第一篇：高校教職工個(gè)人所得稅納稅研究論文

［摘要］隨著高校教職工收入的不斷提高，如何合理繳納個(gè)人所得稅成為廣大教職工較為關(guān)心的問(wèn)題。一方面，不能違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)；另一方面，應(yīng)盡量避免因不合理的納稅為教職工帶來(lái)?yè)p失。本文分析了高校教職工個(gè)人收入構(gòu)成及現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)稅模式，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化方案。

［關(guān)鍵詞］高校；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

近年來(lái)，高校教職工收入問(wèn)題一直是個(gè)熱議的話題，無(wú)論是教職工收入總體偏低還是收入分配不均，都引起了廣泛討論。國(guó)家對(duì)此逐步出臺(tái)了相關(guān)政策，教職工收入水平得到明顯提高，而同時(shí)，廣大教師都在抱怨“高額”的個(gè)人所得稅。針對(duì)此現(xiàn)象，筆者對(duì)高校教師收入及個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了研究。

1高校教職工個(gè)人收入構(gòu)成高校實(shí)行績(jī)效工資改革后，高校教職工的收入大概分成3個(gè)部分：基本工資、基礎(chǔ)性績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效。一般來(lái)說(shuō)，基本工資和基礎(chǔ)性績(jī)效按月發(fā)放，以教職工職稱（職務(wù)）等級(jí)和工作年限為計(jì)發(fā)依據(jù)，這兩部分工資相對(duì)固定。在此基礎(chǔ)上扣除基本醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等之后還應(yīng)交納個(gè)人所得稅，教職工對(duì)此無(wú)異議，也沒(méi)有納稅籌劃的需要。獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效是教職工經(jīng)過(guò)考核后獲得的收入，考核內(nèi)容既有學(xué)校層面制定的標(biāo)準(zhǔn)，又有各學(xué)院、各部門根據(jù)自身實(shí)際情況制定的方案，包括課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等，具有收入內(nèi)容復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不固定、發(fā)放金額不確定等特點(diǎn)，是納稅籌劃的重點(diǎn)。

2現(xiàn)行高校教職工個(gè)人所得稅計(jì)稅模式分析

2.1高校教職工個(gè)人所得稅計(jì)稅模式

以某高校為例，教職工取得收入的過(guò)程為：根據(jù)收入內(nèi)容的不同，由相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理部門經(jīng)過(guò)核算、簽批，然后到財(cái)務(wù)處報(bào)銷發(fā)放。如基本工資等由人事處進(jìn)行核算，科研獎(jiǎng)勵(lì)由科研管理部門核算，課時(shí)費(fèi)由教務(wù)處或?qū)W院核算。隨著高校信息化的發(fā)展，個(gè)人所得稅計(jì)稅已由人工核算轉(zhuǎn)變?yōu)橛绍浖?lái)完成。具體流程為：經(jīng)辦部門在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)中錄入發(fā)放金額，財(cái)務(wù)人員制單時(shí)提取數(shù)據(jù)進(jìn)入個(gè)人收入管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將每次提取到的數(shù)據(jù)與此前已發(fā)放的收入合并作為當(dāng)月總收入計(jì)算個(gè)人所得稅，再減去此前已代扣的個(gè)人所得稅，差額為本次應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，確保月總收入正確計(jì)扣應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

