第一篇：構建納稅評估體系論文

【摘要】納稅評估是稅務征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管科學有序的重要環(huán)節(jié)。我國納稅評估工作起步較晚，但評估辦法經(jīng)歷了多次變化和發(fā)展。十多年來，我國納稅評估工作取得了較好的成效，但也還存在認識不統(tǒng)一、機構不健全、指標體系不完善、缺乏法律依據(jù)等問題，基于這些問題，本文為科學構建納稅評估體系和提升稅收工作水平提出了四點參考性的建議。

【關鍵詞】納稅評估;稅收管理;提升

納稅評估，是指稅務機關通過一定的科學技術手段與評估方法，針對納稅人報送的納稅財務資料、申報材料和稅務機關平時掌握的征管情況及相關涉稅信息，從而依法對納稅人的涉稅信息進行判斷、分析、審核，并及時進行評定、處理的過程。納稅評估是對與稅務有關的信息進行深度處理、加工的政府行為，是稅務征收和管理工作的重要內(nèi)容，是確保稅收征管工作整體上科學有序的重要環(huán)節(jié)。

一、我國納稅評估發(fā)展現(xiàn)狀

(一)我國納稅評估工作的辦法概述。

我國的納稅評估工作最早試點于1999年，大規(guī)模開展也只有十多年的時間，因此還處于積極探索階段。我國納稅評估工作開始之時，主要采取以對單個企業(yè)進行技術分析為主要特征的評估方法，規(guī)定主要對企業(yè)的銷售額變動情況、增值稅繳納情況、稅負率差異情況、銷項稅額情況、進項稅額情況、進項稅額構成等進行分析和評估。后來，又補充建立了選戶指標體系(主要包括稅負率變動情況、應納稅金變動情況、銷售收入變動情況、銷售變動配比情況、連續(xù)三月零負申報情況等內(nèi)容)和審核分析指標體系(主要包括水電費用變動情況分析、運輸費用變動情況分析、應付或應收賬款變動情況分析、存貨變動率表分析、工業(yè)或商業(yè)企業(yè)應納增值稅分析、預付或預收賬款變動情況分析等內(nèi)容)兩大方面的體系內(nèi)容。再后來，為了進一步提升納稅評價的針對性，又新增了行業(yè)指標體系(主要包括玻璃業(yè)、油脂業(yè)、保鮮業(yè)、紡織織業(yè)、糧食加工業(yè)等行業(yè)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品銷項或進項稅額、應納稅額、稅負率以及定額工、料、費耗用等內(nèi)容)。

(二)我國納稅評估工作成效。

經(jīng)過15年左右的實踐探索，我國納稅評估工作取得了明顯的成效?？梢詺w納為幾個方面:一是有效地實現(xiàn)了對稅收征管過程的切實監(jiān)控，在稽查與征收之間建立起了良好的聯(lián)系紐帶，避免了問題積累和過度移送，提高了稅務稽查和征管的工作效率。二是將納稅評估建立在提高服務質(zhì)量和充分信任納稅人的良好基礎之上，提高了納稅人的依法納稅意識和納稅遵從度，有效提升了稅收征管質(zhì)量，保證了國家稅收目標的漸次實現(xiàn)。三是通過采取“教育優(yōu)先，告誡在前”等方法的探索，幫助納稅人及時糾正和改變納稅過程中的違法行為，為納稅人降低了一些成本和損失，規(guī)避了一些不必要的懲罰，增強了納稅人的納稅意識，改變了納稅人的錯誤觀念，在納稅人和稅務部門之間逐步形成了和諧、融洽的征納關系。

二、我國納稅評估中存在的問題

(一)認識不統(tǒng)一，機構不健全。

具體表現(xiàn)為:一是對納稅評估本身缺乏一個完整、深入的認識，對納稅評估的概念、內(nèi)涵、要素、原則、特點、重要性及作用機理等了解不多，認識不夠;二是由于受到觀念、認知、技術、方法等制約，使得納稅評估工作過于形式化，不能發(fā)揮其應有的基本作用，從而影響了納稅評估質(zhì)量和水平;三是納稅評估崗位設置不科學，相關配套管理制度不完善，評估人員、征稅人員之間職責不清晰，分析指標不統(tǒng)一，缺乏可操作性和對比性;四是納稅評估機構沒有及時有效的設立和健全，有的受到多頭領導和管理，各自為政，使得評估軟件、數(shù)據(jù)等不能實現(xiàn)互融互通，難以實現(xiàn)納稅評估的目標和效果。

(二)納稅評估指標體系不完善。

納稅評估由包括評估主體、評估客體、評估內(nèi)容、評估方法、評估結(jié)果等要素構成，納稅指標體系是直接管著著各個評估要素的重要標尺。當前，我國納稅指標體系的建立幾乎還處于探索和起步階段，評估指標體系發(fā)展還有很大的完善空間。納稅評估指標主要利用企業(yè)本期數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進行比較，不能夠僅僅以行業(yè)劃分為依據(jù)和標準而對相關指標進行比對。因為我國對行業(yè)的劃分口徑比較寬泛，因而在納稅評估中，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等會對行業(yè)指標造成很大的影響。

(三)納稅評估工作缺乏法律依據(jù)。

合法性原則是納稅評估的一個重要原則。然而，在納稅評估工作中，往往面臨法律依據(jù)不夠充分的問題。到目前為止，除了國家稅務總局14年前就發(fā)布的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的規(guī)章文件外，只有對加油站、商貿(mào)企業(yè)這兩項具體工作進行納稅評估有較為充分的文件依據(jù)，而且僅有的這些文件還存在解釋較為原則性和抽象性，操作性和針對性不強的缺點。

