第一篇：景德鎮(zhèn)瓷業(yè)與稅制論文[范文模版]

1稅收制度對宋元瓷業(yè)生產(chǎn)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

1.1稅收制度影響瓷業(yè)生產(chǎn)者的價值取向

《陶記》記述官府按窯爐燒成容積的一定比例征收窯業(yè)稅。劉新園先生對此的解釋是，當時瓷窯課稅征收于產(chǎn)品燒成之前，官府并不考慮瓷器在燒成中的風險。即是說，瓷器一旦在燒成過程中，溫度以及氣氛控制不周，則極有可能前功盡棄。因此說這樣的征稅制度很不符合常理。不合常理之處在于，窯業(yè)稅不是按照瓷窯實際的燒成產(chǎn)量，而是按照瓷窯容積應該達到的產(chǎn)量征稅。

如果說，稅收征納于窯爐燒成之際，那么窯業(yè)主必然要承擔燒成中的風險。按上述稅制計算，成品率越高，窯業(yè)主的收益就越高；反之，成品率低，收益也就越低。因此，窯業(yè)主為盡可能增加收益，只能設法通過增加產(chǎn)量，降低相對次品率。為此，窯工采取從北方定窯傳播過來的“覆燒法”將產(chǎn)品依次疊置，以增加單位容積的裝窯量。但同時，因為此種裝燒方法采取芒口疊燒，碗盤邊沿無釉，而影響了產(chǎn)品質(zhì)量及美觀，售價想必也相對低廉。當然以上分析，僅就碗盤而言，其他器物需要另行考慮。此種稅制對工藝的改進也存在另外解讀。正是受當時稅制影響，致使景德鎮(zhèn)窯爐形制發(fā)生改變，由宋代龍窯發(fā)展到元代中晚期的馬蹄形窯。此項窯爐改進結(jié)果是，窯爐長度縮短，燒成空間變小，燒成溫度提高，窯溫更易控制。

從而產(chǎn)品品質(zhì)和附加值也相應提高。無論哪一種分析，都說明稅收制度促使聰明的窯工設法通過改進窯爐結(jié)構(gòu)或者裝燒工藝，來提高產(chǎn)品品質(zhì)或產(chǎn)量，其最終目的無不是增加燒成收益以抵消高稅賦帶來的損失。當然我們還不清楚的是，在制定這樣的稅制之前，稅務人員與窯業(yè)主是否共同商議過，一定的瓷窯容積究竟應該達到多大的產(chǎn)量，或者是否理性地考慮過瓷窯燒成時的風險概率，借此折算出一個常數(shù)，以扣除因燒成風險而造成的損失。至于課稅比率《，陶記》雖然沒有說明，也未發(fā)現(xiàn)相關(guān)文獻記載。也許，官府會以丈量所得的瓷窯燒成容積，計算出應該到的產(chǎn)量，再按照一定比例征收稅額，將會更加合理。

1.2稅收的針對性強，規(guī)模大

北宋初期景德鎮(zhèn)就因瓷業(yè)的興盛而設置監(jiān)鎮(zhèn)，管理稅收。通過《陶記》以及《元典章》的記載可知，當局針對瓷業(yè)專門制定了詳盡的稅制和征收辦法，這樣可促進稅收效率的提高。隨著產(chǎn)品質(zhì)量和鎮(zhèn)瓷名氣提高，市場需求量也相應提高，并不斷擴大景德鎮(zhèn)的制瓷產(chǎn)業(yè)規(guī)模。這些情形《陶記》的開篇有所反映。劉新園先生通過考證《宋會要輯稿》和《元典章》等文獻，對有關(guān)景德鎮(zhèn)宋元課稅收入內(nèi)容，說明景德鎮(zhèn)在此期間課稅地位的不斷提升。他指出“按《陶記》提供的數(shù)據(jù)，南宋時代景德鎮(zhèn)每月交納的雜稅與附加稅為三一一五多緡以上，一年就至少需要交三萬七千余緡。如果把這數(shù)字和《宋會要輯稿》中記過的熙寧十年（1077年）景德鎮(zhèn)全年的商稅三千三百三十余貫相比，南宋時代一年的雜稅竟然比北宋全年的商稅高十一倍”。而到元代，在有記錄的全國設有稅務機構(gòu)的一百七十四個地方，景德鎮(zhèn)竟然位列一百七十三位，全年商稅達到五百錠以上。其行政地位，也與稅收貢獻相應得到提升，元代時達到正八級，乃至與饒州路平級。由此看，景德鎮(zhèn)通過制瓷業(yè)的興盛帶動了市鎮(zhèn)經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

1.3雜稅過多造成政商關(guān)系的緊張

《陶記》記述：“上司限期稍不如約，則牙校踵門以相蠹蝕”；“獄失其校，權(quán)官散分，邇來猾商狡儈，無所憚怖”；“土居之吏，牢植不拔，殆有漢人倉庫氏之風”?？梢姟短沼洝纷髡邔懽髦畷r，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)環(huán)境比較惡劣，雜稅過多，賦稅過重，加上官吏催逼，商人不得已逃稅避稅。顯然，官商之間矛盾加深，不利于瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)發(fā)展。此外，《陶記》記載“又聞鎮(zhèn)之巨商今不如意者十八九，官之利羨乃有倍徙之虧”。作者又記述當?shù)毓賳T經(jīng)營瓷器的現(xiàn)象極為普遍。宋代官吏俸祿不高，因此政府默許了官員經(jīng)商的做法。在經(jīng)濟不景氣的狀況下，官吏經(jīng)商，與民爭利，必然會打擊工商業(yè)主的積極性，以至于缺乏投資經(jīng)營的意愿和熱情。因此，稅收制度穩(wěn)定、明確與公平，對一段時期內(nèi)工商業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

1.4稅賦過重造成征收困難

《陶記》記載“予觀數(shù)十年來官斯者，無不有州家掛欠之籍”?！皰烨分币苍S來自兩方面，一是稅收官員不能完成期限內(nèi)的稅收任務，二是拖欠應收而未能足額征收的稅款?！短沼洝穼懽鲿r期是一個賦稅不斷加重，稅收制度缺乏合理性和穩(wěn)定性的時期。從事瓷業(yè)的工商業(yè)主經(jīng)營營利空間被壓縮，實力較小的經(jīng)營者可能面臨倒閉破產(chǎn)的境地，原有產(chǎn)品質(zhì)量普遍下降。如此情形，導致更多經(jīng)營者因賦稅沉重而拖欠稅款。瓷器品質(zhì)下降，市場銷路不好，就會明顯感受到來自其他窯場的競爭壓力。以上分析表明，當稅收制度處于寬緩、明確與合理的時期，陶瓷產(chǎn)業(yè)不僅會蓬勃發(fā)展，還能帶動城鎮(zhèn)經(jīng)濟規(guī)模的整體提高。而稅收制度缺乏合理性，且稅賦沉重時期，則會導致各種阻礙瓷業(yè)發(fā)展的弊端。

2當代景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

近二十年來，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)可以說正經(jīng)歷一次歷史性轉(zhuǎn)折。在這一過程中，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟體制，從現(xiàn)代工業(yè)化生產(chǎn)向傳統(tǒng)手工業(yè)回歸，產(chǎn)業(yè)形態(tài)發(fā)生復雜變化。向傳統(tǒng)手工業(yè)的回歸并不是簡單地重復傳統(tǒng)，而是具有新時代的鮮明特征。

2.1手工制瓷作坊的涌現(xiàn)

20世紀90年代中期以來，隨著國有大型瓷廠的關(guān)停，原有國營瓷廠員工立即面臨再就業(yè)的窘境與方向抉擇。一部分人租賃承包原有工廠的部分廠房設施，成立個體私營企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)。而一部分憑借技術(shù)、營銷經(jīng)驗，因陋就簡地開設手工制瓷作坊。經(jīng)過二十年的前進摸索，如今景德鎮(zhèn)擁有眾多大小不一的私營手工制瓷作坊。或集中、或散布于城市的各個區(qū)域。制瓷業(yè)是一個工序繁多，對生產(chǎn)合作有著較高要求的產(chǎn)業(yè)。而景德鎮(zhèn)正擁有這樣的生產(chǎn)經(jīng)營模式的傳統(tǒng)。從原料制備、產(chǎn)品成型、裝飾彩繪、燒成、營銷等一系列的生產(chǎn)分工，自宋代就已逐漸形成。私營個體作坊由于財力有限，實力單薄，所以無法形成大規(guī)模、全產(chǎn)業(yè)鏈于一體的工廠。因此也難以產(chǎn)生強有力的社會效應，進而缺乏當代陶瓷產(chǎn)業(yè)的話語權(quán)。如何獲得話語權(quán)，實際上也是提升自身產(chǎn)品知名度和附加值的關(guān)鍵所在。