2.2現(xiàn)行模式下納稅籌劃存在的問(wèn)題

由上述模式可以看出，現(xiàn)行計(jì)稅模式存在的問(wèn)題是，教職工收入來(lái)源復(fù)雜，各部門之間不清楚其他部門給教職工發(fā)放的金額。由于涉及個(gè)人收入隱私等問(wèn)題，各部門之間也不適宜相互交流發(fā)放金額，導(dǎo)致各部門在發(fā)放時(shí)未能及時(shí)、科學(xué)地做好稅收籌劃。而財(cái)務(wù)處了解教師的個(gè)人收入，從流程上來(lái)說(shuō)是所有環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)，執(zhí)行的是發(fā)放任務(wù)，代扣個(gè)人所得稅也是在此環(huán)節(jié)進(jìn)行，而如在此時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，則經(jīng)過(guò)籌劃后發(fā)放的數(shù)據(jù)需重新回到流程的起點(diǎn)，增加了許多工作量。財(cái)務(wù)人員利用軟件雖然具有減輕核算工作量、及時(shí)發(fā)放經(jīng)費(fèi)等優(yōu)點(diǎn)，但是也未能在納稅籌劃上發(fā)揮更多作用，如對(duì)可優(yōu)化計(jì)稅方式的教職工進(jìn)行提示等。

3個(gè)人所得稅納稅優(yōu)化設(shè)計(jì)方案

所謂納稅籌劃，是指對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作納稅操作方案，達(dá)到節(jié)稅目的。納稅籌劃必須以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為前提。

3.1充分利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式

一般教職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以工資薪金為核心，按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。合理利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，將全年一次性獎(jiǎng)金與每月發(fā)放工資金額進(jìn)行最優(yōu)組合，達(dá)到承擔(dān)最小稅負(fù)的目的。按月發(fā)放的基本工資和基礎(chǔ)性績(jī)效基本固定，不適宜再做調(diào)整。而最優(yōu)組合的抉擇必須在考慮已發(fā)放月工資的基礎(chǔ)上進(jìn)行，相同的月工資和不同的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效、或者不同的月工資和相同的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效應(yīng)采用不同的組合發(fā)放方式，如表1所示。由表1可見，劉老師、王老師、張老師的月工資相同，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效不同，選擇不同的發(fā)放方式計(jì)稅的結(jié)果不同。劉老師和王老師應(yīng)選擇按年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，而張老師則應(yīng)選擇將獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放。由表2可見，劉老師、王老師、張老師的月工資不同，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效相同，選擇不同的發(fā)放方式計(jì)稅的結(jié)果也不同。劉老師按年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，王老師應(yīng)選擇將獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放，而張老師則選擇兩種方式都可以。這兩種方式的選擇，都是建立在已知教職工全年個(gè)人收入的情況下，而根據(jù)教職工的收入特點(diǎn)，當(dāng)年收入確定的時(shí)候也就是完成整年工作的時(shí)候，如果選擇了將獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效平均到12個(gè)月與月工資一起發(fā)放，意味著教職工的收入將最多滯后12個(gè)月。在對(duì)收入內(nèi)容進(jìn)行分析后，筆者認(rèn)為更具操作性的方法如下。首先，在獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效中，課時(shí)費(fèi)是能進(jìn)行事前規(guī)劃的，教師的任課課時(shí)在學(xué)期開始前就已安排好，課時(shí)費(fèi)也基本固定或有制定好的增長(zhǎng)機(jī)制，如無(wú)特殊情況，每月課時(shí)費(fèi)的核算相對(duì)容易，可考慮按月發(fā)放工資。其次，如金額較小的監(jiān)考費(fèi)，可考慮當(dāng)月發(fā)放；如金額較大的費(fèi)用，可利用寒、暑假收入較少的月份進(jìn)行發(fā)放。最后，科研獎(jiǎng)勵(lì)以及其他獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效可于年底由各管理部門核算，再交由財(cái)務(wù)處匯總后，采用按年終獎(jiǎng)計(jì)稅的方式代扣個(gè)人所得稅后發(fā)放。

3.2設(shè)置稅務(wù)專員崗位

財(cái)務(wù)處應(yīng)設(shè)置稅務(wù)專員崗位，以個(gè)人所得稅為例，除了《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，還有公告、通知、批復(fù)和地方政府依規(guī)制定的政策等。僅國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法規(guī)就有200余項(xiàng)，需要稅務(wù)專員對(duì)稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，整理出與高校教職工相關(guān)的稅收政策。同時(shí)，稅務(wù)專員還要加強(qiáng)與地方稅務(wù)局的聯(lián)系，在地稅局的指導(dǎo)下，正確理解政策，避免在實(shí)務(wù)操作中觸碰“紅線”。