(四)納稅評估工作人員素質(zhì)不高。

納稅評估不是像一些外行人士認為的那樣“簡單”，而是需要具備財務、稅務、法律、管理、計算機技術等較強的專業(yè)知識和業(yè)務素養(yǎng)的人，才能夠真正勝任這一項工作。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅務違法犯罪的高智商化、高科技化，一些納稅人、扣繳義務人實施偷稅漏稅的花樣不斷翻新，水平越來越“高超”，表現(xiàn)越來越隱蔽，因此對納稅評估工作者的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

三、構建我國納稅評估體系的建議

(一)建立健全現(xiàn)代納稅評估制度。

一是按照科學化、精細化的稅收管理要求，建立完善分行業(yè)、分稅種、分規(guī)模的納稅評估體系;二是積極建立和健全涵蓋行業(yè)平均利潤率、平均增值率、平均稅負率、平均物耗能耗等評估指標體系;三是為探索解決實際評估中產(chǎn)生的不愿評、不會評、胡亂評等現(xiàn)象，可嘗試建立一種標準評估的案卷模板，為稅收管理員提供新的先進的評估工具，切實提高納稅評估工作的科學性、合理性;四是充分對比和分析統(tǒng)計增加值與實現(xiàn)利潤、行業(yè)的總體指標與納稅人個體指標之間的聯(lián)系和差異，做到發(fā)現(xiàn)問題及時處理或移交查處，增強評估制度的及時性和震懾力。

(二)完善納稅評估的組織結(jié)構體系。

一是要進一步建立和完善納稅評估領導組織，加強對開展納稅服務評估工作的組織領導和指導協(xié)調(diào)。二是要積極建立健全納稅評估責任機制，結(jié)合實際對各項評估指標進行細化，加強督促和考評，確保納稅評估工作責任能夠真正落實，預防和反對形式主義。三是可以嘗試建立納稅評估實效考核通報制度，逐級進行評比、考核和通報，并將納稅評估考核結(jié)果與納稅評估人員的經(jīng)濟、政治待遇掛鉤，加強激勵性的引導，促使提升納稅評估和稅收管理水平不斷提升。

(三)建立完善納稅評估的方法和指標體系。

一是要針對不同的納稅對象，采用分類辦法進行評估，盡力拓展評估和監(jiān)控的范圍;二是要充分運用管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、法律等各科知識，堅持定性評估與定量評估相結(jié)合，積極借鑒和采用數(shù)學模型等先進評估方法;三是要努力簡化評估程序和文書資料，合理設置評估考核期限，使得征收、管理、稽查之間形成良好的相互協(xié)作關系。

(四)加強納稅評估人員隊伍建設。

一是要積極創(chuàng)造條件，放開視野，堅持選賢任能，將具有高學歷、專業(yè)水平的高級納稅評估人才吸收到納稅評估隊伍中來，為納稅評估工作輸入新鮮“血液”。二是要開展業(yè)務知識培訓，加強對現(xiàn)有的納稅評估人員進行財務、稅務、法律、管理、計算機技術等專業(yè)知識培訓，豐富和開拓納稅評估人的知識和視野，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和工作水平。三是堅持人機共抓，充分發(fā)揮計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡技術精密度高、計算速度快、邏輯能力強、收集和存儲數(shù)據(jù)信息方便的優(yōu)勢，不斷提升納稅評估人員的信息技術應用水平，加快推進納稅評估信息化、現(xiàn)代化建設進程。綜上所述，科學構建納稅評估體系，有利于增強納稅人依法納稅的意識，逐步降低納稅成本和促進稅務機關服務職能的科學轉(zhuǎn)變。從本世紀開初以來，我國納稅評估工作先后經(jīng)歷了個別稅種納稅評估探索和整個納稅評估體系實踐發(fā)展兩個階段，積累了較多較好的構建納稅評估體系和提升稅收管理水平的試點、經(jīng)驗和做法，都值得我們進一步審視、思考、借鑒和改進?？茖W構建納稅評估體系，不斷提升稅收工作水平，不是一朝一夕之功，需要不斷地摸索、實踐和創(chuàng)新，其中很關鍵的一點，就是要在加強理念創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新上多著力。

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第二篇：建立納稅評估體系 構建稅收管理新格局

建立納稅評估體系 構建稅收管理新格局

納稅評估是指稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他信息資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人的納稅情況進行審核、分析，并依法及時進行評定處理的管理工作。它是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。因此，有必要將“納稅評估”引入當前稅收征管模式，建立納稅評估體系，全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，形成較為合理的、科學的稅收管理新格局。

一、建立納稅評估體系的必要性及其作用

（一）建立納稅評估體系的必要性

1、建立納稅評估體系，是當前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；（2）一些社會中介機構、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；（3）社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；（4）稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；（5）稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡技術在日常征管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠未發(fā)揮。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估體系的建立，則能很好地滿足這一要求。

2、現(xiàn)行不夠健全的稅收征管體制，需要納稅評估體系加以完善。主要表現(xiàn)在：（1）把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；（2）稅務部門提供涉稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而喪失了對稅源變化的有效監(jiān)控；（3）機構設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“有事沒人管，有人不管事”的局面，征管查整體效能得到充分發(fā)揮。

（二）建立納稅評估體系的作用

1、有利于提高納稅人的依法納稅意識和申報質(zhì)量，淡化征管矛盾，融洽征納關系。（1）在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；（2）納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的非常有效的途徑；（3）納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能；（4）納稅評估通過計算機對納稅人納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

