第一篇：退稅評估一戶式納稅論文

1整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義

退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數(shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關系發(fā)現(xiàn)相關疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或審核工作，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執(zhí)行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質量，大大降低了稅務機關對出口退稅管理工作的質效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務復合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務的稅務人員才能勝任。而目前由于稅務機關人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業(yè)務有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務，對相應征管業(yè)務的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務機關的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設精通征退稅業(yè)務的“納稅評估人才庫”。

3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據(jù)預警系統(tǒng)發(fā)布信息，確保完成預警信息調查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序對企業(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關崗位設置，建議稅務機關設置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設置退稅評估機構。在確定崗位人員職責時，規(guī)定相關崗位人員不得兼職。加設評估復核崗位，對結論需要整改及相關指標異常的設置復核時間，定期跟進，對評估結論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務機關內部應建立科學完善的信息共享體系。稅務機關通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設置“一戶式”納稅評估信息平臺發(fā)布相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質基礎

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應保持相對穩(wěn)定，結合本地實際設立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。

（2）建立出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫涵蓋內容，一方面是全部出口企業(yè)的各項評估指標、預警值和歷次評估結果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫應做到實時更新，并能做到自動初步篩選后提供關注的信息企業(yè)、信息商品和信息指標。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個納稅評估戶數(shù)任務的10％。

第二篇：納稅評估情況說明 退稅申請報告

納稅評估情況說明

我公司XXX年X月至XXX年XX月止，總收入為XXXX.X元，稅款為XXXXX.XX元，其中享受增值稅減免稅政策的多孔磚銷售額是XX.XX元，稅款為XXX.XX元，不享受增值稅減免稅政策的標磚為XXXX.元，稅款為XXXX.元。

XXX年X月至XXX年XX月止，收入為XXX.X元，應交稅款為XXX.元，其中享受增值稅減免稅政策的多孔磚銷售額是XXXXX.X元，應交稅款X.X元，不享受增值稅減免稅政策的收入為XX.X元，稅款為XX.X元，享受增值稅減免稅政策的收入XXX年同期比XXX年的收入為XXXX.X元，比XXX年約收入XXX.X元，減少XXXX.元，減少X.%，應交稅金XXX.XX元，與去年同期的X.X元，減少XXX.元，減少了X%。

XXX年X—XX月不享受增值稅減免稅政策的多磚銷售額是XXXX.元，比XXX年X—XX月的不享受減免稅政策的多磚銷售收入為XX.X元增加了XXXXX.X元，增長了%，XXX年X—XX月應交稅款為XXXX.元，與XXX年X—XX月的稅款XX.X元，增加了XXX.X元，增加了XXX.X元%。

今年X—XX月與去年同期相比，總的減少過半，收入稅金也減少XX.%，主要原因是XXX年房地產(chǎn)總體銷售形勢不好，XXX年X月份以后稅率調整由%下調到X%，XXX年X月修村級公司，貨拉不出去，庫存存貨太多，存貨在X萬元左右，在XX年銷售。

xxxxxxxxxx有限公司 XX年

月

日

申請報告

陽朔縣國家稅務局：

根據(jù)朔國稅增減批字[XXX]X號文件批準，其享受增值稅即征即退%的稅收優(yōu)惠政策，期限從XXX年X月X日起所生產(chǎn)銷售的頁巖多孔磚享受增值稅即征即退%，陽朔縣偉業(yè)新型建材有限公司XXX年X月X日至XXX年XX月XX日止，所屬期可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的銷售額是XXX.XX元（不含稅）應交增值稅額是XXX.XX元，依%的即征即退優(yōu)惠政策，我企業(yè)申請退增值稅額XX.元。

xxxxxxx有限公司

XX年

月

日

第三篇：第六章 出口退稅納稅評估教材

第六章 出口退稅納稅評估

第一節(jié) 概述

一、出口退稅評估的主要內容

出口退稅評估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評估數(shù)據(jù)庫，針對出口企業(yè)在一定時期內出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關數(shù)據(jù)，分析、評價出口增長、出口價格變動、國內貨物流向、報關口岸、進料加工手冊核銷、應退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當?shù)墓芾泶胧?。出口退稅評估既要對出口環(huán)節(jié)進行評估，又要對進項環(huán)節(jié)進行評估，還要對企業(yè)生產(chǎn)能力進行評估。具體包括以下內容：

1.出口環(huán)節(jié)的評估分析：主要對出口環(huán)節(jié)涉及的出口增長、出口單價、退（免）稅額及相對應的生產(chǎn)能力進行評估，包括出口企業(yè)的應退（免）稅出口額增長異常、商品出口額增長異常、應退（免）稅額變動異常、新增出口商品異常、出口單價變動異常等評估分析。

2.進項環(huán)節(jié)的評估分析：主要對出口貨物的進項稅額、購進單價等進行評估，包括出口企業(yè)只退稅不免抵、換匯成本變動異常等評估分析。

3.出口應稅項目的評估分析：主要對出口的不退稅商品、未申報退（免）稅的商品等應視同內銷商品的評估及其他出口應稅項目的評估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報退（免）稅出口額比重異常、納稅申報與免抵退稅申報比對異常等評估分析。

4.對特殊貿易方式的評估分析：主要對進料加工等特殊貿易方式、異地報關等特殊出口方式進行評估，包括出口企業(yè)異地報關異常、進料加工邊角余料核銷異常等評估分析。

二、出口退稅評估特點

出口退稅評估是納稅評估的組成部分之一，但由于其評估對象為出口企業(yè)，與其他稅種評估相比，具有以下特點：

1.出口退稅評估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過出口退稅評估，可以進一步密切征退稅銜接，并實現(xiàn)對出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監(jiān)督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評估的政策依據(jù)——出口退稅政策變化較快。國家經(jīng)常通過調整出口退稅政策，對外貿出口和企業(yè)投資方向加以引導，以促進經(jīng)濟增長方式轉變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。這就需要出口退稅評估也不斷地改進和完善，以適應出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評估的對象——出口企業(yè)增長迅速，水平不一。我國外貿出口增長迅猛，出口企業(yè)數(shù)量增長也很快，由于新增出口企業(yè)對出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現(xiàn)政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評估的工作量和難度。

4.出口退稅評估涉及的要素復雜、多樣。出口退稅評估不僅要評估出口環(huán)節(jié)，還要評估進項環(huán)節(jié)；不僅要評估退稅，還要評估征稅；不僅要評估出口貨物能否退稅，還要評估出口貨物是否真實存在，這就決定了出口退稅評估涉及環(huán)節(jié)多、要素復雜、評估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評估側重于分生產(chǎn)企業(yè)的評估和外貿企業(yè)的評估，不側重于按行業(yè)評估。由于外貿企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅政策差別大，記賬方法和會計核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)和計算方法不同，所以采用的評估方法也不一樣，因此出口退稅評估不側重于按行業(yè)評估，而側重于按企業(yè)類型分生產(chǎn)企業(yè)的評估和外貿企業(yè)的評估。

6.出口退稅評估可以與流轉稅等評估進行有機結合。因為出口貨物退（免）稅遵循“征多少，退多少，未征不退”的原則，所以出口退稅評估不但要評估出口貨物退（免）稅，而且要評估征稅情況，因此，出口退稅評估可以與流轉稅等評估有機結合，共同進行。

第二節(jié) 出口退稅評估方法體系介紹

出口退稅評估作為納稅評估系統(tǒng)的一個組成部分，在設計原理上遵從納稅評估系統(tǒng)的整體原理，突出各種審核分析方法在評估分析中的作用。

具體來講，出口退稅評估中的審核分析方法在設計過程中，圍繞稅收分析預警中12類異常預警指標所反映問題，根據(jù)出口退稅檢查中積累的經(jīng)驗，歸納為29種評估方法，又根據(jù)分析方法的關聯(lián)性進行有機組合，組合成15類分析模板。形象的說，出口退稅各種分析方法是評估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據(jù)不同的角度系統(tǒng)地加以組織，將相關分析方法根據(jù)關聯(lián)性歸集在模板中進行，最終能夠形成全面、準確的分析結果。出口退稅評估的分析模板與稅收分析預警的預警指標一一對應，每一個預警問題只需調用一個分析模板即可進行評估分析，在應用中關系簡單，操作方便。由于外貿企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營方式、會計核算方法、退（免）稅政策規(guī)定等差別較大，因此將出口額異常增長、商品出口額異常增長、應退（免）稅額變動異常三個問題，分別按企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)的模板和外貿企業(yè)的模板，因為最終表現(xiàn)為12個問題對應15個模板。不過，在軟件處理上，已經(jīng)設計為由軟件根據(jù)企業(yè)類型自動調用對應的模板，因為在實際使用中，可以理解為問題與模板一一對應。

一、外貿企業(yè)應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的外貿企業(yè)進行分析。影響外貿企業(yè)應退（免）稅出口額增長的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結合貨源地與報關地及國別等情況進一步分析判斷出口企業(yè)是否存在涉嫌騙稅的問題。