3.3鼓勵(lì)教職工參與納稅籌劃

高校財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)的宣傳，讓教職工了解個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，并鼓勵(lì)教職工參與到納稅籌劃中來(lái)，給予教職工選擇計(jì)稅方式的權(quán)利。即使在有更優(yōu)的計(jì)稅方式的情況下，教職工也可根據(jù)自身需求，選擇不是最優(yōu)的納稅方式及時(shí)獲得應(yīng)得收入。

4結(jié)語(yǔ)

學(xué)校是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，財(cái)務(wù)部門作為代扣代繳的具體執(zhí)行者，在做好代扣代繳工作的同時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合各方面因素考慮為教職工做好納稅籌劃。個(gè)人所得稅與每個(gè)人息息相關(guān)，最能讓納稅人切身感受到的稅種。高校教職工作為納稅人，也應(yīng)提高意識(shí)，維護(hù)自身利益。

主要參考文獻(xiàn)

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第二篇：個(gè)人所得稅的納稅籌劃論文

個(gè)人所得稅的納稅籌劃

姓名：徐敏 班級(jí)：財(cái)管三班 學(xué)號(hào)：120106502

目錄

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

（一）現(xiàn)狀分析

（二）原因分析

三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃

（五）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅的納稅籌劃

【摘要】：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人，與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。那么如何在依法納稅的前提下,通過(guò)籌劃,減輕稅負(fù),文章具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃。

【關(guān)鍵字】個(gè)人所得稅

稅收籌劃

近幾年來(lái),隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多,納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國(guó)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問(wèn)題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢(shì)非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個(gè)人往往感到無(wú)助。因?yàn)槎愂照吡慷?、繁雜且變化較快，個(gè)人對(duì)一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼耍瑢?duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，3 合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解： “納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行，但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？” 在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。

（一）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，與單位的效益無(wú)關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō)，從職工的角度來(lái)看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

（二）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。

由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強(qiáng)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。

納稅人都希望減輕稅負(fù)，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

（一）現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來(lái)，隨著個(gè)人收入的增加，征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多，納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過(guò)稅收籌劃才能獲得最大的收益問(wèn)題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

（二）原因分析

1.主觀原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因

個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在 “缺陷” 時(shí),納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:(1)稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇:個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇:一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性 5 的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

(3)稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇:目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法。各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

納稅籌劃是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅將個(gè)人的11項(xiàng)所得作為課稅對(duì)象，如工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

（一）工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：

1．均衡收入法

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

例如：某公司職員每月工資 1500 元，該公司取平時(shí)發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12 月份）取得獎(jiǎng)金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為［（1500+6000）-2000］ ×20％-375＝725元。

籌劃分析： 如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。

2．利用職工福利籌劃

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。

例如：某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生，2007 年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個(gè)人所得稅= ［（10000－2000）×20%－375］ =1225。

籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = ［（8000－2000）×20%－375］ =825。即經(jīng)過(guò)納稅籌劃可以節(jié)稅 400 元（1225－825）。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒(méi)有減少，同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái)，納稅人就能享受到比原來(lái)更多的收入的效用。

3．利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異

稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過(guò) 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例如：李先生 2006 年 2 月從 A公司取得工資、薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從 A公司取得的工資、薪金沒(méi)有超過(guò)扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為： 5000×（1-20%）×20%＝800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 800 元；

籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為：（5000+1000-2000）×15%-125＝475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的，因此，李先生應(yīng)該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

4．利用公積金優(yōu)惠政策

根據(jù) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字 〔1997〕 144號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。

例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為 1 萬(wàn)元，每月要繳納（10000－2000）×20%－375＝1225 元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來(lái)說(shuō)，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％。

