第一篇：個(gè)人所得稅制的現(xiàn)在與未來

個(gè)人所得稅制的現(xiàn)在與未來

十二五規(guī)劃建議稱，十二五規(guī)劃期間是全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，是深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期。我們要統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個(gè)大局，把握好在全球經(jīng)濟(jì)分工中的新定位，積極創(chuàng)造參與國際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。十二五規(guī)劃將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與居民的工作生活都有怎樣的提示作用？十二五規(guī)劃原文要點(diǎn)是提高居民財(cái)產(chǎn)性收入。實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民收入普遍較快增加。努力實(shí)現(xiàn)居民收入增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步、勞動(dòng)報(bào)酬增長和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高同步，低收入者收入明顯增加。努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，創(chuàng)造條件增加居民財(cái)產(chǎn)性收入。由此想到的是今年兩會(huì)個(gè)人所得稅法修正案草案的公布，引來了全國的關(guān)注和討論，這個(gè)草案還進(jìn)行了二次審議，據(jù)報(bào)道，全國人大常委會(huì)27日二次審議的個(gè)稅法修正案草案，維持初審稿中將起征點(diǎn)從2000元提高至3000元不變。有消息稱，二審草案維持3000元的起征點(diǎn)不變，但將把第一級(jí)稅率由5%下降到3%。據(jù)此測(cè)算，每位工薪階層納稅者每月至少還可以少繳納30元的個(gè)稅。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，讓我們?cè)诤荛L的一段時(shí)間明顯的看到個(gè)人所得稅制度的變化。而且隨著人們?cè)谛聲r(shí)代新階段參與國家政治生活的積極性的提升，人們?cè)絹碓疥P(guān)心制度的變革，關(guān)心這些新政策給國家、社會(huì)、生活以及個(gè)人帶來的成果。無論結(jié)果如何，今天，在這個(gè)發(fā)展轉(zhuǎn)型階段，我們涉獵和探討熱點(diǎn)問題，加強(qiáng)我們的國家建設(shè)的主人翁地位，加深對(duì)國家建設(shè)規(guī)劃的理解。

一、我國個(gè)人所得稅法的缺陷

（一）我國個(gè)人所得稅法的功能缺陷

個(gè)人所得稅法是指?jìng)€(gè)人所得稅所發(fā)揮的作用。自1994年稅制改革以來，個(gè)人所得稅的絕對(duì)和相對(duì)額均保持較快的增長速度。但是，無論是個(gè)人所得稅的絕對(duì)額還是其占稅收入和GDP的比重都還很低。2002年個(gè)人所得稅收入為1211.07億元，占稅收收入總額的7.12%，而人均收入水平較低的發(fā)展中國家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重通常在10%以上，應(yīng)該知道，個(gè)人所得稅被譽(yù)為“良稅”，它自身具備的一些優(yōu)良品質(zhì)在現(xiàn)代國家財(cái)政收入中成為最重要的形式最基本收入形式，是維持國家基本職能最重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。并且，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅所占的比例則更大。由此可見，個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入的功能還有待加強(qiáng)。個(gè)人所得稅也應(yīng)該成為我國最有發(fā)展前景的稅種之一。

（二）稅制的缺陷

國家的權(quán)力實(shí)行需要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國家以強(qiáng)制手段向公民收取無返利的稅，但不能成為國家“私利”忘了納稅人的“義”。國際上稅收國家的理念是運(yùn)用稅收手段對(duì)國民收入分配進(jìn)行調(diào)控，縮小收入差距，避免貧富懸殊，維護(hù)社會(huì)公平。我國憲法文本在稅收方面欠缺明顯。僅一條“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！苯Y(jié)果看來只規(guī)定了公民的義務(wù)，把公民的這個(gè)義務(wù)置于了國家財(cái)產(chǎn)權(quán)力之上，而不夠重視公民的私有財(cái)產(chǎn)享受權(quán)力，顯然雙方處于不平等地位。這有違背“重義輕利”的傳統(tǒng)觀念。并且，如何能讓納稅主體心甘情愿的交稅成為一種習(xí)慣呢？納稅人要知道繳納的稅到了哪里，有什么用。而這些是政府和國家應(yīng)該使之顯現(xiàn)出來的。我國“稅收制度沒有作為國家經(jīng)濟(jì)制度的重要內(nèi)容”，稅收功能缺陷等，這些都不具有了權(quán)力震懾和強(qiáng)烈的社會(huì)行為要求。

（三）稅制模式的缺陷

個(gè)人所得稅的稅制模式一般分為分類所得稅和綜合所得稅。我國在二十世紀(jì)八十年代建立個(gè)人所得稅制度之初采用分類所得稅制度是符合我國的現(xiàn)實(shí)情況的。當(dāng)時(shí)由于個(gè)人收入的普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段也比較落后。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國人均收入的不斷增加，越來越多的人成為納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅水平也有提高。在今天，分類所得稅制度走向綜合制度勢(shì)在必行。

（四）稅收設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)的缺陷

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)也在上升。今年我國的起征點(diǎn)調(diào)至3000

元，其中的反對(duì)意見仍然有不少。二審結(jié)果把稅率下調(diào)了。稅率直接影響著納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，我國目前的個(gè)人所得稅率，其一是超額累進(jìn)稅率分類太多，過于復(fù)雜。其二是對(duì)于工薪所得的稅率設(shè)計(jì)檔次過多，其三是比例稅率的設(shè)計(jì)與加征、減征以及費(fèi)用扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不全計(jì)算復(fù)雜的問題。

（五）稅收法律責(zé)任不足以威懾納稅人

近一兩年酒后肇事的新聞?lì)l現(xiàn)，酒后肇事接二連三，慘劇不斷。試想，如果沒有突然間的酒后肇事集中性突發(fā)，估計(jì)我國對(duì)于酒后駕車行為的處罰力度和規(guī)定仍然只是給人撓癢癢的輕微感覺。而國外對(duì)于酒后駕車的行為處罰是以重拳打擊，并且是法律規(guī)定完善成熟，早已有之。

而我國稅收法律顯得匱乏無力。我國稅法征管對(duì)偷逃稅款的行為雖然也規(guī)定了處罰措施，但是對(duì)于發(fā)達(dá)國家相比，法律責(zé)任仍然顯得過輕，而且普通納稅人對(duì)于這些處罰措施似乎也沒有達(dá)到西方國家那樣懼怕的程度。

二、我國個(gè)人所得稅法的完善

（一）增強(qiáng)個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入的功能，就要完善稅收制度。

國家一方面強(qiáng)制征收稅款，保證自己的權(quán)力實(shí)施，消除利益矛盾，一方面又不得不顧及納稅人的自覺納稅秩序和意愿。但是依照稅收國家的目標(biāo)，應(yīng)該在國家和納稅人之間建立平等和諧的利益關(guān)系，而不僅僅強(qiáng)調(diào)義務(wù)，這很有可能造成政策行為在道德層面上的缺失。