（一）問題成因分析

外貿企業(yè)應退（免）稅出口額異常增長是指外貿企業(yè)報告期應退（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業(yè)應退(免)稅出口額的異常增長：一是其主要出口商品拓展了新的國外客戶或新的市場，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當主要出口商品有較大增幅時，企業(yè)的總出口額會有較大的增長；二是企業(yè)拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業(yè)的出口業(yè)務帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)的總出口額也會有較大增長；三是企業(yè)在出口業(yè)務沒有實際增長的前提下，虛報、高報出口。因此，對應退（免）稅出口額異常增長的外貿企業(yè)應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業(yè)的貨源地、出口口岸、出口目的國分布情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業(yè)應退(免)稅出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.主要出口商品測算法。

主要出口商品測算法是通過統(tǒng)計海關出口信息中企業(yè)基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業(yè)基期主要出口商品出口額的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業(yè)總出口額增長原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業(yè)出口商品的種類相對較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對穩(wěn)定。如果企業(yè)總出口額有較大增長，一般與其主要出口商品出口額的增長有關。稅務人員可對其主要出口商品的增長進行重點分析，核實企業(yè)是否在主要出口商品領域拓展了新的市場或客戶以及原有市場的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長是否合理；如果在主要出口商品沒有較大增長的情況下，企業(yè)的出口額出現(xiàn)了較大的增長，則應對其新拓展的出口商品領域進行相關調查，對其貨源情況、客戶情況進行分析，以判斷企業(yè)出口額增長的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測算法時，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計算這三種主要出口商品在報告期的出口額、該商品報告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長比率。通過這三種主要出口商品增長比率與全部出口額增長比率的比較，并結合這三種主要出口商品在報告期出口額中所占的比重，初步判斷企業(yè)出口額的增長是否與這三種主要出口商品的增長有關。

2.突增商品測算法。

突增商品測算法是通過統(tǒng)計出口企業(yè)突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業(yè)突增出口商品的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業(yè)總出口額增長作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業(yè)出口額的增長，必然由幾種主要出口商品出口額的增長引起，通過采用突增商品測算法，可分析企業(yè)出口額的增長主要由哪幾種商品出口額的增長引起，通過分析企業(yè)在報告期的主要出口商品，可以大體了解企業(yè)出口額增長涉及的商品領域等。如果某些商品同基期進行比較后，增長幅度較大，則說明企業(yè)的經(jīng)營方向等發(fā)生了一些改變，稅務人員應對此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國等因素進行重點分析。

功能：

根據(jù)海關出口信息對企業(yè)的出口情況進行統(tǒng)計，如果企業(yè)在報告期內某商品的出口額占報告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對基期的增長率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結論為該商品基期未出口或出口較少，但報告期出口額比重較大，應對該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進行核查。

3.貨源地、出口口岸對照法。

貨源地、出口口岸對照法是通過列示外貿企業(yè)的報關口岸、進貨貨源地及出口目的國情況，對外貿企業(yè)進貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業(yè)務合理性等進行分析，以評估外貿企業(yè)出口額增長是否異常的方法。

原理：

外貿企業(yè)收購貨物進行出口銷售，異地收購、異地報關是外貿經(jīng)營中的一種普遍現(xiàn)象，但同時也給日常出口退稅管理帶來了很大的漏洞。在對出口額增長異常企業(yè)進行分析時，通過將其出口商品的進貨貨源地和出口口岸進行列示，可以幫助稅務人員直觀的對外貿企業(yè)出口業(yè)務的真實性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進貨貨源地、出口口岸及出口目的國進行列示，在對出口額增長異常的外貿企業(yè)進行合理性分析時，應重點考慮貨源地與口岸距離遠近帶來的運輸成本，同時，還要注意外貿企業(yè)的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發(fā)地區(qū)或被國家稅務總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的生產(chǎn)企業(yè)進行分析。影響生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅出口額增長的因素包括：內外銷比例發(fā)生變化、出口商品代碼發(fā)生變化、出口（生產(chǎn)）能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個主要方面。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅出口額異常增長是指生產(chǎn)企業(yè)報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應退(免)稅出口額異常增長：

1.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

2.增加了廠房、設備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴大導致出口額增長。3.在內外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報造成出口額異常增長。

4.虛報出口，企業(yè)通過虛報出口數(shù)量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

5.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長。

因此，對應退（免）稅出口額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應從內外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1．內外銷比例法。

內外銷比例測算法是通過分析企業(yè)的內銷銷售額、外銷銷售額，計算出口企業(yè)總銷售額和內銷轉外銷導致出口額增長比例，并通過應退（免）稅出口額增長比例與內銷轉外銷導致出口額增長比例的差額進行關聯(lián)比較測算，分析企業(yè)基期、報告期內外銷比例變化對出口額增長的影響，對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

內外銷比例發(fā)生變化是企業(yè)出口額增長的因素之一，因此，在出口企業(yè)生產(chǎn)能力變化不大的條件下，采用內外銷比例分析法，通過考查企業(yè)總銷售額變化幅度、內外銷比例變化幅度、企業(yè)出口額增長幅度三者之間的相互轉化的結果，則稅務機關可據(jù)此對企業(yè)出口額增長的合理性作出判斷。

在使用內外銷比例測算法時，需要采集出口企業(yè)在基期和報告期的內銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長比例不大，即使企業(yè)總體生產(chǎn)能力未擴大，而報告期企業(yè)由于內銷比例縮小、外銷比例擴大就可能導致企業(yè)出口額的較大增長，出口企業(yè)內銷轉外銷導致出口額增長的比例，該增長比例在理論上與該企業(yè)的應退（免）稅出口額增長比例是非常接近的，根據(jù)其離散程度可以對企業(yè)出口額增長是否異常作出判斷。若總銷售額增長比例較大，則不能用內外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長。

功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時，說明企業(yè)總的生產(chǎn)規(guī)模變化不大，且由于內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結論：此企業(yè)出口額增長可能是由于內外銷比例發(fā)生變化造成，可結合其他方法作進一步分析；當總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生較大變化，但內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業(yè)應退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內外銷比例測算法合理的解釋企業(yè)外銷銷售額的增長，應采用其他方法進一步進行分析；當總銷售額的增長比例大于10%時，說明可能是由于生產(chǎn)規(guī)模擴大等原因導致企業(yè)出口額增長較大，因此不能使用內外銷比例法分析企業(yè)出口額的增長，應采用其他方法進一步進行分析。

2.生產(chǎn)要素類分析法。

生產(chǎn)要素類分析法包括原材料單耗分析法、關鍵設備生產(chǎn)能力分析法等五種分析方法，主要通過對出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結構，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際生產(chǎn)能力和出口能力。

生產(chǎn)要素分析法的使用重點是數(shù)據(jù)采集的準確性和生產(chǎn)要素參數(shù)維護的準確性。

所謂數(shù)據(jù)采集的準確性，就是要按照不同生產(chǎn)要素分析法的需求，采集相關的數(shù)據(jù)，不能漏采。采集過程需要通過企業(yè)的明細賬或實地盤點等方式。

所謂生產(chǎn)要素參數(shù)維護的準確性，是指要結合該類企業(yè)的生產(chǎn)特點，選擇測算同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)平均生產(chǎn)要素參數(shù)作為該企業(yè)的計算標準。在軟件處理上，又可分為縣級參數(shù)、市級參數(shù)和省級參數(shù)三種。不同級別的參數(shù)由不同級別的維護人員進行維護。在使用上，首先使用縣級參數(shù)作為計算標準，不存在縣級參數(shù)時選用市級參數(shù)，不存在市級參數(shù)時使用省級參數(shù)。由于原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法、設備生產(chǎn)能力測算法基本原理一致，下面以原材料單耗測算法為例進行重點講解。

（1）原材料單耗測算法。

原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、原材料耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，綜合考慮內銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

企業(yè)生產(chǎn)能力是影響企業(yè)銷售額大小的決定性因素之一，通過測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，綜合考慮內銷銷售額和外購視同自產(chǎn)銷售額等因素影響，可以測算出企業(yè)的理論出口額，用理論出口額與實際出口額進行差異率測算，就可以對企業(yè)出口額增長是否合理作出判斷。

對于產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出有固定數(shù)量關系的行業(yè)，可以通過原材料單耗測算法來分析企業(yè)的生產(chǎn)能力，進而對企業(yè)出口額異常增長作出評估。

在使用原材料單耗測算法時，首先根據(jù)不同產(chǎn)品確定耗用的原材料，根據(jù)原材料耗用數(shù)量和單位產(chǎn)品原材料耗用數(shù)量可以推算出該產(chǎn)品產(chǎn)量，耗用多種原材料可以推算出多個產(chǎn)量，對同一產(chǎn)品耗用多個原材料推算出的產(chǎn)量進行算術平均，即可得出該產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，然后利用采集的該產(chǎn)品的產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存和產(chǎn)品平均銷售價格可以推算出該產(chǎn)品的理論銷售額，將所有產(chǎn)品的理論銷售額求和即可測算出該企業(yè)的總銷售收入，用總銷售收入減去內銷銷售收入，然后加上已申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售額，就可以推算出該企業(yè)的理論出口額，理論出口額與該企業(yè)的實際出口額進行比較測算，若理論出口額大于實際出口額則說明生產(chǎn)能力可以滿足實際出口需要，從是否隱瞞內銷收入角度進一步評估；若理論出口額小于實際出口額，則根據(jù)其差異率大小作出相應的評估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測算法時，逐步計算出單一原材料對應產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品平均產(chǎn)量、產(chǎn)品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實際出口額與測算出口額差異率，然后根據(jù)差異率大小來評估企業(yè)出口額增長是否合理。