籌劃分析：如果王先生通過(guò)單位，按繳存基數(shù) 1 萬(wàn)元交納補(bǔ)充公積金 3000元，則王先生每月交納個(gè)人所得稅為（10000－3000－2000）×20%－375＝625 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅，同時(shí)享受了無(wú)利息稅的存款利息。

5．利用稅收優(yōu)惠政策

2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知》（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)），對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅 8 率，可以達(dá)到合理避稅的目的。

例如：劉某月工資收入3500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金 2000 元，同時(shí)發(fā)放 3000 元績(jī)效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較。

籌劃分析：A.若2000元為年終獎(jiǎng)，3000元為績(jī)效獎(jiǎng)12 月工資薪金所得應(yīng) 納所得稅為（3500+3000-2000）×15%-125=550（元）；年終獎(jiǎng) 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 =2000×5%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650（元）B.若將年終獎(jiǎng)與績(jī)效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放，則 12 月應(yīng)納稅為（3500-2000）×10%-25+5000×5%=375（元）。這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過(guò)4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用?？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過(guò)50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。1.盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算

這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少））。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

月應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）總共應(yīng)納稅額＝5200×3＝15600（元）；

籌劃分析：如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：

月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

總共應(yīng)納稅額＝1200×12＝14400（元）則經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1200元。

2.將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算

在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

例如大學(xué)英語(yǔ)老師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2006年11月，張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000元。

如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：

應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600×20%=1120（元）；

籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為： 翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元。經(jīng)過(guò)籌劃，找老師可以少繳80元。

（三）稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得，每個(gè)人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

1.系列叢書法

如果某些著作可以分解成幾個(gè)部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說(shuō)明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。

案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計(jì)獲得稿酬所得10000元。

籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額=[(10000／4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經(jīng)過(guò)籌劃，谷教授可少繳稅款168元。

2.著作組法

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以通過(guò)著作組法，即一本書由多個(gè)人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個(gè)人的最終收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長(zhǎng)期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。

納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃

案例：張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個(gè)體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營(yíng)，飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：

1.餐館營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。

2.出租房屋，全年租金收入2.4萬(wàn)元。

3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營(yíng)，當(dāng)年分得利潤(rùn)為2萬(wàn)元。4.張某每月工資收入0.25萬(wàn)元。

全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？

分析：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

所得稅法第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％至35％的超額累進(jìn)稅。

第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為： 應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

在確定個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定；個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。其五，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營(yíng)的個(gè)體餐館所取得的餐館營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額，因此，張某上應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

餐館收入應(yīng)納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）租金收入應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）

（五）其他所得的個(gè)人所得稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ?，所以可以利用捐?zèng)扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來(lái)越大，其地位也必將越來(lái)越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過(guò)稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及，具有顯著的實(shí)踐意義。

【參考文獻(xiàn)】:

[1]、劉志耕,帥曉建.納稅籌劃談何輕易[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2005(2)

[2]、陳俊元.個(gè)人理財(cái)稅收成本[J].中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料,2004(34)

[3]、范小平.談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注重事項(xiàng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(2)

[4]、朱青.我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃要略[J].涉外稅務(wù),2004(9)

[5]、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

[6]、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

第三篇：個(gè)人所得稅納稅

個(gè)人所得稅納稅證明

我處承建的 東興區(qū)漢安大道南側(cè)10號(hào)路西側(cè)翡翠國(guó)際社區(qū)商住樓一期工程二批次13#樓43#樓工程，該工程系公司自主經(jīng)營(yíng)；不屬于掛靠和分包；該公司工程（項(xiàng)目）會(huì)計(jì)賬簿,核算憑證完整,準(zhǔn)確,已全部納入公司統(tǒng)一核算;項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在公司按工資薪金所得依法扣繳個(gè)人所得稅.特此證明

年月日

第四篇：個(gè)人所得稅納稅證明

個(gè)人所得稅納稅證明

一、業(yè)務(wù)概述

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)，通過(guò)審核確認(rèn)，對(duì)個(gè)人納稅人在一定時(shí)期內(nèi)已繳納的稅款開具納稅證明的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

