第一篇：個(gè)人所得稅論文

談個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整

摘要：個(gè)人所得稅以其聚財(cái)和調(diào)節(jié)個(gè)人收入的獨(dú)特功能備受世界各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家青睞。近年來，我國(guó)個(gè)人所得稅改革一直成為各界非常關(guān)注的熱點(diǎn)。今年兩會(huì)期間,人力資源和社會(huì)保障部副部長(zhǎng)楊志明表示正在配合財(cái)政部等部門就個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整做相關(guān)研究工作, 使得個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整又一次成為全國(guó)談?wù)摰臒狳c(diǎn)話題。自1981 年以來，我國(guó)個(gè)稅的起征點(diǎn)已經(jīng)經(jīng)過多次的調(diào)整，特別是2005 年以后，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整極為頻繁。最新的個(gè)稅起征點(diǎn)方案已經(jīng)在2011 年6 月30 日出臺(tái)，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整不僅關(guān)系到每個(gè)公民，更關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。本文就個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整的原因、弊端以及對(duì)其的改革與完善進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 起征點(diǎn) 上升 原因 弊端 改革及完善

一、征收個(gè)人所得稅的原因

個(gè)人所得稅是一個(gè)與普通民眾聯(lián)系最為密切的一個(gè)稅種，無論是納稅的主體還是納稅的對(duì)象，與其他稅種相比都有著極大的廣泛性。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，個(gè)人所得稅法例舉征稅的個(gè)人所得共11 項(xiàng)，具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞動(dòng)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；偶然所得、其它個(gè)人所得。課征個(gè)人所得稅的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、財(cái)政收入的重要來源。所得為政府稅收的重要來源，所以，對(duì)所得課稅就是從源課稅，稅源失漏較少，政府所得征收到的稅收較多。因此，所得稅，特別是個(gè)人所得稅，已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的收入來源。

2、為達(dá)成社會(huì)公平的目標(biāo)。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平達(dá)到了相當(dāng)?shù)母叨?，西方許多國(guó)家勞資對(duì)立等社會(huì)問題叢生，實(shí)施分類所得稅制，可重課于財(cái)產(chǎn)所得，輕課于勤勞所得；實(shí)施綜合所得稅制，可重課高所得者，而輕課低所得者。二者都能對(duì)均平所得一達(dá)到社會(huì)公平的目標(biāo)有所助益。

3、存有自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能稅收的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)能，又稱之為內(nèi)在穩(wěn)定功能。說的是稅收可以不經(jīng)過稅率的提高，既可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自動(dòng)匹配，并借助這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用。

4、避免資源配置的扭曲。稅收的有差別征收，會(huì)引起商品之間相對(duì)價(jià)格的改變，是資源由生產(chǎn)效率的部門轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)效率較低的部門，這樣，效率降低的部門就稱之為超額負(fù)擔(dān)。這種因課稅而產(chǎn)生的后果通常稱之為資源配置的扭曲。由于個(gè)人所得稅的征收不會(huì)改變商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，常常被認(rèn)為不會(huì)引起資源配置的扭曲，也不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。因此，個(gè)人所得稅比起商品勞務(wù)稅，更能促進(jìn)資源的有效利用。

所以，綜合個(gè)人所得稅征收的原因，可以發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收人的重要來源, 又是調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配的重要手段, 在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化, 個(gè)人所得稅制度已難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要, 越來越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷, 因此, 通過對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善,進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收人分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)變更的分析

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)變更的歷程分析

中國(guó)的個(gè)人所得稅法是1960年公布實(shí)施的，距今已有四分之一個(gè)世紀(jì)了，其中經(jīng)過三次較大的改革，每年都有一些政策調(diào)整。我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)隨稅法的改革而不斷調(diào)整，個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)過了多次調(diào)整: 1993年第八屆全國(guó)人大常委會(huì)根據(jù)我國(guó)國(guó)民收入水平發(fā)生的變化, 對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第一次修正, 確立起征點(diǎn)為800元。此后, 由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng), 國(guó)民收入也不斷增加, 個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從2005年到2007年幾年間，經(jīng)歷了大幅度的調(diào)整，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)有著密不可分的聯(lián)系。2011年三月的“兩會(huì)”上，溫家寶明確表示個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整將會(huì)成為國(guó)務(wù)院討論的重要問題。此后學(xué)界對(duì)于將起征點(diǎn)調(diào)整到5000元進(jìn)行力推，經(jīng)過全國(guó)人大常委會(huì)多次召開會(huì)議，2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)下午表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，將超額累進(jìn)稅率中第1 級(jí)由5%降低到3%。這一決定將在2011年9月1日起正式施行。這是我國(guó)個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)最新的一次調(diào)整。

（二）當(dāng)前個(gè)人所得稅起征點(diǎn)再次上調(diào)的原因分析

1．金融危機(jī)影響下的通貨膨脹加劇。經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要影響，就是將全球獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織密切的關(guān)聯(lián)起來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)每一個(gè)國(guó)家的影響變得更加深遠(yuǎn)和具體。我國(guó)雖然是發(fā)展中國(guó)家，但是對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的一個(gè)重要部分，所以在以美國(guó)為首的資本主義國(guó)家爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也受到了沖擊和影響，通貨膨脹的效應(yīng)變得越發(fā)明顯，在“錢值錢”的情形下，社會(huì)輿論和公眾對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整施與了強(qiáng)大的壓可以說，金融危機(jī)的影響是導(dǎo)致此次個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的一個(gè)重要外在原因。