政府可以把財(cái)政收入的使用落到實(shí)處，創(chuàng)造建設(shè)發(fā)展的成果。只有讓納稅人看到經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，才能體會(huì)到個(gè)人自覺納稅對(duì)國家有著微薄但不可或缺的貢獻(xiàn)，更加增強(qiáng)了個(gè)人主人翁的地位意識(shí)，個(gè)人對(duì)國家建設(shè)的參與和發(fā)展信心也源于他在國家中的價(jià)值和找到了自我滿足感。

（二）完善個(gè)人所得稅的稅制模式

從收入分配公平的角度看，所謂收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，個(gè)人的差距最終體現(xiàn)在家庭收入的差距上，因此對(duì)于收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。以個(gè)人為單位的征稅使會(huì)使一個(gè)家庭的納稅負(fù)擔(dān)增加，并且整體收入會(huì)減少?？梢詼p少起征點(diǎn)過低給個(gè)人帶來的壓力，因?yàn)閭€(gè)人為納稅主體時(shí)對(duì)這些所得源泉扣繳根本不考慮其實(shí)際納稅能力。

另外，我國個(gè)人所得稅率應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一并簡(jiǎn)化，稅率制度較為雜亂，納稅人首先應(yīng)該明確自己的在交什么稅，交的稅是否合理，否則就不能體現(xiàn)稅收公平的原則。在旁人看來有可能造成人為國家唯恐個(gè)人私利的享受而施壓上“兩種稅率制度，三種適用稅率”的消極看法，總之我國個(gè)人所得稅率實(shí)在與世界稅收制度改革的傾向相悖。

2003年10月14日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于晚上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》也明確提出：“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制?！钡捎谄鋵?shí)施需要具備多方面的條件，我國立即采用綜合稅制有較大難度。因此，應(yīng)該根據(jù)我國具體國情，在較長一段時(shí)間內(nèi)先采取混合所得稅制。即對(duì)各類所得，先課以分類所得稅，然后在綜合其一年所得，對(duì)在一定限度以上的數(shù)額課以 累進(jìn)稅率的綜合所得稅。

（三）增強(qiáng)公民依法意識(shí)，增強(qiáng)稅法處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款的行為。

開展全民的普法宣傳教育。美國人和英國人說，“世界上只有死亡和納稅的兩件事是不可逃避的”。這包含了資本主義國家稅收管理的規(guī)范性，也反映了公民的納稅意識(shí)早已深入人心。我國在啟迪公民納稅意識(shí)方面，應(yīng)該充分利用電視、廣播、報(bào)紙等新聞媒體，發(fā)揮其輿論有道作用。稅收宣傳要講求實(shí)效，不能一陣風(fēng)，應(yīng)在全社會(huì)形成依法納稅的風(fēng)氣，將依法納稅的行為轉(zhuǎn)化成內(nèi)在的自覺的行動(dòng)。

我們還應(yīng)該要求公眾人物起到帶頭作用。上至領(lǐng)導(dǎo)人、下至基層干部、社會(huì)名人，實(shí)行

收入的公開制，自覺按時(shí)繳納足額的稅，增加其納稅的透明度，就會(huì)消除人們?cè)诩{稅上的誤區(qū)和偏見，消除公民的納稅疑慮，使之心悅誠服，從而提高公民納稅意識(shí)。

納稅必然會(huì)影響納稅人的利益，漏稅的僥幸心理必然存在。加上我國大大小小的偷稅漏稅現(xiàn)象較為普遍，其執(zhí)法不嚴(yán)力度不夠，法律責(zé)任太輕。人們常常以納稅意識(shí)不高，而獲得法律責(zé)任上的從輕，實(shí)在是任人由人。除了經(jīng)濟(jì)上的重罰之外，還有刑事上的加重制裁。尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部，明星大腕們的違法行為依法查處，公開曝光，使其在政治上身敗名裂，經(jīng)濟(jì)上傾家蕩產(chǎn)，社會(huì)上沒有立足之地。唯有如此的威力，才能凈化社會(huì)風(fēng)氣，使廣大公民在嚴(yán)格的法律下養(yǎng)成自覺的納稅的意識(shí)，不敢越法律雷池一步。

后記：另據(jù)最新報(bào)道，全國人大常委會(huì)于6月30日下午表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元。30日下午，全國人大常委會(huì)辦公廳舉行新聞發(fā)布會(huì)，邀請(qǐng)有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就十一屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過的法律的有關(guān)問題回答記者提問。這次修改個(gè)稅法將會(huì)在以下四個(gè)方面發(fā)揮積極的作用。

第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。對(duì)中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的減輕是一個(gè)組合拳，一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的一個(gè)補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面經(jīng)過調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著經(jīng)過這樣的調(diào)整，有約6000萬人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬人繼續(xù)繳稅。

第二，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)?shù)卦黾恿艘恍┒愗?fù)。第三，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

第四，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。這個(gè)調(diào)整的內(nèi)容對(duì)納稅人有利。

有網(wǎng)友坦言，3000調(diào)至3500，其實(shí)幅度也還好，不過我國的稅務(wù)太重了，物價(jià)本來就高，這稅那稅壓的都有點(diǎn)喘不過氣。

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第二篇：中美個(gè)人所得稅制比較論文

個(gè)人所得稅最早起源于18世紀(jì)末的英國，當(dāng)時(shí)為了籌措英法之間戰(zhàn)爭(zhēng)的費(fèi)用，英國開征了個(gè)人所得稅。此后幾經(jīng)廢立，最終在1842年將個(gè)人所得稅作為專門的稅種固定下來。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅也作為一個(gè)成熟的稅種為世界各國所普遍接受。目前，發(fā)達(dá)國家中的個(gè)人所得稅在其稅收收入中占有較大的比重，平均占比在50%左右。其中美國的個(gè)人所得稅占其全部稅收收入中的比重已經(jīng)超過50%。作為較早開征個(gè)人所得稅的國家之一，美國的個(gè)人所得稅制經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)建立了比較完善的體系。其健全的稅收立法、嚴(yán)密的稅收征管和公民較高的納稅觀念在各國中居于前列。借鑒美國在個(gè)人所得稅征管方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中美兩國的個(gè)人所得稅制加以比較分析，對(duì)于完善我國個(gè)人所得稅體系建設(shè)，提高個(gè)人所得稅的征管水平，具有十分重要的意義。

一、中國和美國個(gè)人所得稅之間的比較分析

1.稅收制度模式。

美國的個(gè)人所得稅目前采取的是綜合稅收制度模式。將納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行綜合，以家庭作為課征單位，采取納稅人自行進(jìn)行申報(bào)納稅的模式。這種稅收制度模式的特點(diǎn)是將納稅人的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總及進(jìn)行相應(yīng)的扣除，采取累進(jìn)型的稅率，體現(xiàn)了支付能力原則，確保了稅收的公平。但這種模式的征收的程序較為復(fù)雜，增加了稅收的征收成本，這種征稅方式要求納稅人具有較強(qiáng)的納稅觀念以及征稅機(jī)關(guān)具備較高的征稅水平。我國當(dāng)前采取的是分類征收的模式。即將納稅人的所得進(jìn)行分類，各類所得獨(dú)立進(jìn)行納稅。其特點(diǎn)是稅收的征管簡(jiǎn)便，采取源泉扣繳的方式進(jìn)行。但是這種征收方式不能根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅，會(huì)導(dǎo)致納稅人之間的稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。此外采取代扣代繳的征稅方式也不能有效增強(qiáng)納稅人納稅觀念。

