第一篇：現(xiàn)代化論農(nóng)村稅費(fèi)改革與稅制

論農(nóng)村稅費(fèi)改革與稅制現(xiàn)代化

論農(nóng)村稅費(fèi)改革與稅制現(xiàn)代化

作者

周倍良，清華大學(xué)法學(xué)院

自從有了國家，便有稅與費(fèi)。

我國古代社會以農(nóng)立國，稅（費(fèi)）也就成了封建王朝的主要財政來源。“皇糧國稅、天經(jīng)地義”便成了中國千千萬萬農(nóng)民身上的一道沉重枷鎖?！翱辆桦s費(fèi)猛于虎”、農(nóng)民不堪重負(fù)、身受其害。進(jìn)入現(xiàn)代，由于歷史條件和經(jīng)濟(jì)水平的限制，農(nóng)業(yè)稅曾一度是我國各級財政收入的主要來源。

時至今日，我國仍為世界范圍內(nèi)為數(shù)不多的幾個對農(nóng)業(yè)征收稅費(fèi)的國家。2005年，伴隨著全面取消農(nóng)業(yè)稅的浪潮的興起，這個問題似乎走到了終點(diǎn)，但問題是否就這樣簡單呢？全面取消農(nóng)業(yè)稅是否就“一勞永逸”了呢？農(nóng)民還要不要征稅？怎樣征？農(nóng)村稅費(fèi)改革怎樣與稅制現(xiàn)代化相結(jié)合？這些都是我們需要重新思考的問題。本文試圖從稅制改革過程中農(nóng)村存在的問題以及解決途徑的角度，來揭示農(nóng)村稅收改革與現(xiàn)代稅制的互動關(guān)系。關(guān)鍵詞：城鄉(xiāng)二元化的稅制格局 城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制 現(xiàn)代稅收制度

農(nóng)業(yè)稅是我國最古老的稅種，它隨著歷史的發(fā)展而不斷變化的，如秦漢時期稱為“田租、口賦”；唐朝稱為“租、庸、調(diào)”；后改為“戶稅”和“地稅”；清朝叫做“丁漕”；民國時期稱為“田賦”。

新中國成立后，按照“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的方針和兼顧國家、集體、個人三者利益的原則，農(nóng)業(yè)稅演變成對從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)、取得收入的單位和個人征收的一種實物稅。建國初期曾一度是我國各級財政收入的主要來源，為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用。

然而隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅占整個國家財政收入的比重逐年下降，而這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，也嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致“三農(nóng)”問題成為世人矚目的焦點(diǎn)。90年代伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立，農(nóng)業(yè)稅也吸引了更多關(guān)注的目光。

黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，要求進(jìn)一步“完善農(nóng)村稅費(fèi)改 1

革試點(diǎn)的各項政策，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”。時隔不久，2004年中央“一號文件”又進(jìn)一步提出“有條件的地方，可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅”，引發(fā)世人對農(nóng)業(yè)稅的關(guān)注。２００５年新春伊始，在一些發(fā)達(dá)省份的帶動下，一場全面取消農(nóng)業(yè)稅的革命拉開。到目前為止，全國已有２５個省、自治區(qū)、直轄市宣布取消農(nóng)業(yè)稅。其他省也將采取相應(yīng)的措施。

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，中央和地方財力顯著增強(qiáng)，地方已經(jīng)有能力給農(nóng)民更多實惠，因此此次全面取消農(nóng)業(yè)稅實乃水到渠成之舉。

取消農(nóng)業(yè)稅，對農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)意義重大。我國改革率先從農(nóng)村突破，并以磅礴之勢迅速推向全國，取得了舉世矚目的偉大成就。

但隨著改革的進(jìn)程，“三農(nóng)”問題卻越來越突出。“三農(nóng)”問題是在轉(zhuǎn)軌時期，舊體制保留有余而新體制跟進(jìn)不足所造成的，“三農(nóng)”問題的核心是農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問題。過去計劃經(jīng)濟(jì)對農(nóng)村產(chǎn)生的是到村到組、到邊到角的影響，計劃經(jīng)濟(jì)的管理方式延伸到農(nóng)村社會的各個角落，如果根除計劃經(jīng)濟(jì)的思維方式和管理方式，農(nóng)村中存在的問題幾乎都可以迎刃而解；農(nóng)產(chǎn)品購銷政策的改革、戶籍改革和三提五統(tǒng)的取消等充分證明了這一點(diǎn)。農(nóng)村改革最根本的是要給予農(nóng)民完整的權(quán)益保障。