2、提高了稅務機關的執(zhí)法能力，稅收各環(huán)節(jié)效能得到充分發(fā)揮，形成執(zhí)法合力。（1）納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它共有前瞻性、及時性、反饋性，因此它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。（2）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯(lián)系在一起。（3）納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意和盲目，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于發(fā)揮稅務稽查中規(guī)范納稅行為、完善稅收征管、形成法制威懾，增加稅收收入的整體效能。

二、納稅評估體系的總體框架

納稅評估體系就是通過建立一糸列的評價標準和體系，對納稅人做出稅收方面的評價，其作用在于通過比較評估，指出納稅人和稅務機關可能存在的問題。從各地實踐情況和納稅評估工作的要求看，評估工作體系應包括以下幾方面內(nèi)容。

（一）納稅評估的組織體系

1、專業(yè)的評估管理機構。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構設置為保證，鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務機關應設置專業(yè)的組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證評估工作的有效開展。

2、有效的評估協(xié)作體系。納稅評估作為稅收監(jiān)控手段穿稅收征管的始終，需要各環(huán)節(jié)都派員參加，因此需要建立機制明確各環(huán)節(jié)之間的資料傳遞的步驟、時間限制和責任，以約束各崗位間的傳遞和銜接，促進部門間的協(xié)調(diào)配合，形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)。

（二）納稅評估的方法體系

1、建立納稅評估指標體系，確定評估內(nèi)容。稅務機關應廣泛收集納稅資料和相關基礎資料，確定相關指標，運用管理學、統(tǒng)計學等相關知識，采用數(shù)學模型等先進計算方法，測算有關指標（如行業(yè)稅負率指標、零負申報指標、財務比率指標、財務項目分析指標等）峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象，實現(xiàn)對指標異常納稅人的及時控管。

2.科學界定工作步驟，確定評估工作流程。根據(jù)各地實踐，納稅評估工作步驟具體可分為搜集整理評估資料、確定評估對象、審核分析、舉證確認、評定處理、成果反映六個階段。（1）收集整理評估資料是主管稅務機關對納稅人的納稅申報表、申報附列資料、財務資料和稅務機關日常掌握的資料和稅務機關外部的涉稅信息采取一定的方式進行收集和按評估內(nèi)容進行初步整理；（2）確定評估對象就是稅務機關在對納稅人當期納稅申報整體分析的基礎上，通過一定的方法和要求進行篩選，確定形成待評估對象；（3）審核分析是指評估人員利用納稅評估系統(tǒng)，采取計算機分析、人工分析及人機結(jié)合分析等手段，對稅務機關所掌握的稅收信息資料進行比較、控制分析，對納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性進行審核評析，分別不同情況進行處理；（4）舉證確認是在審核分析、充分掌握納稅人存在問題的基礎上，對存有疑點的問題，要求評估對象通過約談、自查舉證等形式，進一步確認疑點及問題性質(zhì)；（5）評定處理是對舉證確認的疑點問題，根據(jù)有關政策法規(guī)和事實依據(jù)，依照權限作出評估結(jié)論或移送稽查作為必查案件處理；（6）成果反映是指對納稅評估工作和征管整體狀況進行綜合分析和總結(jié)，對稅收征管工作中出現(xiàn)的問題提出建議。

3、應用計算機及網(wǎng)絡技術，利用納稅評估系統(tǒng)實現(xiàn)評估工作的信息化管理。納稅評估要求占有納稅人多方面、大量的數(shù)據(jù)信息，進行各項指標綜合測算分析，單靠手工粗放式工作操作方法已無法滿足實際需要，應走現(xiàn)代化管理道路，堅持以計算機網(wǎng)絡為依托，發(fā)揮計算機系統(tǒng)計算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷方面的優(yōu)勢，尤其是重點發(fā)揮網(wǎng)絡資源的威力，為納稅評估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術支持和保障。

（三）納稅評估的崗責體系

1、根據(jù)納稅評估系統(tǒng)業(yè)務流程的要求，設置評估資料受理崗，評估資料管理崗、評估崗等工作崗位，明確崗位職責和管理權限。

2、依托計算機管理，健全崗位責任制和考核機制，強化評估考核，確保納稅評估工作的健康運行。納稅評估工作程序的微機化管理，能夠最大限度地減少管理過程中的人為因素，使評估結(jié)論能夠更加準確、全面地反映問題，有利于規(guī)范執(zhí)法行為，增強執(zhí)法力度。

三、當前評估工作的現(xiàn)狀和存在的問題

納稅評估是一項國際通行的管理制度，大部分國家都已建立納稅評估體系和稅收評估模型，納稅評估工作更是新加坡等國家的稅務局的核心工作。我國的納稅評估工作還處于探索階段，從1999年青島市國稅局通過試點正式提出納稅評估概念開始，目前一些省市開始使用，取得了一些成效，主要表現(xiàn)為把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，促進了納稅人的真實申報，但與國外一些發(fā)達國家相比，與我國稅收征管改革要求對照，尚有較大差距，主要有以下幾方面問題：

（一）納稅評估的觀念有待進一步樹立

1、納稅評估工作缺乏法律依據(jù)，評估工作無章可循。在有關納稅評估的法律依據(jù)方面，目前稅收征管法及其實施細則，均無有關納稅評估有關規(guī)定，僅有一個2001年12月下發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知》的規(guī)章文件，且解釋較為簡單，操作難度大。

