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      征管法案例分析答案
      
        
       時間：2019-05-14 06:15:49下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《征管法案例分析答案》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《征管法案例分析答案》。

      
	
      

      第一篇：征管法案例分析答案
      

      案例分析題
      一、2001年6月20日，某區(qū)地稅局交通運輸管理稅務(wù)所為防止稅款流失，在通往某鐵礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕車路經(jīng)此處，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服人員向王某出示檢查證，并講明實施檢查的意圖。年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備，突然啟動，企圖逃離現(xiàn)場，因路障被迫停車。隨即追來的稅務(wù)人員檢查認(rèn)定王某未按期申報納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，將王某的汽車扣押，停放在稅務(wù)所院內(nèi)，要王某補繳上半年稅款5400元。王某四處托人說情均被拒絕。此間王某汽車的后備輪胎被盜。
      7月5日，王某向區(qū)法院起訴區(qū)稅務(wù)局，要求返還扣押汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元。區(qū)法院受理了此案，向區(qū)稅務(wù)局發(fā)出應(yīng)訴通知書，區(qū)地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭審理，并于7月25日作出一審判決，撤消區(qū)地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車被盜及誤工損失5000元，訴訟費由區(qū)地稅局承擔(dān)。
      1、指出該地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。
      2、法院的判決是否正確，依據(jù)是什么？
      答：
      1、（1）超越權(quán)限執(zhí)法。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，很顯然，稅務(wù)機關(guān)上路攔
      車檢查超越了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)限。行政處罰的原則規(guī)定，“法定主體行使處罰權(quán)時，必須遵守法定的職權(quán)范圍，不得越權(quán)或濫用職權(quán)”。
      （2）執(zhí)法程序違法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，“??如果納稅人不能提
      供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保
      全措施??”。很顯然，稅務(wù)所未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)而實施的稅
      收保全措施，是不符合法定程序。行政處罰的原則規(guī)定，“沒有法定依據(jù)或不遵
      守法定程序的，行政處罰無效”。
      （3）扣押程序不全。根據(jù)《稅收征管法》47條規(guī)定，“??稅務(wù)機關(guān)查封商品、貨
      物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單”。稅務(wù)所扣押汽車未向納稅人開付收據(jù)，扣
      押程序不全。
      （4）檢查手續(xù)不全。根據(jù)《稅收征管法》59條規(guī)定，“??稅務(wù)機關(guān)檢查時未出
      示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
      （5）稅務(wù)機關(guān)未妥善保管好被扣押物品。
      （6）使用文書錯誤。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第73條規(guī)定，“??稅務(wù)機關(guān)
      發(fā)出限期繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15天”。稅務(wù)所向王某同時填發(fā)
      了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，使用文書在時間先后上有錯誤。
      2、法院的判決正確。根據(jù)《稅收征管法》第43條規(guī)定，“??稅務(wù)機關(guān)采取稅收保
      全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益
      遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。
      二、某從事裝飾設(shè)計的個體戶，于2001年1月起在某裝飾材料專業(yè)市場經(jīng)營。
      由于該市場改建撤遷，于2001年5月起該個體戶搬到附近自己的住址（xxx街）38號繼續(xù)經(jīng)營。根據(jù)群眾舉報，某區(qū)地稅局稽查局于10月8日對該個體戶的經(jīng)營場所xxx街38號進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該個體戶未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記和未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)按期納稅申報。經(jīng)檢查核實，該個體戶于2001年1月至9月30日共取得裝飾設(shè)計收入1122333元，其中1月1日至4月30日取得應(yīng)稅收入155555元，5月1日至9
      1月30日取得應(yīng)稅收入966778元。
      請你對該個體戶的稅務(wù)違法行為提出處理意見。
      答：
      1、根據(jù)《征管法》第60條規(guī)定，“??未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或
      者注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個體戶未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)變更登記，稅務(wù)所除責(zé)令其改正外，可以處2000元以下的罰款。
      2、根據(jù)《征管法》第62條的規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送
      納稅資料的，??，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個體戶未在規(guī)定的期限內(nèi)未辦理納稅申報，稅務(wù)所除責(zé)令其改正外，可以處
      2000元以下的罰款。
      3、根據(jù)《征管法》第64條的規(guī)定，“??納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳稅
      款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款
      50%以上5倍以下的罰款”。構(gòu)成犯罪的，依法追究其法律責(zé)任。
      4、《新征管法》于2001年5月1日施行，本案例中，應(yīng)對該個體戶在5月1日前后
      取得的未申報的應(yīng)稅收入分別進(jìn)行稅款、滯納金的追繳及罰款的處理。原征管
      法規(guī)定，滯納金的計算比例是0.2%,罰款在5倍以下,新征管法規(guī)定, 滯納金的計算比例是0.05%,罰款在50%以上5倍以下。
      三、某集體運輸企業(yè)由張某承包經(jīng)營。承包協(xié)議規(guī)定，承包期限為2002－2004年連續(xù)三年，按會計年度兌現(xiàn)承包獎，某集體運輸企業(yè)稅后利潤超過10萬元以上的張某承包所得。張某在承包期內(nèi)必須守法經(jīng)營，違法責(zé)任自負(fù)。2002年，該運輸企業(yè)向地稅局申報運輸收入200萬元，應(yīng)納營業(yè)稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費附加0.18萬元，應(yīng)納稅所得額18萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅5.94萬元。并于2003年3月，運輸企業(yè)兌現(xiàn)給張某承包獎20600元，張某按規(guī)定申報繳納了個人所得稅。
      2003年5月，地稅局根據(jù)群眾舉報，對運輸企業(yè)進(jìn)行專案檢查。經(jīng)查實，張某在2002年12月7日從企業(yè)財務(wù)人員處拿走一本發(fā)票，利用自己承攬業(yè)務(wù)、自己開票、自己收款之機開具了15組上下聯(lián)不符的發(fā)票。張某將存根聯(lián)、記帳聯(lián)及其所開出金額款項交給財務(wù)人員記入企業(yè)有關(guān)帳簿。經(jīng)查實發(fā)票聯(lián)金額高出記帳聯(lián)金額5萬元，張某留作自己的承包所得。
      根據(jù)上述案情，計算應(yīng)補各稅稅款，并代稅務(wù)檢查人員提出處理、處罰意見。
      答：
      1、該運輸企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=50，000×33%=16，500元；
      張某應(yīng)補營業(yè)稅=50，000×3%=1，500元；
      張某應(yīng)補城建稅、教育費附加=1，500×（7%+3%）=150元
      張某應(yīng)補個人所得稅={[（50，000÷12）-800] ×15%-125}×1
      2=4，560元
      （國稅法[1994]179號規(guī)定，承包、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同、協(xié)議規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。）
      2、根據(jù)《稅收征管法》第63條，《刑法》201條規(guī)定，張某的行為已構(gòu)成偷稅罪，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)移交司法部門處理。
      3、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第36條的規(guī)定，“納稅人未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，??的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以處10000元以下罰款”。該企業(yè)未按以上規(guī)定“保管發(fā)票”，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期改正外，可以處10000元以下罰款。
      另，張某以該企業(yè)的名義對外經(jīng)營，由次引起的法律法律責(zé)任均由該企業(yè)承擔(dān)。
      四、某市D區(qū)局長王某，2001年6月將自有8間房屋租與張某，租期為2001年6月1日至2005年5月31日，并約定每月初交納租金120000元。王某每月按照規(guī)定期限向D區(qū)地稅局申報納稅，申報金額為6000元。2002年3月2日，D區(qū)地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)王某少報收入，遂對王某作出補繳稅款并處以所偷稅款3倍罰款的處理決定。王某在規(guī)定期限內(nèi)拒不繳納。D區(qū)地稅局便查封了王某房屋。王某與張某均不服D區(qū)地稅局作出的行政處罰。聯(lián)名向D區(qū)法院起訴了D區(qū)地稅局。
      （討論問題與要求）
      1、根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，簡述D區(qū)地稅局采取的上述措施時應(yīng)遵循的法定程序。
      2、依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，本案中的張某能通過哪些途徑獲取法律的救濟與保護。
      3、若王某不服D區(qū)地稅局行政決定，向市地稅局申請行政復(fù)議，市地稅局受理后作出維持原處罰的復(fù)議決定。王某不服，以市地稅局為被告，向市法院提起行政訴訟，市法院裁決不予受理。請你判斷市地稅局和市法院的行為是否正確，并說明理由。
      4、若王某不服D區(qū)地稅局作出的處理決定，向D區(qū)法院尋求司法救濟，D區(qū)法院決定受理該案。請你判斷該法院的決定是否正確并說明理由。
      答：
      1、（1）地稅局未履行告知程序：根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，地稅局在處罰決定
      前應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，向當(dāng)事人王某告知給予處罰的事實、理由和依據(jù)并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，“對個人罰款超過2000元的應(yīng)履行告知聽證程序”。因此地稅局還應(yīng)告知當(dāng)事人王某有聽證的權(quán)利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。
      （2）地稅局實施程序不當(dāng)。根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，針對王某在規(guī)定的期限內(nèi)拒不繳納稅款的行為，地稅局應(yīng)按法定的程序和權(quán)限實施強制執(zhí)行措施。
      2、本案中的當(dāng)事人是王某，張某作為王某的經(jīng)營上的合作者，與本案無關(guān)。如地稅局
      實施的強制執(zhí)行措施而影響到張某的權(quán)益，張某可以按合同或協(xié)議（屬民事通則范圍）將王某告上法庭。
      3、（1）市地稅局的行為正確。根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88
      條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)機關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。當(dāng)然，王某單獨就罰款可以向市地稅局提出復(fù)議申請。
      （2）市法院的行為正確。根據(jù)《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定，“行政訴訟的被告只能是
      作出具體行政行為的行政機關(guān)或法律法規(guī)授權(quán)的組織”。王某起訴的對象應(yīng)該是區(qū)地稅局，而且只能就罰款向法院提起訴訟。
      4、區(qū)局法院也只能就罰款部分受理王某的訴訟請求，對應(yīng)納稅款和滯納金不得受理。
      五、A市地稅局B稅務(wù)所2002年10月11日在日常檢查中發(fā)現(xiàn)C有限責(zé)任公司偷逃營業(yè)稅。于是依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，于2002年10月20日制作并送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，以稅務(wù)所的名義對公司作出補稅、加收滯納金并處4萬元罰款的決定;同日，送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。該公司對罰款不服，在未繳清稅款、滯納金和罰款的情況下，于2002年11月25日申請稅務(wù)行政復(fù)議，請求撤銷罰款決定。
      1、稅務(wù)所的具體行政行為存在什么問題？
      2、對該公司的復(fù)議申請應(yīng)由哪些稅務(wù)機關(guān)管轄？
      3、復(fù)議機關(guān)是否應(yīng)當(dāng)受理該公司的復(fù)議申請？
      答：
      1、（1）程序違法。稅務(wù)所應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，向C公司告知給予
      處罰的事實、理由和依據(jù)并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，“對法人罰款超過10000元的應(yīng)履行告知聽證程序”。因此稅務(wù)所還應(yīng)告知當(dāng)事人有聽證的權(quán)利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。
      （2）越權(quán)行為違法?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定，“本法規(guī)定的行政處罰，罰款
      額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”，稅務(wù)所對C公司處40，000元的罰款決定屬越權(quán)行為。
      2、該公司的復(fù)議申請應(yīng)由市地稅局管轄。
      3、根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)
      機關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。因此，復(fù)議機關(guān)只能對罰款部分進(jìn)行受理。
      六、2003年1月12日，某地稅務(wù)局接到群眾舉報，反映居民李某偷逃個人所得稅。該局立即組織人員進(jìn)行調(diào)查取證，查明李某2002年取得多項收入，在沒有扣繳義務(wù)人的情況下，未申報繳納個人所得稅。在經(jīng)過告知、聽證程序后，區(qū)地稅分局于2003年1月28日送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令其限期繳納稅款、滯納金，并處以2倍罰款。李某不服，當(dāng)天向市地稅局申請復(fù)議。但直到2003年4月15日，市地稅局仍未作出復(fù)議決定。李某決定向法院提起行政訴訟。
      （討論問題與要求）
      1、李某是否可以向法院提起行政訴訟，并說明理由。
      2、如果可以提起訴訟，李某應(yīng)向哪一級法院提起訴訟？
      答：
      1、根據(jù)《行政復(fù)議法》有關(guān)規(guī)定和《稅收征管法》第88條規(guī)定，申請人先行按稅務(wù)
      機關(guān)的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是提出復(fù)議申請的前置必經(jīng)程序。當(dāng)然，李某單獨就罰款可以向市地稅局提出復(fù)議申請。
      根據(jù)《行政復(fù)議法》規(guī)定，市地稅局在法定的60日內(nèi)未作出決定，李某可以向法院
      提起訴訟。
      2、李某應(yīng)向區(qū)人民法院提起訴訟。
      七、某市A區(qū)地稅局于2002年12月8日開展稅收專項檢查時發(fā)現(xiàn)市客運管理處自2002年1月到2002年11月30日以出租汽車經(jīng)營權(quán)有償使用費名義收入10萬元，未辦理稅務(wù)登記和納稅申報。A區(qū)地稅局立即作出稅務(wù)處理決定：⑴根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定追繳該單位應(yīng)納稅款;⑵對該單位未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為處2000元罰款。市客運管理處于2002年12月18日繳清了應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，并于2002年12月28日以該單位履行的只是代理行政管理職能、所取得的收入為非稅項目和處罰未履行告知程序為由，向市地稅局申請復(fù)議，要求撤銷A區(qū)地稅局和稅務(wù)處理決定，退還已繳稅款、滯納金和罰款。市地稅局經(jīng)過復(fù)議后于2003年3月8日作出復(fù)議決定：⑴維持A區(qū)地稅局追繳申請人應(yīng)納稅款、滯納金的決定;⑵撤銷對申請人罰款2000元的處理，責(zé)令申請人按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)補辦稅務(wù)登記證手續(xù)。
      1、A區(qū)地稅局對市客運管理處未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為應(yīng)如何依法處理？
      2、市地稅局復(fù)議后撤銷A區(qū)地稅局罰款具體行政行為的法律依據(jù)是什么？
      3、A區(qū)地稅局對市客運管理處處以罰款2000元的具體行政行為的不當(dāng)之處在哪里？ 答：
      1、根據(jù)《征管法》第60條規(guī)定，“??未按規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者
      注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該單位未
      在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記，區(qū)地稅局除責(zé)令其改正外，可以處2000元以下的罰款。地稅局在處罰決定前應(yīng)先下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，然后制作并送達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》。
      2、根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，“具有下列之一情形的，應(yīng)當(dāng)撤銷、變更或確認(rèn)違
      法決定：違反法定程序；適用依據(jù)錯誤??” 區(qū)地稅局沒有先告知程序，違反了法定程序。
      3、行政處罰的程序違法。根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，區(qū)地稅局應(yīng)先告知給予處
      罰的事實、理由和依據(jù)，告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，并聽取當(dāng)事人的陳述和申辯。
      十、2002年3月，A市地稅局開展稅收專項檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)B飲食店（個體）經(jīng)理王某
      欠稅2萬元。A市地稅局對王某欠稅處以5000元罰款。王某不但分文未繳，反而于2002年7月將該飲食店轉(zhuǎn)讓，擒款潛逃至C市隱身;后經(jīng)公安機關(guān)支持配合，將王某捉拿歸案。經(jīng)市法院審理，判決王某有期徒刑2年，并處罰金24000元。
      （討論問題與要求）
      1、A市法院給王某定罪量刑的法律依據(jù)是什么？
      2、A市地稅局在法院執(zhí)行罰金前，應(yīng)采取什么措施？
      答：
      1、王某的行為已構(gòu)成犯罪。根據(jù)《刑法》第203條規(guī)定，“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在10000
      元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處1倍以上
      5倍以下的罰金”?？梢姡跄车男袨橐褬?gòu)成逃避追繳欠稅罪，A市法院的量刑
      定罪是正確的。
      2、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，A市地稅局應(yīng)追繳欠稅及相應(yīng)的滯納金，并
      對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款，由于已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移交司法機關(guān)處理。
      第二篇：稅收征管法案例精選
      稅收征管法案例精選
      一、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機關(guān)提出自６月８日至６月30日申請停業(yè)的報告，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。６月20日，稅務(wù)機關(guān)接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機關(guān)派員實地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機關(guān)下達(dá)《限期改正通知書》，責(zé)令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。
      問：稅務(wù)機關(guān)對如意美容廳該如何處理？
      答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機關(guān)對如意美容廳應(yīng)做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。
      二、案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。
      2001年７月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；
      ２、按規(guī)定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。
      2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項告知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。
      服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，８月15日書面向稅務(wù)所的上級機關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟損失。
      問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？
      ２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？
      答：１、縣稅務(wù)局對補繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。
      （２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：
      （１）執(zhí)法主體不合格。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。（２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。
      （３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機關(guān)對罰款采取強制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施?！保欢摲b廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機關(guān)就不能對罰款采取強制執(zhí)行措施。
      三、網(wǎng)上咨詢案例（自認(rèn)為比較對）
      問:我公司原來是一家港商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售各種紙制品，隸屬于某市經(jīng)濟貿(mào)易委員會。1999年11月，我公司與香港某公司聯(lián)合簽訂了建立合資經(jīng)營金江紙業(yè)有限公司的合同，當(dāng)年經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為港商投資企業(yè)，并辦理了工商、稅務(wù)登記證及其他相關(guān)手續(xù)，而且，開業(yè)后在地稅局申報繳納了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、個人所得稅、營業(yè)稅等；在國稅局申報繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我公司暫不征收城建稅和教育費附加。
      2001年6月20日經(jīng)上級有關(guān)部門批示：由于港商投資企業(yè)在金江紙業(yè)公司55％的股份贈予中國某房地產(chǎn)公司的原因，股權(quán)變更后，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時，批文還規(guī)定金江紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因，特別對相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月，稅務(wù)稽查人員對我公司2001的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，公司未及時變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費附加。
      我們認(rèn)為，未變更稅務(wù)登記證，就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費附加。為此，稅務(wù)機關(guān)對我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，并進(jìn)行了罰款；其次對8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。請問，稅務(wù)機關(guān)的上述處理正確嗎？有何政策依據(jù)？