現(xiàn)實階段，取消農(nóng)業(yè)稅是從大局觀的高度和政策選擇的角度考慮和解決農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問題，對農(nóng)民權(quán)益全面長期的保護(hù)（尤其是相關(guān)的土地權(quán)益）和農(nóng)村市場化的進(jìn)程將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。取消農(nóng)業(yè)稅，對基層政府職能轉(zhuǎn)換意義重大。

由于農(nóng)業(yè)稅的特定征收對象和現(xiàn)行農(nóng)村的治理特點(diǎn)，只要農(nóng)業(yè)稅存在下去，基層政府與農(nóng)業(yè)稅的征收行為始終會難解難分地糾結(jié)在一起。而且某些基層政府把農(nóng)業(yè)稅的征收演化成了竭澤而漁式的惡性“收、養(yǎng)”機(jī)制，這不利于基層政府職能的轉(zhuǎn)換。

農(nóng)業(yè)稅的取消無形地剝離了基層政府不規(guī)范權(quán)力的又一依仗，基層政府的行政行為將會逐步得到規(guī)范，有利于改善干群關(guān)系。同時，取消農(nóng)業(yè)稅，對解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)和農(nóng)民增收意義也很重大。

需要正視的問題

一舉取消延續(xù)幾千年的“交皇糧”政策，農(nóng)民可謂歡欣鼓舞，對于推進(jìn)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)和完善我國稅收制度

都有著深遠(yuǎn)的意義。

但問題是否就這么簡單，取消農(nóng)業(yè)稅，是否就真的等同于農(nóng)民負(fù)擔(dān)完全減輕？取消農(nóng)業(yè)稅是否就像有的人所稱的那樣“農(nóng)民從此不用再繳稅了”嗎？在全面取消農(nóng)業(yè)稅的大躍進(jìn)中，我們的中央財政和地方財政做好準(zhǔn)備了嗎？

筆者認(rèn)為需要全面而長遠(yuǎn)地看待這個問題。既要看到我國農(nóng)村的現(xiàn)狀，又要將其放到現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的大背景下來考量。

農(nóng)村稅費(fèi)改革在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時，加重了鄉(xiāng)村兩級債務(wù)和財力缺口，使鄉(xiāng)村組織運(yùn)轉(zhuǎn)困難增大，農(nóng)村公益事業(yè)發(fā)展受到影響。

資料顯示1997年全國村級負(fù)債（不包括企業(yè)）1978億元，村均27萬元，扣除債權(quán)，凈負(fù)債1035億元，村均凈負(fù)債14萬元；鄉(xiāng)級政府平均負(fù)債365萬元，凈負(fù)債182萬元。農(nóng)村稅費(fèi)改革減少了鄉(xiāng)村財源，多數(shù)鄉(xiāng)村收入銳減，基層工作難以順利開展，農(nóng)村義務(wù)教育、鄉(xiāng)村道路建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)等一系列涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、社會發(fā)展的大額投入項目，在國家還沒有新的固定投資渠道之前，都沒有保證。農(nóng)村一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)出現(xiàn)停滯或因缺乏資金而得不到維護(hù)的狀況。

缺口資金在依靠上級財政轉(zhuǎn)移支付不現(xiàn)實的情況下，基層政府為正常運(yùn)轉(zhuǎn)，很有可能將現(xiàn)在的財政收支困難問題及歷史債務(wù)包袱轉(zhuǎn)移給種田農(nóng)民，或巧立名目，或亂集資、亂攤派，出現(xiàn)減負(fù)反彈現(xiàn)象，因而最終無法完成稅費(fèi)改革的初始目標(biāo)。

解決辦法

進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革、建立現(xiàn)代型的稅收制度

取消農(nóng)業(yè)稅，只是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治標(biāo)之策。要從根本上提高我國農(nóng)村發(fā)展水平，必須進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，從而總體上完善我國稅收制度，建立起符合市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代稅制要求的新型農(nóng)村稅收制度。而農(nóng)村稅費(fèi)改革是一項綜合性改革，其完成需要從以下幾方面著手。

1、建立現(xiàn)代稅收制度

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，嚴(yán)格來說任何經(jīng)營者都需要納稅。納稅成為每個公民的義務(wù)。我國目前全面取消農(nóng)業(yè)

稅只是取消了農(nóng)民關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收，但不等于取消對農(nóng)民的征稅。這是需要在觀念上轉(zhuǎn)變的。目前，我國正面臨著建立現(xiàn)代稅收制度的大趨勢。

因此，農(nóng)村稅費(fèi)改革也應(yīng)納入到這個大系統(tǒng)中來。參照現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家范例，當(dāng)前的主要任務(wù)便是積極推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制改革。