2.2陶藝家、大師工作室的形成景德鎮(zhèn)明清時期隨著商品經(jīng)濟的繁榮，出現(xiàn)過許多極有名氣的制瓷藝人，明代浮梁流霞盞昊十九（號壺隱道人）、清代雕瓷藝人劉炳榮，及民國的“珠山八友”為代表的陶瓷名家等。他們開創(chuàng)了景德鎮(zhèn)名家創(chuàng)作的傳統(tǒng)。如今，陶瓷材料作為一種重要的藝術(shù)創(chuàng)作載體和語言，吸引了大批藝術(shù)家、陶藝家在景德鎮(zhèn)設立工作室。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，景德鎮(zhèn)找到一條也許適合自身發(fā)展的途徑。由于各個作坊之間分工明確，相互合作，使景德鎮(zhèn)成為全國乃至世界上手工制瓷生產(chǎn)條件最為便利的城市，從而吸引了大批來自全國各地以及世界各國愛好陶藝的人士，因此也有“景漂”之稱。這些陶瓷藝人的到來，豐富了景德鎮(zhèn)陶瓷藝術(shù)創(chuàng)作的理念，為其注入了生產(chǎn)活力，使之具有開放性。當然，眾多獨立的工作室和作坊也為城市帶來整體規(guī)劃管理的難度。此外，對政府的稅收征繳工作也是考驗。城市發(fā)展應是管理者與民眾通力合作的結(jié)果，作為城市居民的個體經(jīng)營者和藝術(shù)家，如何在取得聲名和利益的同時，發(fā)揮他們各自的社會影響力，為城市發(fā)展做出積極貢獻至關(guān)重要。

2.3從“硬”到“軟”的制瓷產(chǎn)業(yè)

以前景德鎮(zhèn)只是手工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)之地。生產(chǎn)者與消費者遠隔千里，消費者很少顧及審美體驗與制瓷工藝之間的聯(lián)系。然而，隨著交通與服務業(yè)的便利，促使越來越多的游客走進景德鎮(zhèn)，通過各種方式體驗陶瓷文化，豐富個人生活。一批批熱愛陶瓷的人來到景德鎮(zhèn)進行陶藝制作、研修和交流。景德鎮(zhèn)正面臨這樣的歷史機遇，即超越以往只強調(diào)手工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)思維，將制瓷技藝、設計、審美與瓷業(yè)習俗相結(jié)合，增強城市的文化“軟”實力，使源遠流長的景德鎮(zhèn)制瓷文化傳統(tǒng)進一步得到發(fā)揚。實現(xiàn)這種設想，則城市基礎(chǔ)和文化設施建設還要不斷完善。

2.4文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方興未艾

景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)品以藝術(shù)禮品瓷為主，其中包括收藏、仿古、陳設及茶具、餐具等瓷器。生產(chǎn)以中小私營企業(yè)和個體制瓷業(yè)為主，銷售也多為民間個體的流通。此種生產(chǎn)經(jīng)營模式雖然靈活，但難以形成規(guī)模化和社會化效應。因此，近些年，景德鎮(zhèn)探索建立陶瓷文化創(chuàng)意園，為眾多中小私營企業(yè)和個體私營業(yè)主營造一個集生產(chǎn)、展示和營銷的平臺。雖然這還在發(fā)展當中，但已有很好范例，如“歸然”、“樂天”大學生陶瓷文化創(chuàng)意集市的發(fā)展經(jīng)驗，都值得研究借鑒。陶瓷文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應該是一個集知識，生產(chǎn)和營銷為一體，并具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。它不僅服務于當代生活，還能夠為城市經(jīng)濟文化發(fā)展以及政*財政做出貢獻。

3稅收制度與當前陶瓷產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

上文關(guān)于景德鎮(zhèn)宋元時期瓷業(yè)課稅的分析表明，稅收制度與制瓷業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。歷史上任何時期稅收制度對當時瓷業(yè)發(fā)展都有顯著影響。明代匠役制度對民間制瓷業(yè)侵擾嚴重，中官監(jiān)陶的暴斂，也弊端極大。嘉靖《江西省大志》記載，有些工匠在官窯服役超過二十年不得解脫，還有不少工匠“身服傭役，又納班銀”。顯得這些不合理制度妨礙了民間制瓷業(yè)的自由發(fā)展。

清代官窯實行較為寬裕的雇役制，督陶官制度也較明代完善。嘉道以前，民間制瓷業(yè)的發(fā)展環(huán)境較為有利。乾隆時期，裘日修在朱琰《陶說》序言中寫到“我國家則慎簡朝官，給緡與市肆等，且加厚焉，民樂趨之，仰給于窯者，日數(shù)千人，窯戶率以此致富”。民國時期，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)在困境中艱難前行，稅制同樣也是制約發(fā)展的突出問題。向焯在《景德鎮(zhèn)陶業(yè)紀事瓷器納稅之手續(xù)》中指出民國關(guān)稅“所經(jīng)之處，無不有稅，按其稅率，各不相同，大率百分之十以上(江西稅章訂為值百抽十二)”，因此關(guān)稅重征對商品自由貿(mào)易很不利。此外，“鎮(zhèn)瓷納稅，其制以碗、盞三十六只，束以穩(wěn)草，名曰‘一支’。有單支、雙支、四支、六支等名目。其盛以竹籃者，有圓式、扁式之分。單支納稅，約計洋一角有余，其他各支，視此略有出入。竹籃則以高低口徑為衡。瓶尊以圾數(shù)為準。其納稅時，只論件數(shù)多寡，不分瓷質(zhì)優(yōu)劣。故其稅率與貨殖實際上有過與不及之患焉”。

顯然，只按產(chǎn)品的件數(shù)或數(shù)量征稅，而不考慮產(chǎn)品的實際價值，政府稅收則會多征或少征。以上情形說明無論哪個時期，政府稅收制度與瓷業(yè)發(fā)展都緊密相關(guān)。中華人民共和國成立以后，隨著對私營企業(yè)的改造，相繼成立了十多家大中型國有陶瓷企業(yè)。在社會主義建設初期，它們分別在國計民生方面發(fā)揮了不可取代的作用。而隨著90年代中期的企業(yè)改制與轉(zhuǎn)型，當代景德鎮(zhèn)瓷業(yè)逐漸呈現(xiàn)出比往任何時期都更加開放、多元的生產(chǎn)格局。改制后，原有計劃經(jīng)濟體制下的稅收制度不再適用于市場經(jīng)濟體制下的經(jīng)濟特點。因此，與企業(yè)改制并行的是國家稅收制度的改革調(diào)整。國家針對新形勢下的經(jīng)濟特點，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和增值稅等重要稅種都做了新的調(diào)整。但是各個地區(qū)、各種行業(yè)之間的特點千差萬別，而且各個地區(qū)之間的稅收狀況和特點也有不同。同樣是陶瓷產(chǎn)業(yè)集中地區(qū)，但產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，其征收方式和結(jié)果也必然有別。

雖說如此，產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平應該從政*財政稅收中得到反映。城市規(guī)劃建設資金多來自政*財政收入，而陶瓷產(chǎn)業(yè)作為景德鎮(zhèn)的重要產(chǎn)業(yè)，瓷業(yè)稅收在政*財政中就尤為重要。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成了自身的特點，使得陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收一直不能真實反映其活力。因此，政府稅收如何在國家稅收制度的規(guī)定之內(nèi)，擴大稅源，增加財政收入，進而促進景德鎮(zhèn)城市的建設和陶瓷產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展則至關(guān)重要。以下對景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收中的具體環(huán)節(jié)所存在的相關(guān)問題做一簡要分析。首先是私營企業(yè)的納稅。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以后，國有大中型轉(zhuǎn)變?yōu)楸姸嘈∥⑿推髽I(yè)以及個體生產(chǎn)經(jīng)營者。