2、對納稅評估缺乏統(tǒng)一認識，各地工作開展參差不齊。一些地方對納稅評估的內(nèi)涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使評估工作流于形式，或根本沒有開展。有些地方雖已開展，但由于認知、技術等方面的原因，評估工作操作性差，致使納稅評估的作用未能得到充分發(fā)揮，評估工作的質(zhì)量難以提高。

3、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些地方認為的納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由稽查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有稅務檢查證，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難重重。

（二）納稅評估組織機構不夠健全，評估人員的素質(zhì)有待進一步提高

1、評估組織機構不夠健全。納稅評估崗位設置沒有統(tǒng)一做法，崗位設置差別較大，管理制度也不完善，職責劃分不清，存在多頭管理情況，有的地方評估機構受上級四、五個業(yè)務部門領導，且部門間各有各的要求，造成增值稅、所得稅評估軟件不同，數(shù)據(jù)不能兼容，工作開展難度很大。

2、評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

3、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（三）納稅評估的信息渠道有待于進一步拓寬

1、稅務機關信息來源渠道受限制，信息量不足。資料信息直接影響著評估工作的效率和成果，從各地運行情況看，目前稅務機關上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，國稅、地稅之間缺乏交流，稅務部門與商業(yè)銀行、海關、工商、質(zhì)量技術監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關資料沒有得到收集和確認，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務數(shù)據(jù)倉庫”。

2、納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關信息不足，表現(xiàn)為財務不健全、數(shù)據(jù)不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

（四）納稅評估的范圍、方法有待進一步擴大、提高

1、納稅評估實施的范圍有限，目前納稅評估的范圍基本局限在一般納稅人的增值稅申報分析上，對消費稅、所得稅等稅種的評估，對進出口企業(yè)的免、抵、退情況等評估進展非常緩慢，對稅款流失嚴重，監(jiān)控難度大的小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶迫于信息等原因還不能有效開展評估。

2、計算機依托不足，大量數(shù)據(jù)需要手工錄入，評估文書復雜，可操作性差。（1）目前全國廣泛推廣應用的中國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)）是基于SYBASE數(shù)據(jù)庫基礎上開發(fā)的，而金稅工程軟件是在ORACIE基礎上開發(fā)的，一些報稅數(shù)據(jù)、評估軟件還是在FOXPLO數(shù)據(jù)庫基礎上開發(fā)的，數(shù)據(jù)庫的不統(tǒng)一，給信息共享帶來技術障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高；（2）文書繁多，有些稅務機關僅專設的評估崗位文書就有20多個，其中不少稅務文書內(nèi)容重復，有的則與評估意義不大，容易使人產(chǎn)生敷衍態(tài)度，不利于評估工作的健康發(fā)展。

3、納稅評估指標存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

四、完善納稅評估體系，構建稅收管理新格局的對策與思考

（一）提高認識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運行鑒于納稅評估強大的稅源監(jiān)控作用，為統(tǒng)一認識、規(guī)范操作，國家稅務總局應制定統(tǒng)一的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責、執(zhí)法方式、工作規(guī)程等予以明確，在適當?shù)臅r機，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實施細則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。各地要在總局的具體要求下，統(tǒng)一認識，健全評估機構，完善評估管理體系，開展工作。

（二）實施人力資源管理，提高干部隊伍的整體素質(zhì)

1、優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質(zhì)高、責任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合。

2、大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質(zhì)。要加強對評估人員的培訓力度，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培訓學習的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。

3、加大干部考核工作力度，強化干部隊伍管理，科學合理設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內(nèi)容，對達不到評估質(zhì)量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任。4.建立激勵創(chuàng)新機制。（1）加強稅收文化建設，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神；（2）實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務能級與待遇、職務掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學習、奮發(fā)向上的良好局面。

（三）完善評估方法體系，提高評估工作手段

1、實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。（1）實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。（2）開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。要在增值稅評估的基礎上，積極探索消費稅、所得稅等稅種評估方法，使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實現(xiàn)征管業(yè)務的全面監(jiān)控。

2、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。（1）注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的銷售額、銷售成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。（2）建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，實現(xiàn)對生產(chǎn)銷售的全方位分析，應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。（1）簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，結(jié)合各地工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。（2）規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

（四）依靠科技手段，拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量

1、建立和完善評估信息提供機制。稅務機關通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。

2、依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質(zhì)量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

3、引入國際上先進的數(shù)據(jù)倉庫技術，構建稅務數(shù)據(jù)倉庫。通過運用計算機網(wǎng)絡技術，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關、質(zhì)量技術監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進行共享、抽取和多角度的對比分析，實現(xiàn)對納稅人的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運用情況等各類涉稅信息的全面掌握。

（五）發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽評價，實行等級管理納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

第三篇：關于納稅評估論文

關于納稅評估

納稅評估是隨著征管改革而伴生的新生事物,在征管與稽查分離以后,其初衷是解決“疏于管理、淡化責任”問題，旨在提高征管效率和質(zhì)量。

為進一步發(fā)揮納稅評估的作用，強化稅源監(jiān)控，國家稅務總局印發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號）。以期通過納稅評估構建一個稅企互動的工作平臺，幫助納稅人準確理解、執(zhí)行和遵守稅收政策法規(guī)，為納稅人提供更為深層次的納稅服務，樹立和弘揚一批誠信企業(yè)，促進整個社會的誠信納稅氛圍。

納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一。通過實施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面具有十分重要的作用。納稅評估作業(yè)流程分為評估信息的采集、評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環(huán)節(jié)。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息的采集應以“準確、詳細、及時、全面”為基本原則，實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務機關內(nèi)部信息，例如納稅人的稅務登記資料，納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及涉稅舉報、稅務稽查綜合情況反饋、稅收情報交換等；也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于報紙、廣播、電視等媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關納稅人的商情、廣告、重大投資等方面的涉稅信息資料。