2．個(gè)稅調(diào)節(jié)有利于環(huán)節(jié)我國(guó)貧富差距帶來的社會(huì)矛盾。在我國(guó)改革開放實(shí)行近三十年以后，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的確出現(xiàn)了前所未有的高速增長(zhǎng)，但是與此同時(shí)也帶來了另一個(gè)社會(huì)問題，就是兩極分化的貧富問題在中國(guó)社會(huì)越來越明顯。個(gè)稅征收的目的本身就是為了調(diào)節(jié)社會(huì)收入的分配，但是從當(dāng)前來看，起征點(diǎn)調(diào)整的對(duì)象主要是工薪階層。工薪階層作為中國(guó)社會(huì)的較大群體，這部分群體在財(cái)富的占有量上卻是較少的，社會(huì)的大部分財(cái)富并沒有掌握在這部分群體的手中，這就讓我們對(duì)個(gè)稅征收的目的產(chǎn)生了懷疑。減輕工薪階層的生活壓力是本次起征點(diǎn)調(diào)整的一個(gè)重要原因，起征點(diǎn)的調(diào)整有利于我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的完善，特別是當(dāng)前貧富差距日益嚴(yán)重的情形下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)高收入人群的稅收征收。

3．緩解我國(guó)居民收入增加與GDP 增長(zhǎng)不均衡的現(xiàn)象。在過去的幾年中，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的頻繁調(diào)整與GDP 的增長(zhǎng)速度密切相關(guān)。收入分配不合理，已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問題，其中一個(gè)重要的表現(xiàn)就是我國(guó)居民收入增加的速度與我國(guó)GDP增長(zhǎng)的速度并不同步，在GDP 快速增長(zhǎng)的情況下，居民的個(gè)人收入?yún)s處于緩慢增長(zhǎng)的狀態(tài)，這就意味著在GDP 增長(zhǎng)中獲得的大量社會(huì)財(cái)富并沒有分配到普通的居民身上，這部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸顯的情況下，緩解由此可能帶來的社會(huì)矛盾極為必要。并且通過個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整，能夠起到均衡二者之間增長(zhǎng)關(guān)系的目的，起征點(diǎn)的調(diào)整不僅是對(duì)這一情況的遏制，更是為了更好的調(diào)整二者今后的發(fā)展關(guān)系。

三、當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中的問題

（一）個(gè)人所得稅六大弊端

其一, 工薪階層稅率偏高, 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。目前, 國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額800人民幣元中國(guó)境內(nèi)的外籍人員, 在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元。“ 入世”后的中國(guó), 稅收應(yīng)當(dāng)按確WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整, 促進(jìn)稅收公平、公正, 消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。

其二，逆調(diào)節(jié)。目前, 來自工薪所得項(xiàng)目的稅收收人占到我國(guó)個(gè)人所得稅收人的左右, 中低收人工薪階層本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控的對(duì)象, 反而成為了征稅主體。從調(diào)節(jié)的角度來看, 這完全是走到了事情的反面。

其三，分類征收。中國(guó)的現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類征收, 由于納稅人收人來源不同, 征繳的次數(shù)不同, 存在收人多的納稅人繳納的稅少, 收人少的納稅人卻繳納稅多的現(xiàn)象。

其四，納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中, 納不納稅不僅僅是一個(gè)道德問題。納稅越多, 將來所享用的東西就應(yīng)該越多。但我國(guó)目前存在納稅人權(quán)利缺失的問題。納稅者對(duì)自己所繳稅收的使用無投票權(quán), 納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù), 甚至納稅人對(duì)自己所繳納的稅收被人貪污和浪費(fèi), 也無法有效止。

其五，個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)。有的人收人具有季節(jié)性, 如有的本月收人較多但下月可能失業(yè)沒有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至沒有人。顯然按取得收人月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

其六，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%-45%、5%-35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，其中，工薪所得的邊際稅率達(dá)到45%，勞務(wù)報(bào)酬加成征收后邊際稅率為40%，個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)的邊際稅率為35%，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得等的邊際稅率為20%。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)，這意味著個(gè)人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上。根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元，來自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個(gè)稅納稅人，即我們通常所說的工薪階層。這與此前公布的全國(guó)情況基本相同。2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層。

（二）公民納稅意識(shí)淡薄

“納稅光榮” 還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人, 當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“ 納稅光榮” , 一旦應(yīng)繳納稅款時(shí), 心里總不高興, 于是就使出渾身數(shù)逃稅。越是高收人者逃稅的越多。他們可利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn), 或化整為零, 以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅, 或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收人者逃稅幾乎不可能不是不想逃稅, 他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用, 且工資薪金收人基本上是單位代扣代繳, 逃稅無門。

（三）個(gè)人所得稅征管制度不健全

個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收人。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收人是一件難事, 至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制一是收人渠道多元化, 一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收人, 在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚, 稅務(wù)方面更不清楚二是公民收人以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系, 收人難于控制三是不合法收人往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r, 工薪收人者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次, 個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善?？梢詤⒖计髽I(yè)所得稅征管法, 確定稅前扣除項(xiàng)目, 納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除, 根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn), 以年度為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳, 年終后結(jié)算, 多退少補(bǔ)。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革

（一）完善個(gè)人所得稅立法

國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大, 各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大, 因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán), 制定適合本地區(qū)的征管辦法, 充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次, 征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定, 并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。

（二）政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控

在我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天, 人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下, 極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系, 代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。將提供勞務(wù)所得納人工資薪金所得統(tǒng)一納稅便于個(gè)人所得稅的征收管理。對(duì)高收人者如何納人個(gè)人所得稅監(jiān)管, 無疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼與身份證編號(hào)類似, 加強(qiáng)銀行功能, 減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量, 發(fā)展信用卡業(yè)務(wù), 個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算

（三）完善稅收征管機(jī)制

在稅收征管方面, 第一是完善納稅申報(bào)制度, 建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼, 以法律形式規(guī)定當(dāng)期收人或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制, 以便全面掌握個(gè)人收人及財(cái)產(chǎn)狀況。第二, 改革金融體制, 嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通, 將個(gè)人收人納人通過銀行結(jié)算, 控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三, 規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度, 凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四, 建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào), 以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五, 加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰, 要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。由于稅率的調(diào)整涉及到立法問題, 比較復(fù)雜和漫長(zhǎng), 因此, 先著力于改進(jìn)稅收征管手段, 積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè), 實(shí)現(xiàn)收人監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化, 提高對(duì)收人的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后, 再適時(shí)推出個(gè)人所得稅法律制度的改革, 實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則。