      答:你信中所提出的問題，《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條已作了明確規(guī)定：“ 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r，第四十二條還規(guī)定，對不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
      （一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
      （二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢？依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記證后，如有下列情況之一，應(yīng)辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經(jīng)營地點；3.登記類型；4.核算方式；5.生產(chǎn)經(jīng)營方式；6.生產(chǎn)經(jīng)營范圍；7.注冊資金（資本）、投資總額；8.生產(chǎn)經(jīng)營期限；9.財務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；10.國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項。第二十二條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起３０日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。因此，稅務(wù)機關(guān)對你單位由于改變登記類型及工商營業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。
      同時，信中還提到由于企業(yè)自身的原因，對相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠，認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費附加的認(rèn)識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，金江紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”而你公司在變更營業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報繳納城建稅、教育費附加。所以，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收問題的通知》（國稅發(fā)［1994］051號文）以及國務(wù)院《關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電［1994］2號文）的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費附加，不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費附加的優(yōu)惠政策。
      另外，對你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。
      四、簡易申報不等于不申報
      基本案情
      個體工商戶張某2003年8月8日開業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)依法核定其每月營業(yè)額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時稅務(wù)機關(guān)在通知書上詳細(xì)注明：該定期定額戶的納稅限期為一個月，當(dāng)月的增值稅款應(yīng)在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納稅款。為此，稅務(wù)機關(guān)在9月11日對張某下達(dá)了《責(zé)令限期改正通知書》。
      但張某卻認(rèn)為稅法明文規(guī)定：實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報，簡易申報也就是不需要納稅申報，因此也就不存在逾期申報罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應(yīng)繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務(wù)機關(guān)于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當(dāng)日就依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹆诵姓V訟，請求人民法院撤銷稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定。
      法院判決人民法院做出了維持當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)作出的具體行政行為的判決。
      法理分析
      顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關(guān)鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實施細(xì)則》中關(guān)于簡易申報的規(guī)定不十分理解，錯誤地認(rèn)為自己每月繳稅時不需要填寫申報表，因此自己就不存在申報行為，稅務(wù)機關(guān)也不應(yīng)該對自己按未申報行為進(jìn)行處罰?！抖愂照鞴芊ā返?5條明確規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者依據(jù)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定而確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。而這里的申報期限是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅款的期限。申報期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規(guī)確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日～10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
      由此可見，納稅申報是納稅人將發(fā)生的稅款等事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面報告的一項稅務(wù)管理制度，也是納稅人的一項法定義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進(jìn)行納稅申報呢？有沒有特殊的規(guī)定呢？《稅收征管法實施細(xì)則》第36條對此作了具體規(guī)定：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［2003］47號文也對此作了具體的解釋：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。但這里的“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報。而“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。綜上所述，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報，但不等于就不到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。顯然，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人只有在依法繳清了稅務(wù)機關(guān)給自己核定的應(yīng)納稅款后，才算是進(jìn)行了納稅申報，否則就等于沒有依法履行納稅申報義務(wù)，仍然是一種未按規(guī)定期限納稅申報的行為。根據(jù)《稅收征管法》第62條規(guī)定，未按規(guī)定期限申報納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應(yīng)受到行政處罰
      五、案例參考：
      我是某服裝廠（私營企業(yè)）的法人代表，由于經(jīng)營不善我廠于2005年末停產(chǎn)。2006年6月10日，地稅局稽查局對我企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)我廠未按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅合計6萬元，經(jīng)認(rèn)定屬于“不進(jìn)行納稅申報”的行為，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計12.8萬元。
      由于我服裝廠在規(guī)定的期限內(nèi)沒有履行稅務(wù)機關(guān)的處理決定和行政處罰決定，稅務(wù)機關(guān)在我服裝廠沒有其他財產(chǎn)可供執(zhí)行的情況下，于8月7日扣押了我廠價值14萬元的小汽車一輛，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。
      我認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)不能對我廠未繳納罰款也列為強制執(zhí)行范圍之內(nèi)，扣押價值14萬元的小汽車也是不合法的。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或申請人民法院強制執(zhí)行?！边@就說明，在行政復(fù)議及行政訴訟期間，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行。
      另外，我服裝廠雖然沒有按照規(guī)定的期限繳納罰款，但還沒有超過申請行政復(fù)議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務(wù)機關(guān)不能對其未繳納的罰款同時強制執(zhí)行，扣押價值14萬元的財產(chǎn)不合法。請教律師：稅務(wù)機關(guān)的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？
      答：稅務(wù)機關(guān)對你服裝廠未繳納的罰款同時強制執(zhí)行是有法律依據(jù)的，也就合法的。《稅收征管法》第88條第3款雖然規(guī)定了稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行的情形，但《稅收征管法實施細(xì)則》第65條規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！?/p>
      從本條的規(guī)定不難得出結(jié)論：稅務(wù)行政處罰在行政復(fù)議及行政訴訟期間有不停止執(zhí)行的情形，但必須同時具備下面兩個條件。
      一、當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處理決定及處罰決定均未履行，即當(dāng)事人一方面未按照規(guī)定期限繳納罰款，另一方面也未按照規(guī)定期限繳納稅款、滯納金；
      二、在當(dāng)事人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下且商品、貨物或者其他財產(chǎn)不可分割。本案同時具備了以上兩個條件。(地平線律師事務(wù)所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。
      問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？
      答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。”，本案中，該私營企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。
      七、案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務(wù)機關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。
      問：稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？
      答：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。何某屬私營企業(yè)主，按照《實施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。
      八、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調(diào)整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。
      問：１、你認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否合法？  ２、請你提出處理意見。
      答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因為：根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。
      ７月20日（責(zé)令限期繳納期限內(nèi)），該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強制執(zhí)行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責(zé)令繳納期限屆滿方可采取強制執(zhí)行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳７月份的稅款。
      九、行政復(fù)議受理登記期限和稅款滯納金罰款強制執(zhí)行區(qū)別：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天才對復(fù)議申請作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。４、縣地稅局申請強制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規(guī)定，對行政處罰稅務(wù)機關(guān)可強制執(zhí)行，也可申請人民法院強制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請人民法院強制執(zhí)行。聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。
      十、案情： 某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。
      [討論問題與要求]
      (1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯誤?
      (2)個體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時存在以下問題：
      第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。
      第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)(以下簡稱物品)時應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。
      第四，稅收保全措施的解除超過時限?！秾嵤┘?xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規(guī)定。
      (2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。
      十一、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。
      問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？ 答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
      ２、Ｂ縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對該個體戶的違法行為，應(yīng)采取強制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（４）未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。
      十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)王某自2001年1月開業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來，一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和 《查封扣押證》。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。
      7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔(dān)。[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題：
      第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?！秾嵤┘?xì)則》第89條明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。
      1、稅務(wù)檢查人員沒有按規(guī)定出示《稅務(wù)檢查通知書》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實施細(xì)則》第89條明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查是應(yīng)當(dāng)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》，未出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。本案中，稅務(wù)檢查人員只出示了《稅務(wù)檢查證》而沒有出示《稅務(wù)檢查通知書》；
      2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條賦予稅務(wù)機關(guān)六個方面的稅務(wù)檢查權(quán)，但未授予稅務(wù)機關(guān)在公路上攔車檢查的權(quán)力；國務(wù)院及國家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán)執(zhí)法。
      第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報納稅應(yīng)當(dāng)按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規(guī)定處理。（我：已辦證卻未進(jìn)行納稅申報，并且不繳少繳稅款——同時適用62、64條
      1、未按規(guī)定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務(wù)總局[國稅發(fā)]2001（54號）文的規(guī)定，對該納稅人2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規(guī)定，按日加收千分之二的滯納金。
      2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對王某填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。
      3、未按規(guī)定對該納稅人進(jìn)行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進(jìn)行處理。第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權(quán)限。未按照《稅收征管法》第38條規(guī)定，經(jīng)過責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場填發(fā)《查封扣押證》，沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反了法定程序。
      第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達(dá)，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)的執(zhí)法文書未填制(稅務(wù)文書送達(dá)回證)。
      第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。按照《稅收征管法》第43條的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”； 《實施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失?！?本案中，稅務(wù)機關(guān)對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
      (2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據(jù)的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規(guī)定行政機關(guān)或者行政機關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機關(guān)或者該行政機關(guān)工作人員所在的行政機關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國家賠嘗法》第4條也規(guī)定行政機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實施細(xì)則》第79條。
      第三篇：征管法案例
      稅收征管法及實施細(xì)則案例及答案
      一、（核定稅額的方法及舉證責(zé)任）
      某個體工商戶李某從事小百貨、副食零售，在國稅部門辦理了稅務(wù)登記，國稅人員按稅法規(guī)定對該納稅戶核定銷售額，采取核定征收的方法管理。在對其進(jìn)行稅款核定的時候，李某主動提供了其進(jìn)貨、銷售的憑證及日記粘貼賬。稅務(wù)人員經(jīng)過檢查核實后，發(fā)現(xiàn)其月銷售額在2000元左右，達(dá)不到起征點，而個體行業(yè)評議代表通過行業(yè)比較卻認(rèn)定李某月銷售額在4000元。國稅部門參考了個協(xié)的意見，確定李某經(jīng)營月銷售額為3500元，對其每月核定稅款140元，李某不服。李某認(rèn)為自己出具的是真實的進(jìn)貨、銷售粘貼賬，個協(xié)代表的意見純粹是以面蓋點，不能真實地反映其經(jīng)營能力，而國稅部門對李某出具的進(jìn)貨、銷售粘貼賬的真實性產(chǎn)生疑問，又不可能對李某一人的經(jīng)營情況進(jìn)行全天候的專門監(jiān)督。
      由于李某堅持自己出具的賬本是真實反映自己的經(jīng)營狀況，國稅部門是否能夠采信？又需采取何種方式確定納稅戶的銷售額? 答案：
      1、不能采信。理由如下：
      （1）根據(jù)《征管法實施細(xì)則》第23條的規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以 按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。本案中，李某提供的憑證及日記粘貼賬，是自行建立的，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可，所以國稅部門可以不予采信。
      （2）根據(jù)《征管法實施細(xì)則》第35條、第47條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對李某可以采用核定征收的辦法征收稅款，并且有權(quán)按照第47條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅款。納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。所以決定權(quán)在稅務(wù)機關(guān)。
      2、根據(jù)《征管法實施細(xì)則》第47條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：
      （一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
      （二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；
      （三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
      （四）按照其他合理方法核定。此外，在具體認(rèn)定中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)聽取李某的反映，并認(rèn)真核實；廣泛聽取包括個協(xié)在內(nèi)的意見，在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定該納稅人的銷售額。
      二、（對未辦理稅務(wù)登記的納稅人的征稅程序）
      2002年11月20日某縣國稅局與A鎮(zhèn)輕紡辦簽訂了委托代征稅款協(xié)議書，由縣國稅局委托A鎮(zhèn)輕紡辦，向A鎮(zhèn)轄區(qū)內(nèi)輕紡生產(chǎn)、加工的個體輕紡戶代為征收增值稅。
      2003年11月1日，A鎮(zhèn)輕紡辦以自己的名義，向家中擁有5臺有梭織機，未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的個體戶李某發(fā)出通知，告知李某尚欠繳2003額定增值稅800元，限其于11月5日繳納。收到通知后，李某未按期繳納。
      11月12日，縣國稅局工作人員到李某家中催繳2003稅款，遭到李拒絕。國稅局工作人員以李拒絕繳納增值稅為由，對李家中的價值約800元的白坯布進(jìn)行了強制扣押。
      縣國稅局扣押李的布匹后，李不服，向市國稅局申請復(fù)議。市國稅局做出維持原具體行政行為的復(fù)議決定，李隨后在法定期限內(nèi)向法院提起行政訴訟。
      縣人民法院一審判決縣國稅局?jǐn)≡V。答案：
      程序不合法。依據(jù)《征管法》第37條：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?！北景钢?，國稅機關(guān)未履行“核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納”的程序，即扣押了納稅人的貨物。
      受委托代征人橫溪鎮(zhèn)政府以自己的名義對納稅人發(fā)出的責(zé)令限期繳納的通知是無效的。依據(jù)《征管法實施細(xì)則》第四十四條：“受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)?！?/p>
      三、（查封財產(chǎn)時的保管責(zé)任）
      某酒店因長期拖欠稅款，且數(shù)額較大，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局經(jīng)多次催繳無效，又確認(rèn)酒店無其它可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)后，遂對酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封財產(chǎn)的安全，稅務(wù)機關(guān)要求酒店派員對查封財產(chǎn)進(jìn)行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機關(guān)決定聘請專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機關(guān)解除了查封。稅務(wù)機關(guān)要求酒店支付保安公司的費用16000元，酒店不同意支付。
      1、稅務(wù)機關(guān)對酒店實施整體查封，是否妥當(dāng)？
      2、保安費應(yīng)由誰承擔(dān)？
      答案：按照《征管法實施細(xì)則》第六十五條之規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！比绻摼频甑呢敭a(chǎn)符合上述規(guī)定，則稅務(wù)機關(guān)的整體查封行為是妥當(dāng)?shù)摹?/p>
      本案中保安費應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)。因為按照《征管法實施細(xì)則》第六十七條的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)?！钡景钢械亩悇?wù)機關(guān)自行履行了保管義務(wù)，則保管責(zé)任也應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)。
      四、（稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?/p>
      某市國稅稽查局于2006年2月，派兩名稅務(wù)干部對位于該市海曙區(qū)的春光服裝有限公司2005增值稅的納稅情況進(jìn)行檢查。兩名稅務(wù)干部依法定程序檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年4月采用少列收入的手段少繳增值稅20萬元，當(dāng)月申報繳納增值稅10萬元，全年繳納增值稅100萬元。為慎重起見，兩位稅務(wù)干部在檢查完畢后，經(jīng)請示稽查局局長同意，帶回該企業(yè)2005賬簿10本，以便回稽查局繼續(xù)復(fù)查。復(fù)查證實上述情況屬實，但賬簿因保管不善被清潔工當(dāng)廢紙拿走出售。2006年3月，該市地方稅務(wù)局稽查局又查出該企業(yè)2005少繳房產(chǎn)稅5萬元，2005該企業(yè)申報繳納房產(chǎn)稅20萬元。該企業(yè)2005其它各稅均依法申報繳納，全年累計已繳納的各稅總額為150萬元。
      根據(jù)本案資料，請回答下列問題：（假定不考慮城建稅，也不考慮少繳房產(chǎn)稅、城建稅等對所得稅的影響，）