相對于前者的稅收環(huán)節(jié)，后者顯然具有許多不確定因素，大中型企業(yè)工業(yè)化水平高，原材料加工、人員工資等費用以及企業(yè)的年銷售額都相對固定，因此其應納稅額較明確、易計算。而景德鎮(zhèn)小微型陶瓷企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中容易受市場影響而產(chǎn)生波動。如材料和加工費用的變動等。以交納增值稅為例。增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。小微型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)常常采取民間個體之間的流通，因此各種進項費用沒有增值費發(fā)票相沖減。按照正常財務流程計算，其應納稅額就會偏高或過高，面臨稅額多被征收的風險。企業(yè)營業(yè)稅也十分典型，由于企業(yè)經(jīng)營無法通過正常發(fā)票制度得到真實反映，企業(yè)所得稅的征收則大多根據(jù)企業(yè)的用工和能耗進行估算。而此種方法很容易導致過征或者少征現(xiàn)象發(fā)生。這兩種情況是征稅方和納稅人都不愿意見到的。就如上文所分析，稅賦過重會影響企業(yè)資金積累和投資意愿。而一些企業(yè)雖有納稅意愿，但不明確的稅制存在風險，企業(yè)為了自保只能往小里做。如果稅制合理，更多企業(yè)更愿意通過納稅，獲得企業(yè)話語權(quán)，為自身企業(yè)和產(chǎn)品贏得長遠利益。其次是個人所得稅的征收。國家規(guī)定對個人取得的應稅所得，征收個人所得稅。早在1950年，國家就已經(jīng)開列“薪給報酬所得稅”，但一直沒有征收。

直到1978年改革開放，才開始針對外籍來華人員開征個人所得稅。經(jīng)過一系列規(guī)范調(diào)整，1994年國家正式實行個人所得稅的征收。由此可見，個人所得稅的征收僅有二十年時間。這使得全國范圍內(nèi)，個人對交納其應稅所得的意識不強。除對工薪中高收入人員能夠固定征收外，對其他個人所得稅的征收都不順利，因此，會顯得稅收極不公平。當前景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)中，隨著個體生產(chǎn)經(jīng)營者的增多，其中不乏藝術(shù)家、大師工作室，但個人所得稅的征收仍是困難重重。很多年收入超過起征點12萬元的個人缺乏自行申報意愿，使得稅收缺乏公平合理性。再加之歷史文化的影響以及稅收環(huán)節(jié)不明確、申報手續(xù)繁雜都是造成此種現(xiàn)象的原因。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前在景德鎮(zhèn)從事陶瓷繪畫創(chuàng)作的約有兩萬人，這其中不乏國家級和省一級的陶瓷藝術(shù)家，這個群體的生產(chǎn)、經(jīng)營、創(chuàng)作多屬于民間個人的流通，因此個人銷售所得以及產(chǎn)生的成本、費用都難以準確計算。這種情況下，稅收制度規(guī)定只能由稅務人員進行年度估算，從而為納稅的公平性埋下隱患。各中原因是缺乏明確衡量計算個人應稅所得的方法。如陶瓷藝術(shù)家在單位、家庭以及參加筆會取得的收入如何區(qū)分；對熱衷于慈善事業(yè)的陶藝家向社會捐贈作品的行為如何減免；對其納稅過程中個人隱私的保護等，都是稅務征收過程中需要考慮和解決的問題。

第三是稅收文化發(fā)展的滯后。稅收制度研究有“稅收遵從”概念，它是指納稅人是否依照稅法履行了納稅義務，如果納稅人沒有履行或逃避這些義務就是稅收不遵從。將政府全年實收稅款與應收稅款進行比較，前者如果沒有達到應收稅款總額，那么其差額被看作是稅收缺口，憑此可以判斷稅收遵從的好還是壞。影響“稅收遵從”因素中有一個國家的稅收文化特征。稅收文化是近些年才逐漸形成的一項研究，一些學者還專門針對處于轉(zhuǎn)型期的國家（尤其是俄羅斯）的稅收文化的滯后性做了研究。他們指出一個國家的納稅人對依法繳納稅款的態(tài)度，歷史性地扎根于該國文化特征。長期以來，由于我國受到蘇聯(lián)影響，在計劃經(jīng)濟體制下，政府曾一度推行“無稅論”思想，加之幾千年來集權(quán)專制體制下民眾的“厭稅”意識，所以自覺繳稅的文化意識水平還處于不斷提高的過程中。提高自覺繳稅意識，必須使稅收的征繳方和被征繳一方認識到，納稅不僅是法律規(guī)定的公民義務，而且更是納稅人依法行使其權(quán)利的基礎(chǔ)。從經(jīng)濟學中人的“自利”觀點看，每個人都不愿納稅。所以只有義務與權(quán)利對等，人們才能意識到有必要讓渡一部分個人所得，作為政府必要的公共服務性開支，用于城市建設和治理中，并使納稅人擁有監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)和話語權(quán)。這種良性的互動和循環(huán)是促進城市發(fā)展的必要條件。

4對景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展中稅制改革的初步建議

稅制的制定和賦稅的具體征收措施，任何時期都是影響工商業(yè)發(fā)展的重要因素。政*財政收入來源于稅收，并制約政府對城市建設和管理的財政投入。90年代中期，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以來，國有大型企業(yè)的工業(yè)化生產(chǎn)模式逐漸沒落，而個體私營企業(yè)的傳統(tǒng)手工制瓷模式逐漸興盛。這期間，國家有關(guān)企業(yè)和個人的稅收制度也正處于改革進程中。顯然，新稅制與稅收征繳措施的調(diào)整步伐跟不上景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)特有模式的發(fā)展。即是說，稅制與景德鎮(zhèn)特有陶瓷生產(chǎn)模式不協(xié)調(diào)，從而形成政*財政稅收不能真實反映陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的面貌與活力。雖然景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收與城市發(fā)展之間缺乏必然聯(lián)系，但在一定程度上前者仍是反映景德鎮(zhèn)城市發(fā)展水平的關(guān)鍵因素之一。隨著全國陶瓷產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整和工業(yè)化生產(chǎn)模式的發(fā)展，與其他瓷區(qū)相比，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收規(guī)模很小。加之落后的城市建設，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)勢必給人以衰落之感。不過，我們身處景德鎮(zhèn)制瓷產(chǎn)業(yè)之中，隨體驗認識的不斷深入，又能深切感受到根植于景德鎮(zhèn)傳統(tǒng)制瓷手工業(yè)的魅力和活力。這其中包括景德鎮(zhèn)豐富多彩的制瓷技藝和產(chǎn)品種類。正因為如此，我們才會對景德鎮(zhèn)瓷業(yè)的外在衰落與其內(nèi)在活力之間的矛盾進行反思。而且我們發(fā)現(xiàn)，這對矛盾所形成的陶瓷產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展張力，是最具反思意義的。通過前文對《陶記》稅制內(nèi)容以及景德鎮(zhèn)當前陶瓷產(chǎn)業(yè)中的稅收問題討論，可以看到：稅制簡便明確、公平合理、針對性強、易于操作是各時期促進陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。而當前國家稅收制度改革的原則也正是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。如何改進景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收，使之既能促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，又能增加政*財政收入。我們認為：

1）、結(jié)合景德鎮(zhèn)目前陶瓷產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，尋求合理的、簡便的稅收方法。這與國家稅制改革中提出“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)”的觀點相符合。

2）、鑒于中小型企業(yè)經(jīng)營靈活、生產(chǎn)規(guī)模各不相同等特點，稅務部門有必要一是建立中小型企業(yè)的信息反饋制度，提高掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)信息的能力，便于合理靈活地調(diào)節(jié)稅收；二是采取層級制、定額制方法計稅，使稅收更加明確。

3）、制定更加具體的、公平的稅收政策，以適應個體經(jīng)營者納稅。如建立個體經(jīng)營者稅務登記冊，完善相關(guān)個人資料記錄，以便根據(jù)個人經(jīng)營特點和背景采取綜合分類方法，制定具體稅額。

4）、對于大學生創(chuàng)業(yè)的經(jīng)營所得，可采取先納后返的獎勵方式，以培養(yǎng)其依法納稅的公民意識。

5）、嚴格稅收征管制度，同時規(guī)范稅收款項的使用制度，提高政府稅務部門的服務意識?；蚺c相關(guān)部門建立資助扶持陶瓷小微企業(yè)和個體經(jīng)營者的系統(tǒng)平臺，為納稅人提供保障機制，使稅收不僅僅是單向納稅行為。

6）、明確政府征稅與納稅人雙方在法律上的權(quán)利與義務，特別是明確納稅人的權(quán)力。對稅收有貢獻的納稅人，使他們具有一定的話語權(quán)，發(fā)揮其在公共建設管理方面的社會影響力?！短沼洝窌r代與當代瓷業(yè)的稅收制度難以同日而語，政治制度、市場環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本的變化。