五、結(jié)語

盡管個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高能對(duì)收入調(diào)節(jié)產(chǎn)生一定的效應(yīng), 但是并不是我們每次都能拿個(gè)稅起征點(diǎn)來說事, 幻想著通過不斷提高個(gè)稅起征點(diǎn)來達(dá)到縮小貧富差距的目的。只有完善個(gè)人所得稅諸如稅率設(shè)計(jì)等一系列制度性政策, 一方面加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 這樣個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整才有其現(xiàn)實(shí)和實(shí)質(zhì)意義, 否則離開了稅制改革和其他扶助政策, 單純的個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整只能起到治標(biāo)不治本的表面作用。只有不斷完善個(gè)人所得稅制制度，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管，配套完善相關(guān)措施，才能達(dá)到我國(guó)建立健全個(gè)人所得稅制度的真正目的，縮小貧富差距，達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

【1】劉心

一、劉從戒：《個(gè)人所得稅手冊(cè)》2006年1月經(jīng)濟(jì)管理出版社

【2】張正軍：《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書》2005年7月北京大學(xué)出版社

第二篇：個(gè)人所得稅論文

對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的探討

目錄

目 錄......................................................................I 摘要........................................................................1 一．我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅.....................................................1

（一）個(gè)人所得稅的概念.......................................................1

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率.................................1

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展.........................................................1

三、個(gè)人所得稅存在的缺陷.....................................................2

（一）稅制模式不合理.........................................................2

（二）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化.......................................................2

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理.....................................................2

（四）個(gè)人實(shí)際收入難確定.....................................................3

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議.................................................3

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的稅制模式.....................................3

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)...............................................3

（三）制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn).................................................3

（四）建立健全的個(gè)人所得稅制.................................................3

五、總結(jié)....................................................................4 參考資料.....................................................................5

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摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不停地的發(fā)展，人們的生活水平也在提高，相應(yīng)的國(guó)家也在一直完善著個(gè)人所得稅制，個(gè)人所得稅事我國(guó)政界、學(xué)界、和公眾討論的焦點(diǎn)。有一些缺陷仍需要被重視。個(gè)人所得稅被視為調(diào)控資本市場(chǎng)、儲(chǔ)蓄和消費(fèi)關(guān)系的政策工具。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，發(fā)展，缺陷，建議

一．我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅的概念

所謂個(gè)人所得稅，是國(guó)家和地區(qū)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公民的合法收入征收的各項(xiàng)應(yīng)該交稅的所得額。

（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)法規(guī)定，每位公民都有合理避稅的權(quán)利，都應(yīng)盡合理納稅的義務(wù)。在我國(guó)，個(gè)人所得稅共有11大類。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)的投資者、中國(guó)的公民、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國(guó)有所得額的港澳臺(tái)的同胞和所有的外籍人員。

征稅范圍及其稅率：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得等的稅率適用的是超額累進(jìn)稅率，規(guī)定為：工資、薪金所得適用3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等適用的是5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。其余大致都是適用比例稅率，分別是：稿酬所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。適用的比例稅率為20%。

二、個(gè)人所得稅的發(fā)展

個(gè)人所得稅在我國(guó)已有35余年的發(fā)展歷史。我國(guó)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》在1980年9月頒布，這是我國(guó)的新中國(guó)第一部有關(guān)個(gè)人所得稅的稅法，從此以后，我國(guó)便有了屬于我們自己的個(gè)人所得稅制度。新的稅務(wù)發(fā)頒布，標(biāo)志著新中國(guó)稅法制度的建立，對(duì)我國(guó)的法制建設(shè)，和稅務(wù)體制建設(shè)具有重要的愿意。并將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在800元。一直到現(xiàn)在，經(jīng)過了35余年，同時(shí)經(jīng)歷了很多次改革。

1999年8月份，全國(guó)開開始征收“個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅”；2006年1月1日起，對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高到了1600元。2007年8月份，把儲(chǔ)蓄存款利息所得額的適用稅率由20%調(diào)減到5%。2008年3月份，個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)調(diào)到了2000元；2011 年三月份，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整到了5000 元。

個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)我國(guó)的社會(huì)全面進(jìn)步具有重要的作用。首先個(gè)人所得稅可以在一定程度上減少社會(huì)的貧富差距。改革開放以來，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在一部分人先富裕起來的情況下，導(dǎo)致沿海與內(nèi)地、南方與北方、東部與西部的貧富差距越來越大，2011年6月份，將工資、薪金的起征點(diǎn)提高到 3500元，規(guī)定個(gè)人所得稅的稅 率為3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅的“社會(huì)穩(wěn)定器”做用就凸顯了出來，降低了百姓的稅負(fù)，；其次，個(gè)人所得稅的征收是國(guó)家財(cái)政收入的重要部分。政府在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，需要投入巨大的經(jīng)濟(jì)成本，個(gè)人所得稅就是其中重要的部分，國(guó)家基建項(xiàng)目建設(shè)，不僅可以為社會(huì)提供更多的就業(yè)崗位，減少貧富的差距，也能為人們提供更好的生活環(huán)境。