納稅評估對象的選定，是在稅收管理部門評估選案人員占有大量信息基礎上，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理，找出評估客體中存在申報納稅非常規(guī)現(xiàn)象或者有疑點的零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶，作為下一個環(huán)節(jié)評估分析的對象。除此之外，還可以根據(jù)實際征管需要，直接將存在共性納稅問題的某一類別企業(yè)確定為納稅評估對象；根據(jù)綜合治稅信息確定評估對象；根據(jù)稅收管理員日常征管發(fā)現(xiàn)的其他納稅疑點問題確定評估對象。

評估分析是對已選定的納稅評估對象進行單一企業(yè)的案頭評估分析，它是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機征管網(wǎng)絡中該企業(yè)的相關信息，結(jié)合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質(zhì)認定。對于評估對象存在的疑點，評估人員可通過電話詢問等方式進行核實，并做好詢問記錄；對需要約談的，下發(fā)《納稅評估約談通知書》進行約談并填制《納稅評估約談筆錄》；對通過詢問、約談仍不能核實的疑點問題，可采取實地現(xiàn)場核實的方法。在核實認定環(huán)節(jié)納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法，有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質(zhì)量。對存在重大涉稅問題的現(xiàn)象，核實認定環(huán)節(jié)可以為稅務稽查確認違法事實，準確定案，提供事實依據(jù)。

在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結(jié)論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關文書，進行報批處理。

當然，納稅評估也存在很多問題。

1.納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。且為了與稽查工作區(qū)分，評估過程中一般不調(diào)取賬簿憑證，不到納稅人的經(jīng)營場所。方式上局限于查對相關經(jīng)營報表、計算相關經(jīng)營數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實相關疑點等。靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，其結(jié)果勢必出現(xiàn)難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態(tài)。同時，由于有效監(jiān)控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監(jiān)控。

2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經(jīng)營指標、實現(xiàn)稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果?，F(xiàn)實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。

3.稅收管理員整體業(yè)務素質(zhì)不高。無論是從現(xiàn)實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統(tǒng)計分析等相關知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟理論、稅收管理、稅務稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數(shù)、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。

其解決方法也該從這些方面入手。

1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高稅收管理員政治素養(yǎng)、各類相關知識、稅收業(yè)務的提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點，有過硬的業(yè)務水平，更要具有很強的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。由此可見，只有大量綜合素質(zhì)較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發(fā)展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實現(xiàn)穩(wěn)步提升。

2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。隨著信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質(zhì)量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復雜化，當前納稅評估的難點集中體現(xiàn)在現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數(shù)據(jù)分析資料。因此，應該進一步拓展搭建納稅評估信息系統(tǒng)平臺的涵蓋面和數(shù)據(jù)量，為切實提高納稅評估質(zhì)量和效率提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。

3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運用計算機網(wǎng)絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟信息進行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現(xiàn)快速、準確查找疑點問題。即根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關設備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等疑點數(shù)據(jù)自動篩查，找準被評估

對象。

4、構建和諧征納關系，將納稅評估寓于納稅服務中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規(guī)行為，提高他們正確依法履行納稅義務的自覺性。同時，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結(jié)果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現(xiàn)了黨和國家倡導的實事求是、構建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、不斷優(yōu)化治稅環(huán)境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。

完善稅收征管模式有著重要的意義。一是有利于加強稅源監(jiān)控。稅收評估可將覆蓋面擴大至直接對財務核算制度、資金運作、營銷管理、生產(chǎn)消耗、市場環(huán)境等各項內(nèi)容進行全面測算評估，并做出合乎情理的評估結(jié)論。稅收評估的深入發(fā)展必然要對生產(chǎn)銷售的全流程全方位控制，形成更加科學、更加嚴密并囊括納稅人進料進貨、生產(chǎn)經(jīng)營、出庫銷售各項指標的稅收評估體系。二是有利于提高征管質(zhì)量。對于征收環(huán)節(jié)，評估一方面通過加強對納稅人申報資料的案頭稽核，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理異常申報行為，避免大量非正常申報的持續(xù)發(fā)生，另一方面通過多種分析手段，充分利用各種信息數(shù)據(jù)，建立指標警戒體系，做到申報資料的最大限度利用，成功的為“集中征收”增添有效的“后續(xù)”。三是有利于完善監(jiān)控網(wǎng)絡。稅收評估正是強調(diào)了稅務機關對納稅人涉稅信息的全方位、大容量、多角度搜集和掌握，要求管理人員依據(jù)國家政策、運用自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從各方面對稅源狀況、納稅行為進行大量、充分的案頭靜態(tài)分析，考慮各種因素對納稅行為的影響逐步判斷申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。四是有利于搞好內(nèi)部管理。在做好外部監(jiān)控的同時，稅收評估還具有對內(nèi)監(jiān)控的職能，通過每月計算機資料的分析，對納稅申報、發(fā)票管理、戶籍變化、政策執(zhí)行、稽查效果等形成數(shù)據(jù)，制作報表，推行數(shù)據(jù)化管理。五是有利于密切征納關系。稅收評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方明白自己存在的問題，對某些違規(guī)行為，以補繳稅款和滯納金的方式或者移交稽查局進行稽查處理的方式解決。