但是，企業(yè)與個人納稅、政府對稅收的依賴依然如故?；氐健短沼洝罚粋€合理、明確和簡便，并能體現(xiàn)雙方稅收權(quán)利與義務的稅收制度應該成為稅制調(diào)整的方向。千百年來，景德鎮(zhèn)都以官窯、御窯為主流，在全球通過產(chǎn)品及文化的輸出，形成強大的話語權(quán)。而當前，一度被政府寄予厚望的大師、名作坊們因稅收制度問題造成集體失語，無法形成新的主流文化及話語權(quán)，從而造成景德鎮(zhèn)的陶瓷產(chǎn)業(yè)猶如一盤散沙，群龍無首。因此，應該通過稅收制度的改革，讓大師、名坊脫穎而出，讓一批具有現(xiàn)代經(jīng)營意識的企業(yè)成為當代陶瓷產(chǎn)業(yè)的引領(lǐng)者。由點到面、發(fā)展成勢，并組成商會或聯(lián)合體，彰顯景德鎮(zhèn)陶瓷文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主流文化，在全球重新掌握陶瓷發(fā)展的話語權(quán)。

第二篇：永和瓷業(yè)調(diào)查報告

目錄

第一章 中國畫陶軒陶瓷產(chǎn)品概述

第一節(jié) 產(chǎn)品定義、性能及應用特點

第二節(jié) 發(fā)展歷程

第二章 畫陶軒瓷業(yè)在國外市場

第一節(jié) 概述

第二節(jié) 亞洲地區(qū)主要國家市場概況

第三章 畫陶軒瓷業(yè)在中國環(huán)境分析

第一節(jié) 我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境分析

一、GDP歷史變動軌跡

二、固定資產(chǎn)投資歷史變動軌跡

三、進出口貿(mào)易歷史變動軌跡

四、我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展預測

第四章 畫陶軒瓷業(yè)特性分析

第一節(jié)集中永和瓷業(yè)及預測

第五章 畫陶軒瓷業(yè)在全球發(fā)展分析

第一節(jié) 畫陶軒瓷業(yè)在中國市場現(xiàn)狀分析及預測

第二節(jié) 畫陶軒瓷業(yè)在中國產(chǎn)品產(chǎn)量分析及預測

公司競爭能力分析

公司的經(jīng)營范圍為：日用瓷、工藝瓷、衛(wèi)生瓷、耐火材料、紙箱、瓷用花紙制造、銷售；自營本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出口和企業(yè)所需物質(zhì)設備的進口業(yè)務等。公司主要產(chǎn)品有：日用陶瓷、碳化硅窯具、廣場磚、電瓷電器產(chǎn)品、瓷用花紙等。其在行業(yè)中的競爭地位主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)規(guī)模優(yōu)勢

據(jù)中國陶瓷協(xié)會1999年1-9月日用陶瓷行業(yè)統(tǒng)計顯示，公司的工業(yè)總產(chǎn)值、產(chǎn)量、銷售收入和利潤總額在全國同行業(yè)排名均位居前三位。從表一可知，公司在日用陶瓷、碳化硅窯具、瓷用花紙和電瓷電器等產(chǎn)品的生產(chǎn)能力均位于全國前列。因此，國光瓷業(yè)在陶瓷領(lǐng)域尤其日用陶瓷領(lǐng)域具有明顯的規(guī)模優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢。

近年來，公司在尋求一定程度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在陶瓷方面，公司正在由日用陶瓷逐步向電瓷電器、建筑陶瓷和特種陶瓷領(lǐng)域拓展，從而形成四瓷并舉的發(fā)展戰(zhàn)略。另外，在其它領(lǐng)域(如：高科技項目等)，公司也在進行可行性的研究和考證，不久將可得到落實。

(二)銷售網(wǎng)點及品牌優(yōu)勢

公司以日用陶瓷制造業(yè)為主業(yè)，產(chǎn)品主要以出口為主，目前已開發(fā)的國際市場包括美國、加拿大、及東南亞、中東各國等五十幾個國家和地區(qū)，并于去年在阿聯(lián)酋的迪拜設立了銷售網(wǎng)點，為進一步開拓中東地區(qū)的市場起到了非常好的作用。內(nèi)銷方面以高級賓館瓷、成套瓷、禮品瓷為主要產(chǎn)品，銷售網(wǎng)點遍及全國各大城市，形成了較為完善的銷售網(wǎng)絡。同時，公司有望在今年下半年通過ISO9000 國際質(zhì)量體系認證，這將對公司進一步擴大國際市場營銷產(chǎn)生積極和深遠的影響。

(三)技術(shù)優(yōu)勢

公司的下屬企業(yè)群力瓷廠、火炬公司和國光瓷廠都是醴陵陶瓷行業(yè)的元老，無論在技術(shù)開發(fā)能力、技術(shù)改造能力和新產(chǎn)品開發(fā)能力方面均具有較高的水準。公司今年成立了獨立的技術(shù)開發(fā)中心，進一步加大了技術(shù)方面的投入。另外，省內(nèi)唯一的陶瓷方面的綜合研究所--湖南省陶瓷研究所就設在醴陵市內(nèi)，國光瓷業(yè)的多項技術(shù)改造項目和新產(chǎn)品開發(fā)項目都是與其合作開發(fā)成功的。

近期，公司在技改及新產(chǎn)品開發(fā)方面取得的重要成果有：①攻克了SF6 瓷套產(chǎn)品生產(chǎn)難關(guān)，使SF6產(chǎn)品的技術(shù)檔次得到提高；②無機高溫釉接和整體成型2.3米和 2.5米單斷口大瓷套開發(fā)取得成功，其中2.3米產(chǎn)品已通過省級鑒定并投放市場，已取得批量定貨，有望明年擴大生產(chǎn)規(guī)模；③日用陶瓷微波干燥線試產(chǎn)成功，為提高公司日用陶瓷的質(zhì)量奠定了較好的基礎(chǔ)。

（二)公司多元化經(jīng)營格局

1、陶瓷領(lǐng)域

在保持傳統(tǒng)日用陶瓷生產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，公司已經(jīng)在電瓷電器、建筑陶瓷、碳化硅窯具、瓷用花紙、工藝美術(shù)瓷等方面進行了較大規(guī)模的擴展，這些領(lǐng)域的營業(yè)收入比重正在逐

年提高，而傳統(tǒng)的日用陶瓷所占比重正在逐步降低。初步形成了日用陶瓷、電瓷電器、建筑陶瓷和特種陶瓷等四瓷并舉的發(fā)展格局。

2、參股湘財證券有限責任公司

3、參與發(fā)起設立株洲市商業(yè)銀行股份有限公司

4、投資100萬元參股華翠燃氣公司，永和瓷業(yè)持有其20%的股權(quán)。

5、募股資金改變投資方向

（三)加入世界貿(mào)易組織對公司經(jīng)營的影響

公司是以出口為主的日用陶瓷企業(yè)，我國加入世貿(mào)組織后，公司將面臨較好的發(fā)展機遇。一是關(guān)稅降低，產(chǎn)品競爭力有所增加。根據(jù)世貿(mào)組織有關(guān)規(guī)定，成員國之間貿(mào)易關(guān)稅不得超過10%，從而使陶瓷產(chǎn)品出口在現(xiàn)價的基礎(chǔ)上降價20%左右，大大提高公司在國際市場的競爭力。

二是取消配額，將使產(chǎn)品出口量有所增加。歐洲國家對我國陶瓷產(chǎn)品的配額限制將在“入世”后一年內(nèi)結(jié)束，將使公司的出口量有所增加。

三是有利于陶瓷企業(yè)引進管理和技術(shù)。“入世”后，外商的投資信心將進一步增強，有利于公司同國外知名企業(yè)在管理、技術(shù)和品牌等方面的合作。

四是日用陶瓷出口市場將更加規(guī)范?！叭胧馈焙?，以次充好，低于成本銷售等惡意競爭行為將得到遏制，有利于大中型陶瓷企業(yè)的發(fā)展。

但要注意到，在中國加入WTO之后，一方面，國外先進的生產(chǎn)技術(shù)和高品質(zhì)的高檔陶瓷產(chǎn)品將進入國內(nèi)市場，公司的國內(nèi)銷售受到一定的沖擊，面臨著產(chǎn)品價格進一步下滑的風險。另一方面，原來沒有進出口權(quán)的中小型企業(yè)，由于實行出口登記制后，其產(chǎn)品可以直接出口，因其社會負擔輕，具有低成本競爭優(yōu)勢，給公司產(chǎn)品出口形成一定的壓力。