三、個(gè)人所得稅存在的缺陷

（一）稅制模式不合理

當(dāng)前世界各個(gè)國(guó)家對(duì)稅制采用的模式通常主要有三種，分別是：分類制所得稅制、綜合制所得稅制和混合制所得稅制。我國(guó)在結(jié)合自身情況的條件下，采用了分類制所得稅制，通過對(duì)收入類型不同、收入高低不同征收的稅率也不盡相同，現(xiàn)階段，我國(guó)主要的收入征稅對(duì)象為11類。但我國(guó)的稅法體質(zhì)建設(shè)和稅務(wù)征收方法，依然存在很多缺陷，特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，現(xiàn)有的稅法體制越來越難以滿足我國(guó)的要求，我國(guó)的稅法問題，不僅難以實(shí)現(xiàn)合理科學(xué)的再分配，也不能真實(shí)、全面地反映納稅人的稅負(fù)能力。雖然這與我國(guó)公民對(duì)稅法的了解程度不夠，不會(huì)合理避稅有一定的關(guān)系，但更多的是稅法體制上的漏洞，稅法體制改革勢(shì)在必行，工薪階層由于收入比較單一，所以收入審查較為簡(jiǎn)單，但一些其他的收入較高的私企老板等，卻利用稅法漏洞偷稅漏稅，導(dǎo)致個(gè)人所得稅款嚴(yán)重流失。而收入較少的納稅人，稅負(fù)相對(duì)卻是比較重的，甚至要比高收入者多交稅。這樣根本無法體現(xiàn)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性。

（二）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化

我國(guó)個(gè)人所得稅適用不同的稅率。工資、薪金所得適用的是超額累進(jìn)稅率，規(guī)定其稅率有7級(jí)，分別是：3%—45%企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得跟工資、薪金的所得額的適用稅率類似，都是實(shí)行超額累進(jìn)稅率，適用的是5級(jí)的超額累進(jìn)稅率，分別為：5%—35%（而在以前是5％～ 45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，現(xiàn)在的稅負(fù)相對(duì)來說輕了很多）。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用的是比例稅率，稅率為20%，但是其中對(duì)于一次收到的勞務(wù)報(bào)酬比較高的，實(shí)行的是加成征稅的管理辦法。對(duì)于稿酬所得，適用的同樣是稅率為20%的比例稅率，不同的是要同時(shí)按應(yīng)納稅額減征30%。對(duì)于其余的一些特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；還有一些利息、股利、股息、紅利所得等以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等，也同樣適用的是稅率為20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理帶來了很多不便。特別是對(duì)于工資、薪金所得額的征收，雖然修改過很多次，但級(jí)次仍然很多，不便于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。雖然工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得，但征稅的時(shí)候卻是不一樣的。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

在世界各國(guó)中，由于社會(huì)性質(zhì)不同和公民的意識(shí)形態(tài)不同，各國(guó)都制定了相應(yīng)的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法，現(xiàn)在主要有：率扣除法、定額扣除法、定額與定率相結(jié)合的扣除法。在我國(guó)，主要采用的是定額和定率扣除率。

（四）個(gè)人實(shí)際收入難確定

我國(guó)的收入分配相對(duì)不規(guī)范，導(dǎo)致生活中個(gè)人收入難以計(jì)算，不利于國(guó)家的管理。由于還有一些附加福利的課稅問題。別的國(guó)家會(huì)有一些我國(guó)所沒有的福利，有的是雇主給自己雇員的一些小費(fèi)。根據(jù)我國(guó)統(tǒng)計(jì)局的一些調(diào)查估計(jì)，我國(guó)的職工工資以外的其他事項(xiàng)的收入約相當(dāng)于職工自己工資總額的17％左右。目前，我國(guó)的一些企事業(yè)單位也會(huì)給職工發(fā)放福利，所以這些福利也應(yīng)該計(jì)入個(gè)人所得額中予以課稅，因?yàn)檫@也相當(dāng)于是職工的一項(xiàng)收入。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

（一）建立分類制與綜合制相結(jié)合的稅制模式

從稅收理論看，綜合制的稅制模式是個(gè)人所得稅較好的的發(fā)展方向。但是從實(shí)踐來看，結(jié)合我國(guó)的基本情況，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅還是比較接近綜合分類制，以綜合稅制模式為主，同時(shí)以分類稅制模式為輔。隨著國(guó)家的逐步成熟，稅制逐步完善，增加一定的綜合征稅項(xiàng)目，最終可達(dá)到完全的綜合稅制模式。

（二）優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)

在我國(guó)個(gè)人所得稅的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)?shù)恼疹櫟焦べY薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，應(yīng)當(dāng)提高利息、股息、股利以及紅利等的利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率等等。，以體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平的原則來增大對(duì)農(nóng)民的激勵(lì)。

（三）制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度并沒有考慮到納稅人的具體情況，對(duì)費(fèi)用得扣除也太過簡(jiǎn)單，個(gè)人所得稅“穩(wěn)定器”的作用也沒辦法體現(xiàn)出來。以個(gè)人的平均收入和支出水平為依據(jù)來確定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用扣除率才是相對(duì)來說比較標(biāo)準(zhǔn)的。

（四）建立健全的個(gè)人所得稅制

當(dāng)前的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提高征管效率才能掌握我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際收入，在稅收制度設(shè)計(jì)上必須從稅款的征收和稅務(wù)的各方面的管理兩個(gè)方面入手，理想的稅收制度才能為有較強(qiáng)的征管手段做出保證，首先，要提高公民的納稅意識(shí)；在稅款的征收上完善“雙向申報(bào)制度”；其次要增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度；接著要充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用；最后要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，同時(shí)加大稅務(wù)稽查的力度。

上述分析可以得出，我國(guó)雖然在不斷地完善個(gè)人所得稅制度，但是個(gè)人所得稅制度仍然有很大的改革空間。不再應(yīng)該是每次只是改一點(diǎn)點(diǎn)，而是更加進(jìn)一步修訂，這樣才更能使稅法更加的公正。

五、總結(jié)

由以上分析可知，我國(guó)在建立健全的個(gè)人所得稅制度上，還有很長(zhǎng)的路要走，這不僅關(guān)乎我國(guó)的法制體制建設(shè)，更關(guān)乎我國(guó)的社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定。在建立健全的稅法體制上，不僅要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，還要切實(shí)分析我國(guó)公民的收入水平和收入的途徑，做到稅收的平等性，從稅收的角度，體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義體質(zhì)的先進(jìn)性。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：個(gè)人所得稅分析論文