納稅評估在納稅中有著舉足輕重的地位，我相信抓好這項任務將對我國的稅收有著顯著的提高。

譚艷

第四篇：淺談構建誠信納稅體系的重要性

目前，全國第18個稅收宣傳月正如火如荼地進行中。通過稅收宣傳月集中宣傳稅收，對于增強全社會依法誠信納稅意識，構建和諧征納關系，營造良好稅收環(huán)境非常必要。但經(jīng)過這么多年集中宣傳，目前我國納稅人的“誠信納稅”意識仍然不強。一項調(diào)查顯示，36.8%的網(wǎng)民認為目前我國納稅人的依法納稅意識較差。原因何在？筆者以為主要原因是我國沒有建立

完善的誠信納稅體系。

稅收宣傳月的主題宣傳屬于道德層面，通過加大宣傳力度來普及納稅知識，增強納稅人納稅意識。而構建誠信納稅體系則屬于制度層面，通過納稅行為記錄反映納稅人誠信度，并利用誠信記錄在日常經(jīng)濟生活中影響納稅人的行為，對誠信納稅者給予鼓勵，對不誠信納稅者給予懲罰，從制度上保障納稅人遵從稅法，依法納稅。

我國目前還沒有建立一個完整的誠信納稅體系，對納稅人誠信納稅的考察僅限于稅務機關對企業(yè)的納稅信用等級評定制度。納稅信用等級評定是稅務機關根據(jù)納稅人、政府相關部門和有關社會機構提供的各種涉稅資料和信息，按照預定的考核標準，運用一定的技術和方法，對納稅人一定時期內(nèi)履行納稅義務情況進行綜合分析，對納稅人的納稅信用進行評估定級，同時稅務機關針對不同信用等級的納稅人給予不同的征管待遇的一種管理活動。

2003年國家稅務總局頒布《納稅信用等級評定管理試行辦法》，正式拉開了納稅信用體系建設的大幕。截至2007年底，全國a級納稅信用企業(yè)累計達到3.7萬家，約占全國納稅企業(yè)總數(shù)的5‰。

由于受各種因素的影響，筆者認為目前納稅信用等級評定體系還存在一些的問題，這些問題如果不能得到解決，將會嚴重影響誠信納稅體系的構建。

首先，誠信納稅體系評定對象不全面、體系構建不完整。一個完整的誠信納稅體系應涵蓋全體納稅人的涉稅行為，從而反映納稅人的誠信度。然而我國當前的納稅信用等級評定制度主要針對納稅大戶，把為數(shù)眾多的中小企業(yè)和居民的納稅信用排除在外，導致評定對象不完整，因此不利于在全社會形成依法誠信納稅意識，達不到稅收宣傳的效果。

其次，納稅信用等級評定制度在設計理念、評定指標等方面存在諸多問題。比如在設計理念方面，納稅信用等級制度更多體現(xiàn)的是稅務機關以管理為核心的執(zhí)政理念，這與當前構建服務型政府、稅務機關以服務為核心的執(zhí)政理念相悖；在評價指標方面，稅務機關不能全面考察納稅人的誠信納稅行為，往往以納稅多少論英雄。

構建誠信納稅體系又勢在必行。針對當前的納稅信用等級評定體系存在缺陷，筆者認為，我國應重新構建一個全面的誠信納稅體系。全面的誠信納稅體系是通過納稅人的日常涉稅行為記錄形成納稅人的誠信度，以稅務機關為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務為保障，以誠信度的廣泛使用為激勵機制，通過有效的引導、鼓勵納稅人自覺納稅，維護自身的納稅誠信度，最終達到提高納稅人遵從度的目的。

構建全面的誠信納稅體系應堅持系統(tǒng)性原則，即誠信納稅體系應置于我國社會信用體系建設的宏觀系統(tǒng)之中，使其與其他信用體系相輔相成，組成一個系統(tǒng)的社會信用體系；應堅持激勵約束原則，即針對納稅人的經(jīng)濟人特性，設計和實施相應的激勵機制，使納稅人從自身利益最大化的目標出發(fā)作出誠信納稅選擇，同時，制定相應的懲罰機制，讓不誠信者付出代價。

只有建立起完整的誠信納稅體系，才能從制度上有效約束納稅人違法行為，激勵納稅人自覺納稅，并最終提高納稅人的稅法遵從度，稅法才會深入人心。

第五篇：完善我國納稅評估體系的思考

完善我國納稅評估體系的思考

昝志宏

［摘 要］納稅評估是稅收征管過程中的一個中間環(huán)節(jié)，是稅收經(jīng)濟分析的延伸。納稅評估體系的建立與完善，有利于提高稅源管理水平。本文分析了我國納稅評估體系的現(xiàn)狀和存在問題，提出了規(guī)范納稅評估行為，優(yōu)化納稅評估指標體系，拓寬涉稅信息采集渠道和提高評估人員綜合業(yè)務水平的建議。［關鍵詞］納稅評估 納稅評估體系 稅收征管

一、納稅評估的意義

納稅評估，是指稅務機關根據(jù)其掌握納稅人的各種涉稅信息資料，按照統(tǒng)一程序，運用科技手段和方法，綜合分析、審核、評定納稅人在一定時期內(nèi)的納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)納稅行為可能存在和出現(xiàn)的錯誤及異常問題，為征管和稽查提供工作重點和措施建議，從而規(guī)范納稅人納稅行為和稅務機關征管行為的一項管理工作。2005年3月國家稅務總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》，第一次以規(guī)范性文件的形式對納稅評估工作提出了相關指導性要求，推動了納稅評估體系的建立和完善?？茖W的納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率等方面具有重要意義。