2.稅率。美國當(dāng)前采取的是六級(jí)超額累進(jìn)稅率。

目前其個(gè)人所得稅的稅率分為10%、15%、25%、28%、33%、35%共六個(gè)檔次。且在申報(bào)方式上分為夫妻聯(lián)合申報(bào)、夫妻分別申報(bào)、單身和戶主四種申報(bào)方式，采取不同的申報(bào)方式，其應(yīng)稅的區(qū)間不同。我國目前的工薪所得適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅的稅率分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七個(gè)檔次。企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得以及個(gè)體工商戶的所得稅率分為5%、10%、20%、30%、35%共五個(gè)檔次。勞務(wù)報(bào)酬的稅率為20%、30%和40%三個(gè)檔次。稿酬所得在20%稅率的基礎(chǔ)上再減征30%，實(shí)際適用稅率為14%。特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和偶然所得適用20%的比例稅率。我國對(duì)勞動(dòng)收入所得采取的是超額累進(jìn)型的稅率。而對(duì)資本和財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，這就造成了財(cái)產(chǎn)和資本性所得的稅收負(fù)擔(dān)較輕。勞務(wù)報(bào)酬所得盡管采取加成進(jìn)行征收的方式，但是由于采取按次計(jì)征的方式，納稅人可以通過將所得分解的方式規(guī)避稅收，降低了其累進(jìn)程度。

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)。

美國的費(fèi)用扣除實(shí)行的是分項(xiàng)扣除。美國的個(gè)人所得稅采取的是綜合課征模式，將其各種收入綜合后，經(jīng)過兩次扣除，減去相應(yīng)的免稅項(xiàng)目后，扣除成本和生計(jì)的費(fèi)用后，就余額按相應(yīng)的稅率進(jìn)行課征的模式。這種課征模式能夠充分結(jié)合納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行征稅，體現(xiàn)了量能課稅的原則;考慮了通貨膨脹的影響，對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合每年的通貨膨脹情況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，在一定程度上降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān);個(gè)人寬免額考慮了贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女的情況，不同的情況寬免額也不相同。費(fèi)用扣除中包含住房貸款中的利息支出、醫(yī)療方面的支出和個(gè)人捐贈(zèng)等方面的費(fèi)用都可以進(jìn)行扣除，對(duì)于65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除。我國的費(fèi)用扣除采取綜合扣除的方式，盡管征稅方式簡(jiǎn)便易行，但是卻未考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況、婚姻等相關(guān)因素，對(duì)生計(jì)費(fèi)用的扣除較為缺乏，不能較好地體現(xiàn)量能課稅的原則。并且扣除的數(shù)額相對(duì)固定，不能根據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.所得確認(rèn)。

美國采取的是綜合課稅模式，即針對(duì)納稅人的綜合所得進(jìn)行征稅。包括以下內(nèi)容:(1)納稅人各種類型的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，無論哪種類型的收入，都說明納稅人能夠達(dá)到的相應(yīng)的福利水準(zhǔn)，因此應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。(2)對(duì)納稅人各種來源的收入都應(yīng)當(dāng)納入稅基，包含勞動(dòng)取得的收入、地租收入、資本紅利形式的收入等都應(yīng)當(dāng)納入稅基。(3)此種征稅方式允許在一定范圍內(nèi)進(jìn)行扣除，在具體實(shí)施過程中規(guī)定了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保了納稅的公平。我國目前采取的是分類所得課征的模式。將個(gè)人所得分為11類，僅僅對(duì)這11中類型的所得征稅，而這11類所得之外的收入則不予征稅，因此導(dǎo)致我國此類稅種的征稅范圍比較狹窄。具體來說，我國的個(gè)人所得稅對(duì)資本利得、推定所得等所得還沒有進(jìn)行征稅，因而導(dǎo)致?lián)p失了較大一部分的稅收收入。從資本利得來看，盡管我國的個(gè)人所得稅法中有針對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅的相關(guān)條文，但是與世界各國通行的資本利得的內(nèi)涵有較大的區(qū)別，并不包含針對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定。從推定所得來看，我國的稅法盡管也要求對(duì)工資以外的收入、實(shí)物收入征稅，但是規(guī)定較為籠統(tǒng)，缺乏可實(shí)施的具體政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美國的收入署構(gòu)建了完善的監(jiān)控收入體系，采取雙向進(jìn)行申報(bào)的制度。要求雇主嚴(yán)格履行稅款的代扣代繳義務(wù)，納稅人同時(shí)也應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納稅款。建立了健全的稅務(wù)信息稽核系統(tǒng)，美國的納稅人每人對(duì)應(yīng)一個(gè)編號(hào)，并且這個(gè)編號(hào)會(huì)伴隨納稅人的一生。當(dāng)進(jìn)行交易時(shí)，參與交易的各方提交給稅務(wù)局的相關(guān)文書應(yīng)當(dāng)對(duì)編號(hào)進(jìn)行記錄，通過這種方式，納稅人的支出及收入情況都已經(jīng)記錄在其稅收檔案中;美國的稅務(wù)部門利用信息系統(tǒng)對(duì)納稅人的情況進(jìn)行審核，以確保納稅人的申報(bào)信息客觀真實(shí)。與美國相比，我國現(xiàn)今的個(gè)人所得稅的征收管理水平還比較低，稅務(wù)征收部門并沒有實(shí)現(xiàn)同海關(guān)、企業(yè)、銀行之間的納稅人的信息共享，致使其獲得的納稅人的相關(guān)信息不足，同時(shí)由于對(duì)個(gè)人所得稅的稽查力度較弱，造成了目前我國的個(gè)人所得稅的征收管理水平不高的現(xiàn)狀。

二、美國個(gè)人所得稅制度對(duì)我國的啟示

1.實(shí)行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個(gè)人所得稅課征制度。

借鑒美國在個(gè)人所得稅課征方面的成功經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)當(dāng)對(duì)目前個(gè)人所得稅的征管模式進(jìn)行改革，構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅征管體系?；谀壳拔覈膶?shí)際情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)行綜合課征和分類課征相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。采取此種課征模式，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)稅基進(jìn)行拓寬，其次應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的稅目進(jìn)行整合。從應(yīng)納稅所得的層面來看，屬于納稅人主要來源的收入，例如工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及租賃取得的所得等應(yīng)當(dāng)采取綜合課征的方式，采取此種課征方式能較好地體現(xiàn)量能課征原則;對(duì)于納稅人不經(jīng)常取得的收入，例如股息、利息和紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬等項(xiàng)所得，仍然可以采取比例稅率進(jìn)行課征。實(shí)行綜合課征與分類課征相結(jié)合的課征方式，符合當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，能夠較好地對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)量能課稅的原則，有利于社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.完善稅率結(jié)構(gòu)。