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國(guó)于**年9月開征了個(gè)人所得稅，其初衷除了增加政府財(cái)政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅制在其運(yùn)行過程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計(jì)的本意，未能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入水平的有效調(diào)節(jié)。20*年的稅制改革提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個(gè)收入來源和收入來源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對(duì)集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動(dòng)性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎(jiǎng)50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎(jiǎng)所得數(shù)額相同，因分別適用9級(jí)累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個(gè)人所得稅。

第四，同為利息所得，對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部門發(fā)行的債券和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國(guó)的納稅人，本國(guó)居民與外國(guó)居民因適用的費(fèi)用扣除額不同（本國(guó)居民扣除額為1．600元，外國(guó)居民扣除額為4．000元），繳納不同的個(gè)人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示：20*年全國(guó)收入最高的1％人群組獲得了全社會(huì)總收入的6.1％，比**年提高了0.5個(gè)百分點(diǎn)；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比**年提高了1.1個(gè)百分點(diǎn)；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比**年提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。與此相應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。20*年中國(guó)7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，20*年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示，20*年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會(huì)的不公平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個(gè)人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。

第三，對(duì)工薪按月計(jì)征，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個(gè)月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個(gè)假期打工一個(gè)月掙得2．000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個(gè)人收入同樣是3，000元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。

第五，個(gè)人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個(gè)人所得稅實(shí)行以源泉代扣代繳為主、個(gè)人自行申報(bào)納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對(duì)于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實(shí)行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來稅務(wù)部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個(gè)人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國(guó)幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實(shí)體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國(guó)實(shí)行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

第二，未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）稅制設(shè)計(jì)不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得本不是個(gè) 人所得稅要調(diào)控對(duì)象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅收入的46.4%，無形中是對(duì)勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國(guó)54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，20*年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級(jí)，對(duì)月工資在10萬元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動(dòng)所得輕征稅、勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只征收20%的比例稅率。這形成對(duì)勞動(dòng)所得征稅高，非勞動(dòng)所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的收入適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，也不利于鼓勵(lì)勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計(jì)征，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按納稅計(jì)征，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個(gè)人的全年工資薪金收入與個(gè)體工商戶的年收入相同的情況下，個(gè)體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠(yuǎn)高于個(gè)人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，20*年我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基過窄，個(gè)人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)? 個(gè)人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項(xiàng)目尚未征稅，特別是對(duì)投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計(jì)價(jià)并予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個(gè)人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度中包含了11項(xiàng)免稅、3項(xiàng)減征、10項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國(guó)稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個(gè)重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國(guó)目前尚未有一部對(duì)稅收活動(dòng)共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對(duì)征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收?qǐng)?zhí)法缺乏強(qiáng)有力的稅收司法保障體系，使得稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯(cuò)目標(biāo)，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強(qiáng)針對(duì)性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國(guó)個(gè)人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識(shí)不精通。三是稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對(duì)繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會(huì)稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會(huì)和處理好稅收?qǐng)?zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實(shí)施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個(gè)人主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國(guó)目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度及完善的個(gè)人信用制度，加上我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費(fèi)或低價(jià)獲得住宅及其他各種實(shí)物補(bǔ)貼，致使稅務(wù)部門無法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時(shí)，國(guó)稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實(shí)際征管中不僅不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識(shí)薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)人根本沒有納稅的意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會(huì)價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會(huì)上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報(bào)告，在北京市常住的外國(guó)人中，主動(dòng)申報(bào)納稅的占80％，而應(yīng)征個(gè)人所得稅的中國(guó)公民，主動(dòng)申報(bào)納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個(gè)稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。

第二，社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在偏差。個(gè)人所得稅偷逃的另一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。國(guó)外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視，個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國(guó)缺乏一套納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度。社會(huì)和個(gè)人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，而不與你交往或交易。評(píng)價(jià)體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴(kuò)大。

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅的收入再分配職能對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距至關(guān)重要，因此保證個(gè)人所得稅的稅收公平對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有積極的意義。針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。

第四篇：個(gè)人所得稅改革論文有關(guān)個(gè)人所得稅論文

2010年10月

山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)

O c.t 2010 第12卷

第5期

Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege

Vo.l 1

2No.5 稅收與企業(yè)

我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及改革路徑

覃 丹

(山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西太原030009)摘要: 我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值0.4, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì)的瓶

頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)劫富濟(jì)貧的功

能, 縮小社會(huì)貧富差距?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方, 要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。關(guān)鍵詞: 和諧社會(huì);個(gè)人所得稅;改革

中圖分類號(hào): F810.42

4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: B

文章編號(hào): 1008-9306(2010)05-0026-03

構(gòu)建和諧社會(huì)就是要構(gòu)建一個(gè)民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧 相處的社會(huì)主義社會(huì)。在和諧社會(huì)的發(fā)展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度體系使人民 的權(quán)利得到充分的保障。和諧社會(huì)中, 人與人之間 是平等的社會(huì)關(guān)系, 這不僅要求橫向公平, 同樣要求 縱向的公平, 只有體現(xiàn)公平, 才能稱為社會(huì)主義的和 諧社會(huì)。而效率與公平的博弈與權(quán)衡一直是困擾人 們的問題, 也是和諧社會(huì)建設(shè)過程中急需解決的問 題, 如何能兼顧二者, 使人們?cè)谧畲笙薅茸穼す降?基礎(chǔ)上謀求高效率, 是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。共同富裕的理論鼓勵(lì)先富者, 希望先富者幫助后富 者實(shí)現(xiàn)共同富裕, 但是現(xiàn)實(shí)是先富的人或地區(qū)越來 越富, 把后富的越甩越遠(yuǎn)。我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超 過臨界值, 貧富差距現(xiàn)象嚴(yán)重是阻礙建設(shè)和諧社會(huì) 的瓶頸。實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的最佳途徑, 就是完善現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法律制度, 讓其充分實(shí)現(xiàn)!劫富濟(jì)貧?的 功能, 縮小社會(huì)貧富差距。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀介紹