若差異率大于10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實際出口能力，且差距較大，因此該企業(yè)可能存在虛報出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過10%，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力與其實際出口能力差距不大，從原材料單耗測算法角度看，該企業(yè)出口額屬正常增長；若差異率小于零，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力能滿足其實際出口需要，若差異率較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內銷收入問題，需進一步約談舉證、調查核實。

（2）關鍵物件測算法。

關鍵物件測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、關鍵物件耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品關鍵物件耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（3）單位產(chǎn)品耗能測算法。

單位產(chǎn)品耗能測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、能源耗用數(shù)量、單位產(chǎn)品能源耗用數(shù)量、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（4）設備生產(chǎn)能力測算法。

設備生產(chǎn)能力測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的出口產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)設備名稱、設備數(shù)量、設備利用時間、單位時間設備生產(chǎn)能力、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（5）計件工資或工資測算法。

計件工資或工資測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的產(chǎn)品名稱、生產(chǎn)工人當期工資總額、單位產(chǎn)品所含工資、產(chǎn)品期初庫存、產(chǎn)品期末庫存、產(chǎn)品平均銷售價格等測算企業(yè)的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產(chǎn)等因素，測算企業(yè)的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業(yè)的生產(chǎn)能力并對企業(yè)出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（6）視同自產(chǎn)測算法。視同自產(chǎn)測算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統(tǒng)或人工采集的相關指標進行原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產(chǎn)品耗能測算法、設備生產(chǎn)能力測算法、計件工資或工資測算法等基礎上，對以上各方法測算的出口額求平均值，用該平均值與企業(yè)的實際出口額進行比較，根據(jù)比較結果來判斷企業(yè)出口額增長是否合理的一種出口退稅評估方法。

企業(yè)生產(chǎn)能力的測算方法很多，當用多種方法對企業(yè)生產(chǎn)能力進行測算時，其測算的結果會不盡相同，為使測算的生產(chǎn)能力更為科學，與實際生產(chǎn)能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術平均，該平均值與實際出口額的離散程度將更為接近。實際出口額大于測算出口額時，說明企業(yè)的生產(chǎn)能力小于企業(yè)的實際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問題：一是存在未申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口的問題，外購產(chǎn)品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；二是存在外購不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品出口問題，外購產(chǎn)品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；三是存在虛報出口嫌疑。若實際出口額小于測算出口額，則說明該企業(yè)的生產(chǎn)能力可以滿足該企業(yè)的出口需要，但若差額較大，則企業(yè)可能存在隱瞞內銷收入的問題。

三、外貿企業(yè)商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的外貿企業(yè)進行分析，導致外貿企業(yè)商品出口額增長因素主要有購進量、出口量增長、出口單價增長等因素。

（一）問題成因分析

外貿企業(yè)商品出口額異常增長是指外貿企業(yè)某商品報告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業(yè)商品出口額的異常增長：一是企業(yè)拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業(yè)的出口業(yè)務帶來了更廣的發(fā)展前景，這種情況下，企業(yè)該商品的出口額會有較大增長；二是企業(yè)在出口業(yè)務沒有實際增長的情況下，虛報、高報出口。因此，對商品出口額異常增長的外貿企業(yè)應從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業(yè)商品出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.貨源地、出口口岸對照法。

對外貿企業(yè)商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿企業(yè)該商品的進貨、出口之間是否符合邏輯關系，從而判斷企業(yè)出口業(yè)務的真實性與合理性。原理同外貿企業(yè)出口額異常增長評估模板中的相應方法，側重于對某類商品的分析。

四、生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的生產(chǎn)企業(yè)進行分析，導致生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長因素有生產(chǎn)能力增加、內外銷比例發(fā)生變化、外購視同自產(chǎn)、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營出口等因素。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長是指生產(chǎn)企業(yè)某出口商品的報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)商品出口額異常增長：

1.在企業(yè)生產(chǎn)能力、內外銷比例和出口商品均未發(fā)生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發(fā)生變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。

2.在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，出口商品的部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

3.增加了廠房、設備、工人，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴大導致商品出口額增長。4.在內外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報造成出口額異常增長

5.虛報出口，企業(yè)通過虛報出口數(shù)量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致商品出口額異常增長。

6.故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是商品出口額異常增長。

因此，對商品出口額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應從商品代碼變更、內外銷比例變化、生產(chǎn)能力、外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)商品出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.商品代碼變更測算法。

商品代碼變更測算法是通過利用出口退稅海關信息，按照出口商品的上一級商品類別碼的類別（即根據(jù)商品代碼的前四位歸類），對出口商品的基期出口額和報告期出口額進行比較測算，根據(jù)其差異率分析企業(yè)商品出口額的變動是否正常的出口退稅評估方法。

原理：

影響企業(yè)商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導致企業(yè)商品出口額異常變動。

商品代碼是商品分類的具體表現(xiàn)，在實際工作中，根據(jù)商品代碼的前六位可以對出口商品進行較為明細歸類，根據(jù)商品代碼的前四位可以對出口商品進行大的歸類。商品代碼會根據(jù)海關每年的調整發(fā)生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會發(fā)生變化，特別是對于同一企業(yè)而言，商品類別變化的可能性較小。通過對商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對出口額數(shù)據(jù)變化的影響，使數(shù)據(jù)分析結果更接近于企業(yè)的實際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測算法時，首先按商品代碼的前四位進行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報告期商品出口額、報告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過20%，說明從出口商品大類上看，商品出口額變動不大，而明細商品出口額卻出現(xiàn)異常增長，因此，其商品出口額異常增長可能主要是由于商品代碼變更造成，應進一步核實該企業(yè)是否存在出口商品種類未發(fā)生變化但商品代碼發(fā)生改變的情況；若差異率超過20%，說明不但明細商品出口額出現(xiàn)異常增長，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現(xiàn)較大幅度增長，因此，用商品代碼變更測算法就無法準確分析此疑點，應從內外銷比例大小、企業(yè)生產(chǎn)能力變化等角度進一步分析。

2.內外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。3.生產(chǎn)要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。4.視同自產(chǎn)測算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。

五、外貿企業(yè)應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的外貿企業(yè)進行分析。

（一）問題成因分析

外貿企業(yè)應退（免）稅額異常增長是指外貿企業(yè)報告期應退（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業(yè)應退(免)稅額的異常增長：一是外貿企業(yè)的應退（免）稅出口額發(fā)生了較大幅度的增長，則其相對應的應退（免）稅額也會發(fā)生較大幅度的增長。對于外貿企業(yè)應退（免）稅出口額發(fā)生異常增長的分析，可參照外貿企業(yè)應退(免)稅出口額異常增長問題的評估方法進行，其主要影響因素包括企業(yè)主要出口商品的出口額有較大幅度增長、企業(yè)在新的出口商品領域有較大幅度增長等。二是外貿企業(yè)的應退（免）稅出口額沒有發(fā)生較大幅度的增長，但是由于退稅率調整或企業(yè)貿易方式的變化等因素，導致企業(yè)應退（免）稅額有較大增長。首先，外貿企業(yè)的應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產(chǎn)生影響，對于出口企業(yè)來說，當其從事進料加工出口業(yè)務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，其購進的進口料件應征稅款可暫不計征入庫，而是在企業(yè)申請退稅時從應退（免）稅額中進行抵扣，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率，當企業(yè)的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。

因此，對應退（免）稅額異常增長的外貿企業(yè)應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業(yè)的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調整、出口貿易方式的變化等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業(yè)應退(免)稅額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

應退（免）稅額還原分析法是在應退（免）稅出口額變動率未超過10%時，以基期企業(yè)實際申報的應退（免）稅額為基數(shù)，先分析退稅率變化對退（免）稅額的影響，再分析貿易方式變化對退（免）稅額的影響，然后推算出報告期理論應退（免）稅額，將理論應退（免）稅額與報告期實際應退（免）稅額進行比較，以判斷應退（免）稅額增長異常原因的分析方法。原理：

應退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿易方式的變化會造成出口企業(yè)應退（免）稅額的變化。在企業(yè)應退（免）稅出口額變動不大的前提下，企業(yè)應退（免）稅額的增長則主要有以下兩個方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對應退（免）稅額產(chǎn)生影響。對于外貿企業(yè)來說，應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率；對于生產(chǎn)企業(yè)來說，應退（免）稅額與出口貨物的離岸價和退稅率有關。所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。

其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產(chǎn)生影響。對于出口企業(yè)來說，當其從事進料加工出口業(yè)務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，根據(jù)進口料件金額計算出口退稅應抵扣稅額，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率。當企業(yè)的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業(yè)應退（免）稅額的增長。

通過應退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應退（免）稅額為基準，綜合考慮退稅率調整和貿易方式變化對應退（免）稅額帶來的影響，大體測算出由于這兩項因素變化而使報告期應退（免）稅額達到的理論值。將這個理論值與報告期實際應退（免）稅額進行比較，計算出兩者的差異率，供稅務人員分析企業(yè)報告期應退（免）稅額增長的原因。