三、公司財務狀況分析

1、主營業(yè)務突出，經(jīng)營風險相對較小

永和瓷業(yè)的日用陶瓷業(yè)務收入在公司主營業(yè)務收入中占絕對優(yōu)勢，主營突出。

2、經(jīng)營穩(wěn)健，股本擴張能力強

公司自1997年以來主營收入、利潤總額、凈利潤保持了持續(xù)穩(wěn)步增長。1999年公司的凈利潤和利潤總額分別較上年增長了71.39％和53.62%。截止2000 年中期，公司的未分配利潤為4826萬元，約合0.508元/股。公司豐厚的資本公積金和未分配利潤表明公司未來具有股本擴張能力。

3、財務結(jié)構(gòu)基本合理，財務風險不大

由于公司于1999年發(fā)行新股募集到1.8億元資金，公司的資產(chǎn)負債率得到了較大的改進，目前公司的資產(chǎn)負債率不高。但隨著公司在新項目方面的投資的開展，公司的資產(chǎn)負債率可能會有所增高，流動及速動比率也可能會有所降低。

4、資金周轉(zhuǎn)能力有待進一步加強

從現(xiàn)金流來看，公司經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流均為負值，這一方面說明公司正處在發(fā)展擴張期，營運資金不斷增加，另一方面則反映公司經(jīng)營活動收益不能較好地體現(xiàn)出現(xiàn)金的流入。從應收帳款來看，公司99年末應收帳款占主營收入的比例為55.3%，明顯偏高，而且2000年中期應收帳款達11418萬元，較99年末增加了 13.26%。從存貨來看，1999存貨的增長速度達到了41.6%，超過了主營業(yè)務的增長速度，并且絕對數(shù)額較大。雖然2000年中期存貨增長速度有所放緩，但增長的趨勢仍未得到有效的遏制。

【向上吧，少年】小組人員：劉旋 李孟潔 張鵬李夢云 蘇瑤瑤 郭蒞陽

第三篇：中國稅制分析論文

中國資源稅改革淺析

摘要：本文分析了我國資源稅征收過程中存在的問題，并參考了政府對資源稅改革的指導思路，結(jié)合中國資源稅征收的特點，據(jù)此提出了資源稅進一步改革的思路和政策建議。關(guān)鍵詞：資源稅；稅制特點；改革

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國民生產(chǎn)對礦產(chǎn)等資源性產(chǎn)品的需求迅速增加，以煤炭為代表的資源性產(chǎn)品的價格也一路飆升。與此同時，中國經(jīng)濟發(fā)展對資源的開采利用卻呈現(xiàn)出一種高消耗、高污染、高排放、低效率的粗放型發(fā)展方式。這種以能源過度消耗和資源過度開發(fā)為代價的經(jīng)濟發(fā)展方式使得資源短缺和環(huán)境問題日益突出，嚴重制約了我國的經(jīng)濟發(fā)展。然而，現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經(jīng)明顯不適應經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，也很難滿足國家對國有資源的開采進行干預和對資源開采所得收益的分配的要求。

一、我國資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

1、資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

國務院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發(fā)布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執(zhí)行。2011年9月30日，國務院公布了《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。

修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數(shù)幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

2、我國資源稅的征收特點

第一，征稅范圍較窄。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管

理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

第二，實行差別稅額從量征收。我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

第三，實行源泉課征。不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

二、我國資源稅現(xiàn)存問題

我國對礦產(chǎn)資源征收的稅費主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費和石油特別收益金等。資源稅是我國為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設計之初，只是對部分礦產(chǎn)品按照礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入?，F(xiàn)行資源稅費政策雖然對調(diào)節(jié)收入和促進資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

1、是資源稅費關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。

資源稅在設立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，而1994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，既具有原有的資源稅調(diào)節(jié)級差的性質(zhì)，也具有“資源補償費”的性質(zhì)。同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是在收費上，各地管理不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導致各地資源企業(yè)的稅費負擔高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個平等競爭的市場環(huán)境。

2、資源稅單位稅額偏低。

我國現(xiàn)行資源稅采取的是從量計征方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負與資源價格不掛鉤。包括煤炭、石油、天然氣等在內(nèi)的資源稅費標準偏低，導致資源的使用成本相應較低，難以起到促進資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價格形成機制，這在一定程度上導致了資源浪費。

3、征收范圍過窄，難以實現(xiàn)對全部資源的保護。

稅制設計中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。目前中國資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽共七種資源產(chǎn)品，征稅對象局限于礦產(chǎn)資源，實際上是一種礦產(chǎn)資源的稅制，范圍僅限于采掘業(yè)，而對大部分的非礦藏資源沒有征稅?，F(xiàn)行的資源稅沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中。這不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，使納稅資源產(chǎn)品的價格比不納稅資源產(chǎn)品的價格相對來說偏高，從而導致資源后續(xù)產(chǎn)品的價格不合理，進而刺激了對不納稅資源的掠奪式開采和使用。

4、稅收征管效率偏低。

由于資源的開采具有點多面廣、復雜多變的特點，掌握納稅人應稅資源的開采、銷售和使用情況的相對比較困難，而且存在小礦山開采戶多而分散，財務制度不健全的問題，因此工作量大，稅收征管力量不足，稅收征管效率有待進一步提高。

基于上述種種弊端，資源稅的改革必然會對我國的生態(tài)環(huán)境、自然資源、經(jīng)濟社會的發(fā)展等方面產(chǎn)生一定的影響。

三、改革思路

國務院2007年印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平?！睘榇?，針對我國資源稅費的現(xiàn)狀和問題，應進一步改革和完善我國資源稅費制度。完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進礦產(chǎn)資源產(chǎn)品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘察開發(fā)合理成本負擔機制為核心，逐步使礦業(yè)企業(yè)合理負擔資源成本，礦產(chǎn)品真正反映其價值。具體包括：進一步推動礦業(yè)權(quán)有償取得；中央財政建立地

勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區(qū)環(huán)境和生態(tài)恢復新機制，督促礦業(yè)企業(yè)承擔資源開采的環(huán)境成本；合理調(diào)整資源稅費政策，促進企業(yè)提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本；不斷完善礦業(yè)權(quán)一級市場，加強資源開發(fā)和管理的宏觀調(diào)控。當然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作，可以在試點的基礎(chǔ)上逐步推行。稅費并存，發(fā)揮各自不同的調(diào)節(jié)作用。稅、費本質(zhì)上是不同的，其作用也是不同的。在我國經(jīng)濟社會環(huán)境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個時期內(nèi)，稅費并存應是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。

一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級差收益，促進資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護代際公平。

二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護國家的權(quán)益和社會公共利益。當然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品(如銅、鎢等有色金屬)也應適時開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補償費作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進礦產(chǎn)資源的勘察、保護與合理開發(fā)，提高對礦產(chǎn)資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。因此，回采率是征收礦產(chǎn)資源補償費的一項基本依據(jù)。四是探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強對礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學指導。

進一步深化現(xiàn)有資源稅費制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對現(xiàn)行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據(jù)欠合理、征稅范圍偏窄的問題進行改革或調(diào)整。具體來說，主要內(nèi)容應該包括：

一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產(chǎn)品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用。

二是提高稅負水平，即在現(xiàn)有稅負水平基礎(chǔ)上進一步提高稅率。

三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策。

其他各項資源收費的改革應主要包括：

一是制定并規(guī)范權(quán)利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調(diào)整權(quán)利金或特別收益金的征收范圍和征收費率。

二是調(diào)整礦產(chǎn)資源補償費的費率，探索建立礦產(chǎn)資源補償費浮動費率制度。三是適當調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費收費標準，建立和完善探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的動態(tài)調(diào)整機制。

第四篇：稅制論文

我國稅收征管中存在的問題及意見

馬長江（0941023003）［摘要］隨著我國稅收征管法的不斷改革，稅務代理、稽查力度、稽查人員的素質(zhì)、信息利用能力等諸多方面有了很大程度上的提高，但任然存在一些問題亟待解決。為了稅收征管的有效運行，堵塞征管漏洞，本文提出一些粗淺的意見。

[關(guān)鍵字]：稅收征管納稅代理稅務稽查信息化建設

一、我國稅收征管的發(fā)展

從新中國成立到上世紀80年代中期，我國稅收征管實行管理員專責模式，即“一員進廠，各稅統(tǒng)管，集征、管、查于一身”。這是與計劃經(jīng)濟條件下經(jīng)濟成分單

一、納稅人規(guī)模不大、稅制結(jié)構(gòu)簡單等相適應的，有助于稅收管理員全面了解納稅人的情況，但也存在缺乏監(jiān)督制約機制、征納雙方權(quán)利義務不清等問題。