二、法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人實(shí)行明細(xì)申報(bào)后的納稅人開具個(gè)人所得稅完稅證明的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕8號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好個(gè)人所得稅完稅憑證開具工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕63號(hào))

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于開具個(gè)人所得稅完稅憑證的公告(2010年第3號(hào))

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

無(wú)

四、納稅人應(yīng)提供資料

查驗(yàn)個(gè)人身份證件

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

無(wú)

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1.受理審核

(1)查驗(yàn)納稅人出示的證件是否有效。

(2)核對(duì)納稅人所屬期的納稅記錄;不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人。

2.開具憑證

(1)通過(guò)扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報(bào)繳納的納稅人如需法定格式的個(gè)人所得稅完稅憑證，主管地稅機(jī)關(guān)給予開具《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》。

(2)地稅機(jī)關(guān)直接征收稅款的(如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、自行納稅申報(bào)納稅的)納稅人如需個(gè)人所得稅完稅憑證，主管地稅機(jī)關(guān)予以開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》、《稅收通用完稅證》或《稅收通用繳款書》。

(3)扣繳義務(wù)人未實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，納稅人如需個(gè)人所得稅完稅憑證，由扣繳義務(wù)人向主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)榷代扣代收稅款憑證》，并按規(guī)定向納稅人開具。

3.資料歸檔

根據(jù)北京市地方稅務(wù)局印發(fā)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)管理暫行辦法》和《開具個(gè)人所得稅完稅證明管理暫行辦法》的通知(京地稅個(gè)590號(hào))文件規(guī)定，凡是納稅人所在單位已經(jīng)進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，納稅個(gè)人因某種特定需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)的，只須納稅個(gè)人提供合法的身份證明，經(jīng)審核無(wú)誤，便可即時(shí)開具其相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款的完稅證明。

根據(jù)京地稅個(gè)229號(hào)規(guī)定，針對(duì)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<北京市地方稅務(wù)局開具個(gè)人所得稅完稅證明管理暫行辦法>的通知》(京地稅個(gè)239號(hào))文件中的工作流程，做如下補(bǔ)充規(guī)定：

(一)納稅人申請(qǐng)開具完稅證明時(shí)，應(yīng)填寫《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請(qǐng)表》，并提交本人有效身份證件原件及復(fù)印件。

(二)納稅人委托他人申請(qǐng)開具完稅證明，受托人應(yīng)填寫《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請(qǐng)表》，并提交納稅人有效身份證件原件及復(fù)印件、受托人有效身份證件原件及復(fù)印件及委托協(xié)議原件。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人或受托人提交的上述證件和材料，開具完稅證明之后，受理人員應(yīng)在《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請(qǐng)表》中注明開具完稅證明的字軌號(hào)碼，并將《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請(qǐng)表》、納稅人身份證件復(fù)印件、委托協(xié)議原件、受托人身份證件復(fù)印件一并留存歸檔。

辦理個(gè)人所得稅完稅證明基本程序?yàn)椋簜€(gè)人攜帶自己的身份證件到所在單位申報(bào)繳稅的稅務(wù)局(所)進(jìn)行申請(qǐng)，填寫《開具個(gè)人所得稅完稅證明申請(qǐng)表》，并提交個(gè)人有效身份證件原件及復(fù)印件，待審核結(jié)束后再到稅務(wù)局(所)領(lǐng)取完稅證明。具體工作周期請(qǐng)咨詢所在稅務(wù)局(所)。

第五篇：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅法律制度

一、單項(xiàng)選擇題

12.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于所得來(lái)源地的規(guī)定，說(shuō)法正確的是（）。

A.工資、薪金所得，以納稅人居住地為所得來(lái)源地 B.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所在地作為所得來(lái)源地 C.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織所在地作為所得來(lái)源地

D.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人的居住地為所得來(lái)源地

13下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入到工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.獨(dú)生子女補(bǔ)貼 B.誤餐補(bǔ)助 C.差旅費(fèi)津貼 D.全年一次性獎(jiǎng)金