（一）有利于稅務機關加強稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅收管理的核心，也是防止稅款流失的基本途徑。建立在納稅申報基礎上的納稅評估對稅源進行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常納稅行為，并及時作出相應的處理。科學的納稅評估必然要求全面測算評估納稅人的財務核算制度、營銷管理制度、資金運作情況等各項具體內(nèi)容，保證評估有充分、確鑿的事實依據(jù)和政策依據(jù)，從而加強稅務機關對稅源的及時監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，促進應收盡收。

（二）有利于提高納稅人依法納稅自覺性

科學的納稅評估體系，在約談、舉證或質(zhì)詢過程中，加強對納稅人的納稅輔導，給納稅人以自我糾錯的機會。同時解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙?、稅收政策的理解發(fā)生偏差而產(chǎn)生的非故意偷稅現(xiàn)象，將一般性違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)別，既宣傳了稅收政策，突出了打擊重點，又易于被納稅人所接受，融洽征納雙方關系，進而有利于增強納稅人依法納稅的自覺性，提高納稅申報質(zhì)量。

（三）有利于增強稅務稽查的實施效果

納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎環(huán)節(jié)，也是構建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務稽查的實施效果。通過進行科學的納稅評估分析，將發(fā)現(xiàn)有重大偷稅行為疑點的，移交稅務稽查部門作為案源，不僅可以降低稽查選案環(huán)節(jié)的盲目性與隨意性，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，針對性強，提高重點查處案件的準確率，更好地發(fā)揮稅務稽查規(guī)范納稅行為的重要作用。

二、納稅評估體系存在的主要問題

作為一項國際通行的稅收征管監(jiān)控制度，納稅評估已被逐漸廣泛地應用到我國稅收征管體制建設中，并發(fā)揮了一定的作用。但由于其在我國仍處于探索和完善階段，因而存在著許多不足，主要表現(xiàn)在：

（一）對納稅評估的認識不足，行為不規(guī)范

1、缺乏深入、準確的理解。在具體操作中，不少地方稅務機關對納稅評估的內(nèi)涵、作用理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊。有些地方認為納稅評估僅僅是一種案頭的稅務審計，不能進行實地評估，因而對疑點問題的確認簡單地由稽查環(huán)節(jié)代替，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中并不能發(fā)揮積極作用，不能達到預期的效果。

2、評估行為不規(guī)范。目前，由于缺乏相應的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指導，納稅評估工作常常無章可循，變得隨意，評估人員的行為極不規(guī)范，進而導致各地納稅評估工作的開展參差不齊，管理上出現(xiàn)漏洞。

（二）納稅評估的指標設置存在局限性

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，是對納稅申報的真實性、合理性、合法性作出初步判斷的重要依據(jù)?，F(xiàn)行的納稅評估體系存在一定的局限性。

1、制定納稅評估指標標準的局限性。一方面，規(guī)定的分稅種較少?！都{稅評估管理辦法（試行）》中只公布了增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅這五個稅種的特定分析指標及使用辦法，不夠全面，對于五個稅種以外的其他稅種進行評估時，不同地區(qū)、不同稅務機關采用的分析指標和方法就可能存在很大差異，導致不同程度的盲目性和隨意性。另一方面，預警值缺乏可比性。評估指標預警值是納稅評估的重要對比指標，《納稅評估管理辦法（試行）》中雖然明確其由各地稅務機關結(jié)合實際情況，自行根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)外部相關信息，運用數(shù)學方法測算得出，但在實際中，由于地區(qū)差

異、企業(yè)經(jīng)營類型、經(jīng)營規(guī)模、涉及稅種等都對預警值有很大影響，如果僅由各地稅務機關自行制定，沒有一個統(tǒng)一的標準，那么將會降低其在全國范圍內(nèi)的可比性。

2、納稅評估主體指標設計缺乏可行性?！都{稅評估管理辦法（試行）》中規(guī)定，納稅人的稅收負擔率是分稅種特定指標的主要評估指標，其應用有兩個前提：一是納稅人的納稅申報表必須是真實的；二是納稅人無賬外經(jīng)營行為。這兩個前提的存在使納稅評估這一主體指標的設計缺乏可行性。一方面，從內(nèi)部因素來看，兩個前提未考慮納稅人的其他情況，在實際評估工作中一般是不能滿足的，因此，這一指標就失去了比較的基礎和現(xiàn)實意義。另一方面，從外部因素來看，由于受環(huán)境、資金狀況等諸多因素的影響，現(xiàn)行的評估指標體系很難合理判定納稅申報的真實性和合法性，而當納稅人存在大量的賬外經(jīng)營行為時，也可能有正常的稅收負擔率，造成納稅評估失效，難以準確評價納稅人的納稅情況。

（三）納稅評估信息資料匱乏

1、稅務機關信息來源渠道受限，信息量不足。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，在實施過程中，需要進行大量的指標測算和對數(shù)據(jù)資料的定性、定量分析，這就要求稅務機關全方位、多角度地掌握納稅人的涉稅信息。但從目前各地運行情況看，稅務機關上下級之間以及內(nèi)部征收、管理、稽查各部門之間的協(xié)調(diào)不夠，國稅、地稅之間缺乏充分的交流，稅務部門與商業(yè)銀行、海關、工商等部門缺少橫向聯(lián)系，造成許多必要的相關資料得不到收集和確認，信息數(shù)據(jù)不能充分共享。這種情況下，稅務機關運用有限的評估資料進行評估將導致評估結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差，準確性下降。