目前世界各國個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)主要是采取累進(jìn)型的稅率，但是累進(jìn)程度應(yīng)當(dāng)有一定的限制，否則會(huì)帶來不利的影響。因此，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，必須要重視稅率的設(shè)計(jì)。個(gè)人所得稅的邊際稅率設(shè)置的過高，愿意繳納稅收的納稅人會(huì)相應(yīng)地減少。其邊際稅率設(shè)置的較低，愿意繳納稅收的納稅人會(huì)相應(yīng)的增多。目前世界各國的個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置一般為3－5級(jí)，其對(duì)應(yīng)的最高邊際稅率普遍也低于我國。我國目前的個(gè)人所得稅采用的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，高于世界大多數(shù)國家的個(gè)人所得稅的最高邊際稅率。因此我國下一步個(gè)人所得稅改革的方向應(yīng)當(dāng)是進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制，提高個(gè)人所得稅的征收管理水平。應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅的邊際稅率適當(dāng)降低，最高邊際稅率在30%左右為宜，同時(shí)將稅率的級(jí)次由目前的7級(jí)縮減為3—5級(jí)，以進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。鑒于當(dāng)前我國當(dāng)前工薪階層成為個(gè)人所得稅繳納主體的實(shí)際狀況，借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，可以適當(dāng)增大初始檔次稅率的級(jí)距，將初始檔次3%的稅率對(duì)應(yīng)的上限1500元增加到4000元，采取按年計(jì)征的方式，能夠避免逃避納稅行為的發(fā)生，維護(hù)了納稅人的利益，同時(shí)也保證了國家的稅收收入。

3.將家庭作為納稅單位。

將家庭作為納稅單位是指把家庭作為獨(dú)立的申報(bào)單位，將其在一定時(shí)期中所獲得的總體收入，減除其所有成員的扣除及免征額后，就其余額進(jìn)行課征的方式。美國的申報(bào)方式主要采取家庭申報(bào)的方式，同時(shí)兼顧到個(gè)人申報(bào)，采取此種申報(bào)方式，能更好地體現(xiàn)量能課征的原則。通過建立以家庭申報(bào)為主的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，可以對(duì)家庭的支出狀況進(jìn)行綜合考量，針對(duì)不同情況設(shè)立相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括子女的撫養(yǎng)費(fèi)用以及教育的費(fèi)用，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、貸款利息支出等項(xiàng)費(fèi)用，采取此種征稅方式可以充分照顧到家庭的實(shí)際支出狀況，確保了納稅人的利益，同時(shí)也有利于稅收的公平，4.健全費(fèi)用扣除制度。

我國目前的費(fèi)用扣除相關(guān)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際狀況，沒有考慮通貨膨脹的因素，不能綜合考慮納稅人的子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等項(xiàng)支出從而設(shè)立合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此我國的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，建立完善的費(fèi)用扣除制度。首先應(yīng)當(dāng)將目前的按月繳納稅款的方式改為按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，以簡(jiǎn)化目前的稅收征管模式，提高個(gè)人所得稅的征收效率。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅的免征額和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合通貨膨脹的實(shí)際狀況進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，確保納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不因通貨膨脹受到影響。同時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人在子女撫養(yǎng)、教育、贍養(yǎng)老人、房貸利息、醫(yī)療等方面的實(shí)際支出情況，同時(shí)結(jié)合納稅人的婚姻狀況，制定科學(xué)合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。最后，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，采取分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的費(fèi)用扣除方式，允許納稅人結(jié)合自身情況選擇一種方式進(jìn)行扣除，以確保稅收的公平。

5.完善稅收征管體制。

提高我國的個(gè)人所得稅征管水平，需要建立完善的稅收征管體制。應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代化的稅收征收管理體制，利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的管理，建立納稅人信息監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅部門與銀行、企業(yè)、國家機(jī)關(guān)及其他部門納稅人信息的共享，以強(qiáng)化對(duì)納稅人信息的監(jiān)控。建立納稅人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，對(duì)納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況實(shí)施監(jiān)控，稅務(wù)管理部門可以結(jié)合納稅人的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況對(duì)納稅人的實(shí)際收入進(jìn)行推斷，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納稅額，確保稅款的及時(shí)足額入庫。設(shè)立納稅人稅收檔案，詳細(xì)記錄納稅人的各種涉稅信息，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)在銀行、企業(yè)、國家機(jī)關(guān)及其他部門建立完善的納稅信息監(jiān)控機(jī)制，對(duì)納稅人的各種涉稅信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并且實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅信息的自動(dòng)歸檔，確保納稅人的稅務(wù)信息準(zhǔn)確無誤。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部的工作能力和業(yè)務(wù)水平，構(gòu)建業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作能力突出、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)干部隊(duì)伍，切實(shí)提升我國的個(gè)人所得稅征管水平。

第三篇：個(gè)人所得稅制改革建議

[摘要]與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

綜觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財(cái)政收入來源于稅收，中央財(cái)政收入要占到整個(gè)財(cái)政收入的一半以上，個(gè)人所得稅是中央財(cái)政收入的最大來源。香港學(xué)者薛天棟20年前對(duì)這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個(gè)人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時(shí)已得知，國務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個(gè)人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個(gè)基本特點(diǎn)。可采取如下操作措施。

①把個(gè)人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國稅共同征收或逐步由國稅單獨(dú)征收。這樣，對(duì)防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€(gè)人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動(dòng)，其往往鞭長莫及。而由國稅介入，則極易查征。這也說明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個(gè)人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

②為逐步使多數(shù)人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無謂爭(zhēng)論。這并不是說沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家其個(gè)人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個(gè)較低的水平上而不是平均收入水平上。我國800元起征點(diǎn)多年前是一個(gè)高收入水平，今日仍是一個(gè)中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

實(shí)際征收個(gè)人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象，其他所有人的收入則須扣除社會(huì)保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個(gè)完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時(shí)，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時(shí)，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減弱高收入者逃稅的動(dòng)力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會(huì)計(jì)師、明星、高級(jí)職稱者、科級(jí)以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。[!--empirenews.page--] 在個(gè)人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時(shí)，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會(huì)增加個(gè)人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會(huì)減少。目前我國每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

在筆者草就此文過程中，有報(bào)刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個(gè)人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭(zhēng)取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

①省部軍級(jí)以上及外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金（包括特聘教授獎(jiǎng)金）免征個(gè)人所得稅既不與國際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎(jiǎng)�；�；諾貝爾獎(jiǎng)金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的，均需交納個(gè)人所得稅，發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的名星在國外所得到的獎(jiǎng)金也均需要交納個(gè)人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎(jiǎng)金級(jí)別高來劃分是否免稅則明顯水對(duì)低級(jí)別獎(jiǎng)金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級(jí)別越高數(shù)額越大的獎(jiǎng)金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎(jiǎng)金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對(duì)國家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅則明顯是對(duì)國外機(jī)構(gòu)的超國民待遇，是對(duì)國內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