14.下列各項(xiàng)中，不按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.退休人員再任職取得的收入

B.個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

C.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

D.對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以工作考察名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)

15.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列不按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是（）。A.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入 B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

C編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)

D.作者將自己的文字作品手稿復(fù)印件公開競(jìng)價(jià)拍賣取得的所得

16.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，所謂“一次性勞務(wù)報(bào)酬收入畸高”是指（）。

A.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)10000元 B.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元 C.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)10000元 D.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)20000元

17.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于每次收入的確定，說(shuō)法不正確的是（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅 B.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次征收個(gè)人所得稅 C.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

D.偶然所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

18.下列各項(xiàng)中，不屬于免征個(gè)人所得稅的是（）。A.市人民政府頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金 B.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息收入 C.保險(xiǎn)賠款

D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

19.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征收個(gè)人所得稅

B.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)4年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅

D.國(guó)有企業(yè)員工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅 20.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月20日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù) B.一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款

C.對(duì)賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶，其納稅期限實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，并在次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)

D.對(duì)年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅

二、多項(xiàng)選擇題

11.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)居民納稅人的有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不在我國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人 C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 D.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 12.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入 B.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，其承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得

D.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得

13.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人擔(dān)任公司董事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入

B.個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，其取得的董事費(fèi)和監(jiān)事費(fèi)收入 C.演員走穴演出取得的報(bào)酬 D.個(gè)人兼職取得的收入

14.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。A.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按照“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

B.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

C.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

15.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，說(shuō)法正確的有（）。

A.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

B.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，不征收個(gè)人所得稅

C.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅

D.對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅 16.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于每次收入的確定，說(shuō)法正確的有（）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得，只有一次性收入的，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅

B.勞務(wù)報(bào)酬所得中，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以每天取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅

C.同一作品再版取得的所得，應(yīng)將再版所得與前次稿酬所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅

D.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，應(yīng)視為兩次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅

17.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，發(fā)生下列（）情形的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。A.年所得10萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處取得勞務(wù)報(bào)酬所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的

18.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（）。

A.離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資以外，另從原任職單位取得的補(bǔ)貼

B.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

C.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得

D.職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分

19.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，外籍個(gè)人取得的下列所得中，暫免征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) B.按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼

C.取得的經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理部分的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)

D.從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

20.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，關(guān)于個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)的表述，正確的有（）。

A.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納 個(gè)人所得稅

C.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向?qū)嶋H納稅人的所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

三、判斷題

11.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

12.作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不予征收個(gè)人所得稅。

14.個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

15.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

16.對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次性中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)的，按超出部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

17.雇員取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。18.單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼，屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。

四、不定項(xiàng)選擇題

2.作家張某任職于國(guó)內(nèi)某軟件公司，2014年取得的收入如下：（1）2月將其攝影作品出版獲得稿酬5000元，7月份該攝影作品再版獲得稿酬3000元。

（2）3月出版短篇小說(shuō)，取得稿酬7000元，8月取得因添加印數(shù)而追加稿酬4500元。

（3）4月起將其一篇長(zhǎng)篇小說(shuō)在報(bào)刊上連載，共連載五次，每次取得收入4000元，當(dāng)年10月連載完成。（4）取得省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金13000元。（5）取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入2000元。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

（1）張某出版攝影作品，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.560 B.868 C.896 D.1008

（2）張某出版短篇小說(shuō)，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.0 B.504 C.784 D.1288

（3）張某在報(bào)刊上連載長(zhǎng)篇小說(shuō)，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.3136 B.2240 C.448 D.2688

（4）下列關(guān)于張某取得的文化獎(jiǎng)金和經(jīng)濟(jì)賠償收入的稅務(wù)處理，說(shuō)法正確的是（）。

A.張某取得的省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅

B.張某取得的省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

C.張某取得的特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，免征個(gè)人所得稅 D.張某取得的特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