      1、稽查局調(diào)賬檢查的做法是否正確？為什么？對丟失賬簿一事應(yīng)如何處理？
      2、對春光服裝公司的行為應(yīng)如何定性和處理？為什么？ 答案：
      ①稽查局的做法不正確，違反了法定程序和權(quán)限。（1分）
      ②將納稅人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查稽查局局長無審批權(quán)限，調(diào)賬時還必須開付清單（1分）。按照《稅收征管法實施細(xì)則》第86條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在３個月內(nèi)完整退還（2分）。③因違法行政行為而丟失賬簿，應(yīng)按《國家賠償法》的有關(guān)規(guī)定給予賠償。但由于賬簿是生產(chǎn)經(jīng)營情況的往來紀(jì)錄，既非有價證券，又非債權(quán)債務(wù)的直接憑證，因此，賠償金額為該10本賬簿的成本。（1分）
      ④春光服裝公司的行為已構(gòu)成偷稅罪（1分）。按照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅、抗稅犯罪刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第三條規(guī)定，偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅中的各稅種偷稅總額與該納稅應(yīng)納稅總額的比例（2分）。春光服裝公司在2002偷稅額為25萬元，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例達(dá)14.29%（25/175），已構(gòu)成偷稅罪，應(yīng)移送公安機關(guān)立案偵查。（2分）
      五、（整體執(zhí)行納稅人財產(chǎn)及罰款的強制執(zhí)行時間）李某于2000年2月18日成立了個人獨資建材公司。從開業(yè) 至2001年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟糾紛，公司背上了債務(wù)包袱，從2002年6月～10月拖欠了增值稅共11．79萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。2003年3月17日，國稅局再次派人向李某下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，限其在2003年3月21日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！”
      國稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了李某個人的一部價值40多萬元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價款42．50萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了11．79萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給了公司會計。
      此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項退還給李某。李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。如今，轎車拍賣已經(jīng)過去近2個月了，他們還是不肯退還剩余的款項。
      請問：公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有11．79萬元，而國稅局卻扣押了李某個人價值40多萬元的轎車，這合法嗎？國稅局已經(jīng)拍賣轎車，抵繳了稅款和滯納金，他們還能再對公司罰款嗎？能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項而留待抵繳罰款嗎？ 答案：
      1、國稅局扣押李某的私人轎車是合法的。個人獨資企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的財產(chǎn)來承擔(dān)納稅義務(wù)，當(dāng)企業(yè)財產(chǎn)不足以繳納稅款時，投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財產(chǎn)、甚至應(yīng)以其家庭共有財產(chǎn)來繳納稅款。
      2、扣押價值40萬元的轎車也是合法的。因為對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。
      3、當(dāng)國稅局委托拍賣行對轎車進(jìn)行拍賣并抵繳欠繳的稅款、滯納金后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》將剩余款項在3日內(nèi)退還。國稅局卻以“正在研究如何罰款”為由遲遲不肯退還剩余款項，顯然是違法的。
      六、（稅收優(yōu)先權(quán)）
      2003年10月，某縣人民法院受理了一起訴訟案，該案原告為縣信用社，被告為縣地稅局，提起訴訟的理由為：2003年8月，原告即縣信用社以抵押貸款的方式貸給該縣房地產(chǎn)開發(fā)公司20萬元，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司以其正在建造的一處房屋作抵押，并且已辦理了抵押物登記手續(xù)。截至2003年7月底，該房地產(chǎn)開發(fā)公司累計欠稅達(dá)10余萬元，主管稅務(wù)機關(guān)在多次催繳無效 的情況下，于2003年10月經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)后，依法查封了房地產(chǎn)開發(fā)公司已抵押給縣信用社的部分房產(chǎn)，其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金及拍賣費用。
      縣信用社認(rèn)為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于擔(dān)保法若干問題的解釋》第四十七條的規(guī)定，對依法獲準(zhǔn)尚未建造或正在建造中的房屋或其他建筑物，辦理的抵押是合法有效的。房地產(chǎn)開發(fā)公司的財產(chǎn)既然已作抵押，依據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)的查封是違法的，影響了原告作為抵押權(quán)人的合法權(quán)益，遂提請縣法院確認(rèn)稅務(wù)機關(guān)做出的查封措施無效。答案：
      1、《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。”也就是說，擔(dān)保物權(quán)在納稅人欠稅之后設(shè)定的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。
      2、《稅收征管法》雖然與《擔(dān)保法》屬同一位階的法律規(guī)范，在我國適用法律中，當(dāng)出現(xiàn)新法與舊法沖突時，依據(jù)“新法優(yōu)于舊法”、“后法優(yōu)于前法”的法律適用原則，我國《擔(dān)保法》是1995年10月1日頒布實施的；而新的《稅收征管法》于2001年5月1日頒布實施。所以，欠稅的追償應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》。
      3、在本案中，縣房地產(chǎn)開發(fā)公司欠稅是發(fā)生在2003年7月底以前，而設(shè)定抵押發(fā)生在2003年8月，即欠稅在先，縣信用 社擁有抵押權(quán)在后，所以，稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先于縣信用社執(zhí)行納稅人已用作擔(dān)保的財產(chǎn)是正確的。
      七、（發(fā)包人或出租人的納稅連帶責(zé)任）
      2003年1月1日，某市一家商場為了擴大商品經(jīng)營規(guī)模，將商場二樓租賃給張某開辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費為10萬元，超市由張某獨立經(jīng)營。由于工商營業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場未向主管國稅機關(guān) —— 市國稅局一分局辦理變更稅務(wù)登記，也未報告出租商場一事。
      2003年2月25日，一分局對商場進(jìn)行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市1月份銷售醫(yī)藥取得營業(yè)收入20萬元，未申報納稅。在一分局責(zé)令限期繳納后，商場仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強制執(zhí)行措施，書面通知商場的開戶銀行，從商場存款中扣繳了稅款、滯納金共計7800多元。
      商場不服，認(rèn)為商場不是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，一分局應(yīng)該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。答案：
      1、依據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第四十九條第一款規(guī)定，本案中，張某有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨立核算，并定期向商場繳納租賃費，應(yīng)當(dāng)就其經(jīng)營醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務(wù)管理。因此，商場認(rèn)為張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人是正確的。
      2、依據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包 人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。本案中，雖然張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，但是商場并沒有依法向一分局報告出租的有關(guān)情況，商場應(yīng)該承擔(dān)張某納稅的連帶責(zé)任。因此，一分局依法扣繳商場的存款繳納稅款是正確的。
      3、一分局扣繳商場的存款后，商場可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場可通過民事訴訟途徑向張某追償。
      八、（正確行使代位權(quán)）
      2002年3月，某市電纜廠與該市所屬某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，合同要求電纜廠須在2002年6月底前為縣供電局提供PC電纜5萬米，每米電纜價格為30元，縣供電局應(yīng)在驗收合格后的3個月內(nèi)將電纜款150萬元全部付清。
      2002年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但由于質(zhì)量原因，縣供電局一直未向電纜廠支付任何貨款。
      2002年12月9日，因電纜廠欠繳2002年上半年的增值稅73萬元，翔山區(qū)國稅局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實施查封措施。這時，電纜廠的財務(wù)科長主動向翔山區(qū)國稅局的同志介紹縣供電局拖欠其150萬元電纜款的情況，并說：“如果你們能幫我們要回貨款來繳稅 的話，不是比你們拍賣產(chǎn)品更方便嗎？”
      2002年12月12日，翔山區(qū)國稅局的同志來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！?天后，翔山區(qū)國稅局還是強行從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元的增值稅稅款。
      2002年12月19日，縣供電局向市國稅局提出復(fù)議申請，以翔山區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷翔山區(qū)國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。答案：
      1、《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！?/p>
      2、本案中，翔山區(qū)國稅局在行使稅收代位權(quán)時，至少有以下不合法之處：
      一、電纜廠的債權(quán)不合法。由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。
      二、給國家造成稅收損失的條件不具備。由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的 電纜產(chǎn)品可變現(xiàn)繳稅，翔山區(qū)國稅局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達(dá)到清繳稅款的目的。可見，縣供電局與市電纜廠之間的債務(wù)并沒有造成國家的稅收損失。
      三、翔山區(qū)國稅局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟。稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認(rèn)定為前提。沒有人民法院的認(rèn)定，代位權(quán)則不成立。
      四、違法行使稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)可以對次債務(wù)人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，翔山區(qū)國稅局對縣供電局采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。
      九、（虛報虧損如何定性）
      2003年3月15日，某縣國稅局稽查分局對當(dāng)?shù)匾患沂弯N售公司2002所得稅應(yīng)稅情況進(jìn)行專項檢查，發(fā)現(xiàn)該公司多報虧損90余萬元，造成當(dāng)年虧損額增至240余萬元。稅務(wù)稽查人員認(rèn)定其虛增虧損的不正當(dāng)行為違反了稅法規(guī)定，屬于“預(yù)期偷稅”。
      對于多報的90萬元虧損應(yīng)該如何認(rèn)定，稅企雙方發(fā)生了爭議。
      稅務(wù)稽查人員認(rèn)為，該公司多報虧損的行為會造成以后 少繳所得稅，與少申報應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同，屬偷稅行為，應(yīng)按《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定予以處罰。
      該公司則認(rèn)為，企業(yè)調(diào)增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此企業(yè)只要如實調(diào)整賬務(wù)就可以了。雙方爭議的焦點在于，虧損企業(yè)采取不正當(dāng)手段加大虧損額的行為，是否屬于偷稅行為？ 答案：
      按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規(guī)定：“企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定?！?本案中企業(yè)虛增虧損額后，雖然虧損數(shù)額增大，但虧損事實依舊，并沒有發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此對該企業(yè)應(yīng)按照《征管法》第六十四條第一款“編造虛假的計稅依據(jù)”定性，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
      十、（未辦理稅務(wù)登記又不進(jìn)行納稅申報的定性及處理）2005年4月15日B縣國稅局所屬一稅務(wù)所在日常檢查中發(fā)現(xiàn)：A縣某名牌服裝廠于2004年8月1日在轄區(qū)內(nèi)開設(shè)了一家 專賣店。該店憑服裝廠的稅務(wù)登記證副本經(jīng)營，未向B縣國稅局申報納稅。于是主管稅務(wù)所對該店經(jīng)營情況依法進(jìn)行了調(diào)查，核定其2004年8月至2005年3月應(yīng)納稅額為25000元。對該店的違法行為，4月25日主管稅務(wù)所在履行告知等法定程序后依法作出如下處理決定：
      1、對該店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，并處以200元罰款。
      2、對其2004年8月至2005年3月未申報繳納稅款，核定應(yīng)納稅額25000元，依法予以追繳，加收滯納金，并定性為偷稅，處以核定稅額0.5倍，即12500元的罰款。
      3、對其以后應(yīng)納稅額采取定期定額方式征收，并依法進(jìn)行了定額。
      該店在接到稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書后，于4月30日以自己應(yīng)與服裝廠統(tǒng)一納稅，納稅地點應(yīng)在A縣和核定征收方式不正確為由向B縣人民法院起訴。
      問題：
      1、主管稅務(wù)所的處理及處罰決定是否符合法律、法規(guī)規(guī)定？并說明理由。
      2、B縣人民法院能否受理納稅人的行政訴訟？并說明理由。答案：
      1、稅務(wù)所對該店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為的處理是正確的。理由：一是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)的 12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營所在地申報辦理稅務(wù)登記。二是對不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，《征管法》第60條規(guī)定，可處以罰款。三是《征管法》第74條規(guī)定，稅務(wù)所可作出2000元以下的罰款。
      2、對其2004年8月至2005年3月的經(jīng)營情況，核定征收稅款并加收滯納金的處理是正確的。依據(jù)《征管法》第37條對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人的處理規(guī)定。
      3、主管稅務(wù)所對該店處以12500元罰款是錯誤的。一是超越處罰權(quán)限。二是適用法律法規(guī)錯誤。對未辦理稅務(wù)登記的納稅人不繳稅款應(yīng)依《征管法》第64條第二款處理。
      4、B縣人民法院不能受理專賣店提出的行政訴訟。依據(jù)《征管法》第88條及《征管法實施細(xì)則》第100條的規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機關(guān)在納稅地點、征收方式等問題上的爭議，應(yīng)首先申請行政復(fù)議解決。
      第四篇：《稅收征管法實施細(xì)則》題庫-案例分析
      《稅收征管法實施細(xì)則》題庫 第一部分
      一、案例分析：（共50題）
      1、案情：某稅務(wù)所在2001年６月12日實施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店（個體）2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未申請辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2001年６月13日作出責(zé)令星星商店必須在2001年６月20日前辦理稅務(wù)登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。
      問：本處理決定是否有效？為什么？
      答：本處理決定無效。根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件的規(guī)定。” 星星商店自2001年５月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2001年６月13日還不到30日,尚未違反上述規(guī)定，因此，稅務(wù)所對其做出責(zé)令限期改正的處理決定是錯誤的。
      2、案情：某稅務(wù)所2001年６月12日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個體）開業(yè)近兩個月尚未辦理稅務(wù)登記。６月14日，該稅務(wù)所對為民服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年４月24日辦理工商營業(yè)執(zhí)照，４月26日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于６月16日作出責(zé)令為民服裝廠于６月23日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。
      問：本處理決定是否有效？為什么？
      答：本處理決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款?！?/p>
      3、案情：某基層稅務(wù)所2001年８月15日在實施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營企業(yè)）自2001年５月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：
      １、責(zé)令大眾飯店８月20日前申報辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款。
      ２、補繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。問：本處理決定是否正確？為什么？ 答：本處理決定是正確的。
      １、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”
      ２、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>
      ３、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”
      4、案情：某從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，于2001年４月８日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。2001年６月10日，該事業(yè)單位轄區(qū)的主管稅務(wù)所在對其實施檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位尚未辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，稅務(wù)所在６月11日作出責(zé)令該事業(yè)單位６月13日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。
      問：該決定是否有效？為什么？
      答：該決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款?！痹搯挝怀^規(guī)定的期限未辦理稅務(wù)登記，違反了上述規(guī)定。
      5、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務(wù)機關(guān)提出自６月８日至６月30日申請停業(yè)的報告，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后，在６月７日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公示。６月20日，稅務(wù)機關(guān)接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。６月21日，稅務(wù)機關(guān)派員實地檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營業(yè)，確屬虛假停業(yè)，遂于６月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務(wù)機關(guān)下達(dá)《限期改正通知書》，責(zé)令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。
      問：稅務(wù)機關(guān)對如意美容廳該如何處理？
      答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機關(guān)對如意美容廳應(yīng)做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。
      6、案情：某基層稅務(wù)所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。
      2001年７月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出如下處理建議：
      １、責(zé)令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；
      ２、按規(guī)定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。
      2001年７月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項告知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。
      服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，８月15日書面向稅務(wù)所的上級機關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請：要求撤銷稅務(wù)所對其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟損失。
      問： １、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？  ２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？
      答：１、縣稅務(wù)局對補繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請不予受理；對處罰的復(fù)議申請應(yīng)予受理。
      （１）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提
      供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請。
      （２）按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申請，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。
      ２、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：
      （１）執(zhí)法主體不合格。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。
      （２）執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。
      （３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機關(guān)對罰款采取強制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施?！?；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機關(guān)就不能對罰款采取強制執(zhí)行措施。
      7、案情：某企業(yè)財務(wù)人員１９９５年７月采取虛假的納稅申報手段少繳營業(yè)稅５萬元。２００１年６月，稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為時間已過3年，超過了稅務(wù)機關(guān)的追征期，不應(yīng)再繳納這筆稅款。
      問：稅務(wù)機關(guān)是否可以追征這筆稅款？為什么？
      答：稅務(wù)機關(guān)可以追征這筆稅款?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。從案情可以看出，該企業(yè)少繳稅款并非是計算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報，其行為在性質(zhì)上已構(gòu)成偷稅。因此，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。
      8、案情：２００１年６月２３日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承包協(xié)議》，銀行帳號也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事實，于是檢查人員對該企業(yè)當(dāng)月已實現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到６月２５日前繳納的決定。
      問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？
      答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！?，本案中，該私營企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。
      9、案情：某政府機關(guān)按照稅法規(guī)定為個人所得稅扣繳義務(wù)人。該機關(guān)認(rèn)為自己是國家機關(guān)，因此，雖經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次通知，還是未按照稅務(wù)機關(guān)確定的申報期限報送《代扣代繳稅款報告表》，被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正并處以罰款１０００元。對此，該機關(guān)負(fù)責(zé)人非常不理解，認(rèn)為自己不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，而是替稅務(wù)機關(guān)代扣稅款，只要稅款沒有少扣，晚幾天申報不應(yīng)受到處罰。