②對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券與國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵(lì)個(gè)人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時(shí)征收個(gè)人所得稅。如此個(gè)人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

③退休工資、離休工資（包含延長離退休期間的工薪所得）免征個(gè)人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會(huì)平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報(bào)酬的活動(dòng)，他們是雙份工資。如高級(jí)工程師、教授、一級(jí)演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無老人需要贍養(yǎng)，也無子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對(duì)于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個(gè)人所得稅，則隨著老齡化社會(huì)的到來，提前退休的增加，我國不納稅的人將越來越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國處于勞動(dòng)年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷?。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得?？紤]到盡管今后普及社會(huì)保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對(duì)老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。[!--empirenews.page--] ④對(duì)在我國境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時(shí)，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅；對(duì)來自國際組織的外籍專家免征個(gè)人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國拿工資，又在中國生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測(cè)，在美國辦企業(yè)的中國人大概是不會(huì)扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵(lì)外國人到中國辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時(shí)并不能得到外國人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

3、簡(jiǎn)化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

目前我國的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡(jiǎn)化修正。

①除去工薪所得、個(gè)體工商戶所得、承包經(jīng)營所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時(shí)與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)椋@些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對(duì)重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報(bào)納稅，對(duì)非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報(bào)。

②對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財(cái)產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價(jià)值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動(dòng)。現(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個(gè)人豈不是凈損失？

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對(duì)營利性的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動(dòng)產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個(gè)人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

③對(duì)捐贈(zèng)不僅應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)額的一定比例對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累計(jì)每個(gè)個(gè)人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對(duì)于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個(gè)人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動(dòng)力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國外所采用，而且更適合中國國情。因?yàn)槟壳暗闹袊窦{稅意識(shí)較弱，通過這種獎(jiǎng)勵(lì)性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎(jiǎng)金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務(wù)，何來獎(jiǎng)勵(lì)？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的個(gè)人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)本質(zhì)上也是退稅。

第四篇：從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

從居民收入看個(gè)人所得稅制改革

內(nèi)容提要:我國居民收入分配的差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是經(jīng)濟(jì)增長速度趨緩的重要因素。應(yīng)通過完善個(gè)人所得稅制，諸如提高免征額、改變費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、調(diào)整稅率與級(jí)距等，遏制貧富兩極分化，在保證社會(huì)安定的前提下，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]居民收入；個(gè)人所得稅；免征額；累進(jìn)稅率

改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農(nóng)民人均收入由134元增長到2250元，增長了16.7倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由316元增長到6200元，增長了19.6倍。在城鄉(xiāng)居民生活質(zhì)量迅速提高的同時(shí)，居民儲(chǔ)蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲(chǔ)蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達(dá)到64700億元，人均5082元，增長了231倍。盡管形勢(shì)喜人，但我國當(dāng)前依然處于市場(chǎng)疲軟，經(jīng)濟(jì)增長速度趨緩狀態(tài)。原因固然是多方面的，我認(rèn)為居民收入分配差距過大和個(gè)人所得稅制改革未根本到位是至關(guān)重要的因素。

一、我國居民收入和消費(fèi)現(xiàn)狀分析

目前我國居民收入分配差距過大已是不爭(zhēng)的事實(shí)，它體現(xiàn)在多方面。

1.城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，尤其是農(nóng)民收入偏低。由國家統(tǒng)計(jì)部門調(diào)查得知，1978年農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據(jù)基尼系數(shù)的測(cè)算，基尼系數(shù)的取值范圍為0～1之間，其數(shù)值越小，表明收入分配狀態(tài)越趨于平均。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，基尼系數(shù)在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態(tài)；基尼系數(shù)在0.2～0.3時(shí)，為相對(duì)平均；基尼系數(shù)在0.3～0.4時(shí)，較為合理；基尼系數(shù)超過0.4時(shí)，收入差距偏大；基尼系數(shù)一旦超過0.5時(shí)，表明收入分配出現(xiàn)兩極分化，它會(huì)引起眾多的社會(huì)問題。改革開放后，我國原來的階級(jí)分析已不復(fù)存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業(yè)家和下崗職工兩個(gè)階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報(bào)告指出，我國1978年全國人均收入的基尼系數(shù)為0.33，說明當(dāng)時(shí)我國個(gè)人收入差距較小，到1999年基尼系數(shù)已上升到0.46，表明我國現(xiàn)階段的基尼系數(shù)明顯超過了國際上公認(rèn)的合理水平。收入分配差距的擴(kuò)大對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)需求的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了制約作用。一方面具有較高消費(fèi)傾向的中低收入者，由于其收入增長的限制使之需求增長潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費(fèi)傾向偏低而減少了現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。結(jié)果難以形成與我國國民收入水平相適應(yīng)的消費(fèi)需求。

2.城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉(zhuǎn)向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質(zhì)生活消費(fèi)的同時(shí)，也追求精神生活的消費(fèi)，既要求消費(fèi)數(shù)量的滿足，又要求消費(fèi)質(zhì)量的提高。這就使得消費(fèi)者能夠靈活地根據(jù)消費(fèi)對(duì)象的情況進(jìn)行消費(fèi)時(shí)間的選擇。如果消費(fèi)對(duì)象在質(zhì)量和價(jià)格上達(dá)不到消費(fèi)者的要求，他們寧愿推遲消費(fèi)。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年全國1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應(yīng)求的僅11種，且多為專營專賣產(chǎn)品。潛在的農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)不了，農(nóng)民無力消費(fèi)。加之現(xiàn)行的消費(fèi)品大多不適銷對(duì)路，反映未來消費(fèi)趨勢(shì)的消費(fèi)品質(zhì)量又不盡如人意，使一部分潛在的消費(fèi)根本不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求。

3.經(jīng)濟(jì)體制改革直接影響了消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)需求的形成。在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，個(gè)人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認(rèn)了非勞動(dòng)收入的合法性，從而極大地調(diào)動(dòng)了不同階層經(jīng)營的積極性，促進(jìn)效率的提高。但我們必須承認(rèn)，這種改革也使得非勞動(dòng)收入在居民個(gè)人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動(dòng)收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業(yè)的自由度、占有資產(chǎn)的多少、地理位置的優(yōu)劣等。由于存在獲取非勞動(dòng)收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因?yàn)樵谠黾泳用袷杖说耐瑫r(shí)，由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目并未相應(yīng)的下放，居民無后顧之憂，使其消費(fèi)傾向較高，不會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)需求不足問題。隨著改革深入，原來由政府或社會(huì)承擔(dān)的一些支出項(xiàng)目必然要部分或全部下放給個(gè)人，如醫(yī)療保險(xiǎn)、住房、教育付費(fèi)等，強(qiáng)化了人們將來支出增加的預(yù)期，使消費(fèi)支出彈性進(jìn)一步下降。況且我國享受社會(huì)保障面太窄，占全國人口約80%的農(nóng)民幾乎不能享受，城鄉(xiāng)居民在享受社會(huì)保障方面的非均等性，也使得農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民間的收入差距有所擴(kuò)大。