按照國民待遇原則和政治平等法則。

從均衡城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)、國民平等納稅角度出發(fā)，積極推行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制改革，使城鄉(xiāng)居民的稅收權(quán)利與義務(wù)平等，消除不應(yīng)由農(nóng)民承擔(dān)的稅費(fèi)份額，讓農(nóng)民享受到應(yīng)該享有的平等的國民待遇，使城鄉(xiāng)居民得到大體平等的公共服務(wù)，從而最大限度地提高稅費(fèi)制度改革設(shè)計的社會使用效率和制度收益。

按照這一目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在農(nóng)村全面取消各種農(nóng)業(yè)稅，而代之以征收各種現(xiàn)代型稅收。具體措施如：

（1）加快全面取消各種農(nóng)業(yè)稅的步伐，爭取盡快在全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅；

（2）征收財產(chǎn)稅或資源稅。

自己的財產(chǎn)和使用國家資源都應(yīng)該向國家納稅。如按土地使用面積、等級和用途類型在農(nóng)村開征土地使用稅；

（3）征收營業(yè)稅。

這主要是針對農(nóng)民的經(jīng)營性活動；

（4）征收增值稅。

嚴(yán)格來講，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是有增值部分的。按照增值稅的內(nèi)涵，只要有增值，有購進(jìn)生產(chǎn)資料和原料，就應(yīng)當(dāng)交納增值稅；

（5）征收所得稅。

全世界范圍內(nèi)，經(jīng)營者只要有營利，就得交納所得稅。我國農(nóng)民以前沒有。隨著建立現(xiàn)代稅制的要求，也應(yīng)對農(nóng)民征收其收入的個人所得稅。

2、建立規(guī)范的公共財政系統(tǒng)。

按照公共財政規(guī)范的要求，改革支出管理體制，徹底改變重城市輕農(nóng)村的支出政策，切實發(fā)揮政府財政的社會再分配功能作用，向城鄉(xiāng)提供相對均等化的公共服務(wù)。需要：

（1）重新界定財政支出范圍和財政預(yù)算安排順序，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府實現(xiàn)其只能和農(nóng)村公共事業(yè)的資金來源；

（2）改革財政支出方式，完善財政預(yù)算支出管理制度，加強(qiáng)財政監(jiān)督管理，增加對農(nóng)業(yè)投入，從而從根本上解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財力缺口，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，增加農(nóng)民收入。

3、建立適應(yīng)現(xiàn)代化需要的農(nóng)村基層治理結(jié)構(gòu)

積極推行鄉(xiāng)村行政事業(yè)機(jī)構(gòu)改革，改革和精簡鄉(xiāng)村機(jī)構(gòu)、壓縮人員、節(jié)約開支。

按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，科學(xué)界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能范圍，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，切實減少政府工作人員；充分發(fā)揮村民自治組織作用，減少政府對基層的經(jīng)濟(jì)社會事務(wù)的直接干預(yù)；精簡機(jī)構(gòu)，壓縮鄉(xiāng)村干部人數(shù)。通過這一系列改革，精簡機(jī)構(gòu)和人員，提高政府辦事效率，從而減少財政開支，也減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

總之，要大膽探索與國際化和市場化相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅制體系。

由于我國農(nóng)業(yè)專業(yè)化、商品化和現(xiàn)代化程度非常低，短期內(nèi)還不能像其他市場經(jīng)濟(jì)國家那樣，對農(nóng)業(yè)實行與其他納稅對象同樣的稅制。

但基于我國經(jīng)濟(jì)體制市場化改革的方向，農(nóng)業(yè)稅制也有一個與國際接軌的問題。

因此，我們要大膽探索農(nóng)業(yè)稅制改革方向，如以上提到的將農(nóng)業(yè)稅改為土地使用稅和產(chǎn)品稅，建立以農(nóng)戶收入所得稅為主體的稅制體系。

當(dāng)然為了防止在這個過程中地方政府巧借名目亂收費(fèi)等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，所以應(yīng)盡快加強(qiáng)此方面的立法活動。

針對目前地方財政所出現(xiàn)地困難局面，各級地方政府應(yīng)積極改變過去過分依賴農(nóng)業(yè)稅這種不合理的稅收制度的弊病，充分發(fā)揮其他稅收的作用和政府間轉(zhuǎn)移支付的作用。在這個過程中，如何增加轉(zhuǎn)移支付的力度，調(diào)整中央與地方財政分配關(guān)系將成為關(guān)鍵。

第二篇：論中國的稅制改革

論中國的稅制改革

發(fā)表日期： 2008-04-18 17:45:46 閱讀次數(shù)： 1099

論中國的稅制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鑒于《憲法》（19821204施行）第二條第一款“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民。”、第五十六條“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)?！薄⒌谖迨藯l“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！?、第八十九條第一款“國務(wù)院行使下列職權(quán)：”第一項“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令；”、第二十七條“一切國家機(jī)關(guān)實行精簡的原則，實行工作責(zé)任制，實行工作人員的培訓(xùn)和考核，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對官僚主義?！钡诙睢耙磺袊覚C(jī)關(guān)和工作人員必須依靠人民群眾支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民提意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)。”。