      問：稅務(wù)機關(guān)的處罰決定是否正確？為什么？
      答：稅務(wù)機關(guān)的處罰決定是正確的?！抖愂照鞴芊ā返?5條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。”因此，該機關(guān)作為扣繳義務(wù)人與納稅人一樣，也應(yīng)按照規(guī)定期限進(jìn)行申報。根據(jù)《稅收征管法》第62條：“……扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上10，000元以下的罰款?！币虼硕悇?wù)機關(guān)作出的處罰是正確的。
      10、案情：某集體工業(yè)企業(yè)，主營機器配件加工業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營不善，在停止其主營業(yè)務(wù)時，把所承租的樓房轉(zhuǎn)租給某企業(yè)經(jīng)營，將收取的租金收入掛在往來科目，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報繳納有關(guān)稅費。該縣地稅局在日常檢查時，發(fā)現(xiàn)了其偷稅行為并依法作出補稅、加收滯納金和處以罰款的決定。對此，該企業(yè)未提出異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。
      該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請對其罰款采取強制執(zhí)行措施；另一方面將此案移送公安局進(jìn)一步立案偵查，追究該企業(yè)的法律責(zé)任。地稅局在與公安
      局配合調(diào)查期間，得知該企業(yè)的法定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。
      問：該企業(yè)法定代表人李某是否可以出境？為什么？
      答：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保之前，李某不可以出境。依據(jù)《稅收征管法》第44條：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境”。
      11、案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年７月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時，經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，同時檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務(wù)機關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機關(guān)提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。
      問：稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？
      答：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款?！币虼耍悇?wù)機關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。
      何某屬私營企業(yè)主，按照《實施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。
      12、案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國稅局征管科送達(dá)了《催繳稅款通知書》進(jìn)行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長批準(zhǔn)，扣押了服裝廠價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的服裝。
      問：該征管科的做法是否合法？為什么？
      答：該征管分局的做法不合法。根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)”。該征管科沒有經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，而是經(jīng)征管科科長批準(zhǔn)就決定對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，顯然是不符合法定程序的。
      13、案情：2001年７月12日，某廠張會計在翻閱５月份帳簿時，發(fā)現(xiàn)多繳稅款15000元，于是該廠向稅務(wù)機關(guān)提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請求。
      問：稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當(dāng)給予退還，如果可以退還稅款，應(yīng)如何計算利息？為什么？退還稅款有幾種方式？
      答：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)《稅收征管法》第51條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。退還的利息按照退還稅款當(dāng)天，銀行的同期活期存款利率計算利息?！薄?/p>
      根據(jù)《實施細(xì)則》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為納稅人辦理多繳稅款的退還渠道：
      1、直接退還稅款和利息；
      2、如果納稅人有欠稅，稅務(wù)機關(guān)可以以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。
      14、案情：老劉是某企業(yè)的員工，2001年６月份該企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時，遭到老劉的拒絕，因此該企業(yè)沒有扣繳老劉的稅款，并且未將老劉拒扣稅款的情況向稅務(wù)機關(guān)報告。在2001年８月個人所得稅專項檢查中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了上述情況，于是稅務(wù)機關(guān)決定向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款100元，并處罰款100元。
      問：稅務(wù)機關(guān)處理是否合法？為什么？
      答：稅務(wù)機關(guān)向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款的處理決定是不合法的，罰款100元是合法的。根據(jù)《稅收征管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款?！币虼?，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向老劉追繳稅款。
      15、案情：某稅務(wù)稽查局工作人員張某，在對Ｓ軟件設(shè)計有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，調(diào)閱了該公司的納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的Ｈ電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，于是就將Ｓ軟件設(shè)計有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給Ｓ公司造成了無可挽回的經(jīng)濟損失。
      Ｓ軟件設(shè)計有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑來維護企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。
      問：納稅人可以請求保密權(quán)嗎？
      答：納稅人可以請求保密權(quán)。所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個人隱私，有請求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)《稅收征管法》第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密；”《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！庇纱丝梢?，請求保密權(quán)具有法律強制性，它既是法律賦予納稅人的一項基本權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或個人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個人名譽造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
      16、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對某行業(yè)的定額從７月起至12月適當(dāng)調(diào)高，并于６月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調(diào)整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。
      問：１、你認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否合法？  ２、請你提出處理意見。
      答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因為：根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。
      ７月20日，該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于７月份應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強制執(zhí)行措施。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存款中扣繳７月份的稅款。
      17、案情：個體工商戶王某于2001年５月10日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，同年８月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)現(xiàn)王某未向地稅機關(guān)申請
      辦理稅務(wù)登記，也未申報納稅（應(yīng)納稅款共計5000元）。該縣地稅局于是對王某未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，依照法定程序作出罰款1000元的決定；對未申報納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時依照法定程序作出追繳稅款及加收滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定。王某對此不服，于是在接到稅務(wù)處理和處罰決定書后的第二天向市地稅局申請行政復(fù)議。
      問：１、縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確？為什么？
      ２、對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)該受理嗎？
      答：１、該縣地稅局對王某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，責(zé)令限期改正，處以1000元罰款是正確的。《征管法》第60條規(guī)定，對未按照規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。
      ２、該縣地稅局對未申報納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定符合《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條：納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
      ３、對王某的行政復(fù)議申請，市地稅局應(yīng)分別處理。對補稅、加收滯納金決定不能受理。因為，根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金后或提供相應(yīng)的擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議。故對王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔(dān)保的情況下提出的行政復(fù)議申請，市地稅局不能受理。對罰款一事的復(fù)議申請應(yīng)予受理，《稅收征管法》第88條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
      18、案情：2001年６月20日，Ａ縣地稅局查實某建筑企業(yè)５月份采取虛假的納稅申報偷稅20萬元，依法定程序分別下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定補繳稅款20萬，按規(guī)定加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款。該企業(yè)不服，在繳納10萬元稅款后于６月25日向市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規(guī)定時間內(nèi)未向人民法院上訴，又不履行?？h地稅局在屢催無效的情況下，申請人民法院扣押、依法拍賣了該企業(yè)相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金和罰款的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。
      問：１、該建筑企業(yè)的行政復(fù)議申請是否符合規(guī)定？為什么？
      ２、Ａ縣地稅局、市地稅局在案件處理過程中有哪些做法是不符合規(guī)定的？
      答：１、該建筑企業(yè)提出的行政復(fù)議申請不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可依法申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)的罰款決定不服可直接依法申請行政復(fù)議。故該建筑企業(yè)應(yīng)在繳清稅款及滯納金或提供擔(dān)保后才可依法申請行政復(fù)議，或者單獨就行政處罰一事依法申請行政復(fù)議。
      ２、市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的可依法申請行政復(fù)議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復(fù)議申請的理由屬于適用法律錯誤。
      ３、市地稅局超出法定期限作出不受理復(fù)議申請的決定。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請書后的第８天才對復(fù)議申請作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。
      ４、縣地稅局申請強制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規(guī)定，對行政處罰稅務(wù)機關(guān)可強制執(zhí)行，也可申請人民法院強制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請人民法院強制執(zhí)行。
      19、案情：某從事生產(chǎn)的個體工商戶楊某，2001年３月１日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但楊某一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。同年６月１日，主管稅務(wù)所對楊某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查核實，認(rèn)定楊某取得應(yīng)稅收入未申報納稅，共計應(yīng)繳納稅款6000元。該所當(dāng)即下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書：補繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定對未申報納稅行為處以未繳稅款50%即3000元的罰款。
      問：請指出該稅務(wù)所執(zhí)法中的違法問題，并說明原因。
      答：１、程序違法。該所在作出3000元處罰決定前未下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項告知書，告知納稅人的違法事實及享有的陳述、申辯權(quán)和聽證權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，對個人罰款超過2000元的應(yīng)履行告知聽證程序。
      ２、該稅務(wù)所對楊某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權(quán)行為?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。超過2000元的，稅務(wù)所不能作出決定。
      20、案情：某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個體工商業(yè)戶B(定期定額征收業(yè)戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨
      車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務(wù)所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。
      [討論問題與要求](1)稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯誤?(2)個體工商業(yè)戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時存在以下問題：
      第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。
      第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不是臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)。
      第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)(以下簡稱物品)時應(yīng)對被扣押的物品進(jìn)行查驗，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》；未對扣押的物品進(jìn)行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，從《實施細(xì)則》第58條關(guān)于對扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣押時應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量(現(xiàn)狀)，因此有必要對所扣押的物品進(jìn)行查驗，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對其現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。
      第四，稅收保全措施的解除超過時限?！秾嵤┘?xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行
      轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)解除稅收保全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規(guī)定。
      (2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。《國家賠償法》第4條也規(guī)定了行政機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。
      21、案情：Ａ縣某餐飲部屬承包經(jīng)營，該縣城關(guān)征管分局接群眾反映，該餐飲部利用收入不入帳的方法偷逃稅款。2001年５月25日，分局派兩名稅務(wù)干部（李某與錢某）對其實施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，但沒有線索，于是對餐飲部經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了流水帳，經(jīng)與實際申報納稅情況核對，查出該餐飲部利用收入不入帳方法，偷逃稅款50000元的事實。5月28日，該分局依法下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項告知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款的決定。５月29日，下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書。５月30日，該餐飲部提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。６月５日由李、錢二人和其它一名干部共同主持了聽證會，經(jīng)聽取意見后，當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定，并要求聽證所花費用由餐飲部承擔(dān)，并將決定書當(dāng)場交給餐飲部代表。在沒履行義務(wù)的情況下，該餐飲部于７月５日就30000元罰款一事向縣地稅局提出行政復(fù)議申請，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超過法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請。７月６日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。
      問：指出該分局及縣地稅局在該案處理過程中違法行為，并說明理由。
      答：１、檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規(guī)定，稅務(wù)人員實施檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稅務(wù)分局既未下達(dá)稽查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。
      ２、稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進(jìn)行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。
      ３、５月29日下達(dá)行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書。
      ４、對納稅人處30000元罰款超越職權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返?4條只賦予稅務(wù)所（征管分局）2000元以下的行政處罰權(quán)。
      ５、李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持。”
      ６、聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。
      ７、要求餐飲部負(fù)擔(dān)聽證所需費用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機關(guān)組織聽證的費用?！?/p>
      ８、縣地稅局對復(fù)議申請不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議?！钡囟惥职础抖愂照鞴芊ā返?8條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯誤的；二是餐飲部的復(fù)議申請未超過法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。
      22、案情：Ａ縣地稅局于2001年６月對某旅行社2000納稅情況依法實施了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該旅行社2000年通過采取收入不入帳、偽造記帳憑證等方式少繳營業(yè)稅等共計15萬元，占其全年應(yīng)納稅額的25％。
      問：該旅行社的行為屬何種違法行為？對此種行為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？
      答：１、該旅行社的行為屬偷稅行為。《稅收征管法》第63條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
      ２、對偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)追繳旅行社所偷稅款、按規(guī)定加收滯納金，并依照原《稅收征管法》的處罰規(guī)定處以所偷稅款5倍以下的罰款。
      ３、由于該旅行社的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將該案移送司法機關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。
      23、案情：2001年７月，Ｄ縣地稅局在對該縣某報社進(jìn)行例行檢查時發(fā)現(xiàn)報社在６月份支付某作家稿費5000元，未代扣代繳個人所得稅560元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報社補繳未代扣代繳的個人所得稅，并處1000元罰款。
      問：Ｄ縣地稅局的決定是否正確，為什么？
      答：１、由報社補繳稅款的決定錯誤?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款。
      ２、對報社處以1000元罰款符合法律規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
      24、案情：某酒店2001年５月實際應(yīng)納營業(yè)稅50萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該單位決定向主管地稅機關(guān)申報繳納30萬元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題。
      問：１、該酒店的行為是屬于何種性質(zhì)的稅務(wù)違法行為，請簡要說明理由。２、根據(jù)相關(guān)法律對該酒店及相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)作如何處理。
      答：１、該酒店的行為屬于偷稅行為。因為該酒店采取虛假的納稅申報手段，少繳稅款20萬元，《稅收征管法》第63規(guī)定：進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款，是偷稅。
      ２、根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對該酒店的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金并處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。
      ３、由于該酒店偷稅數(shù)額達(dá)20萬元，且占應(yīng)納稅額的40％，根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，可對該酒店處1倍以上5倍以下罰金（稅務(wù)部門的罰款可抵繳相應(yīng)的罰金），對直接責(zé)任人員可處３年以上７年以下有期徒刑。
      25、案情：縣地稅稽查局接群眾舉報稱某大酒店有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2001年５月25日派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查；同時經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行了查詢。查實了該酒店１—４月份利用收入不入帳方式偷稅9500元的事實。在取得證據(jù)后，地稅稽查局于５月30日作出了補稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以1倍即9500元罰款的行政處罰決定。該酒店在依法提供納稅擔(dān)保后，于６月３日向該縣地稅局提起行政復(fù)議。縣地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定。
      問：１、地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說明理由。２、如該酒店對不予受理的裁決不服，可通過什么途徑尋求幫助。答：１、地稅部門存在以下違法行為：
      （１）未出示稅務(wù)檢查通知書。《稅收征管法》第59條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)派人實施稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。該案中，稽查局既未下達(dá)稽查通知書，又未出示稅務(wù)檢查通知書。
      （２）查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)?！抖愂照鞴芊ā返?4條第6款規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查詢?？h地稅局局長無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