在1988年至1994年國家稅務局進行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革, 在稅務機關(guān)內(nèi)部劃分了征收、管理和檢查的職能部門,實行征管權(quán)力的分離和制約,同時實行專業(yè)化管理,以提高征管效率。這種模式基本劃清了各環(huán)節(jié)的職責分工，有利于加強監(jiān)督制約，但仍未解決征納雙方權(quán)利義務不清等問題。

1994年，適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，我國實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。在稅收征管制度方面，要求普遍建立納稅申報制度，加速稅收征管信息化進程，探索建立嚴格的稅務稽查制度，積極推行稅務代理。又在一些地方試行“納稅申報、納稅代理、稅務稽查”三位一體的稅收征管模式。該模式意在取消專管員固定管戶制度, 把納稅申報, 中介機構(gòu)的稅務代理和稅務機關(guān)的稅務征管有機結(jié)合起來, 形成一個相互依存,相互制約的整體。

1997年，建立以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管模式。要求建立健全納稅人自行申報制度、稅務機關(guān)和社會中介相結(jié)合的服務體系、以計算機網(wǎng)絡為依托的管理監(jiān)控體系、人工與計算機結(jié)合的稽查體系、以征管功能為主的機構(gòu)設置體系。這次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分離又相互制約的征管格局，強調(diào)納稅服務和稅務稽查的重要作用，積極推廣應用計算機技術(shù)。

進入新世紀后，我國稅收征管邁入新的發(fā)展階段。這一時期的稅收征管發(fā)生了兩個顯著變化。一是實施科技加管理，積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段促進稅收征管。這期間，以金稅工程為代表的信息化建設實現(xiàn)了突破性進展，提高了稅收征管的質(zhì)量和效率；同時，強調(diào)發(fā)揮人的主觀能動性，實現(xiàn)管理與科技雙輪驅(qū)動。二是實施科學化、精細化管理，切實提高稅收征管水平。由過去的分散型、粗放型管理到向集約型、規(guī)范型的管理轉(zhuǎn)變;由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化的科學征管方式轉(zhuǎn)變;由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉(zhuǎn)變。

黨的十七大以來，面對我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢和稅收征管工作的新要求，稅務部門提出大力推行專業(yè)化、信息化管理，最大限度地提高征管資源的利用效率。進一步明確納稅服務和稅收征管是稅務部門的核心業(yè)務、納稅服務對稅收征管具有先導性和基礎(chǔ)性作用，通過持續(xù)改進納稅服務和稅收征管，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。

二、我國現(xiàn)行稅收征管中存在的問題。

（一）、稅收代理中存在的問題

1、在稅收代理資格認定和稅務代理人的確認的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務代理法律，雖然國家稅務總局于1994年制訂了《稅務代理試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務的人是稅收代理人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得代理市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。

2、稅務代理性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務代理行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務代理公司和稅務部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務代理公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務代理公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務代理要遵循合法和有效的原則，這是稅務代理取得成功的基本前提，稅務代理機構(gòu)應該做到既要維護國家法律，指導企業(yè)依法納稅，又要維護當事人的合法權(quán)益。

3、從事稅務代理業(yè)務人素質(zhì)良莠不齊。

(二)、我國稅收法律機制尚不健全, 稅收征管的法制性不規(guī)范

1、某些納稅人權(quán)利規(guī)定得不夠細化。例如, 納稅人延期繳納稅款條款中沒有明確是否要加收滯納金, 實踐中一些地方擅自加收滯納金,使納稅人多付出一筆成本;又如, 規(guī)定納稅人有延期申報權(quán), 但對納稅人延期申報的條件、時間、稅務機關(guān)不予核準或不予答復的法律后果等均缺乏相應的規(guī)定, 致使實踐中難以操作。

2、個別條款的規(guī)定容易導致實踐中征稅機關(guān)侵犯納稅人權(quán)利情況的發(fā)生。例如,第60條規(guī)定: 對“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”“由稅務機關(guān)責令限期改正, 可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的, 處二千元以上一萬元以下的罰款”。實踐中, 一些稅務部門強制納稅人以高價購買指定的報稅機器及軟件, 納稅人怨言雖大, 但由于不敢得罪稅務部門, 權(quán)利受侵犯也只能忍氣吞聲。

3、未明確當稅務機關(guān)濫用職權(quán)或不當行使扣押權(quán)或保全, 使納稅人利益遭受損失時, 不僅應賠償其直接損失, 而且應當賠償間接損失。也未明確稅務機關(guān)侵害公民自由權(quán)時,應當賠償精神損失;

4、《征管法》中有大量例如“規(guī)模小”、“確無建帳能力”、“明顯偏低”和“正當理由”、“賬目混亂”等不確定的法律概念, 這些概念內(nèi)涵模糊, 缺乏明確的認定標準, 由于缺少類型化列舉方式, 實踐中極易造成征稅機關(guān)權(quán)力的濫用。

(三）、稅收執(zhí)行和稽查程序不合法

1、在稅收執(zhí)行和稽查中在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關(guān)系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導致問題越積越多，風險越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關(guān)系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。

2、部分稅務人員責任心不強，綜合素質(zhì)不高，稅收業(yè)務不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。

3、稅務機關(guān)法治觀念欠缺我國稅務機關(guān)的法治觀念還需提高,稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法水平都難以適應依法治稅的需要,執(zhí)法不規(guī)范。特別是在執(zhí)法程序上, 我國長期以來重實體輕程序的法制觀念嚴重, 稅收執(zhí)法只能按照既定的程序進行, 否則就會因程序違法導致訴訟敗訴,從而破壞稅務機關(guān)形象。

三、對于我國稅收征管的幾點意見

1、營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實好稅收征管法等基礎(chǔ)上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質(zhì)量工作的支持和理解；

2、加強與紀檢、監(jiān)察、審計等部門的聯(lián)系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風險方面采取的主要措施，主動加強外部監(jiān)督；加大對外稅收宣傳工作力度，把地稅部門支持發(fā)展的努力、依法治稅的決心和優(yōu)化服務的姿態(tài)展示出來，為提高收入質(zhì)量、防范執(zhí)法風險工作的深入開展營造良好的外部環(huán)境。

3、對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務稽查等存在稅收風險的環(huán)節(jié)深入開展自查，認真梳理存在的問題，并嚴厲查處設立過渡戶、虛收空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、漏征漏管、人情稅、關(guān)系稅等違法違規(guī)行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實執(zhí)法過錯責任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

4、隨著稽查力度加大, 監(jiān)管水平提高以及納稅人依法納稅意識的增強, 可查補入庫額會逐漸降低。稅務稽查管理應由收入型向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。主要以稽查部門工作程序和內(nèi)容是否合法為考核內(nèi)容, 以稅務稽查實施廣度和深度作為考核指標, 重點考核執(zhí)法力度。凡稽查結(jié)論屬于偷稅性質(zhì)的應考核稅務稽查部門是否已補征偷稅款,是否已加收滯納金,是否已進行了罰款,對構(gòu)成犯罪的案件是否移送司法機關(guān)。

5、立足稅收征管實際需要，完善崗責目標體系，合理分解稅收征管權(quán)力有利于形成相互制約、相互促進的工作機制，有助于改變權(quán)力不明確、責任不清楚、權(quán)責不對稱、干多干少一個樣、出了問題無人承擔的局面，提高稅務干部的主觀能動性

6、健全稅收征管監(jiān)督制約體系，完善稅源監(jiān)控機制，堵塞征管漏洞積極推行納稅評估。按照一定的程序，運用一定的技術(shù)和方法，對納稅人在一定的時間內(nèi)履行納稅義務的情況及有關(guān)涉稅事宜進行系統(tǒng)的審核、分析、確認和評價，根據(jù)納稅人的不同信譽等級進行稅收管理和服務的差別對待，依靠納稅評估實現(xiàn)稅收管理預警化。并且在實現(xiàn)稅收執(zhí)法法治化、規(guī)范化在深化征管改革過程中，進一步健全監(jiān)督制約體系，加強對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，是規(guī)范稅收執(zhí)法、促進稅收征管改革沿著正確的方向健康發(fā)展的一個基本保障，也是實現(xiàn)有效稅收管理的必然要求。

7、規(guī)范軟件的開發(fā)與應用。軟件的開發(fā)應用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應用全國統(tǒng)一征管主體軟件的步伐，最終達到全國使用統(tǒng)一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)的，集征收、監(jiān)控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)軟件功能的全面、規(guī)范和兼容。各地在一定時期內(nèi)需要自行開發(fā)特殊軟件的，也要與全國統(tǒng)一軟件匹配、共享。