功能：

在使用應退（免）稅額還原分析法時，首先分析由于退稅率變化對企業(yè)應退（免）稅額造成的影響。根據(jù)應退（免）稅額的計算公式，計算出退稅率變化對應退（免）稅額的影響額。外貿企業(yè)為出口進貨金額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率），生產(chǎn)企業(yè)為出口銷售額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據(jù)進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿易方式變化對應退（免）稅額的影響額。其中，外貿企業(yè)為基期應抵扣稅額-報告期應抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)為基期免抵退稅額抵減額-報告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應退（免）稅額作為基數(shù)，加上上述兩種因素計算出的對應退（免）稅額的影響額，便可以得到報告期理論應退（免）稅額。將報告期實際應退（免）稅額與理論應退（免）稅額進行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿易方式變化對應退（免）稅額的影響后，報告期實際應退（免）稅額與報告期理論應退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業(yè)應退（免）稅額增長主要由于退稅率和貿易方式變化所致，屬正常現(xiàn)象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿易方式變化的角度還無法準確分析此疑點，應采用其他方法進行進一步分析。

2.主要出口商品測算法。3.突增商品測算法。

4.貨源地、出口口岸對照法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3、4三種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

六、生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的生產(chǎn)企業(yè)進行分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅額變動異常是指生產(chǎn)企業(yè)報告期應（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。因為生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額（應退免稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個因素分析企業(yè)應退（免）稅額的變化。主要有以下幾個因素可能造成生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅額異常增長：

1.出口額增長。又分以下幾種情況：

（1）企業(yè)增加了廠房、設備、工人等，企業(yè)的生產(chǎn)能力擴大導致出口額增長。

（2）在生產(chǎn)能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

（3）在內外銷比例和生產(chǎn)能力均變化不大的情況下，外購產(chǎn)品規(guī)模擴大會造成企業(yè)出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)模擴大造成企業(yè)出口額異常增長；二是外購不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品而企業(yè)作了免抵退稅申報造成出口額異常增長，不得視同自產(chǎn)產(chǎn)品就是企業(yè)外購的不符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品條件的出口產(chǎn)品。（4）虛報出口，企業(yè)通過虛報出口數(shù)量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業(yè)通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現(xiàn)形式上也是出口額異常增長。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導致了企業(yè)應退（免）稅額增長。3.貿易方式變化。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅，從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)從事進料加工業(yè)務的貨物到岸價格越小，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格就越小，導致免抵退稅遞減額就越小，最終導致企業(yè)的免抵退稅額就越大，因此，在企業(yè)出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業(yè)貿易方式變化，由進料加工貿易向一般貿易方式轉化的越多，企業(yè)應退（免）稅額就越大。

因此，對應退（免）稅額異常增長的生產(chǎn)企業(yè)應從生產(chǎn)能力、內外銷比例變化、退稅率、貿易方式變化等方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產(chǎn)企業(yè)應退（免）稅額增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿企業(yè)應退（免）稅額變動異常分析，僅是取數(shù)口徑略有變化。2.內外銷比例測算法。3.生產(chǎn)要素分析法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統(tǒng)選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3兩種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

七、異地報關異常評估模板

本模板針對異地報關異常的出口企業(yè)進行分析。

（一）問題成因分析

報關是指進出境運輸工具的負責人、進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關辦理貨物進出口手續(xù)的過程。異地報關指出口企業(yè)不在當?shù)?本省范圍內)進行報關的過程。

出口企業(yè)異地報關可能由于本地到進口國家沒有合適的運輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產(chǎn)企業(yè)在外地收購的視同自產(chǎn)貨物在收購地直接出口等情況。

1.異地收購異地出口。生產(chǎn)企業(yè)在異地收購出口的視同自產(chǎn)貨物，可能存在企業(yè)在異地收購之后在附近海關報關出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業(yè)經(jīng)營范圍之內的產(chǎn)品，如屬于經(jīng)營范圍之內，應評估出口的商品是否符合出口視同自產(chǎn)貨物的條件。外貿企業(yè)在異地收購出口貨物，從考慮節(jié)省運費等角度考慮，可能直接在異地報關出口。應對貨源地和報關地根據(jù)地理位置合理性評估。

2.運輸時間的原因。由于國外購貨商的運輸時間要求，本地可能沒有合適的船期或運輸方式出口到國外，所以需要到異地進行報關出口，應對本地的出口運輸情況進行合理性評估。

3.國外客商特殊要求。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報關行有特殊要求，要求出口企業(yè)到其指定的出口口岸或報關行進行報關。應對具體情況實地調查后進行合理性評估。

（二）評估方法及應用 1.出口商品種類比較分析法。

通過將一定時期內出口企業(yè)異地報關出口的商品與該企業(yè)在當?shù)貓箨P出口的商品對比分析，初步判斷出口企業(yè)在異地報關出口的商品是否屬于該企業(yè)經(jīng)營的商品范圍，該出口企業(yè)是否經(jīng)常發(fā)生該類商品的進出口業(yè)務，從而評估出口企業(yè)異地報關異常的問題。

原理：

出口企業(yè)因異地收購等原因在異地報關出口貨物，調查出口企業(yè)在異地報關出口的商品在一定時期內有無在本地海關報關出口，初步分析出口企業(yè)在異地報關出口的商品是否屬于出口企業(yè)的經(jīng)營范圍，如屬于生產(chǎn)企業(yè)異地收購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品可結合出口商品是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的規(guī)定做進一步評估。

功能：

如果出口企業(yè)在異地報關出口的商品種類曾在本地海關報關出口，則該出口企業(yè)可能經(jīng)常發(fā)生該種商品的進出口業(yè)務，基本說明該種異地報關出口的商品屬于出口企業(yè)的經(jīng)營范圍之內，可結合其他方法進一步評估。

如果出口企業(yè)在異地報關出口的商品種類未曾在本地報關出口，則該出口企業(yè)在異地報關出口的貨物可能不屬于該出口企業(yè)的日常經(jīng)營范圍，應結合商品的貨源地或產(chǎn)地進一步分析。

2.出口口岸評估分析法。

通過列示外貿出口企業(yè)在異地報關出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業(yè)務合理性等合理性原則，如按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，報關地與目的國是否存在舍近求遠的現(xiàn)象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現(xiàn)象，人工評估外貿出口企業(yè)異地報關異常的問題。

原理：

外貿企業(yè)異地收購出口是外貿經(jīng)營中的一種普遍現(xiàn)象，同時也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對于異地收購出口、異地收購同類產(chǎn)品比例較大以及貨物從敏感口岸報關出口的企業(yè)，實行重點管理，國家稅務總局也專門下發(fā)了《出口貨物稅收函調辦法》加強了對外貿企業(yè)異地收購出口的管理。

功能：

結合異地報關口岸分布情況分析企業(yè)出口業(yè)務真實性、合理性。根據(jù)該口岸對應出口報關單信息，在外貿企業(yè)出口明細表中，查找與報關單信息中商品代碼相同的進貨明細和出口明細。

如果進貨明細與出口明細為多進貨多出口，首先比較對應報關單在進貨明細中有無相同進貨數(shù)量的進貨信息，可能增加了貨源地同時減少了某貨源地的進貨金額。

評估貨源地、貨源地進貨金額占全部進貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報關出口占全部出口比例等數(shù)據(jù)，合理判斷外貿出口異地出口業(yè)務的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過將出口企業(yè)在異地報關出口情況在模擬地圖上進行展示，對該企業(yè)的貨源地、報關地等相關信息突出顯示，評估出口企業(yè)異地報關異常的問題。

原理：

通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進貨金額和占總進貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進行重點標識，按照節(jié)約成本、方便快捷的原則，分析報關地與目的國是否存在舍近求遠的現(xiàn)象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現(xiàn)象。

功能：

通過展示出口企業(yè)異地報關出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業(yè)出口業(yè)務的合理性。

八、生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評估模板

本模板針對只退稅不免抵的生產(chǎn)企業(yè)進行分析。對于連續(xù)六個月只退稅不免抵企業(yè)，通過分析其內外銷比例、稅負率以及進項稅額組成情況，判斷企業(yè)免抵退稅情況是否合理。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵是指免抵退企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統(tǒng)中免抵退匯總表進行篩選，選取出疑點免抵退企業(yè)作為評估對象進行評估。

影響出口企業(yè)免抵稅額實現(xiàn)的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 1.評估期前和評估期內集中進貨導致進項稅額較大。

2.評估期前和評估期內取得虛開進貨增值稅專用發(fā)票導致進項稅額虛大。3.隱瞞內銷收入，提高外銷收入比例，導致退稅額偏大。根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額。當期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業(yè)提高外銷收入比例、虛增進項稅額是影響免抵稅額正常實現(xiàn)的人為因素。因此免抵退稅企業(yè)免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過大，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。當出口企業(yè)既有內銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當外銷收入達到一定比例，免抵退稅額大于等于當期期末留抵稅額，就會出現(xiàn)免抵額為零的問題。

免抵退稅企業(yè)為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業(yè)在既有內銷收入，又有外銷收入的情況下，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業(yè)進項稅額沒有明顯變化，卻出現(xiàn)連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現(xiàn)和計算。

（2）虛增進項稅額，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。免抵退稅企業(yè)外銷收入比例不變的情況下，為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進項稅額，使得出口企業(yè)的當期期末留抵稅額增大，出現(xiàn)只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業(yè)外銷收入比例沒有達到一定比例，卻出現(xiàn)連續(xù)六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業(yè)人為地虛增進項稅額，從而影響免抵額、退稅額的實現(xiàn)。