鑒于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》（19840918施行）“第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議根據(jù)國務(wù)院的建議，決定授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗加以修訂，提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。國務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)?！?，全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止部分法律的決定（2009年6月27日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過），已經(jīng)廢止該授權(quán)立法。

鑒于《立法法》（20000701施行）第八條第一款“下列事項只能制定法律：”第八項“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度；”、第九條“本法第八條規(guī)定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)，但有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施處罰、司法制度等事項除外?！?、第十條第一款“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍?！钡诙睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項權(quán)力?！钡谌睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)不得將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)?！?。

鑒于稅收的三個特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

鑒于《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實施方案的通知》（19940101施行），1994年新的財稅體制改革指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財政收人、建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體制。稅種按稅法征收對象分為四類，流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、所得稅類（原內(nèi)外資企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、財產(chǎn)行為稅類（房產(chǎn)稅、印花稅等）、自然資源稅類（資源稅、土地使用稅等）。

鑒于社會主義的本質(zhì)----自由、公平、正義的社會制度。

鑒于1948年聯(lián)合國大會通過的《世界人權(quán)宣言》，被認(rèn)為是“所有人民、所有國家努力實現(xiàn)的共同標(biāo)準(zhǔn)”，《世界人權(quán)宣言》全

部條款表述了人的自由和權(quán)利及其意義，第二十九條第二款“人人在行使他的權(quán)利和自由時，只受法律所確定的限制，確定此種限制的唯一目的在于保證對旁人的權(quán)利和自由給予應(yīng)有承認(rèn)和尊重,并在一個民主的社會中適應(yīng)道德、公共秩序和普遍福利的正當(dāng)需要?！?。

鑒于2001年2月28日中華人民共和國人大常務(wù)委員會已經(jīng)批準(zhǔn)的《經(jīng)濟(jì)、社會、文化權(quán)利國際公約》。

鑒于《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》截止1991年12月31日，已經(jīng)有一百個國家批準(zhǔn)或加入。

鑒于1945年6月26日簽署生效的《聯(lián)合國憲章》序言：“我聯(lián)合國人民同茲決心欲免后世再遭今代人類兩度身歷慘不堪言之戰(zhàn)禍，重申基本人權(quán)、人格尊嚴(yán)與價值，以及男女與大小各國平等權(quán)利之信念，創(chuàng)造適當(dāng)環(huán)境，俾克維持正義，尊重由條約與國際法其它淵源而起之義務(wù)，久而弗懈，促成大自由中之社會進(jìn)步及較善之民主，并為達(dá)此目的，??”確認(rèn)了大自由是人類的終結(jié)目的。

鑒于《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（19931225施行）。

鑒于合同法、物權(quán)法、會計法、海關(guān)法、稅收征收管理法、土地管理法、城市房地產(chǎn)法、環(huán)境保護(hù)法、水法、礦產(chǎn)資源法、森林法、草原法、漁業(yè)法野生動物保護(hù)法、領(lǐng)海及毗連區(qū)法、民用航空法等法律頒布。

鑒于中國已經(jīng)進(jìn)行了三十年的經(jīng)濟(jì)體制改革，取得了偉大的經(jīng)濟(jì)成就。正如2007年3月5日《政府工作報告》所述“2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20.94萬億元，經(jīng)濟(jì)增長連續(xù)四年達(dá)到或略高于10%，沒有出現(xiàn)明顯通貨膨脹；經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高，全國財政收入3.93萬億元；改革開放進(jìn)一步深化，進(jìn)出口貿(mào)易總額1.76萬億元，實際利用外資直接投資695億美元；社會事業(yè)加快發(fā)展；人民生活有較大改善，城鎮(zhèn)新增就業(yè)1184萬人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11759元,農(nóng)村居民人均純收入3587元。”。

鑒于香港是自由港，是亞太和世界金融中心和貿(mào)易中心，低稅率和經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定是其吸引國際資本的決定性因素。

因此現(xiàn)在，我認(rèn)為：

解決中國稅制改革的時機(jī)已經(jīng)成熟，已經(jīng)到了非解決不可的時候了。增費(fèi)增稅已經(jīng)引發(fā)通貨膨脹，必須及時引導(dǎo)人民預(yù)期，減低危害。