所得稅制是以自然人和法人的所得額為征稅對(duì) 象的一類稅, 而根據(jù)納稅人存在形式的不同又可以 將所得稅分為兩類: 一類為個(gè)人所得稅, 包括對(duì)自然 人的綜合收入、專業(yè)收入等征收的稅;另一類是企業(yè) 所得稅, 包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本利得所征收的 稅。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面, 為和諧社會(huì) 發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

(一)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的法律體系組成 我國(guó)在很長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)沒有征收過個(gè)人所得 稅, 十一屆三中全會(huì)是我國(guó)個(gè)人所得稅開征的分水 嶺。隨著對(duì)外開放政策的出臺(tái), 我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 日益豐富, 為了與國(guó)際接軌, 同時(shí)也為了維護(hù)我國(guó)的 稅收權(quán)益, 1980年9 月, 全國(guó)人民代表大會(huì)公布了 #中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?, 開征個(gè)人所得 稅。隨后, 作為補(bǔ)充, 1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人 民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?, 1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了#中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào) 節(jié)稅暫行條例?, 形成了個(gè)稅三稅鼎立的局面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入, 原有的三 稅體系已不能滿足社會(huì)的要求。于是, 在1993年將 三稅進(jìn)行合并, 頒布統(tǒng)一的#個(gè)人所得稅法?, 并與 1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布的#中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法實(shí)施條例?相配套, 1999年、2005年、2007年又先

收稿日期: 2010-10-13 作者簡(jiǎn)介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系助教, 研究方向: 公司企業(yè)法。后對(duì)#個(gè)人所得稅法?進(jìn)行了四次修訂, 形成了現(xiàn)行 的個(gè)稅體系。

(二)個(gè)人所得稅的價(jià)值考量

討論個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值, 應(yīng)該追溯到它的

立法原則。個(gè)人所得稅的立法原則包括增加財(cái)政收 入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面。個(gè)人所得稅在和諧社會(huì) 的建設(shè)中, 在增加財(cái)政收入方面顯示了它的社會(huì)價(jià) 值。個(gè)稅收入隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷增長(zhǎng), 1998年個(gè)稅收入占全國(guó)稅收總收入的3.4% , 國(guó)家 統(tǒng)計(jì)局2009年統(tǒng)計(jì)年鑒顯示, 2008年個(gè)稅總收入 3 722億元, 占全國(guó)稅收總收入54 219.62 億元的 6.86%。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的, 而以美國(guó)為主的 西方發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為主體, 個(gè)人所得稅在 美國(guó)的比重已經(jīng)超過了40%。我國(guó)目前個(gè)稅的規(guī) 模和比重比不上西方發(fā)達(dá)國(guó)家, 但是個(gè)人所得稅已 不斷攀升為我國(guó)的第四大稅種, 雖然目前我國(guó)個(gè)人 總體收入水平不高, 加上現(xiàn)行個(gè)人所得稅的體系需 要進(jìn)一步完善, 我國(guó)的個(gè)稅收入還十分有限, 但它仍 然是彈性較大、潛力較大的重要稅種, 對(duì)我國(guó)和諧社 會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了力量。

個(gè)人所得稅的社會(huì)價(jià)值除了擴(kuò)大財(cái)政收入, 更

重要的是可以調(diào)節(jié)社會(huì)分配。我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超 過0.4的警戒線, 隨著改革開放不斷加快, 力度不斷 加大, 我國(guó)收入分配的差別越來越大。征收個(gè)稅的 主要目的就是通過對(duì)富人征高稅、窮人不征稅來進(jìn) 行財(cái)富在不同人群之間的流動(dòng)和分配。在保證人們 基本生活費(fèi)用支出不受影響的前提下, 高收入者繳 高稅, 中收入者繳低稅, 低收入者不繳稅, 讓個(gè)人所 得稅成為!劫富濟(jì)貧?的!羅賓漢?。通過個(gè)稅的征 收拉進(jìn)社會(huì)貧富差距, 緩解社會(huì)分配差別, 在保證效 率的前提下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義, 推進(jìn) 和諧社會(huì)的建設(shè)。

(三)現(xiàn)行個(gè)人所得稅體系中存在的不足 個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能, 雖然對(duì)社 會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用, 但是離我們對(duì)它的期許 和目標(biāo)還有很大的差距。在增加財(cái)政收入方面, 存 在很多的稅收漏洞, 許多稅源在不斷地流失。在調(diào) 節(jié)收入分配方面, 存在!富人偷逃稅, 窮人萬萬稅? 的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不優(yōu)、實(shí)施 不力的窘境, 這主要有個(gè)稅體系設(shè)置、個(gè)稅征管不力 兩個(gè)方面的原因。

首先是現(xiàn)行個(gè)稅體系的問題。我國(guó)目前的個(gè)稅 制度設(shè)計(jì)比較滯后, 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則?？?結(jié)各國(guó)的個(gè)人所得稅制, 一共有三種類型: 第一類是 綜合稅制, 把個(gè)人全年的所得按照一定方案進(jìn)行匯 總, 作為計(jì)稅依據(jù)按年征收個(gè)稅, 美國(guó)、加拿大、德國(guó) 等國(guó)家均采用此方式。第二類是分類稅制, 根據(jù)所 得來源性質(zhì)的不同, 區(qū)分為不同稅目, 分別計(jì)征, 英 國(guó)和我國(guó)都采用此方式。第三類是混合稅制, 結(jié)合 前兩類的優(yōu)點(diǎn), 分類、綜合相結(jié)合, 日本、韓國(guó)采用此 方法。我國(guó)所采用的分類稅制計(jì)征簡(jiǎn)單、計(jì)算簡(jiǎn)便、征收快捷, 但是不像綜合稅制能夠全面掌握納稅人 的實(shí)際稅負(fù)能力。只能對(duì)渠道單一的收入, 比如工 資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān), 而收入較高 但可以分散成各個(gè)稅目的納稅人卻能合理避稅, 沒 有挖掘他們納稅的潛力。另外, 扣除項(xiàng)目及稅率的 確定也不盡合理, 比如工資薪金的扣除額從800 元 改為1 600元, 又改為目前的2 000元, 但這只是數(shù) 額的變化, 并沒有全面地考慮納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情 況, 真正體現(xiàn)扣除的公平性。