（二）評估方法及應用 1.外銷比例分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的企業(yè)外銷銷售收入、內銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進項稅額、本期銷項稅額、其他進項稅額轉出計算出口企業(yè)的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，有不少企業(yè)既存在內銷收入，又存在外銷收入，出口企業(yè)內外銷收入的比例、產(chǎn)品增值率、加工貿易方式等都是影響出口企業(yè)免抵退稅額實現(xiàn)的客觀因素，而內外銷收入比例對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現(xiàn)有很大的影響。

對于生產(chǎn)企業(yè)來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達到一定程度，在免抵退稅計算時，就會出現(xiàn)應退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應產(chǎn)生退稅額而不產(chǎn)生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應產(chǎn)生免抵稅額而不產(chǎn)生退稅額。這個臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進項稅額轉出的變動而變動。

功能：

在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現(xiàn)了實現(xiàn)應退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續(xù)六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業(yè)在免抵退稅計算時，一般應不會出現(xiàn)免抵額為零的情況，而在實際申報中如果出口企業(yè)連續(xù)六個月只實現(xiàn)退稅額而沒有實現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進項稅額、銷項稅額計算不準確或存在虛假申報等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點對企業(yè)申報的內銷收入、外銷收入、進項稅額和進項稅額轉出等情況進行審核。

2.虛擬稅負率分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)期初留抵稅額、本期進項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內銷收入、商品征稅率為13%的內銷收入、本期進料加工虛擬進項稅額來計算出免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率，并通過虛擬稅負率和同行業(yè)平均稅負率的比較測算，對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)的退稅額和免抵額的實現(xiàn)是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業(yè)免抵額實現(xiàn)的客觀因素，而企業(yè)的稅負率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標，因此免抵退稅企業(yè)的虛擬稅負率對出口企業(yè)免抵額或退稅額的實現(xiàn)有很大的影響。

對于免抵退稅企業(yè)來講，虛擬稅負率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計算時，就會出現(xiàn)應退稅額而不會產(chǎn)生免抵稅額的現(xiàn)象。而造成免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率偏低有虛增進項稅額或上期留抵稅過大等因素。

功能：

如果虛擬稅負率比同行業(yè)平均稅負率小，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率與同行業(yè)平均稅負率相比較低，可能進項稅額存在問題，進項稅額和留抵稅額過大，有進項稅額抵扣不實的嫌疑；如果虛擬稅負率比同行業(yè)平均稅負率高，則該免抵退稅企業(yè)虛擬稅負率與同行業(yè)平均稅負率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進項稅造成的，可通過其他方法繼續(xù)分析。

3.非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項占總進項的比例分析法。

通過利用出口企業(yè)增值稅納稅申報表中本期進項稅額、本期進項稅額轉出、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據(jù)進項抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進項抵扣金額等內容計算出口企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例的評估分析，來確定出口企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，以此對生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅比例異常（連續(xù)六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

通過計算免抵退稅企業(yè)在一定時間范圍內非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業(yè)在該時間范圍內的免抵退稅申報是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題。

功能：

在測算中，如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計算時，出現(xiàn)了實現(xiàn)應退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣情況不是檢查重點。

如果非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業(yè)連續(xù)六個月只實現(xiàn)退稅額而沒有實現(xiàn)免抵稅額，則該企業(yè)可能存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，應列入重點監(jiān)控對象，重點核實非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結合其他方法對企業(yè)做進一步評估。

九、出口不退稅商品評估模板

本模板對出口不退稅商品進行評估分析，出口不退稅商品應視同內銷貨物計提銷項稅額，從出口報關單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實是否已轉內銷。處理標志分三種情況“核查已自行申報納稅、核查后已通知轉內銷、核查其他情況”。

（一）問題成因分析

出口不退稅商品是指根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定其出口退稅率為零，應視同內銷貨物予以征稅的出口商品。對出口不退稅商品的評估主要是為了防止部分出口企業(yè)出現(xiàn)對出口不退稅商品未按政策規(guī)定作內銷處理而導致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個因素可能導致出口企業(yè)違規(guī)：一是出口不退稅商品的企業(yè)因對政策缺乏了解而未能及時辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，或者故意不辦理登記、認定手續(xù)以躲避稅務機關的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務機關日常管理的真空地帶；二是出口企業(yè)實行賬外賬，對出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務處理，做納稅申報時瞞報或少報該項銷售收入；三是出口企業(yè)在作賬務處理時，將出口不退稅商品應視同內銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業(yè)在出口不退稅商品時，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關商品代碼報關出口；五是出口企業(yè)在對出口不退稅商品計提銷項稅額或計算應納稅額時，計算公式應用錯誤。因此，對出口不退稅商品的出口企業(yè)，要根據(jù)出口不退稅商品信息，認真研究、分析企業(yè)具體情況，有針對性地采取措施查找其可能出現(xiàn)的問題。

（二）評估方法及應用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業(yè)申報信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務機關前期已經(jīng)處理的出口不退稅信息分別核對，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務機關據(jù)以逐條核實進行落實處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時，需要采集企業(yè)退（免）稅認定信息、出口不退稅商品信息和稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關信息查找報告期內出口企業(yè)的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經(jīng)處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業(yè)實地核查后視具體情況進行處理。功能：

將當期出口不退稅信息與稅務機關前期已經(jīng)處理完畢的企業(yè)出口不退稅商品數(shù)據(jù)進行比對，若兩者存在報關單號相同的記錄，則表明該信息前期已經(jīng)處理，出口企業(yè)可能已經(jīng)將這部分出口銷售收入自行或經(jīng)稅收管理員核查后作轉內銷處理并申報納稅，當期不需再做處理。

當期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業(yè)逐條核實，落實其是否已經(jīng)記入內銷銷售收入并按規(guī)定計提銷項稅額或計算應納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應稅消費品，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅，若出口企業(yè)為外貿企業(yè)，則不予退還消費稅。經(jīng)核查存在其他情況的，可視具體情況進行相應處理。

十、納稅申報與免抵退稅申報比對異常評估模板

本模板針對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的生產(chǎn)性出口企業(yè)進行評估分析。

（一）問題成因分析

納稅申報與免抵退稅申報比對異常是指生產(chǎn)性出口企業(yè)當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”不相符。根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物應退稅額”應按照退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報，也就是說，當期納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”的當期數(shù)和累計數(shù)均應一致。

主要有以下幾個因素可能造成納稅申報表與免抵退稅申報表比對異常：一是生產(chǎn)企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”不為零，但在當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”欄中漏報或者錯報金額；二是出口企業(yè)未能正確理解增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”的含義，在實際收到上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報表予以填列；三是前期發(fā)現(xiàn)的比對異常，在當期將增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”與免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”的差額做調整處理，導致這兩欄數(shù)據(jù)的當期數(shù)不相符，但累計數(shù)一致。因此，對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的出口企業(yè)，應認真分析、查找其出現(xiàn)問題的原因，然后視具體情況有區(qū)別地進行相應處理。

（二）評估方法及應用

1.免抵退稅匯總表應退稅稅額與納稅申報表應退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是將生產(chǎn)性出口企業(yè)當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”進行比較分析，若這兩個欄次存在差額，再將該差額與當期納稅申報表的“期末留抵稅額”進行比較并據(jù)以進行相應處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報。

由于當期納稅申報表“免抵退稅貨物應退稅額”不準確會導致出口企業(yè)當期應納稅額及期末留抵稅額申報錯誤。因此，對于經(jīng)比對發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，若稅務機關前期已經(jīng)做了相應處理，當期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略；對免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數(shù)與納稅申報表應退稅額的當期數(shù)不一致但累計數(shù)相同的，在核實后，當期比對異常數(shù)據(jù)可以忽略。

其他稅務機關尚未處理的異常數(shù)據(jù)，需要做進一步比較分析。具體而言，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏大，則出口企業(yè)當期納稅申報進項稅額偏小，應納稅額增加或期末留抵稅額減小；相反，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏小，則出口企業(yè)當期納稅申報進項稅額偏大，應納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是為了及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性出口企業(yè)上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表 “免抵退稅貨物應退稅額”是否相符，防止出口企業(yè)虛增進項而導致少繳稅款、企業(yè)增值稅納稅申報表填寫錯誤或多轉進項等問題的發(fā)生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應退稅額大于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額小于當期期末留抵稅額，應調減增值稅納稅申報表的留抵稅額，調減額等于免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額大于期末留抵稅額，應補征稅額，應補征稅額為免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應退稅額小于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，存在多轉出進項稅額的可能，會導致企業(yè)的進項稅額偏小、應納稅額偏大，可在進一步調查核實后做相應處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數(shù)與納稅申報表應退稅額的當期數(shù)不一致但累計數(shù)相同，則有可能是前期數(shù)據(jù)申報錯誤導致的差額在當期稅額中進行了相應調整，在核實后，當期數(shù)據(jù)的比對異常可以忽略。

十一、未申報退（免）稅出口額評估模板

本模板針對未申報退（免）稅出口額異常的出口企業(yè)進行評估分析。

（一）問題成因分析

未申報退（免）稅是指出口企業(yè)商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報或未在規(guī)定期限內及時向稅務機關申報出口退（免）稅的行為。