      （３）處罰程序違法?！缎姓幜P法》第31條規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。本案中，稽查局未履行這一法定程序。
      （４）行政處罰越權(quán)?；榫譄o權(quán)對該酒店作出9500元罰款的處罰決定。
      （５）縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請是否受理的裁決。稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請之日起5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理?？h地稅局在接到復(fù)議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。
      （６）縣地稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立。一是按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，納稅人在提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請行政復(fù)議；二是按《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。
      ２、如該酒店對不予受理復(fù)議申請的決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內(nèi)向縣人民法院提起行政訴訟。
      26、案情：根據(jù)工作計劃，2001年５月，Ａ縣地稅局開展了房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查工作。５月10日，縣稽查局按規(guī)定向興興房地產(chǎn)開發(fā)公司下達(dá)了稽查通知書，并取得送達(dá)回證，定于５月14日派人對其實施檢查。５月14日，稽查員發(fā)現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員已逃避，后經(jīng)幾次聯(lián)系，該單位總以各種借口拒絕檢查。
      問：根據(jù)新《稅收征管法》規(guī)定，對房地產(chǎn)開發(fā)公司以上行為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？ 答：根據(jù)《稅收征管法》第70條規(guī)定，對以逃避、拒絕方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，同時可處10000元以下罰款，對情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。
      27、案情：某個體餐館老板張某欠繳2001年５月份營業(yè)稅15000元，縣地稅局責(zé)令其６月18日前繳納。但張某在未繳納稅款的情況下，于６月16日將餐館轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，致使縣地稅局無法追繳其欠繳的稅款。
      問：稅務(wù)機關(guān)對該案應(yīng)如何處理？張某的行為是否已構(gòu)成犯罪，法院應(yīng)如何量刑處罰？ 答：１、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳稅款及相應(yīng)的滯納金，并對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款。
      ２、張某的行為已構(gòu)成犯罪?！缎谭ā返?03條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在１萬元以上不到１０萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。可見，張某的行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，法院應(yīng)對其處3年以下有期徒刑，并處或者單處1倍以上5倍以下罰金。
      28、案情：申江公司是一家集體企業(yè)，2001年3-5月，企業(yè)均為零申報?？h地稅局通過調(diào)查，初步了解到其貨款通過東方公司帳戶結(jié)算。為掌握確鑿證據(jù)，2001年５月15日稽查局兩名工作人員在出示稅務(wù)檢查證后，對東方公司的存款帳戶進(jìn)行了檢查核對。掌握了申江公司利用東方公司帳號偷稅10000元的違法事實。5月20日，縣地稅局依照法定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定：責(zé)令申江公司補繳稅款，并加收滯納金，并處30000元罰款。
      問：縣地稅局的執(zhí)法行為存在哪些問題，并說明理由。
      答：１、稅務(wù)機關(guān)對東方公司帳戶檢查中存在違法問題。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項規(guī)定，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機構(gòu)的存款帳戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行。該案中，稅務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)對東方公司的存款帳戶進(jìn)行檢查，屬越權(quán)行為。
      ２、稽查員未出示稅務(wù)檢查通知書?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實施稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
      ３、未將案件移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。申江公司的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
      29、案情：2001年５月起，根據(jù)《稅收征管法》的需要，Ａ縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強制推廣使用稅控收款機。某個體餐館在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督下安裝了稅控收款機。同年７月中旬，地稅局發(fā)現(xiàn)該餐館在６月初自行改動了稅控裝置，并虛假申報納稅，導(dǎo)致少繳６月份應(yīng)納稅款2000元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，在履行告知程序后，對其自行改動稅控裝置的行為處500元罰款，并依照法定程序?qū)ζ渫刀愋袨樽鞒鲅a繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。
      問：１、Ａ縣地稅局的行政處罰決定是否有法律依據(jù)，簡要說明理由。
      ２、Ａ縣地稅局的決定是否違反一事不二罰原則？
      答：１、有法律依據(jù)。一是《稅收征管法》第60條第1款5項規(guī)定，納稅人損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。二是該個體戶擅自改動稅控裝置，并虛假申報而少繳稅款，屬于偷稅行為，根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，納稅人偷稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
      ２、Ａ縣地稅局的決定未違反一事不二罰的原則。因為該個體戶擅自改動稅控裝置、又采取了虛假的納稅申報方式進(jìn)行偷稅，不屬于同一違法行為。
      30、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗證工作中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于７月25日前到國稅局辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續(xù)，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定。
      問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？
      答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據(jù)。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第40條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
      ２、Ｂ縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條規(guī)定，對該個體戶的違法行為，應(yīng)采取強制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)告知當(dāng)事人的處罰的事實、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（４）未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。
      ３、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流失的，稅務(wù)機關(guān)可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。
      31、案情：某縣地稅局在2001年６月份開展的稅務(wù)登記清查中，發(fā)現(xiàn)李某于上年初領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開了一家照相館，至今未向地稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，也從未申報納稅。
      問：地稅局對李某應(yīng)如何處理？
      答：對李某未辦理稅務(wù)登記的行為，根據(jù)《稅收征管法》第60條第1款規(guī)定，責(zé)令限期辦理，可處2000元以下罰款；如情節(jié)嚴(yán)重，處2000元以上10000元以下罰款；逾期仍不辦理的，申請工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。對未申報納稅的行為，根據(jù)《稅收征管法》第64條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
      32、案情：2001年５月８日，接群眾舉報Ａ縣某賓館采取發(fā)票開大頭小尾方式進(jìn)行偷稅。該縣地稅局遂立案檢查，５月９日縣地稅局派人對賓館依法實施了檢查，查實其偷稅4500元的事實。Ａ縣地稅局遂于５月15日依法作出補繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款的決定。賓館不服，于５月20日依法向市地稅局申請行政復(fù)議。６月10日，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理后，作出維持原具體行政行為的復(fù)議決定。（本題不考慮發(fā)票違法行為的處理）
      問：１、請說明稅務(wù)機關(guān)實施檢查時應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)定。
      ２、請說明稅務(wù)機關(guān)實施行政處罰的程序。
      ３、賓館對地稅局的處理決定不服，是否可無條件地向市地稅局申請行政復(fù)議？
      ４、如賓館對市地稅局的復(fù)議決定不服，應(yīng)以誰為被告，提起行政訴訟？ 答：１、稅務(wù)機關(guān)檢查應(yīng)遵循下列規(guī)定：（１）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派兩名以上稅務(wù)干部實施檢查；（２）根據(jù)《稅收征管法》第59條規(guī)定，派出的稅務(wù)人員實施檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；（３）應(yīng)按《稅收征管法》第54條規(guī)定的方法和手段進(jìn)行檢查。
      ２、實施行政處罰應(yīng)遵循下列程序：（１）在調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)依《行政處罰法》第31條規(guī)定，制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實、理由和證據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定，對公民處以2000元以上和法人及其他組織處以10000元以上罰款的，應(yīng)履行聽證程序，因此本案還應(yīng)告知其依法享有的聽證權(quán)。（２）如賓館在3日內(nèi)提出聽證要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)
      依法舉行聽證。（３）聽證結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)調(diào)查事實和聽證情況制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，并不得因當(dāng)事人要求聽證而加重處罰，報縣局負(fù)責(zé)人審批。（４）經(jīng)縣局局長簽字后下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書》，并依法送達(dá)當(dāng)事人。
      ３、如賓館對補稅、加收滯納金的決定不服，應(yīng)按《稅收征管法》第88條第1款的規(guī)定，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。如對行政處罰決定不服，可直接向市地稅局依法申請行政復(fù)議，也可向縣人民法院提起訴訟。
      ４、賓館如對市地稅局的行政復(fù)議決定不服，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)以作出原具體行政行為的縣地稅局為被告提起行政訴訟。
      33、案情： 2001年５月11日，某縣地稅局城關(guān)征管局征收人員小張發(fā)現(xiàn)某娛樂城（系有證個體工商戶）沒有按時辦理當(dāng)月納稅申報，遂打電話進(jìn)行口頭催報，接電話的該娛樂城工作人員稱老板和辦稅人員均出差在外，無法辦理納稅申報事宜。５月15日，該娛樂城辦稅員來到了城關(guān)征管局辦理當(dāng)月納稅申報，城關(guān)征管局以逾期申報為由，依照《稅收征管法》第62條規(guī)定，當(dāng)場作出罰款50元的處罰決定。該娛樂城老板不服，認(rèn)為由于辦稅員出差在外而造成了逾期申報，并非主觀上故意拖延，同時，在此期間也未接到稅務(wù)部門的書面《限期改正通知書》，故以城關(guān)征管局處罰程序違法為由，向縣地稅局申請行政復(fù)議。
      問： 城關(guān)征管局對該娛樂城的處罰程序合法嗎？ 答：城關(guān)征管局對該娛樂城的處罰程序合法。
      《稅收征管法》第62條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000以下的罰款。依照這個規(guī)定，納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)而到期未辦理納稅申報的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正，也可以同時處以2000元以下的罰款，但責(zé)令限期改正并非是行政處罰的前提條件，而是同時適用的兩種行政行為。
      《行政處罰法》規(guī)定，對公民處以50元以下、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的行政處罰可以適用簡易程序。此案城關(guān)征管局當(dāng)場對娛樂城作出罰款50元的決定可以適用簡易程序，因此，從這一方面來看，城關(guān)征管局作出的處罰決定程序也是合法的。
      34、案情：林某是某縣地稅局城關(guān)征管局聘請的小商品市場稅款代征員。2001年６月10日下午，依照慣例林某對小商品市場內(nèi)尚未主動納稅的經(jīng)營戶進(jìn)行逐個上門催繳，期間當(dāng)林某經(jīng)過經(jīng)營戶顧某（有證個體工商戶）的店鋪時，發(fā)現(xiàn)顧某的柜臺上有幾張已拆本的外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。經(jīng)詢問得知，這幾張外省服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票是顧某在外地進(jìn)貨時從票販子
      手里購買的。于是林某隨即暫扣了這幾張發(fā)票，并根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，以城關(guān)征管局的名義，對顧某當(dāng)場作出罰款800元的處罰決定。
      問：代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定有效嗎？ 答：代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定無效。
      根據(jù)《行政處罰法》第18條和第19條的規(guī)定，行政機關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托有關(guān)組織實施行政處罰，受委托組織必須符合以下條件：
      （一）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；
      （二）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；
      （三）對違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或技術(shù)鑒定。行政機關(guān)不得委托其他組織或者個人實施行政處罰。
      從上述規(guī)定來看，代征員林某沒有具備受托實施稅務(wù)行政處罰的條件，故城關(guān)征管局只能委托其代征稅款，而不能委托其行使稅務(wù)行政處罰權(quán)。所以，代征員林某以城關(guān)征管局的名義對經(jīng)營戶顧某作出的處罰決定是無效的。
      35、案情：據(jù)群眾來信反映，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自1997年成立以來，采取向商品房購買者收取的居民住房調(diào)節(jié)基金不入帳的手段，偷逃國家稅收。根據(jù)這一線索，某縣地稅局于2001年５月17日對該房地產(chǎn)開發(fā)公司實施稅收專案檢查。經(jīng)查實，居民住房調(diào)節(jié)基金屬房地產(chǎn)開發(fā)公司在銷售商品房時額外向購買者收取的商品房價外費用，并于1999年１月１日起停止收取。該房地產(chǎn)開發(fā)公司在1997年至1998年期間，共取得居民住房調(diào)節(jié)基金收入150萬元，全額計入“營業(yè)外收入”帳戶中，未作商品房銷售收入處理。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》第五條和《稅收征管法》第63條的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一行為已構(gòu)成了偷稅，于是縣地稅局依照法定的程序，對該房地產(chǎn)開發(fā)公司作出了追繳偷稅稅款和加收滯納金，并處偷稅數(shù)額80％罰款的決定。該房地產(chǎn)開發(fā)公司對處罰決定不服，依法向縣人民法院提起行政訴訟。經(jīng)法院審理，認(rèn)為縣地稅局對房地產(chǎn)開發(fā)公司的處罰決定無效，決定予以撤銷。
      問： 人民法院為什么要撤銷縣地稅局的處罰決定？
      答：該房地產(chǎn)開發(fā)公司的上述違法行為到2001年５月17日為止已超過了２年，超出了法定的追究時效，所以人民法院要撤銷縣地稅局的這一處罰決定。
      根據(jù)《行政處罰法》第29條規(guī)定：“違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予稅務(wù)行政處罰。法律另有規(guī)定的除外?！钡恰抖愂照鞴芊ā返?6條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”。該房地產(chǎn)開發(fā)公司的違法行為，雖然超過2年未被發(fā)現(xiàn)，但是并沒有超過5年，按照《稅收征管法》的規(guī)定可以處罰，而且《行政處罰法》也明確規(guī)定了“法律另有規(guī)定的除外”。該房地產(chǎn)開發(fā)公
      司的這一稅收違法行為沒有連續(xù)狀態(tài)，即從１９９７年開始，到1998年底結(jié)束，按照從行為終了之日（1998年12月31日）起計算，到2001年５月17日止未超過5年。所以，縣地稅局可以對該房地產(chǎn)開發(fā)公司的這一偷稅行為做出補稅、加收滯納金和罰款的決定。
      36、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務(wù)檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準(zhǔn)備進(jìn)行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢查現(xiàn)場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進(jìn)駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務(wù)人員經(jīng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)王某自2001年1月開業(yè)并辦理稅務(wù)登記以來，一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。根據(jù)《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內(nèi)，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。
      7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發(fā)出應(yīng)訴通知書，地稅局在規(guī)定期限內(nèi)提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進(jìn)行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔(dān)。
      [討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據(jù)是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題： 第一，檢查行為不合法。稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查應(yīng)該符合《稅收征管法》、《實施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定?！秾嵤┘?xì)則》第89條明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)”。
      1、稅務(wù)檢查人員沒有按規(guī)定出示《稅務(wù)檢查通知書》?！抖愂照鞴芊ā返?9條、《實施細(xì)則》第89條明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查是應(yīng)當(dāng)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》，未出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕接受檢查。本案中，稅務(wù)檢查人員只出示了《稅務(wù)檢查證》而沒有出示《稅務(wù)檢查通知書》；
      2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?4條賦予稅務(wù)機關(guān)六個方面的稅務(wù)檢查權(quán)，但未授予稅務(wù)機關(guān)在公路上攔車檢查的權(quán)力；國務(wù)院及國家稅務(wù)總局在相關(guān)
      文件中明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)不準(zhǔn)以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，屬于越權(quán)執(zhí)法。
      第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認(rèn)定王某未按期申報納稅應(yīng)當(dāng)按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規(guī)定處理。
      1、未按規(guī)定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款，根據(jù)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務(wù)總局[國稅發(fā)]2001（54號）文的規(guī)定，對該納稅人2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規(guī)定，按日加收千分之二的滯納金。
      2、未按規(guī)定責(zé)令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規(guī)定，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期申報；該納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規(guī)定處理，卻對王某填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。
      3、未按規(guī)定對該納稅人進(jìn)行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規(guī)定進(jìn)行處理。
      第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權(quán)限。未按照《稅收征管法》第38條規(guī)定，經(jīng)過責(zé)令限期繳納稅款，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現(xiàn)場填發(fā)《查封扣押證》，沒有經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)的程序，顯然違反了法定程序。
      第四，稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達(dá)，不能體現(xiàn)“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達(dá)的執(zhí)法文書未填制(稅務(wù)文書送達(dá)回證)。
      第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導(dǎo)致納稅人合法利益遭受損失，因而應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
      按照《稅收征管法》第43條的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”；《實施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失?！?/p>
      本案中，稅務(wù)機關(guān)對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責(zé)任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
      (2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據(jù)的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據(jù)該條款規(guī)定，具體行政行為主要證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯誤，違反法律程序，超越職權(quán)、濫用職權(quán)等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據(jù)之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規(guī)定行政機關(guān)或者行政機關(guān)的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益造成損害的，由該行政機關(guān)或者該行政機關(guān)工作人員所在的行政機關(guān)負(fù)責(zé)賠償。依據(jù)之三是《國家賠嘗法》第4條也規(guī)定行政機關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時，違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。依據(jù)之四是《稅收征管法》第43條、《實施細(xì)則》第79條。
      37、案情：2001年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日，根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華大街33號，搬遷到馬路對面新華大街38號經(jīng)營。由于加油站的經(jīng)營地址中只是門牌號稍有不同，該加油站的財務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中的地址33號直接改為38號?；槿藛T還發(fā)現(xiàn)，該加油站在搬遷中不慎致使加油機的稅控裝置部分損壞，還有部分帳簿的帳頁毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止?fàn)I業(yè)，無銷售收入，故未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。上述情況，該加油站均未報告稅務(wù)機關(guān)。
      問：分別指出該加油站的違法行為，并針對該加油站的違法行為分別提出處理意見，并進(jìn)行處罰。(該加油站的違法行為均不屬于情節(jié)嚴(yán)重)答：