當(dāng)前社會問題中，因經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口高速增長、經(jīng)濟(jì)增長方式粗放、資源利用率低下、金融市場活躍，造成環(huán)境污染日益嚴(yán)重、資源日益緊張、股市動蕩，不少部門和有識之士提出征收資源稅（擴(kuò)大征收范圍和稅率）、環(huán)境稅、燃油稅、物業(yè)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)和證券交易稅（調(diào)高證券印花稅），試圖運(yùn)用稅收杠桿作用，調(diào)節(jié)公民和組織的行為，達(dá)到治理的目的。在國務(wù)院印發(fā)的發(fā)展改革委會同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中，提出中國將制定和完善鼓勵節(jié)能減排的稅收政策，適時出臺燃油稅，研究開征環(huán)境稅。

上述設(shè)想和實施，從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，是必須的，是有效的，但放到整個國家經(jīng)濟(jì)生活中考慮，如果單方面進(jìn)行增稅，將造成更大的危害。當(dāng)前肉、禽、蛋價格快速上漲，商品房價格持續(xù)上漲，資產(chǎn)價格持續(xù)上漲，人民幣匯率不斷上漲，與上述設(shè)想和實施有著密切的關(guān)系，已經(jīng)造成通貨膨脹壓力加劇，低層民眾的生活日益困難，加重了納稅人的稅賦，如果進(jìn)一步實施，處理不

當(dāng)，將嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)組織的盈利能力，影響中國制造的競爭力，降低吸引外資的引力，造成經(jīng)濟(jì)衰退，引發(fā)**。

單方面增稅是不可取的，又有征稅的必要，加之現(xiàn)行的1994年后稅制改革存在著許多不足，就有必要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，創(chuàng)建新的稅制。

1994年后稅制改革建立了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅、自然資源稅四個稅類模式，建立健全了稅收征管制度，實現(xiàn)了分稅制，確實比1984年利改稅和工商稅制全面改革后的稅制完善和科學(xué)，特別是稅收征收管理法的修正，但分稅制、增值稅實施增加了征收成本，稅種、稅率、征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不科學(xué)，不能發(fā)揮節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展技術(shù)進(jìn)步、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的積極作用，形成了兩個稅收面，一個以現(xiàn)金交易的個體交易稅收面，一個以發(fā)票為納稅依據(jù)的稅收面，造成新的稅負(fù)不公，與市場經(jīng)濟(jì)所要求的公平、正義不相適應(yīng)。

采取怎樣的稅收目標(biāo)？該如何評價稅制優(yōu)劣？

發(fā)展生產(chǎn)力是社會主義中國的根本任務(wù)，在社會主義初級階段的稅收首要目標(biāo)——低稅負(fù)。稅負(fù)反映了一個國家組織的運(yùn)行成本，反映公民和組織的負(fù)擔(dān)程度。低稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展等公共服務(wù)條件是國際資本投資所追求的最重要要素。低稅負(fù)有利于創(chuàng)業(yè)和發(fā)展，有利于中國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化中的提高國際競爭力，使中國成為國際資本的投資樂土，能大幅度提高中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和質(zhì)量，為中華民族的復(fù)興創(chuàng)造更大的發(fā)展機(jī)遇。

體現(xiàn)社會公平、正義，是稅收目標(biāo)之一。納稅多少與政府提供的服務(wù)相適應(yīng)；高收入者多交稅，中收入者交稅，低收人者免稅，貧困者，國家保障基本生活；避免重復(fù)交稅和重疊交稅。

節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、是稅收目標(biāo)之一。對不可再生資源、高污染高風(fēng)險的，實行高稅收；對提高企業(yè)效益的，少征稅；對提高經(jīng)營規(guī)模的，少征稅；對占用政府和公共資源的，多征稅；以期達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。

科學(xué)合理、交征便利、征收成本低，是稅收目標(biāo)之一。簡化稅種稅目、公平稅負(fù)；在便于計量的納稅環(huán)節(jié)征稅，在能夠全局范圍傳遞稅負(fù)的環(huán)節(jié)征稅，在計稅困難和征稅成本高的環(huán)節(jié)不征稅；鼓勵主動納稅、保障增加收入，主動納稅的，適當(dāng)減稅，偷稅、騙稅的，高額罰款和罰金為主，逃稅、抗稅的，刑事人身處罰為主。

綜合上述四項稅收目標(biāo)，我認(rèn)為采取下列措施就能實現(xiàn)。

一，稅收實體法部分：

（一），資源稅類，基于資源屬于人民所有的規(guī)定。

包括礦產(chǎn)資源、水資源、全民土地資源，全民森林資源、全民草地資源、野生動植物資源，無線電資源、全民灘涂濕地資源、水域資源、領(lǐng)空資源及其風(fēng)景名勝、國家所有文物。