其次是個(gè)人所得稅稅收征管的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān) 措施不力、監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失。我國(guó)個(gè)人 所得稅采用自行申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合, 而實(shí)際的 情況卻是自行申報(bào)沒人報(bào)、代扣代繳沒人繳, 國(guó)民納 稅積極性不高。尤其是針對(duì)高收入人群, 收入高、隱 蔽性高, 所以偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。以我國(guó)目前的征 管水平, 根本監(jiān)管不到每個(gè)人確實(shí)的資金流向。再 加上國(guó)民自身的納稅意識(shí)不強(qiáng), 一旦有可乘之機(jī)必 定不會(huì)心甘情愿地去繳稅。我國(guó)沒有網(wǎng)絡(luò)化的個(gè)人 所得稅征管系統(tǒng), 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間不能進(jìn) 行信息的及時(shí)溝通, 同樣也就無法進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善方案(一)完善個(gè)人所得稅的稅收體系

1.改變稅制模式。在三種個(gè)稅稅制中, 最普遍 采用的是綜合稅制, 其次是混合稅制, 采用分類稅制 的國(guó)家已經(jīng)很少了。綜合稅制能夠明確納稅人真正 的稅負(fù)水平, 能體現(xiàn)稅負(fù)的公平, 但是計(jì)征復(fù)雜, 準(zhǔn) 確地確定每年的所得額這個(gè)計(jì)稅依據(jù)比較困難, 對(duì) 我國(guó)的征管水平和技術(shù)水平都是一個(gè)考驗(yàn)。我國(guó)目 前采用的是分類稅制, 把個(gè)人的所得按照來源性質(zhì) 的不同分為11個(gè)不同的稅目, 分別征收。分類稅制 計(jì)征簡(jiǎn)單, 但是由于各稅目的計(jì)征方式不相同, 不易 于確定納稅人的稅負(fù)水平, 也不利于調(diào)節(jié)收入分配。適用于我國(guó)的個(gè)稅模型最優(yōu)選擇應(yīng)該是綜合與分類 相結(jié)合的混合稅制。我們可以根據(jù)大項(xiàng)來把所得進(jìn) 行重新的分類和整合, 可以整合為三大類, 即投資性 所得, 如利息、股息、紅利、股票轉(zhuǎn)讓所得等;勞動(dòng)性 所得, 如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等;經(jīng)營(yíng) 27 性所得, 如個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、出租承包經(jīng)營(yíng) 所得等。將這三大類的所有所得相加, 確定一定的 稅率, 按照相同的計(jì)征方法合并征收, 這是符合我國(guó) 現(xiàn)階段和諧社會(huì)建設(shè)的個(gè)人所得稅的稅制選擇。2.改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在工資薪金稅目中, 我 國(guó)目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)是2 000元。也就是說, 當(dāng)月工 資低于2 000元不需要繳稅, 如果高于2 000元, 僅 就超過的部分作為計(jì)稅依據(jù)來繳稅, 因此費(fèi)用扣除 2 000元實(shí)際是免征額。工資薪金的扣除數(shù)實(shí)際是 人們維持正常生活所需的生計(jì)費(fèi), 我們認(rèn)為用來解 決基本生活保障的生計(jì)費(fèi)是不應(yīng)該繳稅的, 因此應(yīng) 該從當(dāng)月工資中扣掉。而隨著人們普遍經(jīng)濟(jì)水平的 提高, 維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用越來越高, 扣 除數(shù)一成不變會(huì)使越來越高的生計(jì)費(fèi)也成為個(gè)稅的 計(jì)稅依據(jù)。但是, 目前生計(jì)費(fèi)的扣除存在問題, 依據(jù) 當(dāng)前的消費(fèi)能力2 000 元其實(shí)不夠每月的日常支 出。那么究竟該如何改? 是直接把扣除數(shù)從2 000 元調(diào)高到3 000元甚至于5 000元嗎? 筆者認(rèn)為, 簡(jiǎn) 單地調(diào)高扣除數(shù)并不是解決問題的良藥, 僅能起到!鎮(zhèn)痛?的作用。每個(gè)人、每個(gè)家庭的情況不盡相 同, 維持正常開支所需的生計(jì)費(fèi)也不盡相同。人與 人之間、地域與地域之間的消費(fèi)水平都存在很大差 距, 在我國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的、定額的扣除額顯失公平。比 如同樣是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃飯、租房、撫養(yǎng)孩子這三項(xiàng)費(fèi)用就 會(huì)花去6 000元, 工資不夠維持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位單身女士, 吃、住都跟著父母, 幾乎沒有什么花銷。對(duì)于王某和李某如果不考慮區(qū) 別, 同樣都要扣除2 000 元的生計(jì)費(fèi)來計(jì)算每月應(yīng) 繳的個(gè)稅, 對(duì)于王某來說顯然是不公平的, 這不符合 和諧社會(huì)的要求。因此, 最好的辦法是按照不同部