二、我國個(gè)人所得稅制的完善

由于我國居民收入差距越來越大，兩極分化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，為避免引起新的社會(huì)震蕩，必須當(dāng)機(jī)立斷對(duì)居民收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。征收個(gè)人所得稅不失為最佳選擇之一，我國第一部《個(gè)人所得稅法》于1980年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)的立法宗旨主要是為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，所規(guī)定的費(fèi)用扣除額相對(duì)較高，我國公民基本達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)。伴隨居民收入的逐年提高，越來越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國又修訂了《個(gè)人所得稅法》，形成與國際慣例接軌的個(gè)人所得稅制。該稅法實(shí)施接近8年，有些規(guī)定明顯時(shí)過境遷，必須進(jìn)一步加以完善。

1.提高免征額。1994年我國修訂《個(gè)人所得稅法》的立法精神是在確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長的前提下，加大對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。當(dāng)時(shí)職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個(gè)人所得稅無緣。因此，把免征額確定在800元，確實(shí)能起到調(diào)節(jié)過高收入的作用。但時(shí)至今日，對(duì)免征額未作調(diào)整，很難與當(dāng)前居民收入相匹配。據(jù)有關(guān)資料顯示，2000年我國職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說明，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實(shí)上，在城市生活的兩個(gè)職工帶一個(gè)孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強(qiáng)維持日常生活支出尚可，遇到子女上學(xué)、購房、醫(yī)療等特定開支，難免會(huì)捉襟見肘。從征收數(shù)額看，來自中低收入者的個(gè)人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲(chǔ)蓄的統(tǒng)計(jì)資料可以間接證明。目前我國20%的高收入者儲(chǔ)蓄額占全部居民儲(chǔ)蓄的80%以上，繼續(xù)維持800元的免征額，對(duì)國家的財(cái)政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，從長遠(yuǎn)看不利于社會(huì)的穩(wěn)定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認(rèn)為應(yīng)把免征額調(diào)高為2000元最宜。

2.改變費(fèi)用扣除方法。目前生計(jì)費(fèi)實(shí)行定額扣除法，除造成我國個(gè)人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。公平原則要求國家在征稅時(shí)，應(yīng)使每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經(jīng)濟(jì)能力處于同一水平的納稅人，應(yīng)繳納數(shù)額相等的稅款；而縱向公平則要求經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅款，納稅能力強(qiáng)的多納，納稅能力差的少納。我國現(xiàn)行稅法把所有應(yīng)扣除的費(fèi)用都包含在800元的基數(shù)中，表面上達(dá)到了橫向公平，實(shí)際上，由于每一個(gè)納稅人所負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)人口不一樣，納稅能力不同卻實(shí)行同樣的扣除生計(jì)費(fèi)用后繳納同等的稅款，這樣操作的結(jié)果雖然簡(jiǎn)便易行，但很容易造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。因此應(yīng)根據(jù)家庭結(jié)構(gòu)重新設(shè)計(jì)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并允許夫妻合并申報(bào)納稅。

現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。一旦通貨膨脹出現(xiàn)，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實(shí)際收入并非相應(yīng)增長甚至?xí)兴鶞p少，如果費(fèi)用扣除未作及時(shí)調(diào)整，使個(gè)人所得稅產(chǎn)生“檔次爬升”，必然會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮狀態(tài)，但由于我國近年來采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續(xù)7次下調(diào)利率并調(diào)低法定準(zhǔn)備金率，使流通中貨幣量偏多。我認(rèn)為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來的通貨膨脹勢(shì)不可免?；仡櫸覈?0多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國經(jīng)濟(jì)生活的主要因素。因此，為規(guī)范我國個(gè)人所得稅制度，消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)該實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”。所謂“指數(shù)化”就是將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價(jià)變動(dòng)狀況，定期調(diào)整扣除數(shù)額，從而消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響，保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

3.擴(kuò)大適用范圍。現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對(duì)所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際上對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個(gè)人所得稅，僅征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早，經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當(dāng)比重，說明現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制不足以充分調(diào)節(jié)其收入水平，需要以個(gè)人所得稅進(jìn)行有效補(bǔ)充。對(duì)農(nóng)業(yè)高收入者征收個(gè)人所得稅，并未超越個(gè)人所得稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個(gè)人所得稅設(shè)置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會(huì)增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再逐步擴(kuò)大稅基。現(xiàn)階段對(duì)高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對(duì)中低收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴(kuò)大征收面將成為個(gè)人所得稅今后迅速發(fā)展的一個(gè)決定性因素。

4.調(diào)整稅率和級(jí)距。稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心，累進(jìn)稅率最能體現(xiàn)量力負(fù)擔(dān)原則。目前我國對(duì)“工資薪金所得”、“個(gè)體工商戶經(jīng)營所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”三個(gè)稅目都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級(jí)距過多，一些邊際稅率形同虛設(shè)，如最高一級(jí)為應(yīng)納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實(shí)際上，每月應(yīng)納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國際上流行的“寬稅基、低稅率、少級(jí)距”的個(gè)人所得稅改革方向背道而馳。

為適應(yīng)加入WTO的需要，使我國個(gè)人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并，各項(xiàng)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計(jì)征辦法，一律改為按年計(jì)征、按月預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。具體設(shè)想見下表：

個(gè)人所得稅稅率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 級(jí) 數(shù) │ 全年應(yīng)納稅所得額 │ 稅率（%）

│ 速算扣除數(shù)（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超過10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超過60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關(guān)費(fèi)用后的余額。

這樣計(jì)算出的最高檔應(yīng)納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率基本一致，體現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)所得征稅的平等性。對(duì)過高收入者我們可以通過征收遺產(chǎn)稅再做第二次調(diào)節(jié)，也可以實(shí)行加成征收，以縮小貧富差距，促進(jìn)公平分配。

5.探索新的征管措施。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳相結(jié)合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規(guī)定對(duì)不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任，致使其制約機(jī)制軟化。扣繳義務(wù)人普遍缺乏自覺履行扣繳義務(wù)的意識(shí)，有的甚至幫助納稅人逃稅，導(dǎo)致稅款流失。特別是我國現(xiàn)階段現(xiàn)金管理制度松馳，原制定的現(xiàn)金管理辦法名存實(shí)亡，對(duì)現(xiàn)金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量存在著現(xiàn)金交易，有的單位干脆將部分現(xiàn)金不記現(xiàn)金賬，給稅款的追繳帶來極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實(shí)。在稅法中明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人應(yīng)付的法律責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取多種形式進(jìn)行抽查，如發(fā)現(xiàn)其未履行應(yīng)付的法律責(zé)任，必須從重處罰。當(dāng)然，為了調(diào)動(dòng)代扣代繳單位的積極性，可適當(dāng)提高代扣代繳手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以資鼓勵(lì)。其次，借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)，建立個(gè)人所得稅稅號(hào)制度。每個(gè)納稅人的稅號(hào)編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號(hào)，健全個(gè)人稅務(wù)檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關(guān)稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實(shí)名制，并逐步創(chuàng)造條件實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制和個(gè)人支票制。個(gè)人與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，必須出示有效身份證件，使用真實(shí)姓名。個(gè)人的一切收入都要經(jīng)過銀行賬戶，減少現(xiàn)金在金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)，使銀行賬戶真正成為稅務(wù)部門了解個(gè)人當(dāng)期收入的主渠道，進(jìn)而判斷其收入是否完整。第四，加大對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應(yīng)的利益約束機(jī)制，嚴(yán)管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務(wù)部門“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，必要時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)等，以提高納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)成本。