造成出口企業(yè)未按規(guī)定申報退（免）稅問題主要有以下幾個因素：（1）部分出口企業(yè)對相關政策缺乏了解，未辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，也未在規(guī)定期限內申報出口商品退（免）稅；（2）出口企業(yè)出口商品的外銷銷售收入未按照財務會計有關規(guī)定及時入賬，導致無法進行出口退（免）稅申報；(3）出口企業(yè)對已出口商品確認了外銷銷售收入但未及時做退（免）稅申報；（4）出口企業(yè)未申報退（免）稅的出口商品已經(jīng)超期，但未做轉內銷處理并計提銷項稅額或計算應納稅額。

（二）評估方法及應用 1.未申報退免稅核查分析法。

未申報退免稅核查分析法是指通過采集出口退稅審核系統(tǒng)的出口退（免）稅認定信息、企業(yè)退（免）稅申報信息與海關信息、稅務機關前期已處理的未申報退（免）稅信息，使用比對分析的方法，對出口企業(yè)未申報退（免）稅的出口商品逐項落實并進行相應處理的一種方法。

原理：

根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅政策規(guī)定，出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在貨物報關出口之日起90日內申報退（免）稅確有困難以及紙質憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，應在規(guī)定的申報期限內，向主管其退（免）稅業(yè)務的退稅部門提出延期申報書面申請，經(jīng)市級退稅管理部門批準后，可在核準的期限內申報辦理退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來的未申報退（免）稅信息與稅務機關前期已經(jīng)處理完畢的信息進行核對，兩者有相同記錄的，說明這部分信息已經(jīng)核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當期核查的出口企業(yè)未申報退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業(yè)及時做外銷銷售收入并在政策規(guī)定期限內收齊單證向稅務機關做免抵退稅申報；（2）未申報出口退（免）稅貨物已經(jīng)超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅；（3）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報未超期的，應督促出口企業(yè)在稅務機關核準的期限內申報；（4）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報已超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅。

十二、生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品評估模板

本模板針對新增出口商品異常的生產(chǎn)企業(yè)進行評估分析。

（一）問題成因分析

生產(chǎn)企業(yè)新增出口商品異常問題評估主要針對出口企業(yè)發(fā)生出口在以前一定時期內從未出口過的新商品，通過企業(yè)經(jīng)營范圍的比較、企業(yè)生產(chǎn)能力的測算等手段防范出口企業(yè)存在收購出口、違規(guī)代理等問題的發(fā)生。目前，生產(chǎn)企業(yè)為適應國際經(jīng)濟形勢變化，在日趨激烈的國際市場競爭中爭取主動，趨利避害，加快了調整出口商品結構，提高傳統(tǒng)出口商品的質量和檔次，積極培育和大力發(fā)展高新技術產(chǎn)品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來越高。與此同時，部分出口企業(yè)存在出口超出經(jīng)營范圍產(chǎn)品、收購出口等違規(guī)行為。

1.違規(guī)代理出口。代理出口是指外貿企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。生產(chǎn)企業(yè)外購貨物委托出口企業(yè)代理出口的，一律不予辦理退稅，同時生產(chǎn)企業(yè)也不允許給其他企業(yè)代理出口。

2.超出經(jīng)營范圍產(chǎn)品。如果企業(yè)出口的商品不在企業(yè)的經(jīng)營范圍之內，該企業(yè)出口的商品可能存在違規(guī)出口的問題。

（二）評估方法及應用 1.企業(yè)經(jīng)營范圍分析法。

通過比較出口企業(yè)在稅務機關征稅部門和退稅部門認定登記的企業(yè)經(jīng)營范圍，對生產(chǎn)企業(yè)出口以前未出口過的新商品的問題進行評估，分析出口企業(yè)是否存在外購視同自產(chǎn)產(chǎn)品、虛假出口等問題。

原理：

由于部分生產(chǎn)企業(yè)存在生產(chǎn)和出口商品結構的變化，生產(chǎn)工藝的變化，發(fā)生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產(chǎn)企業(yè)存在違規(guī)代理出口、違規(guī)收購出口、違規(guī)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品的情況。

通過對生產(chǎn)企業(yè)出口新增出口商品的監(jiān)控，對企業(yè)出口的在一定時期內從未出口的新商品，與出口企業(yè)在稅務機關征稅部門和退稅部門登記認定信息中企業(yè)的經(jīng)營范圍進行比較，判斷該企業(yè)出口的新增商品是否屬于企業(yè)的經(jīng)營范圍。

功能：

通過比對出口企業(yè)新增出口商品是否在稅務機關系統(tǒng)登記的經(jīng)營范圍之內，來初步判斷出口企業(yè)是否存在違規(guī)代理出口、收購出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業(yè)的經(jīng)營范圍，則說明出口企業(yè)可能發(fā)生了產(chǎn)品結構的變化或開發(fā)了新產(chǎn)品。也可結合其他方法對企業(yè)出口新增商品的情況做進一步評估。

如果新增出口商品不在企業(yè)的經(jīng)營范圍內，說明出口企業(yè)可能存在違規(guī)代理出口、收購出口、出口的不屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品等違法情況，應到企業(yè)進行進一步調查取證。

2．設備生產(chǎn)能力測算法。前文已介紹。3．關鍵物件測算法。前文已介紹。

十三、進料加工邊角余料核銷異常評估模板

本模板對生產(chǎn)企業(yè)從事進料加工業(yè)務，在進料加工手冊核銷時未申報邊角余料的情況進行分析，通過對進料加工手冊核銷信息與海關完稅憑證信息檢查比對，檢查企業(yè)是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問題成因分析

進料加工是指國內有外貿經(jīng)營權的單位用外匯購買進口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業(yè)務。加工合同執(zhí)行完畢后1個月，經(jīng)營單位應憑《登記手冊》和經(jīng)海關簽章的進出口專用報關單及《核銷申請表》等有關單位向海關辦理核銷手續(xù)。海關審核無誤后，準予核銷結案。出口合同中規(guī)定由國外客戶免費或有價提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經(jīng)營單位提出申請，海關同意后可以轉入其他出口合同中繼續(xù)加工出口，如有內銷，應及時補稅。

在申報手冊核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊合同履行完后，進口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結轉至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關保稅監(jiān)管下結轉至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務機關審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額。

5.“結轉至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結轉至其他手冊的進口料件金額。

6.“其它減少進口料件”指進口料件發(fā)生內銷、退貨、損失等沒有參與產(chǎn)品生產(chǎn)的情況時，其料件進口金額。

7.屬海關補稅、進口退貨情況的，應在“其它減少進口料件”欄目中反映，金額應與海關補稅的計稅依據(jù)、進口退貨金額一致。

核銷時，在進料加工手冊核銷錄中，錄入手冊核銷信息，計算公式如下： 實際分配率=（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結轉至其他手冊料件金額－其他減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結轉至其他手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊實際免稅進口料件金額總值=本手冊審核通過出口總值×實際分配率。

核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊累計已開出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報額）。

核銷手冊調整免抵退稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×退稅率－本手冊累計已開出的免抵退稅額抵減額（申報額）。

可以看出對于在進料加工手冊核銷時，剩余邊角余料金額如果沒有申報時，造成企業(yè)的實際分配率偏大，影響本手冊實際免稅進口料件金額總值偏大，核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進而造成企業(yè)虛增進項稅的問題。

在評估時也應對進料加工核銷的其他計算項目如結轉至其他手冊料件金額等進行核實。

（二）評估方法及應用

1.生產(chǎn)企業(yè)進料加工邊角余料核銷比對分析法。

通過海關對出口企業(yè)進料加工貿易的征稅信息比對出口企業(yè)在出口退稅進料加工手冊核銷申報的情況，評估出口企業(yè)是否存在進料加工手冊核銷未申報邊角余料，進料加工邊角余料核銷異常的問題。

原理：

企業(yè)從事進料加工貿易，在向海關核銷進料加工手冊時，海關對核銷的邊角余料征稅并開具海關完稅憑證，部分企業(yè)將海關完稅憑證進行抵扣，而在向稅務機關申報核銷手冊時卻未申報扣除邊角余料，從而造成企業(yè)虛增進項稅的問題。

首先分析企業(yè)在退稅審核系統(tǒng)中進行進料加工手冊核銷時相近時間段內企業(yè)申報抵扣的海關完稅證信息，進而使用海關進料加工核銷信息（與海關數(shù)據(jù)交換取得或通過外部數(shù)據(jù)采集取得）核對企業(yè)申報抵扣信息中的“海關完稅憑證號碼”，如果存在相同號碼，則說明企業(yè)申報抵扣的海關完稅證海關征稅項目為“進料加工邊角余料”，再進一步分析企業(yè)是否將這部分進口料件申報核銷。

功能：

企業(yè)海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中有相同的海關完稅憑證號碼，則需要核實企業(yè)是否向稅務機關申報核銷進料加工邊角余料；若企業(yè)海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中沒有相同的海關完稅憑證號碼，則不需要進一步分析。

十四、出口企業(yè)出口單價變動異常評估模板

本模板針對出口單價變動異常的出口企業(yè)進行評估分析。

（一）問題成因分析 出口企業(yè)出口單價變動異常是對出口單價變動率異常的出口企業(yè)進行分析，通過出口單價變動異常企業(yè)的商品種類（四或六位）來分析具體的商品代碼（八位）的出口單價的異常情況。