      1、該加油站未按照規(guī)定的期限申報辦理變更稅務(wù)登記；稅務(wù)機關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；
      2、該加油站涂改稅務(wù)登記證件；稅務(wù)機關(guān)對此應(yīng)限期改正，并處以 10,000元以下罰款；
      3、該加油站損毀稅控裝置，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；
      4、該加油站未按照規(guī)定保管帳簿，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款；
      5、該加油站未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下罰款。
      法律依據(jù)：
      《稅收征管法》第60條：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10，000元以下的罰款：
      （一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；
      （二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；
      （三）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；
      （四）未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務(wù)機關(guān)報告的；
      （五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
      納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。
      《稅收征管法》第62條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10，000元以下的罰款?！?/p>
      38、案情：2001年8月28日，某區(qū)國稅局中心稅務(wù)所對所屬某商場2000的納稅情況進(jìn)行納稅檢查?；槿藛T到該商場財務(wù)部門向有關(guān)人員出示稅務(wù)檢查證后，對該商場的納稅情況開始進(jìn)行檢查。在實地檢查中，稽查人員從該企業(yè)的一個沙發(fā)后發(fā)現(xiàn)一本銷售單據(jù)，經(jīng)清點核對，屬于帳外單據(jù)，未記入銷售收入帳簿，共應(yīng)補繳增值稅3萬元，應(yīng)課征滯納金2萬元。該商場法人劉某發(fā)現(xiàn)后，指使有關(guān)人員將帳外單據(jù)奪回，將稽查人員推出門外，還給有關(guān)人員打電話，調(diào)集車輛準(zhǔn)備將現(xiàn)存商品貨物轉(zhuǎn)移運走。當(dāng)日下午，稽查人員迅速返回稅務(wù)所，報經(jīng)所長批準(zhǔn)后，開具《查封(扣押)證》，會同公安人員一同返回該商場。當(dāng)即查封了該商場價值8萬余元的商品貨物，并向該商場開付查封清單。8月29日，稅務(wù)稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定該商場偷稅3萬元，限期繳納，同時還送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰告知書》，告知該商場，對其偷稅行為將按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查行為將罰款2千元。該商場法人劉某覺得理虧，怕事情鬧大，放棄聽證權(quán)利。8月30日，稽查人員在履行了有關(guān)法定手續(xù)后，向該商場下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其偷稅行為按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查的行為罰款2千元。8月31日，劉某主動將5萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳稅。9月1日，劉某又將3.2萬元現(xiàn)金送交稅務(wù)所繳納罰款?；槿藛T當(dāng)即履行有關(guān)法定手續(xù)解除對該商場商品貨物的查封。
      問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了征管法，并說明理由。答：
      1、檢查程序不當(dāng)，檢查時未出示稅務(wù)檢查通知書；
      2、查封程序不當(dāng)，未經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，采取了保全措施；
      3、查封貨物價值不當(dāng)，只能查封其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物；
      4、對該企業(yè)的拒絕檢查處理不當(dāng)，由于檢查程序違法，企業(yè)有權(quán)拒絕檢查；
      5、解除查封時間不當(dāng)，在企業(yè)繳納稅款后，應(yīng)立即解除查封。法律依據(jù)：
      第59條 稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。
      第55條 稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。
      第70條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處10，000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。
      第39條 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
      39、案情：2001年9月8日，某區(qū)國稅局某稅務(wù)所根據(jù)舉報線索，對某建材檔口進(jìn)行稽查?；槿藛T在出示了合法的檢查手續(xù)后發(fā)現(xiàn)，該建材檔口2001年6月21日開業(yè)至今未辦理國稅稅務(wù)登記?；槿藛T決定依法核定其應(yīng)納稅額。經(jīng)核定，該檔口應(yīng)繳納增值稅1萬元。稽查人員責(zé)令業(yè)主李某繳納，李某予以拒絕?；槿藛T在經(jīng)所長批準(zhǔn)后，當(dāng)即扣押李某價值1萬元的玻璃，并當(dāng)場開付收據(jù)，同時，經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，到有關(guān)金融機構(gòu)查詢了李某個人的儲蓄存款。
      2001年9月10日，稽查人員在履行告知等有關(guān)法定程序后，以區(qū)國稅局的名義下達(dá)了處理決定和處罰決定，補增值稅1萬元，課征滯納金150元；認(rèn)定該檔口偷稅，處所偷稅款0.5倍罰款，計0.5萬元。繳款期限屆滿后，李某仍不繳納稅款、滯納金和罰款。經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)，稽查人員依法變賣了所扣押的玻璃，以變賣所得1.0150萬元抵繳了稅款和滯納金。該檔口業(yè)主李某對處罰決定不服，如期向市局國稅局提出復(fù)議申請，在復(fù)議期間，李某開始轉(zhuǎn)移檔口的貨物?；槿藛T報經(jīng)區(qū)國稅局局長批準(zhǔn)后，馬上對該商店采取了稅收強制措施，又扣押了該商店價值0.5萬元的玻璃，并開付收據(jù)，擬變賣抵繳罰款。
      問：分別指出稅務(wù)人員上述行為中哪些執(zhí)法行為違反了《稅收征管法》，并簡要說明理由。
      答：
      1、對未辦理稅務(wù)登記行為沒有處理，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正，并給予2千元以下罰款；
      2、對未辦理稅務(wù)登記而少繳稅款的定性不當(dāng)，應(yīng)按照不申報少繳、不繳稅款處理，給予50%以上5倍以下罰款；
      3、查詢儲蓄存款不當(dāng)，要經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
      4、采取強制措施不當(dāng)，由于該檔口如期申請要求復(fù)議，故不應(yīng)采取保全措施。法律依據(jù)：
      第37條 對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
      法律依據(jù)：
      第54條 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：
      （一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；
      （二）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；
      （三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；
      （四）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；
      （五）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；
      （六）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
      第88條 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
      當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
      第43條 稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
      40、案情：某縣國稅局中心稅務(wù)所2001年8月5接到舉報，反映所管轄的東方紅磚廠多年偷稅問題。稅務(wù)所接到舉報后，對該廠納稅情況進(jìn)行案頭審查，該廠是集體企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，1995年3月份辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。檔案資料反映，該企業(yè)自1995年6月-2001年7月共繳納增值稅10萬元。
      2001年8月6日，稅務(wù)所派2名稽查人員到該企業(yè)檢查，當(dāng)稽查人員出示合法手續(xù)后，廠長李某借會計不在家多次拒絕檢查，稅務(wù)所對其拒絕檢查行為處以3000元罰款，之后接受檢查。稅務(wù)所對該廠1995年開業(yè)以來至2001年7月納稅情況進(jìn)經(jīng)檢查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)： 1、1995年3月采取開大頭小尾發(fā)票手段，少繳增值稅2000元； 2、1997年3月采取虛假申報手段，少繳增值稅5000元； 3、2001年5月因企業(yè)計算錯誤等失誤，少繳增值稅3000元； 4、2001年6月采取銷售不入帳手段，少繳增值稅2萬元； 5、2001年6月賒銷磚50萬塊，每塊磚0.212元，沒有記帳。
      稽查人員考慮到問題的嚴(yán)重，檢查過程中該廠又不積極配合，隨即請示縣局，經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)，查封庫存磚，價值6萬元。稅務(wù)人員擬對該廠做如下處理：
      1、對少繳增值稅行為均按偷稅處理。
      2、對企業(yè)拒絕接受稅務(wù)檢查行為處以定額罰款3000元。
      3、對開具大頭小尾發(fā)票行為處以定額罰款1000元。請分析并回答下列問題并計算：
      1、稅務(wù)機關(guān)采取的保全措施及稅務(wù)人員擬對該廠做出的處理決定是否正確，請分別簡要說明理由。
      2、計算該廠所偷增值稅稅額。
      3、稽查人員檢查發(fā)現(xiàn)的五種情形哪些情況應(yīng)課征滯納金，并指出滯納金的加收率。（不要求計算及計算過程）
      4、該廠是否應(yīng)移送司法機關(guān)處理，說明理由。（假定偷稅額、應(yīng)納稅額按照本題檢查期間提供的有關(guān)數(shù)據(jù)計算）
      答：1．稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為存在下列不當(dāng)之處。
      〈1〉采取保全措施不當(dāng)，一是納稅人沒有明顯的轉(zhuǎn)移材產(chǎn)等跡象，不具有可采取保全措施的情形。二是保全過程中查封價值過大，應(yīng)查封價值相當(dāng)于稅款的貨物。（新法38條，55條）
      〈2〉稅務(wù)所處罰3000元超越處罰權(quán)限，稅務(wù)所只能罰款2000元以下（依據(jù)《稅收征管法》第70條）
      〈3〉少繳增值稅行為全部定性為偷稅不正確，2001年5月因企業(yè)計算錯誤等失誤造成的少繳增值稅，不是偷稅。
      2．2000+5000+20000+10600/（1+6%）×6%=33000（元）
      3．2000×（20+6×360）×2‰+2000×4×30×5 +5000 ×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（20000+106000/（1+6%）×6%）×5 ×（20+30）=17190（元）
      4．對該廠應(yīng)移送，該廠已構(gòu)成偷稅罪，該廠已繳稅額10萬元，偷稅33000元，偷稅額占應(yīng)納稅額比例為33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷稅額1萬元以上10萬元以下。（《刑法》第201條）
      41、案情：某市國稅局某分局2001年7月20日對某企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有以下問題：  1、1995年3月采取隱瞞收入等手段，少繳增值稅1萬元； 2、1997年3月采取虛假申報手段，少繳增值稅5000元； 3、1999年3月因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，造成納稅人少繳增值稅2000元；
      4、稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人于2001年5月10日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅5000元；
      5、檢查中，納稅人自己提出2001年5月10日超過應(yīng)納稅額多繳增值稅3000元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查證屬； 6、2001年6月，納稅人采取現(xiàn)金收入不入帳手段，少繳增值稅4000元。請分析計算并回答下列問題：
      1、簡要分別對納稅人上述每種行為進(jìn)行定性，并提出處理意見（對應(yīng)處罰的提出處罰標(biāo)準(zhǔn)，對不能定性的只提出處理意見）。
      2、計算該企業(yè)應(yīng)補繳增值稅額。
      3、計算該企業(yè)應(yīng)加收滯納金金額（假定為360天，每月份為30天，滯納天數(shù)計算從少繳稅款次月11日起到2001年7月底止）。
      答：
      1、第1個問題屬偷稅、除補稅、滯納金，處偷稅5倍以下罰款之后處50%以上5倍以下罰款。（問題通知三）
      第2個問題屬偷稅、補交稅款、滯納金；但不罰款。第3個問題，補稅，不征滯納金。（新法51條）第4個問題，應(yīng)退稅，但不退利息。（新法51條）
      第5個問題，應(yīng)退稅，且應(yīng)加算銀行同期存款利息。（新法51條）
      第6個問題，屬偷稅、補稅、滯納金并處偷稅50%以上5倍以下罰款。（新法63條）2、10000+5000+2000+4000=21000元 3、1000×（20+6×360）×2‰+1000×3×30×5‰+5000×(20+4×360)×2‰+5000×3×30×5‰+4000×20×5 =6114元
      42、案情：A企業(yè)是甲市的一家機械制造有限責(zé)任公司，是增值稅一般納稅人，該企業(yè)欠繳以前納稅的稅款100,000元，稅務(wù)機關(guān)多次進(jìn)行了書面催繳，乙市的B企業(yè)欠A企業(yè)一筆供貨款，2002年5月，該債權(quán)到期，債務(wù)人應(yīng)償還債務(wù)本息合計230,000元。由于A企業(yè)擔(dān)心實現(xiàn)債權(quán)之后，要償還欠稅，因此，通知債務(wù)人因為欠稅，還債期限可以再延長一年，A企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)甲市中山區(qū)國稅局知道此事后，立即組成了由征管科長為組長的檢查組到乙市。檢查組一行三人到乙市后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)協(xié)助下，來到B企業(yè)，并向B企業(yè)出示了單位介紹信和A企業(yè)欠繳稅款的證明，請求代位執(zhí)行A企業(yè)的債權(quán)，B企業(yè)開始不同意，后在其主管稅務(wù)機關(guān)的要求下，同意用貨款為A企業(yè)繳納稅款，并給稅務(wù)機關(guān)開出了一張230,000元的匯票。
      檢查組收到匯票回到甲市后，經(jīng)征管科長批準(zhǔn)，填開了《扣繳稅款繳款書》將230,000元全部繳入國庫，并書面通知A企業(yè)，230,000元的資金扣除欠稅100,000元及滯納金50,000后，剩余的款項因為A企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次催繳稅款拒不繳納，作為罰款繳入國庫，同時給A企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。
      A企業(yè)不服，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟，法院經(jīng)審理后，作出了稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)無效、稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰的行政行為無效的判決。
      [討論問題與要求]
      1、稅務(wù)機關(guān)的行為有哪些不妥之處？
      2、A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，應(yīng)如何處理？ 答：
      1、稅務(wù)機關(guān)的行政行為有下列不妥之處。
      （1）行使代位權(quán)不合法。按照《稅收征管法》第50條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)，但是代位權(quán)、撤消權(quán)的行使，依照《合同法》第73條的規(guī)定，應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)向人民法院提出申請，由人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機關(guān)直接行使代位權(quán)，是不合法的。
      （2）代位權(quán)應(yīng)該以債權(quán)人的名義行使，依據(jù)《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)，只能以債權(quán)人的名義行使。本案中B企業(yè)歸還貨款，應(yīng)該以A企業(yè)為收款人，稅務(wù)機關(guān)不能直接作為收款人收取A企業(yè)的貨款。
      （3）稅務(wù)檢查行為不合法。甲市中山區(qū)國稅局到乙市B企業(yè)調(diào)查A企業(yè)的情況不合法。甲市中山區(qū)國稅局對乙市B企業(yè)沒有稅收管轄權(quán)，有關(guān)B企業(yè)與A企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況，應(yīng)該由乙市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)調(diào)查。檢查組在檢查中，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，依照《稅收征管法》第59條、《實施細(xì)則》第89條的規(guī)定，B企業(yè)有權(quán)拒絕檢查。
      （4）采取強制執(zhí)行措施不合法。依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中由征管科長批準(zhǔn)扣繳稅款，違反了《稅收征管法》第40條的規(guī)定，屬違法采取稅收強制執(zhí)行措施；對罰款不能直接采取強制執(zhí)行措施，《稅收征管法》第88條規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定，逾期不申請行政復(fù)議、不向人民法院起訴、又不履行的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院執(zhí)行。本案中，稅務(wù)機關(guān)在復(fù)議期限內(nèi)，對罰款采取扣繳入庫的強制執(zhí)行措施，違反了《稅收征管法》第88條的規(guī)定。
      （5）稅務(wù)行政處罰不合法。同時下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》不符合法定程序，本案中對納稅人的罰款超過了1萬元，按照《行政處罰法》第42條、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條的規(guī)定，納稅人要求聽證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該舉行聽證，但本案中，稅務(wù)機關(guān)沒有給納稅人履行聽證權(quán)利的機會，直接作出了罰款決定，違反了《行政處罰法》關(guān)于聽證的規(guī)定。
      2、A企業(yè)經(jīng)多次催繳拒不繳納稅款，依照《稅收征管法》第40條、第68條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收強制執(zhí)行措施，并可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
      43、案情：A企業(yè)是一家私營的小型服裝加工廠，有從業(yè)人員12人，2002年1月廠長甲某將企業(yè)承包給原在本廠負(fù)責(zé)生產(chǎn)的乙某經(jīng)營，乙某每年向甲某繳承包費100,000元，獨立經(jīng)營該廠。由于工商執(zhí)照的各項內(nèi)容未發(fā)生變化，甲某未向稅務(wù)機關(guān)辦理變更稅務(wù)登記，也未報告承包一事。2002年4月，稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)該廠在2002年1-3月生產(chǎn)并銷售服裝取得收入400,000元，未申報納稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納仍未繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)依法采取強制執(zhí)行措施，扣押并拍賣了該廠小汽車一臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金、罰款共 110,000元，抵頂拍賣費用20,000元，并將剩余款項50,000元在5日內(nèi)返還A企業(yè)，甲某不服，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該向乙某收繳稅款、滯納金和罰款，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院作出維持稅務(wù)處理的決定。
      ［問題與要求］
      1、法院的判決是否正確？
      2、此案中誰是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人？
      3、稅務(wù)機關(guān)可否扣押A企業(yè)的小汽車并采取稅收強制執(zhí)行措施？
      4、稅務(wù)機關(guān)對拍賣所得的處理是否正確？
      5、稅務(wù)機關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？ 答：
      1、法院的判決正確。
      2、此案中乙某是生產(chǎn)銷售服裝的納稅人。依據(jù)：《實施細(xì)則》第49條第1款：“承包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！?/p>
      本案中乙某有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨立核算，并定期向甲某繳納承包費，應(yīng)該就其生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅，并接受稅務(wù)機關(guān)管理。
      3、可以。依據(jù)《實施細(xì)則》第49條第2款：“發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。”
      本案中甲某并沒有向稅務(wù)機關(guān)報告有關(guān)的情況，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。
      4、正確。依據(jù)《稅收征管法》第40條、《實施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定：即“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！?/p>
      5、稅務(wù)機關(guān)返還剩余款項的行為不當(dāng)，依據(jù)《實施細(xì)則》第69條第2款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)將剩余款項返還A企業(yè)。
      44、案情：M公司是一家生產(chǎn)化纖產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，其主管稅務(wù)機關(guān)某市A縣地稅局于2002年5月稅務(wù)機關(guān)在對其進(jìn)行的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2001年下半年應(yīng)該代扣代繳公司員工的個人所得稅累計 100,000元，該公司沒有履行代扣代繳稅款的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)處理決定書》，決定由該公司補繳應(yīng)代扣代繳的個人所得稅 100,000元、滯納金19,000元，并對該公司罰款150,000元。在限期繳納的期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)該公司有轉(zhuǎn)移銀行存款，逃避納稅的行為，經(jīng)分局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施，為盡量減少稅
      收保全措施對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機關(guān)沒有查封、扣押該公司的產(chǎn)品、貨物，而對其閑置準(zhǔn)備出租的招待所小樓進(jìn)行整體查封，小樓的價值600,000元。
      問：稅務(wù)機關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該如何處理？ 答：本案中，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為有不當(dāng)之處。
      1、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理不當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款50%以上3倍以下罰款。本案中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該向公司員工追繳稅款和滯納金，而不應(yīng)該由該公司補繳稅款、滯納金。
      2、采取稅收保全措施不當(dāng)。依據(jù)《實施細(xì)則》第65條的規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”
      本案中，該公司有其他可供采取稅收保全措施的財產(chǎn)，而稅務(wù)機關(guān)對該公司的小樓進(jìn)行了整體查封，查封財產(chǎn)的價值又大大超過了應(yīng)該保全的價值，因此，采取稅收保全措施不當(dāng)。
      45、案情：S市稅務(wù)稽查局對本市的P公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有可能將產(chǎn)品運往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經(jīng)查該公司的其他應(yīng)收款帳，有一外地客戶的應(yīng)收款內(nèi)容不明，懷疑是貨款，為查明事實，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機關(guān)的檢查。
      問：
      1、稅務(wù)機關(guān)可否到碼頭查詢P公司的有關(guān)情況。
      2、到碼頭查詢時應(yīng)出示哪些必備的手續(xù)。
      3、對S市碼頭應(yīng)該如何處理？
      答：
      1、稅務(wù)機關(guān)可以到S市的碼頭查詢有關(guān)的情況。依據(jù)《稅收征管法》第54條第5項的規(guī)定。
      2、稅務(wù)機關(guān)在查詢時應(yīng)該出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
      3、稅務(wù)機關(guān)可以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據(jù)《實施細(xì)則》第95條的規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》第54條第（5）項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下罰款?！?/p>