通過改革完善個(gè)人所得稅制，既能有效地防止財(cái)產(chǎn)過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，大大地縮小貧富差距，有利于社會(huì)安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費(fèi)需求，啟動(dòng)我國的消費(fèi)品市場(chǎng)，使國民經(jīng)濟(jì)步入良性循環(huán)的軌道。

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第五篇：我國個(gè)人所得稅制存在的問題與對(duì)策

我國個(gè)人所得稅制存在的問題與對(duì)策

摘要???????????????????????????????????1 關(guān)鍵詞…?????????????????????????????????1

一、我國個(gè)人所得稅稅制現(xiàn)狀????????????????????????1

二、我國個(gè)人所得稅制度存在的問題????????????????????2

（一）稅基過窄，個(gè)稅占稅收總額比例過低 , 嚴(yán)重制約其調(diào)節(jié)收入分配的作用????2

（二）以個(gè)人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則??????????????2

（三）稅負(fù)計(jì)征顯失公平???????????????????????????3

（四）稅率設(shè)置不科學(xué)?????????????????????????????3

（五）個(gè)稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴(yán)重????????????????????3

三、完善我國個(gè)人所得稅制的政策建議???????????????????4

（一）逐步加大個(gè)稅在我國稅收總收入中的比重，提升個(gè)稅地位和作用????????4

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進(jìn)稅負(fù)公平????????????4

（三）確定靈活的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收扣除指數(shù)化調(diào)整，公平稅負(fù)????????5

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5我國個(gè)人所得稅制存在的問題與對(duì)策

（稅務(wù)專業(yè)稅務(wù)101班，劉祥）

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅列入了我國的第四大稅種，并隨之成為備受社會(huì)關(guān)注、改革最為活躍、潛力最大的稅種之一。我國現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅制度是自1994年開始實(shí)行的，途中經(jīng)歷了幾次改革調(diào)整，從大體上來看與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)比較符合，但近幾年，隨著社會(huì)民眾的收入逐步提高，收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不平衡以及經(jīng)濟(jì)來源多元化，稅務(wù)制度的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，需要針對(duì)出現(xiàn)的問題做出更深入的全面的改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；問題；對(duì)策

一、我國個(gè)人所得稅稅制現(xiàn)狀

我國個(gè)人所得稅采用以個(gè)人為單位的分類所得稅制，將個(gè)人取得劃分為工資薪金所得；個(gè)別工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬所得；特許使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等11類。

各類所得分別適用不同的稅率規(guī)定。其中，工資、薪金所得采用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例稅率； 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。另外，各類所得分別適用不同的的費(fèi)用減除規(guī)定和不同的計(jì)稅方法，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳。

二、我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

（一）稅基過窄，個(gè)稅占稅收總額比例過低 , 嚴(yán)重制約其調(diào)節(jié)收入分配的作用

我國個(gè)人所得稅課稅對(duì)象范圍的確定采用分項(xiàng)列舉的方式，極大地限制了稅收范圍的擴(kuò)大，造成很多稅收漏洞。同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定了大量減免和優(yōu)惠項(xiàng)目，目前有免稅項(xiàng)目1

4項(xiàng)，減免項(xiàng)目3項(xiàng)，稅前附加減除項(xiàng)目4項(xiàng)，暫不征稅項(xiàng)目9項(xiàng)及其他優(yōu)惠項(xiàng)目2項(xiàng)，減免優(yōu)惠之多可謂世界之最，這使得征稅范圍被大大縮小了。

在我國的統(tǒng)計(jì)年鑒中，個(gè)稅收入被單列成一項(xiàng)計(jì)入稅收總收入是在2003的統(tǒng)計(jì)年鑒中，之前的個(gè)稅收入都是被列入其它收入中，這也足可以看出當(dāng)時(shí)我國的個(gè)稅收入在稅收總收入中比例之低。從2002年開始，個(gè)稅收入占稅收總收入的比例逐年上升2006年開始出現(xiàn)下降，2002年—2007年基本上處于6% —7%的水平。我國個(gè)稅收入從1980年開征個(gè)人所得稅時(shí)的20萬元增加到2007的3185.58億元，占稅收總額的比重達(dá)6.98%，已經(jīng)成為繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅后的第四大稅種。

但比照國際經(jīng)驗(yàn)，我國的個(gè)稅收入占稅收總收入比重顯然偏低。在發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%～50%，發(fā)展中國家也達(dá)到 8%～12%。隨著中國國民收入分配格局的重大變化，個(gè)人所得稅對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)也應(yīng)大大提高，個(gè)人所得稅完全可以成為重要的財(cái)政收入來源。中國個(gè)人所得稅規(guī)模偏小，比重偏低，嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮。

（二）以個(gè)人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則

兩對(duì)夫婦，總收入都是3000元，其中一對(duì)夫婦，妻子失業(yè)，丈夫月收入3 000元，如果扣除2000元的免征額 ,另外1000元要繳個(gè)稅，而另一對(duì)夫婦各收入1500元，兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭，交納的所得稅數(shù)額卻不相同，這樣一來，以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平的作用很難充分體現(xiàn)。

我國的個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為l 1類，并按不同的累進(jìn)稅率或比例稅率分別征稅。但是分類所得稅制的征稅范圍有限，它主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項(xiàng)所得（且多為工資薪金所得），很容易造成逃稅、避稅行為，可能造成縱向的不公平，導(dǎo)致所得來源多、收入分散的人少繳稅，所得來源少、收人相對(duì)集中的人多繳稅，不能發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。

（三）稅負(fù)計(jì)征顯失公平

個(gè)稅稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，需要合理的計(jì)算應(yīng)納稅所得額。理論上說，個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得，即扣除了各項(xiàng)必要費(fèi)用后的純收入而不是毛所得?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于地域差異及家庭的實(shí)際情況，每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出存在著較大的差異，因而統(tǒng)一規(guī)定納稅人相同數(shù)額或相同比率的 扣除額顯然是不合理的，很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公。

（四）稅率設(shè)置不科學(xué)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中規(guī)定有累進(jìn)稅率和比例稅率，并有兩套超額累進(jìn)計(jì)算方法。如：對(duì)工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%；對(duì)稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%；并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%；而對(duì)一次性收入奇高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。