取消城市土地使用稅，列資源稅一稅目土地使用，以土地面積計稅，稅率測算后確定，按年征收，征收對象，劃撥土地。取消土地出讓金制度，列資源稅一稅目土地出讓，出讓的土地不交納土地使用資源稅。

資源開采人、占用人、獵捕人、捕撈人、使用人為納稅人，以開采量、占用面積、獵捕量、境內(nèi)捕撈量、船空器總量計稅，按

資源綜合利用率確定征稅率，利用率高的，低稅率；不可再生資源，高稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

取消土地增值稅。土地受讓是經(jīng)濟(jì)行為，肯定有風(fēng)險，對土地增值額征稅，不公平，應(yīng)予取消。

（二），安全和環(huán)境保護(hù)稅類，基于政府提供的應(yīng)急服務(wù)和軍事力量。

包括營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、交通工具使用稅、環(huán)境保護(hù)稅，外太空開發(fā)保障稅。

營業(yè)稅。以持續(xù)經(jīng)營三個月以上的個人和組織，為納稅人，以年銷售收入計稅，按年銷售收入水平確定征稅率，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，低稅率，采取會計師核算和注冊會計師審計的，低稅率。營業(yè)稅作為地方稅收的主要稅種，用來保證地方國家機(jī)關(guān)正常運(yùn)行。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅。關(guān)稅承擔(dān)著保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)、保持稅負(fù)平衡、提高國家比較優(yōu)勢，促進(jìn)全球貿(mào)易增長、實現(xiàn)國家長期穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。進(jìn)出口申報人為納稅人，以進(jìn)出口貨物完稅價格計稅，稅率按《海關(guān)進(jìn)出口稅則》確定。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

縮小現(xiàn)有印花稅征稅范圍（不與營業(yè)稅的征稅對象重復(fù)），取消契稅（不與印花稅中不動產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移稅目重復(fù)）、僅對知識產(chǎn)權(quán)、證券、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和法定憑證（行政機(jī)關(guān)頒發(fā)證照）征稅。納稅人是所有人或證照權(quán)利人，知識產(chǎn)權(quán)、證券、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的，按轉(zhuǎn)移價格計稅，法定憑證的，按件收稅，取消一切證照收費(fèi)，總體上調(diào)高稅率和稅額，保障行政許可、行政證明、應(yīng)急救災(zāi)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

車船使用稅改為交通工具使用稅，包括航空器、火車、道路交通工具、船舶，納稅人為在境內(nèi)進(jìn)行交通運(yùn)輸?shù)娜撕徒M織，按噸位計稅，調(diào)高稅率，保障對交通工具、標(biāo)識的管理和事故災(zāi)難的應(yīng)急處理。取消原車船使用牌照稅，車船使用牌照稅屬于法定憑證征稅，不與印花稅重復(fù)。取消船舶噸稅，不與車船使用稅重復(fù)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客票附加費(fèi)、運(yùn)輸貨物附加費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、重點(diǎn)航道建設(shè)基金等地方、中央費(fèi)用。促進(jìn)營運(yùn)小轎車和公共交通車的發(fā)展，允許小轎車乘客自愿合乘，提高運(yùn)力，減少資源浪費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率不變化，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持快速增長。環(huán)境保護(hù)稅包括境內(nèi)企業(yè)和進(jìn)口產(chǎn)品兩稅目。

境內(nèi)產(chǎn)品稅目，納稅人為污染物的生產(chǎn)者或流通者和強(qiáng)度污染物的使用者，對產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中形成的污染物、產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評估，確定污染物總量、稅率，計算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；進(jìn)入污染集中區(qū)生產(chǎn)、流通的，少征稅。重大過失和故意造成污染的，追究刑事責(zé)任，加大罰金，并由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任，賠償后，根據(jù)過錯責(zé)任大小，可向具體責(zé)任人追償；過失導(dǎo)致的污染事故，由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任；自然災(zāi)害導(dǎo)致的污染，由縣、市承擔(dān)賠償責(zé)任。

進(jìn)口產(chǎn)品稅目，納稅人為進(jìn)口產(chǎn)品的申報人和高度污染物的使用者，對進(jìn)口商品在產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評估，確定進(jìn)口商品污染物總量、稅率，計算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；境內(nèi)不能回收的有毒有害化物，不得進(jìn)口。

以縣、市為負(fù)責(zé)單位，可以集中統(tǒng)籌治污，減低治污成本，加大防污、治污責(zé)任。改變過去只收費(fèi)，對污染物不檢測、不治理，也不承擔(dān)賠償狀況；超越縣、市的流域和空域的，由兩方政府在縣、市界的檢測，確定各自的防治責(zé)任，確保流域的水質(zhì)和空域空氣質(zhì)量。