8、加快稅收信息資源管理，完善以信息化技術(shù)為支撐的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化建立科學高效的稅收征管體系，逐步建立 一體化的稅收信息共享空間。稅收信息資源的管理和應用，應堅持自下而上的原則，即各級逐級組建本區(qū)域內(nèi)的稅收信息共享空間，最終建立起以國家稅務總局為中心的縱橫交錯的一體化稅收信息資源管理空間，并通過全國一體化的網(wǎng)絡體系實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的稅收信息共享。全面提高稅收信息資源的管理和應用水平。要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應用等方面的安全管理制度和技術(shù)措施，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露。

9、建立科學務實的組織機構(gòu)體系，實現(xiàn)稅收征管高效化組織機構(gòu)體系是征管機制高效運行與實現(xiàn)有效稅收管理的的組織保障和必要前提。要適應信息技術(shù)的發(fā)展和新征管模式的內(nèi)在要求，建立起科學務實、相互銜接、相互促進、相互制約的組織結(jié)構(gòu)。

10、加強隊伍建設，提高員工素質(zhì)，保證成本管理質(zhì)量。首先，培養(yǎng)一批成本控制和成本核算的專業(yè)人員，讓他們認識到在完成任務的同時，還要“開源節(jié)流”，以降低事業(yè)單位的運營成本，提高事業(yè)單位資金的使用效益。其次，優(yōu)化項目管理人員的結(jié)構(gòu)，提高項目管理人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)濟核算意識。培養(yǎng)一批業(yè)務精湛、年富力強的項目管理人員，使他們在項目管理中增長才干，保證管理的高效率進行。提高其稅務執(zhí)法水平通過完善人事制度改革, 通過制度創(chuàng)新, 不斷優(yōu)化稅務隊伍。通過加強在職培訓, 不斷提高稅務人員的思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。使其能嚴格遵守法定稅務程序來執(zhí)法,包括按照法定程序執(zhí)法、按照法定時限執(zhí)法以及告知權(quán)利義務等等。

11、加強稅收征管法制建設

首先，最為緊迫的是盡快修改完善《稅收征管法》并建立健全相關(guān)法律法規(guī)。其次，盡快制定和頒布應對稅收立法與管理權(quán)劃分、稅收權(quán)利與義務、稅務機構(gòu)、征稅程序規(guī)則、具體行政行為、法律責任、稅務行政復議與稅務行政訴訟，以及各單行稅法要素組合的協(xié)調(diào)關(guān)系等作出明確的法律規(guī)定，以規(guī)范稅收行為的相關(guān)稅法。此外，還要制定完善稅務機關(guān)組織法、稅收救濟法、稅務代理法等稅收相關(guān)法律體系，進一步強化稅收征管法律基礎(chǔ)。按照科學分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理等要求，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實現(xiàn)稅收征管工作專業(yè)化。按照實施分類管理、集中力量抓好重點稅源管理的要求，積極探索對大企業(yè)實施專業(yè)化稅收管理與服務。按照統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局的要求，在加強國內(nèi)稅收管理的同時，大力推進國際稅收管理和反避稅工作，切實維護我國稅收主權(quán)和跨境納稅人合法權(quán)益。按照規(guī)范權(quán)力運行、防范執(zhí)法風險的要求，整合監(jiān)督資源，加強對稅收執(zhí)法行為的有效監(jiān)督.【參考文獻】

1、程武我國稅收征收管理的改革與完善

2、倫玉君中國改革開放以來稅收征管的基本經(jīng)驗及改革展望

3、徐廣萍加強稅收收入監(jiān)管防止稅款流失

4、隋朝輝、隋瑞芳 基層稅務機關(guān)稅收執(zhí)法風險淺論。

第五篇：公共財政與稅制改革

公共財政與稅制改革

作者：湯貢亮

07-05-0

5湯教授首先指出自己在學術(shù)研究上的一點體會，即財政稅收和法學聯(lián)系非常緊密。因此，他認為財政稅收的理論研究應當和法學研究聯(lián)系起來。其中，經(jīng)濟學家吳敬鏈和法學家江平聯(lián)手創(chuàng)建的上海經(jīng)濟研究所，是探索這兩者結(jié)合的一個先驅(qū)和榜樣。

湯教授的講話分為兩個部分：第一，關(guān)于公共財政的基本理論，包括公共財政的特征、市場經(jīng)濟條件下公共財政的陣容及其實行機制、公共財政框架完善以及稅收在公共財政中的地位等問題。第二，基于稅收在公共財政中的重要地位，當前分布實施稅制改革應當注意的問題。

一、公共財政的相關(guān)問題

湯教授認為盡管公共財政的相關(guān)內(nèi)容存在諸多方面爭議，但是總體看，公共財政具有其道理，個人贊同這個提法。

十六屆三中全會對于稅制改革和財政體制有特定的論述。該論述要求分步實習稅制改革，并具體提出了實施分步稅制改革的八項具體要求。十六屆三中全會對于財政體制改革的要求，包括完善分稅制的財政體制、國家預算、政府采購、國庫集中收付制度以及整個財政制度。

湯教授認為，公共財政體制改革的原則，從理論上講，是以市場失效和社會經(jīng)濟全面、持續(xù)健康發(fā)展為標準。因此，只有那些市場不能有效配置資源的領(lǐng)域，政府和公共財政應當介入。由此，導出公共財政的介入領(lǐng)域范圍。

（一）公共財政的特征和應當介入的領(lǐng)域

公共財政的含義是指在市場經(jīng)濟條件下，國家和政府為滿足社會公共需要而建立的財政收支活動新的機制和新的體制，是與市場經(jīng)濟體制相適應的體制。公共財政的基本點包括：

（1）彌補市場失靈的財政；（2）公共財政提供一視同仁的服務；（3）非營利性的財政；

（4）法制化的財政。

公共財政涉足于公共領(lǐng)域。從一般的角度講，公共領(lǐng)域是市場失靈的領(lǐng)域，包括；（1）第一個層次：國家安全、公共秩序與法律、公共工程與支出、公共服務；（2）第二層次：經(jīng)濟的外部性、壟斷、分配不公、經(jīng)濟波動、信息不完善等；這兩個領(lǐng)域都是公共服務應當介入的領(lǐng)域，也是公共財政應當涉足的領(lǐng)域。（3）從特殊的角度來看，應當聯(lián)系市場經(jīng)濟發(fā)展水平看。從市場發(fā)育的角度來看，發(fā)展中國家 比發(fā)達國家需要介入的領(lǐng)域更多，某些私人資本在一些領(lǐng)域無法介入。由經(jīng)濟發(fā)展導致的市場失靈領(lǐng)域成為公共財政的第三層次。

（4）我國特有的國情：地域廣 闊、城鄉(xiāng)經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡；公有制經(jīng)濟比重大，改制改組的難度較大，必須政府介入。我國的經(jīng)濟發(fā)展國情構(gòu)成我國公共財政的第四個層次。

（5）另 外，按照十六屆三中全會的要求，我國的公共財政的范圍還涉及到宏觀調(diào)控領(lǐng)域。

（二）公共財政的職能和機制

財政的范圍由政府的只能決定，同時這兩者以一定條件下經(jīng)濟體制為前提。市場經(jīng)濟條件下政府的職能，包括政治、社會、文化教育和 經(jīng)濟管理管理職能?；韭毮苤苯优渲觅Y源和間接調(diào)控私人配置資源的能力。具體表現(xiàn)為，提高市場資源配置的能力、穩(wěn)定經(jīng)濟的能力，維護公平的能力，拉攏經(jīng)濟 體制的能力完善經(jīng)濟發(fā)展的能力，完善經(jīng)濟體制的能力、法制的能力，對外宣傳的能力等八項。政府的這些職能規(guī)定著財政職能運行的方向，規(guī)范著財政職能的范 圍。十六屆三中全會對政府職能的暫行定位，反映在財政領(lǐng)域就是建立公共財政和公共服務性財政。財政職能包括，資源配置，收入公平分配職能和穩(wěn)定社會發(fā)展的 職能。除了這些傳統(tǒng)職能之外，對應政府的職能的轉(zhuǎn)換，財政職能也有了新的表現(xiàn)形式。

（三）市場經(jīng)濟條件下公共財政框架體系的構(gòu)建。

公共財政框架體系至少包括：進一步完善部門預算制度；構(gòu)建完善的政府采購制度；建立完善的國庫集中支付制度；進一步完善票款分離、收支兩條線的支出管理制度；進一步推進農(nóng)村稅費改革；完善宏觀調(diào)控的協(xié)調(diào)機制；實行權(quán)責化的政府會計；建立政府管理信息制度。