出口企業(yè)報關出口貨物通常要規(guī)定貨物的單價和總價，計價貨幣等。單價是指每一計量單位的貨值。出口單價條款的主要內容有：每一計量單位的價格金額、計價貨幣、指定交貨地點、與商品的作價方法等。在國際貨物買賣中，出口單價是個十分敏感的問題，貨物的作價方法主要有以下幾種：

1.固定單價，短期交貨合同采用固定單價的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內不得變更的單價。

2.滑動單價，長期交貨合同，如大型成套設備、機器的買賣，為防止國際市場價格變動帶來的不利影響，可采用滑動單價，即買賣雙方同意在合同中暫定一個單價，在交貨時再根據(jù)行情及生產(chǎn)成本增減情況作相應的調整。

3.后定單價，雙方在合同中不規(guī)定商品的單價，只規(guī)定確定單價的時間和方法。

4.混合定價，對分批交貨合同，可采用部分固定單價，部分滑動單價的方法。近期交貨部分采用固定單價，遠期交貨部分按交貨時行情或另行協(xié)議作價。

導致出口單價增長的主要因素是商品的質量、檔次的提高、是否存在高報出口行為等因素。而高報出口單價是出口企業(yè)出口單價增長的人為因素。出口銷售收入=出口單價×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過虛報出口單價來實現(xiàn)的。

（二）評估方法及應用

1.企業(yè)出口商品出口單價與全省平均單價橫向比對方法。

根據(jù)海關出口報關單電子信息，符合統(tǒng)計范圍出口貨物的出口額和出口數(shù)量，扣除不退（免）稅貿易類型，來統(tǒng)計報告期全省該種商品的出口額和出口數(shù)量，從而確定全省該種商品的平均出口單價（出口單價=出口額/出口數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口單價與全省的平均出口單價進行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價與全省的平均出口單價的差異率。

原理: 在實際工作中，出口企業(yè)的出口銷售收入（出口額）的實現(xiàn)是通過出口單價和出口數(shù)量來計算的。企業(yè)實際出口單價是影響出口額實現(xiàn)的客觀因素，商品出口單價越高，則出口額越大。而造成出口企業(yè)出口單價偏高有虛報出口單價等因素。

通過計算全省同種商品的加權平均出口單價，并將出口企業(yè)的實際出口單價與全省的加權平均出口單價進行比較，分析出口企業(yè)的實際出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業(yè)出口單價變動是否正常。

功能: 當出口企業(yè)該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率大于10%時，報告期企業(yè)該種商品出口單價與全省加權平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；當企業(yè)該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率小于10%時，報告期企業(yè)該種商品出口單價與全省加權平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

2.企業(yè)出口商品出口單價與全市平均單價橫向比對方法。與上述方法類似，比較目標為全市平均單價。3.企業(yè)利潤率分析方法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統(tǒng)的出口企業(yè)報告期毛利潤、報告期總銷售成本，從而確定企業(yè)報告期的毛利潤率。然后人工采集企業(yè)報告期該種商品的出口銷售成本，來測算出報告期該類商品出口收入。再根據(jù)報告期該類商品出口數(shù)量，測算出一個企業(yè)合理的該類商品的出口單價，將測算出口單價與企業(yè)實際出口單價進行比對，從而確定出口單價變動是否正常。

原理：

對于出口企業(yè)來說，在一定時期內，各種商品（包括內銷商品和外銷商品）總的毛利潤率是可以計算出來的，通過毛利潤率和每種出口商品的銷售成本，能夠測算出每種出口商品的出口銷售收入，假設每種出口商品的出口數(shù)量不變，就能測算出每種出口商品的測算出口單價。

因此通過計算出口企業(yè)在一定時間范圍內商品實際出口單價與商品測算單價的差異率，來評估該企業(yè)在該時間范圍內的出口單價變動是否異常，是否有通過抬高出口單價達到虛報出口的問題，從而達到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測算中，如果實際出口單價與測算出口單價差異率小于10%的，則出口企業(yè)報告期該種商品出口單價與根據(jù)企業(yè)的利潤率測算的出口單價差別不大，可采用其他方法進一步分析；如果實際出口單價與測算出口單價差異率大于10%的，則出口企業(yè)報告期該種商品出口單價與根據(jù)企業(yè)的利潤率測算的出口單價差別較大，可能存在出口高報價等問題。

4.企業(yè)出口商品出口單價與內銷商品單價比對方法。

通過人工采集出口企業(yè)產(chǎn)品銷售收入明細賬中該商品內銷銷售收入及內銷銷售數(shù)量，計算出內銷平均單價（內銷商品單價=內銷銷售收入/內銷銷售數(shù)量）。將出口企業(yè)的出口商品出口單價與內銷商品單價進行比較，來分析企業(yè)該種商品出口單價與內銷商品單價的差異率。

原理：

通過計算出口企業(yè)該種商品內銷單價，并將商品內銷單價和出口企業(yè)的出口單價進行比較，分析出口企業(yè)的出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業(yè)在該時間范圍內的退（免）稅申報是否合理。

功能：

在測算中，如果出口企業(yè)該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率大于10%時，企業(yè)報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；如果企業(yè)該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率小于10%時，企業(yè)報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

十五、外貿企業(yè)換匯成本變動異常評估模板

本模板針對換匯成本變動率異常的外貿企業(yè)進行分析，通過換匯成本變動異常企業(yè)的商品種類（四位）來分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問題成因分析

換匯成本變動異常是指外貿企業(yè)在出口退稅申報中出現(xiàn)換匯成本超過了正常峰值的問題。主要通過對出口退稅審核系統(tǒng)中出口申報明細表和進貨明細表進行關聯(lián)計算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點外貿企業(yè)作為評估對象進行評估。

外貿企業(yè)出口退稅換匯成本是出口企業(yè)考察業(yè)務盈虧的參數(shù)，也是稅務機關衡量企業(yè)出口業(yè)務合理性的重要指標。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價（FOB）每1美元所耗費的人民幣實際采購成本。計算公式為：出口退稅換匯成本＝實際采購成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業(yè)出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營；換匯成本的合理下限是考慮出口業(yè)務合理性指標，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結匯存在一定問題。

采購成本的高低直接影響了出口換匯成本的計算，采購成本是指外貿企業(yè)向供貨商采購商品的價格（增值稅發(fā)票上的計稅金額）。在出口價格中，正常采購成本所占比例最大，因而成為價格的重要組成部分。一般來講，供貨商所報的價格就是外貿企業(yè)的采購成本，但是由于增值稅是轉嫁稅，需要購買方負擔稅款，因此供貨商報出的價格包含增值稅。外貿出口企業(yè)購進出口退稅商品的實際采購成本應將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實際采購成本。因此，如果外貿企業(yè)虛增或虛減采購成本，就會出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計算的重要因素。出口銷售收入=出口單價×出口數(shù)量，在出口數(shù)量一定的情況下，出口銷售收入的變動只能通過出口單價變動來實現(xiàn)的。導致出口單價變動的主要因素有商品的質量、檔次的提高、是否存在虛報出口行為等因素，而虛報出口單價是出口銷售收入變動的人為因素。因此如果外貿企業(yè)虛增或虛減出口單價，也會出現(xiàn)出口換匯成本異常的現(xiàn)象。

（二）評估方法及應用

1.企業(yè)出口商品出口單價與全?。ㄊ校┢骄鶈蝺r橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

2.購進成本商品價格與全省、全市同種商品購進加權平均價格橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

3.購進價格高于全?。ㄊ校┢骄忂M價格的供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對外貿企業(yè)的供貨企業(yè)進行延伸分析。通過利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件省內供貨企業(yè)供貨金額、報告期進項稅額、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據(jù)進項抵扣金額、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進項抵扣金額等內容計算計算省內供貨企業(yè)的非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對該比例的評估分析，來確定省內供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額是否出現(xiàn)異常，是否存在進項稅額抵扣不實、虛增進項的嫌疑，是否存在向外貿企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的情況。以此對外貿企業(yè)的商品購進單價進行評估分析，從而確定外貿企業(yè)的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿企業(yè)出口退稅申報時，需要經(jīng)常審核外貿企業(yè)的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿企業(yè)的出口退稅換匯成本是通過實際購進成本（人民幣）和出口收入（美元）來計算的，而購進成本是由購進價格決定的。如果外貿企業(yè)出口換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），則要分析購進價格是否出現(xiàn)異常（偏高）。如果購進價格高于全?。ㄊ校┢骄忂M價格，則要分析供貨企業(yè)的進項抵扣情況、非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣情況、銷項發(fā)票開具情況等。

目前，不少供貨企業(yè)通過取得虛假海關進口增值稅專用繳款書和虛假運輸費用結算單據(jù)，通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，來人為地虛增進項稅額，并向外貿企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，抬高外貿企業(yè)的購進價格，使得外貿企業(yè)的換匯成本出現(xiàn)異常（偏高），從而達到騙取出口退稅的目的。

因此，通過計算供貨企業(yè)在一定時間范圍內非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業(yè)在該時間范圍內的進項抵扣和銷項發(fā)票開具是否合理，是否有通過非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題，以及是否有向外貿企業(yè)虛開增值稅發(fā)票的問題。