門、不同崗位, 考慮住房、孩子、老人、教育、醫(yī)療等多 方因素, 設(shè)定各自的比例做好計(jì)算模型, 把扣除數(shù)從 簡(jiǎn)單的具體數(shù)額變?yōu)槟芫C合考慮各類情況的計(jì)算公 式, 全國(guó)都使用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法。3.改變稅率設(shè)置?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率包括 兩大類, 一類是比例稅率20% , 另一類是九級(jí)和五 級(jí)的超額累進(jìn)稅率。在工資薪金所得中所使用的超 額累進(jìn)稅率就是九級(jí)稅率, 根據(jù)所得額與2 000元 的差額的不斷增加, 稅率按照檔次不斷提升, 第九級(jí) 稅率達(dá)到了45%。這樣的稅率設(shè)計(jì)并不合理, 在我 們常見的計(jì)算中, 最多涉及到第五級(jí), 第六級(jí)到第九 級(jí)的稅率幾乎無人問津。這樣繁瑣的稅率設(shè)置在國(guó) 際上也是幾乎沒有的。按照國(guó)際慣例, 個(gè)人所得稅 的稅率改革趨勢(shì)是減少級(jí)次, 簡(jiǎn)化設(shè)置。因此不管 是符合國(guó)際慣例也好, 還是圍繞我國(guó)國(guó)情也好, 個(gè)人 所得稅的稅率首先要降低級(jí)次, 另外要降低邊際 稅率。

(二)完善個(gè)人所得稅的征收管理

1.提高個(gè)稅征管技術(shù)。公平的稅負(fù)要求有完善 的信息管理平臺(tái), 從稅務(wù)登記到納稅申報(bào), 每一步都 要進(jìn)行詳實(shí)的記錄以便查找。盡量利用現(xiàn)有技術(shù), 與銀行、海關(guān)、工商部門搭建信息共享平臺(tái)。同時(shí)要 健全網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢的個(gè)稅服務(wù)平臺(tái), 既要保護(hù) 好個(gè)人隱私, 又要為納稅人提供好的服務(wù)。2.推行納稅人識(shí)別號(hào)制度。以每個(gè)納稅人的身 份證號(hào)碼作為他的納稅識(shí)別號(hào), 要求每位公民必須 首先進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)登 記信息及時(shí)進(jìn)行建檔, 根據(jù)上述與銀行建立的互聯(lián) 系統(tǒng), 實(shí)時(shí)掌握每一位納稅人的資金流向。目前推 行的存款實(shí)名制可以作為現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

3.對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。追蹤每一位納 稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng), 我們可以 分步走, 先對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。稅收專管 員要把轄區(qū)內(nèi)高收入人群的信息充分掌握, 及時(shí)監(jiān) 督他們的經(jīng)濟(jì)往來動(dòng)態(tài), 如果有應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生, 要做 到馬上進(jìn)行提醒。對(duì)于外籍人員以及我國(guó)公民在境 外取得的收入, 要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定, 及 時(shí)準(zhǔn)確地掌握其納稅情況。

4.加大稅法宣傳力度。要充分利用各種時(shí)機(jī)、各種手段來進(jìn)行稅法的宣傳。繼續(xù)開展稅收宣傳月 活動(dòng), 依托各種媒體, 采用不同形式向公眾宣傳照章 納稅的重要性, 增強(qiáng)大家的納稅意識(shí)和納稅自覺性。同時(shí)加大獎(jiǎng)懲力度, 偷逃稅的納稅人要在各種媒體 進(jìn)行集中曝光, 形成良好的社會(huì)征稅環(huán)境。另外還 要不斷提升服務(wù)質(zhì)量, 提供好的納稅服務(wù), 營(yíng)造和諧 的征稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn): [ 1]王紅曉.個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)探討[ J].涉外稅務(wù), 2004(7).[ 2]郭常春.我國(guó)個(gè)人所得稅的改革與完善[ J].山西財(cái)政稅 務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào), 2009(5).(責(zé)任編輯 李續(xù)智)(責(zé)任校對(duì) 郭海蓮)28__

第五篇：論文-淺析個(gè)人所得稅改革

淺析個(gè)人所得稅改革

（稅務(wù)）

摘要 新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入總體情況取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。目前我國(guó)貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國(guó)的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題。就上述問題，結(jié)合目前我國(guó)的實(shí)際情況，本文提出一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革的建議，構(gòu)思如何完善和改革個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，進(jìn)而提高稅收實(shí)現(xiàn)、推動(dòng)稅制完善，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅制模式；征管；改革

引言：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來越大，形式會(huì)越來越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

一、個(gè)人所得稅納稅現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。2008年年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為240萬人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約3%，而繳納的稅額為1294億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的35%我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)也存在著諸多不足之處，影響其功能的發(fā)揮，有進(jìn)一步改革的必要。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問題

（一）稅制模式不公平合理

現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善

目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過程中無助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。

(三)稅收征管制度不健全，征管手段落后稅收征管制度不健全

1、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下

目前我國(guó)實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全?，F(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。

(四)納稅人的權(quán)利有限

政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。

考慮到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則。

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí) 這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來說多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度

1、建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度，實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2、建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

(四)實(shí)行政務(wù)公開 在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開支應(yīng)通過每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國(guó)家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。

總結(jié)：隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1］王振寧、岳樹民，《進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2009年04期；

［2］李敏，《我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》，《吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2008年第2期；

［3］夏秋，《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》，《上海財(cái)稅》，2008年第5期； ［4］李嘉明、王延省，《個(gè)人所得稅改革遺留問題探討[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2009年第6期；

［5］馬佳岑，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考》，《中國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2008年第3期；

［6］彭希梁，《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革有關(guān)問題的探討[J].會(huì)計(jì)之友》，2008第4期；

［7］張學(xué)風(fēng)，《論個(gè)人所得稅流失的制度防范》，《河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，2009第6期

目錄

摘要???????????????????????????????1 關(guān)鍵詞??????????????????????????????1 引言???????????????????????????????1 一、個(gè)人所得稅務(wù)現(xiàn)狀???????????????????????1

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問題?????????????????2

（一）稅務(wù)模式不公平合理?????????????????????2

（二）個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善???????????????????2

（三）稅收征管制度不健全，征管手段落后??????????????2

（四）納稅人的權(quán)力有限??????????????????????2

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策建議??????????????????3

（一）實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用????????????????????????????????3

（二）調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)極?????????????3

（三）完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度?????????????????3

（四）實(shí)行政務(wù)公開????????????????????????3 總結(jié)???????????????????????????????4 參考文獻(xiàn)?????????????????????????????5