工作中，企業(yè)的井下領(lǐng)用的許多材料如鉚釘、護網(wǎng)等，既可以用作井下生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造維簡費用開支的項目，也可用作安全費用列支的項目，還可以作為企業(yè)井下工作面的日常性支出，企業(yè)對上述支出沒有嚴(yán)格劃分，基本是都是直接計入生產(chǎn)成本，造成應(yīng)由維簡費用、安全費用列支的費用，與正常的生產(chǎn)費用相混淆，形成多列成本的問題。稅務(wù)人員在實踐中對此劃分不易準(zhǔn)確掌握，與企業(yè)易形成理解爭議，形成納稅風(fēng)險。因此建議將計提維簡費用方式改按計提折舊方式；或者是維簡費用計提達到投資價值后不再計提，對已經(jīng)計提的超過設(shè)備價值的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；或者企業(yè)建立嚴(yán)格制度區(qū)分井下材料的使用項目，準(zhǔn)確劃分好用于維簡費用、生產(chǎn)項目的支出，不能嚴(yán)格劃分的不得稅前列支，或按核定的比例扣除。

第二篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復(fù)印件?！稒C動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機關(guān)留存。主管稅務(wù)機關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當(dāng)天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項發(fā)票明細(xì)表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認(rèn)定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認(rèn)證要到次月抵扣,請問進項發(fā)票該做到哪個明細(xì)科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標(biāo)準(zhǔn)是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負(fù)責(zé)代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機關(guān)賬冊健全認(rèn)定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當(dāng)向注冊地稅務(wù)機關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當(dāng)提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第三篇：膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

一、收購發(fā)票管理難

收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運雜費用等其他費用混合在一起開具收購發(fā)票，且開具的數(shù)量及價格的真實性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握

由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進項稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確把握。

三、會計核算不規(guī)范給管理帶來一定難度

目前大部分企業(yè)會計均為臨時聘用人員，他們不參于企業(yè)核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)臵具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實際不符。由于會計核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機。

行業(yè)主要涉稅風(fēng)險

一、原料采購環(huán)節(jié)

（一）原料采購特點

膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運輸費用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運輸費用。在收購時，企業(yè)按照一定的方法計量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價格，計算收購金額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征。

（二）涉稅風(fēng)險點

1、虛開收購發(fā)票

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業(yè)為達到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進項稅。

2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配”

由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來“彌補”當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發(fā)票

楊木收購與其他原料購進相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價計算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計繳納增值稅的金額，倒推算出進項稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實性難以“保證”。

二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)

（一）核算特點

該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財務(wù)核算水平低。材料入庫時，憑收購發(fā)票開具時間制作“入庫單”；領(lǐng)用時，沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實不符的現(xiàn)象較多。

（二）涉稅風(fēng)險點

主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)特點

1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計核算資料要求保存，如每個班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。

（二）涉稅風(fēng)險點

主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。

四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

（一）經(jīng)營特點

該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。

（二）涉稅風(fēng)險點

1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報，購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實不符。

3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時不按照獨立企業(yè)交易原則確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。

4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤。企業(yè)在生產(chǎn)過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤。

5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。

行業(yè)風(fēng)險識別

一、材料采購環(huán)節(jié)

1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收購憑證項目填寫是否齊全、規(guī)范，核對自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。

2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購抵扣稅款現(xiàn)象。

3、查看運費與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對金額異常偏大的運費以及原木收購價格有較大變動而同期運費明顯偏少的問題重點關(guān)注。抽取一定數(shù)量運費發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運費票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發(fā)票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時可以同反避稅部門密切配合，通過價格比對或可比企業(yè)利潤比較來檢驗企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價的合理性。

二、其他環(huán)節(jié)

對于會計核算較為健全的企業(yè)，可以采取常規(guī)的方法核實其申報的真實性和準(zhǔn)確性，而對于會計核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領(lǐng)用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測算等方法來識別風(fēng)險。

第四篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！竟孀?012年7月1日起開始施行?！? 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。”

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當(dāng)發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰?！?/p>

5.納稅人丟失了海關(guān)進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進項稅額抵扣?！?/p>

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件?！?/p>

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準(zhǔn)是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準(zhǔn)。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護費的專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？認(rèn)證后如何全額抵減？