功能：

當外貿企業(yè)購進單價高于全省、全市平均單價時，根據(jù)出口企業(yè)申報的進貨明細表，通過綜合征管軟件來確定省內供貨企業(yè)的基本情況（納稅人識別號、名稱、報告期累計抵扣稅額、報告期累計非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過計算省內供貨企業(yè)申報期內非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例，來評估分析省內供貨企業(yè)在申報期的增值稅納稅申報中，對于申報的進項抵扣金額和銷項稅額是否合理。

在測算中，如果省內供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例小于30%，則省內供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例未發(fā)現(xiàn)嚴重異常，外貿企業(yè)換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業(yè)虛開增值稅發(fā)票造成的。如果省內供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，則省內供貨企業(yè)非增值稅專用發(fā)票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例較高，可能存在供貨企業(yè)進項金額抵扣不實，虛增進項，并向外貿企業(yè)虛開發(fā)票等嫌疑，可通過函調等方式向供貨企業(yè)所在地稅務機關進一步核實供貨企業(yè)購進和銷售情況。

第四篇：關于納稅評估論文

關于納稅評估

納稅評估是隨著征管改革而伴生的新生事物,在征管與稽查分離以后,其初衷是解決“疏于管理、淡化責任”問題，旨在提高征管效率和質量。

為進一步發(fā)揮納稅評估的作用，強化稅源監(jiān)控，國家稅務總局印發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）。以期通過納稅評估構建一個稅企互動的工作平臺，幫助納稅人準確理解、執(zhí)行和遵守稅收政策法規(guī)，為納稅人提供更為深層次的納稅服務，樹立和弘揚一批誠信企業(yè)，促進整個社會的誠信納稅氛圍。

納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一。通過實施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面具有十分重要的作用。納稅評估作業(yè)流程分為評估信息的采集、評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息的采集應以“準確、詳細、及時、全面”為基本原則，實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內容既要包括稅務機關內部信息，例如納稅人的稅務登記資料，納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及涉稅舉報、稅務稽查綜合情況反饋、稅收情報交換等；也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于報紙、廣播、電視等媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的涉稅信息資料。

納稅評估對象的選定，是在稅收管理部門評估選案人員占有大量信息基礎上，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，找出評估客體中存在申報納稅非常規(guī)現(xiàn)象或者有疑點的零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶，作為下一個環(huán)節(jié)評估分析的對象。除此之外，還可以根據(jù)實際征管需要，直接將存在共性納稅問題的某一類別企業(yè)確定為納稅評估對象；根據(jù)綜合治稅信息確定評估對象；根據(jù)稅收管理員日常征管發(fā)現(xiàn)的其他納稅疑點問題確定評估對象。

評估分析是對已選定的納稅評估對象進行單一企業(yè)的案頭評估分析，它是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機征管網(wǎng)絡中該企業(yè)的相關信息，結合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質認定。對于評估對象存在的疑點，評估人員可通過電話詢問等方式進行核實，并做好詢問記錄；對需要約談的，下發(fā)《納稅評估約談通知書》進行約談并填制《納稅評估約談筆錄》；對通過詢問、約談仍不能核實的疑點問題，可采取實地現(xiàn)場核實的方法。在核實認定環(huán)節(jié)納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法，有效解決納稅人因疏忽或對稅法理解產(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質量。對存在重大涉稅問題的現(xiàn)象，核實認定環(huán)節(jié)可以為稅務稽查確認違法事實，準確定案，提供事實依據(jù)。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關文書，進行報批處理。

當然，納稅評估也存在很多問題。

1.納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。且為了與稽查工作區(qū)分，評估過程中一般不調取賬簿憑證，不到納稅人的經(jīng)營場所。方式上局限于查對相關經(jīng)營報表、計算相關經(jīng)營數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實相關疑點等。靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，其結果勢必出現(xiàn)難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態(tài)。同時，由于有效監(jiān)控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監(jiān)控。

2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經(jīng)營指標、實現(xiàn)稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果?，F(xiàn)實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。

3.稅收管理員整體業(yè)務素質不高。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統(tǒng)計分析等相關知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質參差不齊。相當一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數(shù)、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。

其解決方法也該從這些方面入手。

1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高稅收管理員政治素養(yǎng)、各類相關知識、稅收業(yè)務的提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點，有過硬的業(yè)務水平，更要具有很強的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰(zhàn)。由此可見，只有大量綜合素質較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發(fā)展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。

2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。隨著信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復雜化，當前納稅評估的難點集中體現(xiàn)在現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數(shù)據(jù)分析資料。因此，應該進一步拓展搭建納稅評估信息系統(tǒng)平臺的涵蓋面和數(shù)據(jù)量，為切實提高納稅評估質量和效率提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。

3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網(wǎng)絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現(xiàn)快速、準確查找疑點問題。即根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關設備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等疑點數(shù)據(jù)自動篩查，找準被評估

對象。

4、構建和諧征納關系，將納稅評估寓于納稅服務中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規(guī)行為，提高他們正確依法履行納稅義務的自覺性。同時，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現(xiàn)了黨和國家倡導的實事求是、構建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、不斷優(yōu)化治稅環(huán)境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。

完善稅收征管模式有著重要的意義。一是有利于加強稅源監(jiān)控。稅收評估可將覆蓋面擴大至直接對財務核算制度、資金運作、營銷管理、生產(chǎn)消耗、市場環(huán)境等各項內容進行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結論。稅收評估的深入發(fā)展必然要對生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學、更加嚴密并囊括納稅人進料進貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系。二是有利于提高征管質量。對于征收環(huán)節(jié)，評估一方面通過加強對納稅人申報資料的案頭稽核，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報行為，避免大量非正常申報的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標警戒體系，做到申報資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。三是有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡。稅收評估正是強調了稅務機關對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運用自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。四是有利于搞好內部管理。在做好外部監(jiān)控的同時，稅收評估還具有對內監(jiān)控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報表，推行數(shù)據(jù)化管理。五是有利于密切征納關系。稅收評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規(guī)行為，以補繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進行稽查處理的方式解決。

納稅評估在納稅中有著舉足輕重的地位，我相信抓好這項任務將對我國的稅收有著顯著的提高。

譚艷

第五篇：出口不退稅貨物納稅評估相關政策

出口不退稅貨物納稅評估相關政策

一.出口不退稅貨物征稅政策依據(jù)

㈠增值稅暫行條例規(guī)定 “第二條增值稅稅率：

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外?！?國務院負責部門為財政部和國家稅務總局

㈡《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅[2012]39號

七.適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

下列出口貨物勞務，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：

（一）適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結構物]。

㈡《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》財稅[2012]39號

八.消費稅適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物

3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

二.如何查詢出口不退稅貨物

㈠查閱財政部稅務總局相關文件（操作性差）

㈡按照商品代碼或名稱查詢相關網(wǎng)站

建議點擊中國出口退稅資訊網(wǎng)稅率查詢（稅稅通博客有鏈接）

㈢利用出口退稅申報軟件查詢：系統(tǒng)維護-代碼維護-海關商品碼

㈣攜帶相關資料（報關單）到稅務機關出口退稅部門查詢。

三.出口不退稅貨物征稅計算

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

（1）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產(chǎn)成本）

主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業(yè)務成本、生產(chǎn)成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。

（2）出口企業(yè)應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本由主管稅務機關核定。

進料加工手冊海關核銷后，出口企業(yè)應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額

若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應在清算的當期相應調整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價÷（1+征收率）×征收率

四.收入的確認和時間節(jié)點

國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告

國家稅務總局公告2013年第12號

”

二、出口退（免）稅申報

（七）出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報?！?/p>

五.納稅申報表填寫

㈠收入：

外貿企業(yè)應填寫在主表和附表一征稅收入未開具發(fā)票收入中。生產(chǎn)企業(yè)應填寫在主表和附表一征稅收入開具普通發(fā)票中。

㈡進項稅額：

均應填寫當期認證當期抵扣相應的欄次中。

六.其他問題

? ㈠滯納金起始點為出口日期次月申報期結束次日始。

? ㈡增值稅專用發(fā)票多項，既有退稅貨物也有不退稅貨物如何處理？ ? 解決辦法：

? ⒈辦理增值稅紅字發(fā)票通知單退回開票單位重開。

? ⒉填寫“分批單”，待退稅部分辦理申報后不退稅部分到退稅部門辦理《出 七.出口部退稅貨物評估操作

㈠管理部門取得企業(yè)不退稅明細

㈡對照明細，填寫自查報告，并編列自查報表 內容包括：

⒈企業(yè)基本情況

⒉出口貨物退稅與不退稅貨物銷售情況

⒊成本核算是否分開核算（進料加工貿易）

⒋出口不退稅貨物申報納稅情況

⒌是否按期計提銷項稅額

⒍出口不退稅未計提銷項稅額或未繳納稅款情況

⒎其他

㈢計提銷項稅憑證（FOB價換算銷售額情況)㈣購進發(fā)票憑證

㈤增值稅明細賬、成本明細賬（進料加工貿易）

㈥管理部門評估崗人員核查

㈦按照評估報告繳納稅款和滯納金。

㈧其他事項（按照征管部門時間要求提供資料

二○一四年十二月