      46、案情：定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某，2002年1月，將酒店承包給李某經(jīng)營，李某每月向甲某交承包費3000元，有關(guān)承包經(jīng)營事項，王某未向稅務(wù)機關(guān)報告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)多次催繳無效，2002年5月20日稅務(wù)所找到王某，責(zé)令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10000元，責(zé)令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月1日經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)中山區(qū)地稅分局局長批準(zhǔn)，采取稅收強制執(zhí)行措施，但廣林酒店已經(jīng)在5月底關(guān)門停業(yè)，張某不知去向，稅務(wù)機關(guān)扣押了王某的小汽車一輛，6月10日小汽車以150,000元被拍賣，稅務(wù)機關(guān)將拍賣所得抵頂稅款10000元、罰款20000元、滯納金及各項拍賣費用10000元后，剩余款項于6月20日退還王某。王某不服，于6月25日向市地稅局申請稅務(wù)行政復(fù)議，市地稅局復(fù)議后維持中山區(qū)地稅分局的決定。
      [問題與討論]
      1、稅務(wù)機關(guān)是否可以對王某采取稅收強制執(zhí)行措施？
      2、是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？
      3、中山區(qū)地稅分局的行為有無不妥之處？
      4、復(fù)議后王某如果提起稅務(wù)行政訴訟，被告稅務(wù)機關(guān)是哪個？ 答：
      1、稅務(wù)機關(guān)可以對王某采取稅收強制執(zhí)行措施。
      依據(jù)《實施細(xì)則》第49條的規(guī)定：“承包人或承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算,并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任?！?/p>
      本案中王某并未向稅務(wù)機關(guān)報告承包經(jīng)營的有關(guān)事項，應(yīng)該承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，王某逾期仍未繳納，稅務(wù)機關(guān)可以依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施。
      2、稅務(wù)機關(guān)可以扣押并拍賣王某的小汽車。
      首先王某的小汽車屬于機動車輛，依照《實施細(xì)則》第59條的規(guī)定：“《稅收征管法》第38條、第40條所稱其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
      機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品
      稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執(zhí)行措施?！?其次王某的小汽車屬于整體不可分割財產(chǎn)，雖然其價值超過了應(yīng)納稅額，但是依照《實施細(xì)則》第65條的規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！?/p>
      本案中廣林酒店已經(jīng)關(guān)門停業(yè)，無其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以依法對王某的小汽車采取稅收強制執(zhí)行措施。
      3、中山區(qū)地稅分局沒有將強制執(zhí)行措施后的剩余款項及時退還王某。依照《實施細(xì)則》第69條的有關(guān)規(guī)定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。”
      本案中稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)在6月10日將小汽車依法拍賣，但在6月20日將剩余款項退還被執(zhí)行人，超過了3日，屬于行政執(zhí)法不當(dāng)。
      4、本案中因為市地稅局作出了維持原稅務(wù)處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規(guī)定，如果王某提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)以中山區(qū)地稅分局為被告。
      47、案情：
      A公司全稱為：“利能達(dá)鍋爐集團公司”，是甲市一家大型國有企業(yè)，是增值稅一般納稅人；B公司全稱為：“廣安鍋爐安裝公司”，是A公司在乙市設(shè)立的子公司，主營業(yè)務(wù)為鍋爐安裝，其營業(yè)收入向當(dāng)?shù)氐囟惥掷U納營業(yè)稅。A公司2002年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
      （1）將自己生產(chǎn)的利能達(dá)牌75噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐兩臺，以不含稅單價200萬元的價格，賣給B公司。
      （2）向長青發(fā)電廠銷售利能達(dá)牌75噸新型節(jié)能環(huán)保鍋爐一臺，不含稅單價600萬元。（3）為本單位浴池生產(chǎn)安裝4噸鍋爐一臺。生產(chǎn)成本為10萬元。未從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出。（4）因本公司浴池安裝鍋爐發(fā)生在建工程費用3萬元，其中領(lǐng)用原材料不含稅價2萬元，增值稅進(jìn)項稅額3400元未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，其他費用1萬元。未從在建工程轉(zhuǎn)出。
      月初增值稅進(jìn)項稅額余額為零，本月購近原材料發(fā)生增值稅進(jìn)項稅70萬元，2002年2月10日申報并繳納一月份增值稅100萬元。
      問題與要求：
      1、A公司和B公司是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)？依據(jù)是什么？
      2、A公司銷售給B公司的鍋爐價格是否合理？稅務(wù)機關(guān)是否可以調(diào)整？方法和依據(jù)是什么？
      3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？
      4、計算A公司應(yīng)補稅增值稅。答：
      1、A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)。
      依照《實施細(xì)則》第51條的有關(guān)規(guī)定：“《稅收征管法》第36條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè),是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:
      （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
      （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
      （三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。”
      本案中A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，二者存在擁有和控制關(guān)系，符合關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念。
      2、（1）A公司銷售給B公司的鍋爐，價格不合理。因為A公司沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向B公司銷售貨物，而是以明顯的低價將鍋爐銷售給B公司。稅務(wù)機關(guān)可以依照《實施細(xì)則》第54條的規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整。《實施細(xì)則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
      （一）購銷業(yè)務(wù)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；
      （二）融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率；
      （三）提供勞務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；
      （四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；
      （五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。”
      （2）納稅調(diào)整的方法，依照《實施細(xì)則》第55條的規(guī)定：“納稅人有本細(xì)則第54條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：
      （一）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；
      （二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；
      （三）按照成本加合理的費用和利潤；
      （四）按照其他合理的方法?！?/p>
      本案中，稅務(wù)機關(guān)可以按照A公司將鍋爐銷售給獨立企業(yè)的價格，即銷售給長青發(fā)電廠的價格，將銷售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司的鍋爐的價格由 200 萬元/臺，調(diào)整為600萬元/臺。
      3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐的行為，依照《增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅條例》等規(guī)定，計算增值稅銷項稅額、調(diào)整企業(yè)所得稅的計稅所得額，并相應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。
      4、計算A公司應(yīng)補增值稅。（1）對外銷售應(yīng)計算的銷項稅額：(6,000,000×2+6,000,000)×17%=3,060,000（2）視同銷售應(yīng)計算的銷項稅額：
      (100,000+30,000)×(1+10%)/(1+17%)×17%=20777.78（3）本月應(yīng)納增值稅：
      3,060,000+20,777.78-700,000=2,380,777.78（4）應(yīng)補增值稅：
      2,380,777.78-1,000,000=1,380,777.78
      48、案情：某汽車制造廠，是甲市一家大型國有企業(yè)，甲市是設(shè)區(qū)的地級市。汽車制造廠2002年1月10日在本月最后一個申報日申報應(yīng)繳增值稅200萬元，同時申請緩繳稅款，市國稅局批準(zhǔn)該企業(yè)在2001年4月10日前繳清稅款，該企業(yè)一直沒有繳納。2002年6月1日稅務(wù)機關(guān)責(zé)令該企業(yè)在2002年6月10日前繳清全部稅款、滯納金，同時通知該廠如果逾期不繳納，稅務(wù)機關(guān)將采取稅收強制執(zhí)行措施。2002年6月11日，由于該廠沒有繳納，稅務(wù)機關(guān)查封了該廠生產(chǎn)的小汽車一批，共10臺，在該廠倉庫保管。6月15日，被查封的小汽車被盜兩臺。6月21日，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣了被查封的小汽車8臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和拍賣費用后，剩余款項當(dāng)日返還給企業(yè)。
      該廠對稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行措施不服，于2002年8月1日向市中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，要求撤銷強制執(zhí)行措施，賠償小汽車被盜的損失。
      法院經(jīng)審理，決定維持稅務(wù)機關(guān)的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失的請求。
      [問題與討論]
      1、稅務(wù)機關(guān)的行政行為有無不當(dāng)之處？
      2、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？ 答：
      1、稅務(wù)機關(guān)的行為有不當(dāng)之處，市稅務(wù)局越權(quán)審批緩稅。依照《稅收征管法》第31條第2款的規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月?！?《實施細(xì)則》第41條第3款規(guī)定：“計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照《稅收征管法》第31條第2款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款?！?/p>
      本案中，市稅務(wù)局批準(zhǔn)延期納稅，在行政執(zhí)法上，屬于越權(quán)行為。
      2、被盜小汽車的損失，不屬于稅務(wù)機關(guān)賠償?shù)姆秶?，因此法院的裁定是正確的。（1）本案中稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施，是依法進(jìn)行的，并沒有違法和不當(dāng)之處。稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，采取稅收強制執(zhí)行措施是正確的。
      （2）企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)小汽車被盜的保管責(zé)任。依照《實施細(xì)則》第67條第1款的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)?！?/p>
      （3）小汽車被盜造成的損失，不應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)賠償。本案中稅務(wù)機關(guān)依法采取稅收強制執(zhí)行措施，在這一過程中，雖然納稅人的利益發(fā)生了損失，但是根據(jù)《國家賠償法》第4條、《稅收征管法》第43條的規(guī)定，這種損失不屬于稅務(wù)機關(guān)的賠償范圍，不應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)賠償；《實施細(xì)則》第70條規(guī)定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱的損失，是指因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。”進(jìn)一步明確了損失賠償?shù)姆秶?，本案中損失的責(zé)任已經(jīng)明確了不是由稅務(wù)機關(guān)造成的，因此不應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)賠償。
      49、案情： 2002年3月25日，B市國稅稽查局接到群眾舉報信，舉報A市某電線電纜廠自2001年5月1日起到B市設(shè)立臨時銷售點，銷售本廠生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得大量銷售收入，未申報納稅。接到舉報后，B市國稅稽查局決定立案調(diào)查。2002年4月1日，由市國稅局稽查局三名稽查人員和二名在稅務(wù)機關(guān)協(xié)助清理欠稅工作的法院工作人員組成檢查組，對銷售點進(jìn)行稅務(wù)稽查。檢查發(fā)現(xiàn)該銷售點未在B市辦理任何有關(guān)稅務(wù)登記的手續(xù)，自2001年7月1日起，由劉某承包經(jīng)營，銷售點未將有關(guān)承包經(jīng)營的情況向稅務(wù)機關(guān)報告。因銷售點拒絕提供有關(guān)資料，檢查組采用核定應(yīng)納稅額的方法確定該銷售點的應(yīng)納稅額為50,000元，并認(rèn)為該納稅人有逃避納稅義務(wù)的嫌疑，查封了銷售點負(fù)責(zé)人劉某在 B市購買的普通住房，因劉某在B市別無住所，檢查組允許劉某暫時居住被查封的住房。2002年4月3日，市稽查局給銷售點下達(dá)了稅務(wù)行政處罰通知書和稅務(wù)處理決定書，對銷售點處以應(yīng)納稅額稅額1倍的罰款，罰款50000元，限銷售點在4月10日前繳清稅款、滯納金、罰款。劉某不服，向B市中級人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，法院經(jīng)審理，裁定撤銷稅務(wù)機關(guān)的查封財產(chǎn)行為，撤銷稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定。（本題中涉及應(yīng)納稅款的只考慮增值稅）
      [問題與討論]
      1、銷售點存在哪些稅收違法行為？
      2、稅務(wù)機關(guān)是否可以對銷售點采用核定應(yīng)納稅額的方式，確定其應(yīng)納稅額？
      3、被查封的財產(chǎn)是否可以允許納稅人繼續(xù)使用？
      4、稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為存在哪些不當(dāng)之處？
      5、法院裁定撤銷的主要依據(jù)是什么？
      6、提出對銷售點的處理意見。答：
      1、銷售點存在下列稅收違法行為：
      （1）未按規(guī)定向B市稅務(wù)機關(guān)辦理報驗稅務(wù)登記。違反了《實施細(xì)則》第21條的規(guī)定。
      按照《實施細(xì)則》第21條第1款的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外 縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理?！?/p>
      本案中，電線電纜廠應(yīng)該首先到A市主管稅務(wù)機關(guān)為其在B市設(shè)立的臨時銷售點辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明，銷售點憑外出經(jīng)營活動稅收管理證明和其總機構(gòu)電線電纜廠的稅務(wù)登記證副本到B市稅務(wù)機關(guān)辦理報驗稅務(wù)登記，接受稅務(wù)管理。該銷售點未辦理報驗稅務(wù)登記，違反了《實施細(xì)則》第21條的規(guī)定。
      （2）未辦理稅務(wù)登記，違反了《稅收征管法》第15條、《實施細(xì)則》第 21條的規(guī)定。
      按照《實施細(xì)則》第 21條第2款的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)?！?/p>
      本案中，銷售點在B市的經(jīng)營時間從2001年5月1日至2002年4月，已經(jīng)大大超過了180天，應(yīng)該在B市辦理稅務(wù)登記，而銷售點沒有辦理，因此違反了《實施細(xì)則》第21條的規(guī)定。
      （3）未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，違反了《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定。
      按照《稅收征管法》第25條第1款及《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定，銷售點應(yīng)每月向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，而銷售點沒有辦理納稅申報，因此違反了有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。
      （4）未按規(guī)定繳納稅款，違反了《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定。
      按照《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規(guī)定，銷售點應(yīng)該及時足額繳納應(yīng)納稅款，該銷售點沒有按照規(guī)定的期限足額繳納稅款。
      （5）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查，違反了《稅收征管法》第56條、《實施細(xì)則》第96條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，按照《稅收征管法》第70條的規(guī)定處罰：
      （一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
      （二）拒絕或阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)印與案件有關(guān)的情況和資料的；
      （三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；
      （四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形?！?/p>
      本案中，銷售點拒絕提供有關(guān)材料，在行為上構(gòu)成了拒絕接受稅務(wù)機關(guān)檢查。
      2、稅務(wù)機關(guān)可以對銷售點核定應(yīng)納稅額。
      《稅收征管法》第37條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。本案中，銷售點未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。同時《實施細(xì)則》第47條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法。本案中，稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法也是合法的。
      3、被查封的房屋可以允許納稅人繼續(xù)使用。
      依照《實施細(xì)則》第67條的規(guī)定：“對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。因被執(zhí)行人保管或使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。”
      本案中，劉某的房屋雖然被稅務(wù)機關(guān)查封，但是可以按照規(guī)定，允許劉某繼續(xù)使用自己的房屋，并承擔(dān)保管責(zé)任。
      4、稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，存在著執(zhí)法不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
      （1）案件的調(diào)查方式不當(dāng)。稅務(wù)機關(guān)是稅務(wù)行政執(zhí)法的主體，稅務(wù)機關(guān)對自己的行政執(zhí)法權(quán)不能自行處置，應(yīng)該依法行使自己的職權(quán)?！秾嵤┘?xì)則》第9條規(guī)定：“《稅收征管法》第14條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉?！卑凑毡緱l的規(guī)定，稽查局具有執(zhí)法主體的資格，可以依法對舉報案件進(jìn)行查處。
      本案調(diào)查組有法院的人員參加。根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，法院依法對行政案件獨立行使審判權(quán)，只有在案件審理過程中；法院認(rèn)為有必要，才可以自行調(diào)查取證。本案中，稅務(wù)機關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。
      （2）采取稅收保全措施不當(dāng)。
      按照《稅收征管法》第55條的規(guī)定，本案稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中，可以依法采取稅收保全措施，但是辦案中稅務(wù)機關(guān)對稅收保全措施的實施不當(dāng)。按照《稅收征管法》第42條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
      本案中，按照《實施細(xì)則》關(guān)于承包經(jīng)營的規(guī)定，劉某對納稅負(fù)有連帶責(zé)任，但是劉某在B市只有唯一的一處住房，本處住房屬于劉某個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房，《實施細(xì)則》第59條第2款規(guī)定：“機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品”。
      本案中，劉某只有一處住房并且是普通住房，顯然不屬于稅收保全措施的執(zhí)行范圍。稅務(wù)機關(guān)查封劉某的住房，屬于執(zhí)法不當(dāng)。
      （3）稅務(wù)行政處罰不當(dāng)，違反法定程序。
      按照《行政處罰法》第42條的規(guī)定，行政機關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第3條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。
      本案中，對銷售點的處罰50000元，超過了10000元，納稅人可以要求舉行聽證，但是稅務(wù)機關(guān)在作出行政處罰決定前沒有告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，直接作出了決定，違反了行政處罰的法定程序。
      根據(jù)《行政處罰法》第3條第2款：“沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效?！?、《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第20條“對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外?！钡囊?guī)定，本案中，稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定不能成立。
      5、法院判決撤銷的主要依據(jù)是：
      （1）法院裁定撤銷稅收保全措施的主要依據(jù)是：《行政訴訟法》第54條第2項的規(guī)定：“
      （二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出行政行為：
      1、主要證據(jù)不足的；
      2、適用法律、法規(guī)錯誤的；
      3、違反法定程序的；
      4、超越職權(quán)的；
      5、濫用職權(quán)的?！币约啊抖愂照鞴芊ā返?2條、第43條，《實施細(xì)則》第59條的規(guī)定。
      （2）法院判決撤銷稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定的主要依據(jù)是：
      《行政訴訟法》第54條第2項的規(guī)定，以及《行政處罰法》第42條、第3條的規(guī)定。
      6、對銷售點的處理：
      本處理中，事實認(rèn)定部分見前面納稅人的違法行為，處理意見中的履行期限略。（1）對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的處理。
      定性依據(jù)：《稅收征管法》第15條、《實施細(xì)則》第21條。
      處理依據(jù)：《稅收征管法》第60條及《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》。處理意見：責(zé)令納稅人限期改正，到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，同時處2000元罰款。（2）對未按規(guī)定辦理納稅申報的處理。
      定性依據(jù)：《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條。處理依據(jù)：《稅收征管法》第62條。
      處理意見：責(zé)令納稅人限期改正，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，同時處2000元罰款。（3）對未按規(guī)定繳納稅款的處理。
      定性依據(jù)：《稅收征管法》第4條、第31條、第32條。
      處理依據(jù)：《稅收征管法》第64條、第32條，《稅收征管法》第37條、《實施細(xì)則》第47條。
      處理意見：補繳稅款50000元、按日加收滯納金、處未繳稅款1倍罰款 50000元。（4）對未按規(guī)定接受稅務(wù)檢查的處理。
      定性依據(jù)：《稅收征管法》第70條、《實施細(xì)則》第96條。處理依據(jù)：《稅收征管法》第70條、《實施細(xì)則》第96條。處理意見：責(zé)令限期改正，處5000元罰款。
      50、案情：A市運輸公司，委托華信會計師事務(wù)所代為辦理納稅事宜。為提高運輸效率，緩解運輸壓力，投資1,500,000元，開發(fā)出一套計算機管理運量和線路的軟件系統(tǒng)，從2002年3月起每月從公司客戶收取調(diào)度費100,000元，截至2002年6月10日共收取調(diào)度費400,000元。公司會計在記賬時，將這項收入記入營業(yè)收入，會計師事務(wù)所在為公司辦理納稅申報時，將這項收入從應(yīng)稅收入中調(diào)出后記入企業(yè)管理費。
      2002年4月為客戶運輸散裝水泥，將散裝水泥改為袋裝水泥，在運輸費之外以每條20元的價格向客戶售出水泥袋40,000條，收取水泥袋款800,000元，記入與水泥袋廠的往來帳戶中。
      2002年6月15日，A市地稅局稽查局接到舉報，在對運輸公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，這兩項收入都沒有申報納稅，履行了告知程序之后，于2002年6月20日作出稅務(wù)處理決定書，責(zé)令運輸公司于2002年6月30日前，補繳營業(yè)稅36，000元及滯納金，同時處以5倍罰款180,000元。