2、納稅人提供的數(shù)據(jù)資料質(zhì)量不高，信息失真。納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源中很重要的一個方面就是“一戶式”儲存的納稅人各類納稅信息資料，包括納稅人申報納稅資料、財務會計報表等。目前，“納稅評估通用分析指標”大多來自納稅人的財務會計報表，這就導致了實際中評估信息過分依賴會計報表，不能全面、有效地評估納稅情況。對于嚴格執(zhí)行會計準則的納稅人，“通用指標”的分析是有效的，但對那些會計報表不實的納稅人，指標的可信度就會下降，參考價值不高，失去了評估的意義。

（四）納稅評估人員的綜合素質(zhì)不高

納稅評估工作要求評估人員具備較高的業(yè)務素質(zhì)。但是，目前評估人員的業(yè)務水平參差不齊，大多采取足不出戶、案頭分析的方式，停留在看報表、翻賬簿、對數(shù)據(jù)的淺層次上，很難從掌握的有限涉稅信息中發(fā)現(xiàn)細節(jié)的異常，挖掘深層次的問題，導致很多評估工作流于形式，監(jiān)督作用不能得到充分發(fā)揮。

三、完善我國納稅評估體系的建議

針對當前納稅評估工作中存在的主要問題，為進一步完善納稅評估體系，提高納稅評估質(zhì)量，提出以下幾點建議：

（一）提高認識，規(guī)范納稅評估行為

納稅評估工作是強化稅源管理、規(guī)范納稅行為的重要手段，不能理解為是完成稅收任務的補充手段，更不能將評估入庫稅款的多少作為考核納稅評估的唯一標準。同時，要把握納稅評估的重點，防止事事評估的傾向。在納稅評估相關法規(guī)的具體要求下，進一步規(guī)范稅務機關相關部門的納稅評估行為。尤其要加強對評估中發(fā)現(xiàn)問題的適當處理，對不具有違法嫌疑、無須立案查處的一般性問題，可提請納稅人自行改正。而有偷稅、逃稅、騙稅等稅收違法嫌疑的，要移交稅務稽查部門依法進行處理。

（二）優(yōu)化納稅評估指標體系

1、合理設定評估指標預警值。納稅評估指標體系主要由通用分析指標和特定分析指標兩大類組成，是一個動態(tài)開放的指標體系。評估分析時要綜合運用各種指標，并參照評估指標預警值進行對比分析。預警值一般是由各級稅務機關結(jié)合實際需要自行確定的，其測算應充分考慮地區(qū)綜合經(jīng)濟水平、稅源規(guī)模、主體稅種等多方面因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標及其多個的平均水平，從而使預警值更加真實、準確和具有可比性。

2、定量分析與定性分析有機結(jié)合。評估過程中，在全面收集整理納稅人涉稅信息、抓好評估基礎指標測算的基礎上，要對納稅人正常經(jīng)營狀況下的銷售額、銷售成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，做好評估量化分析，把握納稅行為的共性和規(guī)律。同時，還要對行業(yè)、企業(yè)進行定性分析，建立模糊分析體系，將評估范圍擴大到納稅人的生產(chǎn)能力、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，對生產(chǎn)銷售進行全方位分析。通過應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，提高分析的科學性和準確性。

（三）拓寬涉稅信息的采集渠道

1、建立納稅評估支持系統(tǒng)。有效的納稅評估必須以信息化為基礎，信息化技術手段保證了納稅評估的高效率。目前，世界上納稅評估體系較為完善的國家，都以電子信息系統(tǒng)為基礎，可以借鑒其經(jīng)驗和模式，建立一套較為完備的支持系統(tǒng)，逐步規(guī)范評估操作。我國應引入國際上先進的數(shù)據(jù)庫技術，構建稅務數(shù)據(jù)庫，進行納稅抽取和多角度的對比分析，全面掌握納稅人的經(jīng)營、資金運用及納稅情況，共享分散在不同系統(tǒng)的涉稅信息資源。

2、提高信息收集能力。一方面，以多元化電子申報為切入點，通過加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；另一方面，應重視信息的管理和應用，集中現(xiàn)有的人力、物力和技術，改變信息處理的分散局面，實現(xiàn)信息的集中加工與廣泛共享，提高信息利用率。此外，要加快研發(fā)和改進納稅評估的專業(yè)應用軟件，充實軟件分析內(nèi)容，提升評估的智能化程度。在此基礎上，建立起橫向和縱向的納稅評估信息交流網(wǎng)絡，從不同角度對納稅人進行監(jiān)控。

3、建立和完善評估信息的提供機制。稅務機關可以通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，確定被評估方必須提供的信息項目和具體要求；還可以有選擇性地要求納稅人提供對納稅評估有用并能反映企業(yè)真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況的其他輔助資料，如電表數(shù)、出勤表、存貨盤點表等，使評估的原始資料更具廣泛性和針對性。此外，納稅人的一些非現(xiàn)金信息也對納稅評估有重要影響，如實際生產(chǎn)能力、原材料供應、存貨變動等，應督促納稅人及時、準確地提供這些信息。

（四）提高評估人員綜合業(yè)務水平

首先，應選擇綜合業(yè)務水平較高的人員從事納稅評估工作，堅持學習經(jīng)?；?、制度化，對評估工作涉及的稅收、財務管理、計算機等相關業(yè)務知識進行系統(tǒng)學習，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務制度，精通財務核算方法，有重點地加強對評估人員的培訓。其次，強化對評估人員的監(jiān)督考核，科學合理地設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內(nèi)容，對達不到評估質(zhì)量要求的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任，促使評估人員不斷加強學習，提高評估能力。

參考文獻

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作者單位：山西財經(jīng)大學