這樣復(fù)雜的稅率模式在當(dāng)今各國的稅收制度中都是罕見的，而且與我國當(dāng)前的稅收環(huán)境也不相符：邊際稅率過高，不利于民間投資資本的形成，抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展；累進(jìn)級(jí)數(shù)過多，在實(shí)際執(zhí)行中第五極到第九極的稅率形同虛設(shè)，最高的邊際稅率竟達(dá)到45%；不利于吸引高科技管理人才，一定程度上反會(huì)促使納稅人設(shè)法逃避、隱匿應(yīng)稅所得。

（五）個(gè)稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴(yán)重

1．我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，將個(gè)人所得分為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目（分別是工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得等）并相應(yīng)規(guī)定了會(huì)計(jì)與審計(jì)理論研究每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法。但問題在于，如此繁多的征收項(xiàng)目，卻缺乏足夠有效的監(jiān)管路徑。稅務(wù)登記缺乏有效的制約機(jī)制，漏征漏管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

2．現(xiàn)在的個(gè)人所得稅都是單位代扣代交，稅務(wù)部門對(duì)工資部分大都是征了稅的，這一制度能直接管住的就是普通工薪階層，然而對(duì)補(bǔ)助多數(shù)沒有征到稅，外快和額外收入則是大量逃稅。個(gè)稅申報(bào)納稅面窄，征管手段落后，調(diào)節(jié)力度不夠等管理缺陷，造成工薪階層成了繳納個(gè)人所得稅的主體，我國出現(xiàn)了窮人稅負(fù)重而富人稅負(fù)輕的“逆向調(diào)節(jié)”局面。

一方面，工薪階層的工資、薪金所得成了個(gè)人所得稅的主要來源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國個(gè)人所得稅稅收為1737.06億元，其中65%的部分來源于工資、薪金所得，而據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前20%的人擁有80%的社會(huì)財(cái)富，個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能被嚴(yán)重弱化；另一方面，不少自由職業(yè)的高收入者、企業(yè)經(jīng)營者反而能夠輕易逃稅。在去年的個(gè)稅自行申報(bào)中，年收入超過l2萬元的納稅人要進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，截至2007年3月26日，全國自行申報(bào)人約100萬，只占實(shí)際應(yīng)申報(bào)人數(shù)的20%，這種結(jié)果不得不使人重新審視個(gè)稅申報(bào)制度。同時(shí)，稅法對(duì)偷逃稅款行為的懲罰不夠重。補(bǔ)稅罰款是最常用的手段，這種輕度處罰非但不能起到“罰一儆百”的作用，反倒會(huì)有負(fù)面的示范作用。

三、完善我國個(gè)人所得稅制的政策建議

（一）逐步加大個(gè)稅在我國稅收總收入中的比重，提升個(gè)稅地位和作用

拓寬稅基，擴(kuò)大稅收范圍是當(dāng)前稅改的重點(diǎn)之一。可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，采用“反列舉法”將一切沒有明確規(guī)定給與免稅的所得項(xiàng)目全都納入課稅范圍。這樣，則無論是周期性所得還是偶然所得，無論是由貨幣表現(xiàn)的工資、薪金所得還是與此同質(zhì)的實(shí)物所得、福利收入，無論是正常交易所得還是可以推斷確定的勞務(wù)所得都被包含在征稅范圍之內(nèi)；在發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅收入均是后來居上，逐漸超過其它稅種而成為稅收主體。以美國為例，早期其個(gè)稅收入在稅收總收入中的比例也不大，到了20世紀(jì)40年代，這一狀況發(fā)生了根本改變，到了90年代，個(gè)稅收入在聯(lián)邦總收入中的比重已經(jīng)達(dá)到了45%左右。我國目前的個(gè)稅收入在稅收總收入中的比重約為6%～7%，最高時(shí)達(dá)到7.28%(2005年)，從稅制建設(shè)的角度看，為了提升個(gè)稅的地位，必須提高其在稅收總收入中的比重。從近中期看，應(yīng)逐步將個(gè)稅比重提升至10%左右，隨著國民財(cái)富的累積，未來應(yīng)將個(gè)稅建設(shè)成為我國的主體稅種。

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進(jìn)稅負(fù)公平

家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能全面反映納稅能力。所以，以家庭作為個(gè)人所得稅核算單位，制定差異性征稅標(biāo)準(zhǔn)才能真正體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

分類綜合所得稅制既能堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)的原則，又能對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，是一種較為理想的個(gè)人所得稅課稅模式。分類綜合所得稅制相對(duì)于我國現(xiàn)行的分類征收制，更能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。因而要積極促進(jìn)我國個(gè)人所得稅制由分類征收向綜合征收與分類征收相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變?？蓪€(gè)人收入分為勞動(dòng)收入和財(cái)產(chǎn)性收入，對(duì)于個(gè)人勞務(wù)收入，如工資、薪金等實(shí)行綜合征收的方法，按月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)；對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入及非經(jīng)常性收入，如稿費(fèi)、彩票中獎(jiǎng)收入等，依然采取分類征收的方法。這樣，可以在一定程度上改善稅負(fù)收入不公的現(xiàn)象。但這種分類綜合所得稅的實(shí)施，在客觀上既要求納稅人有較高的納稅意識(shí)，又要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段，同時(shí)整個(gè)社會(huì)也應(yīng)具有高度健全完善的信用體系。因而我國必須在完善稅制的基礎(chǔ)上，積極地加強(qiáng)我國信用體系的建設(shè)與完善。

目前采用綜合制課稅模式的國家數(shù)量最多，采用分類制和混合制的國家數(shù)量較少，且多為發(fā)展中國家。稅收理論和實(shí)踐看，綜合制是個(gè)人所得稅必然的發(fā)展方向。從20世紀(jì)60年代至今，已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的高收入國家和中低收國家放棄分類制和混合制，轉(zhuǎn)而采用

綜合制。由于征管水平和外部環(huán)境的限制，近中期我國還無法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，應(yīng)從“小綜合”逐漸過渡到“大綜合”。即先擴(kuò)大綜合征收的范圍，采用分類和綜合相結(jié)合的模式。在遠(yuǎn)期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，再轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好地促進(jìn)稅收的橫向公平和縱向公平。

（三）確定靈活的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收扣除指數(shù)化調(diào)整，公平稅負(fù)

個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，而非所有地區(qū)使用同一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各地區(qū)平均的收入水平、物價(jià)水平、家庭消費(fèi)水平、物價(jià)及各種費(fèi)用支出水平，劃分稅收征管區(qū)域，進(jìn)行分別征收管理。

稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。由于通貨膨脹可能會(huì)導(dǎo)致納稅人名義收入的提高，使得納稅檔次提高，加重了其稅收負(fù)擔(dān)，尤其是對(duì)于那些稅負(fù)上升的幅度高于其收入升幅的納稅人，這會(huì)損害部分人的利益，可能會(huì)使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。為使個(gè)稅的征收適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，避免和減小通貨膨脹對(duì)納稅人的消極影響，我國應(yīng)采取所得稅指數(shù)化措施，如將個(gè)稅費(fèi)用扣除額隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

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