      運輸公司對稅務(wù)機關(guān)的處罰不服，7月1日向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟，人民法院依法受理此案，7月10日，稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施，從運輸公司的銀行帳戶中，扣繳了稅款、滯納金和罰款。
      以上是稅務(wù)機關(guān)對整個案件的處理。[問題與討論]
      1、稅務(wù)機關(guān)的行政行為是否有不當(dāng)之處？
      2、運輸公司是否可以提起行政訴訟？
      3、對稅務(wù)代理人應(yīng)如何處理？
      4、提出對運輸公司的處理意見？（只考慮營業(yè)稅，滯納金到7月10日）答：
      1、稅務(wù)機關(guān)的行為有不當(dāng)之處。（1）責(zé)令補繳稅款的處理不當(dāng)。
      依照《稅收征管法》第25條、第31條及《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，本案中，運輸公司6月收取的調(diào)度費，應(yīng)該在2002年7月1日至10向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令運輸公司在6月30日前補繳6月份收取的調(diào)度費應(yīng)繳納的營業(yè)稅，理由不充分。
      （2）作出的行政處罰的決定不當(dāng)。
      首先，運輸公司的會計在記帳時已經(jīng)將調(diào)度費記入應(yīng)稅收入，由于稅務(wù)代理人的調(diào)整，運輸公司沒有將這部分收入繳納營業(yè)稅，責(zé)任不在運輸公司，稅務(wù)機關(guān)對運輸公司罰款，缺乏法律依據(jù)。
      其次，罰款的倍數(shù)過高，雖然《稅收征管法》規(guī)定的罰款倍數(shù)最高是5倍，但是，如果沒有特別嚴(yán)重的情節(jié)，處以5倍的罰款，屬于運用自由裁量權(quán)不合理。
      再次，在本案中，造成運輸公司少納稅款，作為稅務(wù)代理人的華信會計師事務(wù)所是有責(zé)任的，稅務(wù)機關(guān)對華信會計師事務(wù)所未作出處理，未體現(xiàn)出錯、責(zé)、罰相適應(yīng)的原則。
      （3）執(zhí)行稅收強制執(zhí)行措施不當(dāng)。
      強制執(zhí)行措施中，稅務(wù)機關(guān)從銀行扣繳罰款的行為不當(dāng)。按照《稅收征管法》第88條第3款的規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！?/p>
      本案中，運輸公司已經(jīng)向人民法院起訴，人民法院正在審理，在此期間，稅務(wù)機關(guān)從銀行扣繳罰款，違反了《稅收征管法》第88條的規(guī)定。
      2、運輸公司可以提起行政訴訟。
      按照《稅收征管法》第88條第2款的規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。”
      本案中，運輸公司并非對稅務(wù)機關(guān)征收稅款和滯納金的具體行政行為不服，而只是對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服并向人民法院起訴，是可以的。
      3、對稅務(wù)代理人的處理。
      按照《實施細(xì)則》第98條的規(guī)定：“稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款?！?/p>
      本案中，運輸公司對調(diào)度費少繳稅款的行為，是由稅務(wù)代理人造成的，稅務(wù)機關(guān)可以對運輸公司的稅務(wù)代理人華信會計師事務(wù)所處以因其造成的少繳稅款50%以上3倍以下罰款。
      4、對運輸公司的處理。
      （1）責(zé)令限期補繳稅款。
      （100,000×3+800,000）×3%=33,000（2）加收滯納金。
      100，000×0.0005×[（20+31+30）+（21+30）+20]=1520（3）對運輸貨物同時銷售包裝袋的混合銷售行為造成的少繳稅款行為定性為偷稅，并進(jìn)行罰款。
      定性依據(jù)：《稅收征管法》第63條。
      擬定罰款：處所偷稅款1倍罰款。800,000×3%×1=24,000
      第五篇：新征管法試題及答案
      新征管法試題及答案2
      一、單項選擇題
      4、發(fā)票的管理辦法由（）規(guī)定。
      Ａ．國務(wù)院
      Ｂ．財政部
      Ｃ．國家稅務(wù)總局
      Ｄ．省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
      答案Ａ
      20、非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人辦理稅務(wù)登記的范圍和辦法，由（）規(guī)定。Ａ．征管法 Ｂ．主管稅務(wù)機關(guān)
      Ｃ．國務(wù)院 Ｄ．國家稅務(wù)總局
      答案Ｃ
      25、納稅人自（）之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款。
      Ａ．結(jié)算繳納稅款 Ｂ．會計記帳
      Ｃ．辦理納稅申報 Ｄ．計算應(yīng)納稅款
      答案Ａ
      28、納稅人有（）的稅務(wù)違法行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
      Ａ．未在規(guī)定期限內(nèi)申請辦理稅務(wù)登記
      Ｂ．未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證
      Ｃ．不辦理稅務(wù)登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正
      Ｄ．偽造稅務(wù)登記證件
      答案Ｃ
      37、個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業(yè)，２００１年７月稅務(wù)部門在漏征漏管戶清查中發(fā)現(xiàn)李某未申報納稅，對此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)（）。
      Ａ．追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款
      Ｂ．對其以偷稅論處
      Ｃ．追繳稅款、滯納金
      Ｄ．責(zé)令限期辦理納稅申報手續(xù)，并處２０００元以上１００００元以下的罰款答案Ａ
      47、下列敘述符合《征管法》的是（）。
      Ａ． 對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可不移送司法機關(guān)處理Ｂ． 對利用職務(wù)便利，索取納稅人財物的稅務(wù)人員，應(yīng)追究刑事責(zé)任
      Ｃ． 對濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的稅務(wù)人員，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處 分
      Ｄ．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將涉稅罰沒收入上交同級財政
      答案Ｃ
      51、當(dāng)欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規(guī)定行使（）。
      Ａ．抵押權(quán) Ｂ．留置權(quán) Ｃ．代位權(quán) Ｄ．撤銷權(quán)
      答案：Ｄ
      55、（）因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
      Ａ．從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人 Ｂ．納稅人
      Ｃ．納稅人和扣繳義務(wù)人 Ｄ．納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人
      答案：Ｂ
      改錯題
      1、稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人都是征管法中說的征收主題。（）
      2、納稅人、扣繳義務(wù)人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）
      4、納稅人有如下情形的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報的。（）
      5、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其應(yīng)納稅額。（）
      6、某個體戶在稅務(wù)機關(guān)開具外出經(jīng)營稅收管理證明單后，到臨縣開展經(jīng)營活動，但未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行報驗登記。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)于是核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；該個體戶未繳納，于是，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在未經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)的情況下扣押了該個體戶的商品。應(yīng)該說，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的做法是不符合征管法的。（）
      7、某納稅人2005年3月份被工商局處以罰款8000元。2005年4月份欠繳稅款10000元。罰款和稅款都未繳納。應(yīng)該說：在這種情況下，稅款是優(yōu)先于罰款的。（）
      8、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其大額不動產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。（）
      9、稅務(wù)機關(guān)2005年5月份在對某納稅人的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人2000年7月份多繳了稅款5000元。因為已經(jīng)超過三年，所以，按照征管法規(guī)定，此筆稅款不應(yīng)當(dāng)再辦理退還手續(xù)。（）
      10、對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受年限限制。（）
      1,錯,扣繳人不是征稅主體.2,錯,應(yīng)無扣繳義務(wù)人.3,對，征管法實施細(xì)則第46條的規(guī)定：納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證.4,錯,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍末申報的.5,錯,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,應(yīng)納稅的收入或所得額.6,錯,根據(jù)37條,對末按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以入臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準(zhǔn)。
      ７，錯，罰款與欠稅款同時的，稅款優(yōu)于罰款。
      ８、錯，處分不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)。
      ９、錯，５１條，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納稅款，納稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。１０、錯，不包括欠稅。（對，國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)國稅函
      [2005]813號，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少
      繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。）
      11、納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在申報期內(nèi)提出申請。（錯。在繳納稅款期限屆滿前。）
      12、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從不予批準(zhǔn)之日加收滯納金。（錯。從繳納稅款期限屆滿之日起。）
      13、稅收征管法中所說的完稅證明，不包括扣繳義務(wù)人使用的扣（收）稅憑證。（錯。包括。）
      14、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。（對）
      15、納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取征管法中所規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該調(diào)整應(yīng)納稅額。（錯。納稅人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。）
      16、納稅人有解散、撤消、破產(chǎn)情形的，其主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)參加清算。（錯。在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。）
      17、承包人或者承租人只要具備以下條件，就應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅：有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，才財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或租金的。（錯。法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。）
      18、納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生之日起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生之日起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。（錯。自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起。）
      19、稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的物品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。（錯。其他生活用品。）
      20、個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無自理能力并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。（錯。“無自理能力”改為“無生活來源”。）)(案例練習(xí)題)
      本人提供的是學(xué)習(xí)征管法時根據(jù)總局TTT軟件整理出來的文字材料，各類練習(xí)和測試題都有，如果大家認(rèn)為有用我就陸續(xù)貼上來。先貼部分案例題。
      1、某縣國稅局一分局，于2002年６月１１日對轄區(qū)內(nèi)小規(guī)模納稅人吳某下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，限吳某于６月１４日前到該局辦稅服務(wù)廳繳納所欠稅款３５０元。同日由該局兩名稅務(wù)人員將文書送達(dá)至吳某經(jīng)營場所，吳某不在，交在場工作人員簽收。６月１６日，吳某到縣國稅局一分局辦稅服務(wù)廳繳稅。辦稅服務(wù)廳征收人員告知吳某，其納稅行為已過法定納稅期限，要罰款５元。吳某解釋說，由于自己前幾天回農(nóng)村務(wù)農(nóng)，耽誤了納稅時間，要求征收人員不要罰款，下次改正。征收人員告訴吳某罰款５元是該局對此類行為進(jìn)行處罰的統(tǒng)一規(guī)定，而且對超過正常納稅期限的行為不進(jìn)行罰款處理，計算機也無法開出稅票。隨后，征收人員用計算機開出專用稅收通用完稅憑證兩份，一份是３５０元的完稅證，另一份是５元錢的“罰款”。吳某交了３５５元錢后離開了辦稅服務(wù)廳。６月２７日，吳某根據(jù)新《稅收征管法》第八十八條之規(guī)定，以不服行政處罰為由，向縣人民法院起訴，請求依法確認(rèn)被告作出的行政處罰行為是違法行為，判令被告返還“罰款”、賠償精神損失并承擔(dān)本案訴訟費用。
      答案：１、“罰款”金額違法
      根據(jù)新《稅收征管法》第六十八條之規(guī)定，“納稅人……在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納……稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的……可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！焙苊黠@，這條規(guī)定在對違法行為進(jìn)行罰款時設(shè)置了處罰金
      額底限，那就是百分之五十以上。這是新《稅收征管法》有別于原《稅收征管法》的地方。原《稅收征管法》第四十六條對同類違法行為處“五倍以下的罰款”，無罰款金額底限，本案的罰款金額５元在今年５月１日以前是合法的。這就是說，對吳某責(zé)令限期繳納而逾期仍未繳納的３５０元稅款，除依法追繳３５０元稅款外，可以處１７５元～１７５０元的罰款。
      ２、“罰款”票據(jù)違法
      根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，罰款必須向當(dāng)事人出具省、財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)。因此，本案罰款使用的“稅收通用完稅憑證”顯然不合法。
      ３、未加收“滯納金”違法
      根據(jù)新《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，本案對吳某未按規(guī)定期限繳納稅款之行為，必須加收滯納金。
      2、某縣地稅局接到匿名電話，舉報某企業(yè)1996年有重大偷稅行為，分局安排第三稅務(wù)檢查所任真、陳實前去稽查。2002年6月30日檢查組一行二人前往該廠進(jìn)行稅務(wù)稽查。該廠財務(wù)科長大以檢查組事先未發(fā)檢查通知為由拒絕檢查，后又以稽查員任真與該廠某職工為遠(yuǎn)方親戚為由申請該同志回避。檢查組同志一致認(rèn)為企業(yè)的理由站不住腳，遂堅持要求企業(yè)配合檢查，組長仍由任真同志擔(dān)任。稅務(wù)檢查組2002年6月30日，檢查該餐飲服務(wù)企業(yè)的納稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1996采取隱瞞收入等手段，偷逃營業(yè)稅稅款10萬元。據(jù)此，該檢查組提出處理意見如下：
      （一）補稅8萬元
      （二）依法加收滯納金3萬元；
      （三）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元。補稅罰款合計15萬元。（假設(shè)以上數(shù)字計算正確）7月6日，第三稅務(wù)檢查所根據(jù)稅務(wù)檢查組的意見下達(dá)了《稅務(wù)處罰決定書》，填開稅務(wù)處罰決定書交給其法人代表，責(zé)令該企業(yè)10日內(nèi)補稅8萬元，繳納罰款及其滯納金7萬元。由于企業(yè)拒收處罰決定書,稅務(wù)人員直接將處罰決定書放在法人代表的辦公室,并邀請當(dāng)?shù)貒惥滞竞炞?以示證明。納稅人逾期未繳納稅款、罰款及其滯納金。7月20日，該所執(zhí)行人員經(jīng)縣地稅局局長書面批準(zhǔn)，扣押該企業(yè)商品一批，價值約20萬元。７月23日，該企業(yè)繳納110,000元。地稅局開具有關(guān)稅收解交入庫憑證，并解交入庫。7月25日，該所歸還其商品，發(fā)現(xiàn)其中大約30000元的商品由于天氣原因已經(jīng)變質(zhì)。納稅人于是以牙還牙,也強行扣押了稅務(wù)機關(guān)的辦公用車一部.7月30日，企業(yè)口頭電話向地稅局申請復(fù)議。地稅局電話通知納稅人第二天來法制科簽字,未果。８月7日，縣地稅局以“書面提交復(fù)議申請”為由，作出拒絕受理的決定。8月10日，該企業(yè)向縣人民法院提起訴訟。要求：①撤銷稅務(wù)行政處理決定，退還全部稅款；②撤銷稅務(wù)行政處罰決定，③提出賠償要求，要求稅務(wù)機關(guān)賠償直接損失30000元與影響生產(chǎn)經(jīng)營的間接損失70000元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：
      1.納稅人在本案中有哪些不當(dāng)之處？為什么？
      2.第三稅務(wù)稽查所在本案中哪些不當(dāng)之處？為什么？
      3.在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局是否可以重新調(diào)查，彌補原來執(zhí)法過程中的一些不足？為什么？
      4.企業(yè)的訴訟請求是否合理？為什么？
      答案：參考答案：
      1.納稅人在本案中有哪些不當(dāng)之處？為什么？
      （1）企業(yè)不得以事前未發(fā)通知而拒絕檢查。因為根據(jù)規(guī)定，舉報案件的稽查，事前可不通知納稅人。
      （2）可申請回避的檢查人員應(yīng)與被查對象有近親屬關(guān)系，而非一般的親戚關(guān)系；
      （3）隱瞞銷售收入，造成少繳稅款行為，違反了《征管法》第63條的規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成偷稅；
      （4）拒絕接受稅務(wù)處理文書不妥，拒收并不消除其經(jīng)濟或行政責(zé)任；
      （5）強行扣押稅務(wù)機關(guān)辦公用車不當(dāng)，對于稅務(wù)機關(guān)造成的直接經(jīng)濟損失應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出賠償請求或向法院提起訴訟。
      ２． 第三稅務(wù)稽查所在本案中哪些不當(dāng)之處？為什么？
      （1）納稅人申請檢查人員回避，是否回避應(yīng)由縣級稅務(wù)機關(guān)的局長最后審定，檢查組無權(quán)作出最后決定。
      （2）程序不合法。此案應(yīng)立案查處。該企業(yè)少交稅額已經(jīng)達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該立案查處；對法人處10000元以上罰款，必須下達(dá)告知書，通知納稅人有要求聽證的權(quán)利
      （3）處罰時效不合法，依照《行政處罰法》規(guī)定，行政處罰時效是兩年。本案只能追征稅款，而不應(yīng)處罰；
      （4）處罰主體不合格，依照《稅收征管法》49條，本案應(yīng)由縣以上稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)所；
      （5）稅收強制執(zhí)行不合法。強制執(zhí)行只限于扣押查封相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款以及滯納金的部分，對于罰款應(yīng)當(dāng)申請法院執(zhí)行。
      （6）解除扣押查封時間不及時，納稅人在交清稅款后的24小時內(nèi)，應(yīng)當(dāng)解除保全，本案7月23日交清稅款，拖至25日已經(jīng)明顯超過時限；
      ３． 在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局是否可以重新調(diào)查，彌補原來執(zhí)法過程中的一些不足？為什么？
      （1）在受理稅務(wù)行政復(fù)議的過程中，地稅局的處理不正確?！缎姓?fù)議法》第十一條規(guī)定申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請，地稅局要求“簽字”不妥，以“未書面提交復(fù)議申請”為由，作出拒絕受理的決定也不對；
      （2）下一階段的應(yīng)訴過程中，地稅局一般不可以重新調(diào)查取證?！缎姓V訟法》第三十三條規(guī)定，在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據(jù)。
      ４． 企業(yè)的訴訟請求是否合理？為什么？
      （1）“撤銷稅務(wù)行政處理決定，退還全部稅款”的訴訟請求不合理，依照《稅收征管法》，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在五年內(nèi)追繳稅款；
      （2）“撤銷稅務(wù)行政處罰決定”的訴訟請求合理，原因一是納稅人的違法行為已經(jīng)超過處罰的追訴時效；二是稅務(wù)機關(guān)在查處過程中的查處程序違法；
      （3）提出賠償要求的訴訟要求部分合理，其中，要求稅務(wù)機關(guān)賠償其直接損失30000元的要求是合理的。至于影響生產(chǎn)經(jīng)營的70000元是間接損失，依照《國家賠償法》規(guī)定，不屬于賠償范圍。
      3、某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據(jù)，該地稅局派稅務(wù)人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發(fā)票，服務(wù)人員給開具了一張商業(yè)零售發(fā)票，且將“飯菜”寫成了“煙酒”，當(dāng)稅務(wù)人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱“我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為”，并出示稅務(wù)檢查證，依法對酒家進(jìn)行稅務(wù)檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，同時當(dāng)著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經(jīng)核實，該酒家擅自印制收據(jù)并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃營業(yè)稅等地方稅收５８８５６．７４元，根據(jù)《稅收征管法》及其有關(guān)規(guī)定，依法作出如下處理：補稅５８８５６．７４元，并處所偷稅款１倍的罰款，對違反發(fā)票管理行為處以９０００元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達(dá)了《稅務(wù)違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。
      請分析：
      1.稅務(wù)機關(guān)的檢查行為是否合法？
      2.行政處罰是否有效；
      3.行政處罰是否符合法律形式？
      答案：
      1、檢查行為不合法
      根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)具有以下六項稅務(wù)檢查職權(quán)：即賬簿資料檢查權(quán)、商品貨物檢查權(quán)、寄運貨物單證檢查權(quán)、責(zé)成提供納稅資料權(quán)、查核儲蓄存款賬戶權(quán)和詢問權(quán)。稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查只能行使該六項法定職權(quán)，否則，就屬違法。本案中稅務(wù)機關(guān)采取的是“暗訪”的方法，并“強制性”打開當(dāng)事人抽屜，從中“搜出”大量的自制收據(jù)和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。這實際是“偵查”和變相的“搜查”行為。稅務(wù)機關(guān)作為稅務(wù)行政管理機關(guān)實施該行為，于法無據(jù)。
      根據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第３０條第（二）項規(guī)定，被告嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為的合法根據(jù)，即是說行政機關(guān)根據(jù)未依法定程序取得的證據(jù)所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應(yīng)予撤銷的具體行政行為。
      2、行政處罰決定無效
      根據(jù)《行政處罰法》第３１條、第４２條第一款第（一）項規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；行政機關(guān)作出較大數(shù)額罰款時，還應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第３條明確規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對公民作出二千元以上罰
      款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。本案中，稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人罰款達(dá)５萬元以上，顯然應(yīng)當(dāng)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務(wù)檢查后，“翌日”即下達(dá)處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據(jù)《行政處罰法》第４１條規(guī)定：其行政處罰決定不能成立。
      3、稅務(wù)行政處罰不符合法定形式
      《行政處罰法》第３９條規(guī)定，行政機關(guān)作出行政處罰決定，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。本案稅務(wù)機關(guān)下達(dá)的是《稅務(wù)違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式
       
      
    
      

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