關(guān)于稅收和公共財政關(guān)系有三種觀點。第一，建立和規(guī)范以稅收收入為主，以輔助化收入為輔的財政體系。稅收收入是基本內(nèi)容，制度化收費處于輔助地位。采購成為新的金融工 具。公共財政應當以稅收為主要的手段。因此，公共財政改革以稅制改革為基礎(chǔ)，其中稅費改革是關(guān)鍵和難點。第二，在市場經(jīng)濟中，在總體上稅收制度應當保持較 高中性，它對配置資源非常重要。保持稅收的中性要求依法治稅。稅收制度也成為財政制度的中心。第三，在公共財政下，政府收入來源于社會的公共收入。政府提 供的是個人難以提供的公共服務，這種服務要求與之相對應的無需償還的財政收入，即稅收。稅收成為公眾取得公共服務的對價。市場經(jīng)濟條件下，稅收是公共收入 的基本甚至唯一的形式。此外，還應當考慮公共財政和納稅人的權(quán)利之間的關(guān)系。公共財政的直接來源是公眾提供的稅金，因此公共財政應當保障納稅人的正當權(quán) 利。保護納稅人的合法權(quán)利本身就是公共財政的目的。

二、當前分步實施稅制改革的幾個想法

（一）稅收理論能否成為稅制改革的依據(jù)

1、應當把中國稅制改革放到加入世貿(mào)組織下，放到世界性稅制改革背景下分析。關(guān)于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù)：公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財政交換論。對于該三項理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點。湯教授認為應當結(jié)合我國的國情進行分析后區(qū)分性借鑒。

關(guān)于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念，寬稅基。既要強調(diào)橫向公平，又要強 調(diào)縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國進行稅制改革應當以公平稅負理論為依據(jù)。但存在一

定問題。稅費加上無法統(tǒng)計的制度外收費大約占 30％。因此，應當結(jié)合我國的國情，進行合理的借鑒。

關(guān)于比較有分歧的最優(yōu)課稅理論。湯教授應當承認其在世界稅制改革中 發(fā)揮過的重大作用。公共選擇理論和最優(yōu)課稅理論是獲得諾貝爾獎兩種財政稅收理論。其中強調(diào)的最優(yōu)商品課稅、最優(yōu)所得課稅、以及最優(yōu)商品課稅和最優(yōu)所得課稅 的最優(yōu)搭配值得我們思考。盡管該理論中的很多假定并不存在或者有一些前提，但是這種思路給我們很大啟發(fā)。比如，應當注意到產(chǎn)品的需求彈性和稅率的關(guān)系。對 于需求彈性較小的應當征收較高稅率。這些思路應當值得我們思考。再如，最低邊際稅率和最高邊際稅率都應當?shù)鸵稽c，應當選擇合理區(qū)間，這樣一個視角具有其價 值意義。應當注意稅率的調(diào)整和效率的關(guān)系。此外，維克里較早提出中性稅收的思想，盡可能減少納稅人的稅收負擔。湯教授認為，把稅收的公平原則、效率原則等 細化一下，可能就推斷出最優(yōu)課稅理論。我國《個人所得稅法》中個人所得的最高邊際稅率過高。一方面導致勞動者的逃稅動機，另外這樣的邊際稅率在實際中很少 得到運用。因此，最優(yōu)稅收理論在某些方面可以借鑒。

關(guān)于財政交換論。財政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟學聯(lián)系較為緊密。中心問題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財產(chǎn)應當如何限制？湯教授主張通過重新確立一套經(jīng)濟和政治活 動的憲法法制，對政府權(quán)力實施憲法上的約束。稅收設計屬于憲法問題，稅制改革應當屬于立憲性問題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應當約束預算和平常所講的政府權(quán)利來源于憲法，保障公民的權(quán)利等理論是一致的。政府的財政權(quán)利來源于憲法，立憲原則還涉及到許多公共財政思路：公債、預算、政府采購、轉(zhuǎn)移 支付等。湯教授在此問題上的看法是，財政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、關(guān)于中國稅制改革的背景，湯教授還從經(jīng)濟全球化態(tài)勢和十六屆全面建設小康社會背景下進行了分析。他認為，在全球化背景下，更可以看出我國稅制改革的緊迫性。國際層面上的稅制改革應當考慮到稅收競爭和稅收協(xié)調(diào)問題、居民管轄權(quán)原則和來源地管轄權(quán)原則問 題等。我國進行稅制改革過程中應當看到我國稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外，我國稅制改革還應當考慮如何按照國際慣例經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)域化、國 際稅收協(xié)調(diào)等對國際稅收產(chǎn)生影響，并最終如何和國際進行接軌，怎樣和國際減稅浪潮協(xié)調(diào)。另外，湯教授認為現(xiàn)今倡導的稅制改革并非新一輪稅制改革，而應當是94年稅制改革的后續(xù)部分。

（二）關(guān)于現(xiàn)行稅制改革應當注意的幾個問題

1、關(guān)于加快增值稅暫行試點工作。中央已經(jīng)在東北八個行業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)移試點工作。對當年新增加的機器設備中所包含的稅進行試點，范圍并不是很大。湯教授認為，不應當因為局部過熱而延遲增值稅試點工作。目前投資過熱有結(jié)構(gòu)性原因。因此，既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點了，其他的行業(yè)應當改革。另外，試點的時間不宜過長，應當向全國較快推開。可以借鑒很多國家的做法。采取分步到位辦法。其中，關(guān)于小規(guī)模納稅人的稅率應當進一步降低。

2、關(guān)于兩法合并問題。兩法合并工作已經(jīng)展開。其中，關(guān)于兩法的名稱，主導意見仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱，但在條文表達中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位，湯教授在此問題上的看法是，現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關(guān)鍵是實行獨立經(jīng)濟

核算，其弊端日益顯露。因此，盡量與會計制度保持一致，以減少納稅人和稅務機關(guān)納稅和征稅的成本。其中關(guān)于企業(yè)所得稅的稅率問題，大體的傾向是在25％左右。

3、加快消費稅的調(diào)整問題。前段時間，官方對奢侈品征收消費稅進行辟謠。湯教授認為，消費稅應當加快調(diào)整步伐。選擇性強是消費稅的特征。消費稅和現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展不 相適應。因此，應當完善消費稅，適當提高消費稅基。對于某些環(huán)境污染嚴重的，資源稀卻性的，國家壟斷性的，資源不再生的，傾向于適當提高一些稅率。對于破 壞環(huán)境等的，也應當提高一些稅率。對于小汽車，老百姓都認為高檔的消費品等并且具有一定財政意義的，可以適當擴大稅基。對于化妝品等應當作出不同的調(diào)整。對于某些高消費性行為有人主張開征消費稅。在營業(yè)稅基礎(chǔ)上加征消費稅。

4、農(nóng)業(yè)稅問題。今年的政府工作報告為現(xiàn)階段的農(nóng)業(yè)稅制改革提出了基本思路。湯教授提出建議，全國范圍內(nèi)是否可以加快在三年內(nèi)基本上取消或者全 部取消農(nóng)業(yè)稅？其觀點是，按照現(xiàn)有進度，三年內(nèi)可以完成農(nóng)業(yè)稅改革。但是，關(guān)鍵在于配套改革以及農(nóng)業(yè)稅改革后續(xù)問題。難點在于農(nóng)業(yè)稅的配套改革。湯教授的 第二個建議是統(tǒng)籌規(guī)劃，加快配套改革。農(nóng)村經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展、國家財政的充裕、農(nóng)村基層政府的改革和機構(gòu)的精簡是配套改革完善的三個條件。第三，還應當及早研究具 體方案，推進制度創(chuàng)新。方案和步驟是在三年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一研究稅制問題、五年之后推進城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。如果條件成熟的情況下，有人主張農(nóng)業(yè)商品增值 稅，或者有選擇性的征收所得稅，以上設想應當調(diào)查確認。農(nóng)業(yè)稅制改革解決的兩個難題是征收機關(guān)和農(nóng)民打交道和如何進行計稅核算和評定。解決這個問題有三個 思路，即不直接對納稅人直接征稅；盡量避免農(nóng)戶的經(jīng)常核算，采用粗線條定下征稅的數(shù)額和征收土地使用稅。

5、湯教授還對于當前稅制改革中的其他問題進行了探討。包括個人所得稅改革、物業(yè)稅和財產(chǎn)稅、社會保障稅的開征問題、出口退稅問題和稅收立法權(quán)的下放問題等。這些問題都是當前的熱點問題和稅制改革的難點問題。