答：需要認(rèn)證，認(rèn)證后先做進項稅額轉(zhuǎn)出再進行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認(rèn)證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票。”

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)?！? 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機構(gòu)所在的主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護，隨身護衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。

第五篇：福利費涉稅問題

一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異

確實，《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟金”免征個人所得稅。

但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。

大家都清楚我國目前稅法的構(gòu)成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構(gòu)成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。

作為財務(wù)人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？

我們先看看對于“福利費”范圍的相關(guān)界定有那些。

第一個文件是：《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務(wù)中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。

第二個文件是：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補充與修改。

第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費?！?/p>

第四個文件是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

大家如果去認(rèn)真讀讀上述幾個文件關(guān)于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業(yè)所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。

對于國稅發(fā)[1998]155號所稱的“臨時性生活困難補助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補助”屬于可以免征個人所得稅的項目。

而企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑降溫費等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按公允價值折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

因此，作為專業(yè)的財務(wù)人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者中關(guān)于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質(zhì)和內(nèi)容。

二、實務(wù)中一些免征個稅的情況

其實，如果稅務(wù)局嚴(yán)格“依法行政”，實務(wù)中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴(yán)格就太不近人情了，在實務(wù)中更多是按照國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答執(zhí)行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：

1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

2、網(wǎng)友問：現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？

盧云答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，根據(jù)盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業(yè)員工聚餐和免費乘坐企業(yè)班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。

三、涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定

有人說，作為稅務(wù)官員的答問并不能作為法律依據(jù)來執(zhí)行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第十三條：

稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

2、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

①獨生子女補貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

③托兒補助費；

④差旅費津貼、誤餐補。

3、《關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字(1995)82號）

國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

4、《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。

5、《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

①自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

②本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼?醫(yī)療補助費,應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資?薪金收入計征個人所得稅?但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼,仍按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)的規(guī)定,暫免征收個人所得稅?

四、關(guān)于勞動保護用品的個稅問題

對于大多數(shù)老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務(wù)中企業(yè)會遇到勞動保護用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發(fā)放實物。那么，勞保品的發(fā)放與節(jié)日發(fā)的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。

取暖費、勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？

發(fā)布日期：2010年04月14日

問題內(nèi)容：

我單位12月份按公司標(biāo)準(zhǔn)為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調(diào)整？另，勞動保護和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發(fā)現(xiàn)金有區(qū)別否？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/14

對于什么是勞保品，全國有《勞動防護用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，各省市在此基礎(chǔ)上有更加明細(xì)的規(guī)定。因此，企業(yè)按照規(guī)定給員工發(fā)放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現(xiàn)金的形式發(fā)所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。

另外，與勞保服相關(guān)還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務(wù)總局2011年34號公告只是解決了企業(yè)所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數(shù)人還是贊同“合理地工作服”應(yīng)該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復(fù)具有一定的代表性。

問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅？

回復(fù)人：12366咨詢中心

回復(fù)時間：2014-06-1016:38:16

回復(fù)內(nèi)容：

您好！企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

所謂合理性，我認(rèn)為應(yīng)該滿足幾點：第一、企業(yè)要求員工工作時必須統(tǒng)一著裝。比如銀行、酒店等行業(yè)。第二、工作服的價格屬于當(dāng)?shù)鼗蛳嚓P(guān)行業(yè)合理價位。比如一個酒店發(fā)給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業(yè)同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業(yè)窗口接待單位或人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發(fā)放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法，并不代表官方意見，為減少稅務(wù)風(fēng)險，最好與主管稅務(wù)局加強溝通。

五、部分省市區(qū)的一些特殊規(guī)定或不同規(guī)定

部分省市區(qū)對于高溫補貼、取暖費、交通費、通訊費、勞保品等涉及的個稅征免有一些特殊規(guī)定。比如一些省市區(qū)規(guī)定了免稅的交通費、通訊費標(biāo)準(zhǔn)，而一些省市區(qū)卻沒有規(guī)定；一些省市區(qū)規(guī)定了在規(guī)定額度發(fā)放的高溫補貼、取暖費等免征個稅（各地額度也不一致），超額部分才交個稅，而一些省市區(qū)卻沒有相應(yīng)規(guī)定。財務(wù)人員一定要了解清楚當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定，不要把甲地的規(guī)定拿到乙地套用，既要避免多交稅，也要避免稅務(wù)風(fēng)險。