稅率高低取決于稅收能否治理住污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步，征稅基數(shù)逐漸縮小，稅率逐步下降，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持逐步下降。

外太空開發(fā)保障稅是基于國家的外太空損害賠償責(zé)任設(shè)立的，納稅人為外太空開發(fā)人，對商業(yè)經(jīng)營性外太空收入征稅，稅率高低取決于是否保障國家責(zé)任的落實。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

（三），公共服務(wù)設(shè)施稅類，基于政府提供的公共服務(wù)和設(shè)施。

取消房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)、燃油稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，新設(shè)公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅，以房屋所有者為納稅人，以建筑面積計稅，稅率以維護(hù)和穩(wěn)步發(fā)展公共服務(wù)設(shè)施為基準(zhǔn)。在城市的，稅率高；在農(nóng)村的，低稅率；建筑能耗高的，稅率高；建筑美觀的，稅率低；垃圾分類處理的，低稅率；城市中心區(qū)的，稅率高；城市郊區(qū)的，稅率低。

設(shè)立公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅的直接目的是：提高房產(chǎn)利用率、減少資源消耗；保障公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)（包括地下公共溝和瀉洪池）、美化環(huán)境；降低城市生活成本，提高城市生活質(zhì)量，發(fā)揮城市聚集作用；降低城市中心區(qū)居住密度，提高城市中心區(qū)商業(yè)密度；實現(xiàn)城鎮(zhèn)化和工業(yè)化、創(chuàng)建高效服務(wù)城市功能。

城市間的競爭，主要是稅率、環(huán)境、高效服務(wù)之間競爭，競爭促進(jìn)城市進(jìn)行合理規(guī)劃，減低城市維護(hù)建設(shè)成本，提高地方國家機(jī)關(guān)和工作人員的工作效率。在條件適合城市，建設(shè)人類排泄物專用地下管道和沼氣供應(yīng)管道，設(shè)置沼氣設(shè)施，將食品垃圾和城市綠化修整后垃圾作為沼氣原料，發(fā)酵產(chǎn)生沼氣，沼氣回供；非食品垃圾進(jìn)行分類回收，循環(huán)利用；有害垃圾，專業(yè)化處理。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

（四），社會福利稅類，基于社會公正和正義。

取消企業(yè)所得稅法，改為組織福利稅，以總資產(chǎn)收益率倍數(shù)核定稅率，總資產(chǎn)收益率高的，低稅率，持續(xù)增長的，低稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

取消個人所得稅法，改為個人福利稅，無形資產(chǎn)、證券、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移免收個人所得稅，不與印花稅重復(fù)，合理調(diào)整稅率，鼓勵創(chuàng)業(yè)和向福利組織捐款。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

修改消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高煙草和小轎車稅率，抑制個人消費(fèi)，提高公民身體健康，減少不可再生資源消耗和污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率（稅額）變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持快速增長。

改社會撫養(yǎng)費(fèi)為社會撫養(yǎng)稅，參加《世界人權(quán)宣言》和《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》，承認(rèn)生育自由。多生育者，多交稅；生一個者，免稅；不生育者，國家每年給予補(bǔ)貼。納稅人是未成年人的父母，改一次性交費(fèi)為每年交稅，交稅期為未成年期，應(yīng)納稅額應(yīng)依據(jù)提供的社會福利水平測算確定。多生胎子女享有一胎子女同等的權(quán)利和自由。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，單個應(yīng)納稅額逐步增加，納稅人人數(shù)逐步下降，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡下降。

取消殘疾人就業(yè)保障費(fèi)、企業(yè)和個人交納社會保險費(fèi)，由中央承擔(dān)均等和公平正義的社會福利。

二，稅收程序法部分：

（一），完善稅收征收管理法。

鼓勵主動納稅、保障增加收入。主動納稅的，適當(dāng)減稅；偷稅、騙稅的，提高行政罰款。

對納稅人在本納稅未發(fā)生一起一般事故以上事故的，予以減稅；

授權(quán)城市的人大對公共服務(wù)設(shè)施稅類享有稅率調(diào)整權(quán)。以期促進(jìn)城市定位、產(chǎn)業(yè)聚集和城市間競爭。

（二），完善刑法。

偷稅、騙稅的，高額罰金為主，逃稅、抗稅的，降低刑事處罰起點(diǎn)，人身處罰為主。

（三），取消分稅制。

稅收統(tǒng)一進(jìn)國家國庫，國庫設(shè)各級地方政府帳戶，各級政府等公權(quán)機(jī)構(gòu)不得在國庫外設(shè)立銀行帳號儲存資金，未經(jīng)帳戶權(quán)利人同意不得轉(zhuǎn)帳，人民銀行經(jīng)理國庫。

中央與地方分配調(diào)節(jié)。關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目、外太空開發(fā)保障稅和資源稅類，中央與地方實行7比3分配；安全和環(huán)境保護(hù)稅類（除關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目和外太空開發(fā)保障稅之外），中央與地方實行3比7分配；公共服務(wù)設(shè)施稅類，歸各自城市（鎮(zhèn)、縣市、設(shè)區(qū)的市）財政；社會福利稅類，歸中央；地方確實困難的，用中央財政收人轉(zhuǎn)移的方式解決問題；省以下地方之間分配比例由省級人大確定。

納稅人的主要經(jīng)營場所或主要居住地為應(yīng)納稅地，由納稅人向所在地縣、市交納稅款；分處兩個以上的縣、巿又確實無法分開獨(dú)立核算的納稅人，向注冊地縣、市交納稅；進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收，在進(jìn)出口時交納。

（四），稅務(wù)職能劃歸公安部。分核稅和稽查兩部分，成立兩個分局，有利于強(qiáng)化行政執(zhí)法手段，提高行政執(zhí)法效能，減低征稅成本。

第三篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革

1.對農(nóng)村稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的幾個新問題的思考馬昊

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題進(jìn)行簡要評價，展望未來農(nóng)村財政與稅收制度可能發(fā)生的一些變化?！?/p>

關(guān)鍵詞：【農(nóng)村稅費(fèi)改革，財政制度，稅收制度，農(nóng)業(yè)稅，財政收入?！?/p>

一、農(nóng)村財政制度改革進(jìn)程

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政制度建立

1978年中共十一屆三中全會后，中國農(nóng)村進(jìn)行了重大的經(jīng)濟(jì)體制改革，隨著以家庭承包制為

核心的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，實行多年的人民公社體制已越來越不適應(yīng)農(nóng)村社會經(jīng)

濟(jì)發(fā)展的要求。1982年，全國人大《關(guān)于中華人民共和國憲法修正草案的報告》提出“改

變農(nóng)村人民公社的政社合一的體制，設(shè)立鄉(xiāng)政權(quán)。人民公社將只是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的一種組織

形式”。1983年，中共中央做出決定，取消人民公社體制，建立鄉(xiāng)級政權(quán)機(jī)構(gòu)，并相應(yīng)建立

鄉(xiāng)財政。同年《中共中央、國務(wù)院關(guān)于實行政社分開建立鄉(xiāng)政府的通知》提出：“隨著鄉(xiāng)政府的建立，應(yīng)當(dāng)建立鄉(xiāng)一級財政和相應(yīng)的預(yù)決算制度，明確收入來源和開支范圍”。從1983年開始，我國農(nóng)村正式開始建立鄉(xiāng)政府和鄉(xiāng)財政的工作。到1986年底，全國7.2萬

個鄉(xiāng)鎮(zhèn)中，80%以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立了鄉(xiāng)財政；1992年底，全國96.1%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立了鄉(xiāng)財政；1996

年底，這一比重達(dá)到97.5%。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制演變

所謂鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制指的是縣級政府與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財政管理權(quán)限、特別是財政收支上的劃

分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政制度建立以后，不同時期的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制具有不同的形式。

1.1983~1993年：包干制財政體制為主

1994年之前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制基本上隨著中央與地方財政管理體制的變化而變化。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)

財政建立之初，主要采取的是“統(tǒng)收統(tǒng)支”和“定收定支”體制。

2.1994~2000年：分稅制與包干制并存

1994年，我國對財政體制進(jìn)行了重大改革，開始實行分稅制的財政體制。在重新劃分稅種、稅源和各級政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，將主要稅收收入來源的增值稅的75%部分和消費(fèi)稅的全部劃

為中央收入，[1]并實行稅收返還制度。實行這一體制的主要目的是要提高中央財政占全國財

政收入的比重，以此提高中央政府對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的宏觀調(diào)控能力。

3.2000年以后：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能的弱化

2000年開始實施農(nóng)村稅費(fèi)改革后，雖然一些地方對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制進(jìn)行了調(diào)整，但基本上還維

持原有的體制。然而，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的職能卻不斷弱化，特別表現(xiàn)以下兩個方面：

①為配合農(nóng)村稅費(fèi)改革，許多地方進(jìn)行了“鄉(xiāng)財縣管”的試點(diǎn)。

②農(nóng)村義務(wù)教育管理體制由“以鄉(xiāng)為主”改為“以縣為主”。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在全國和地方財政中地位的變化

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政制度建立后，財政規(guī)模不斷擴(kuò)大。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算內(nèi)收入由1986年的194.31億元增

加到1992年的471.95億元，增長了1.43倍，年均增長15.9%，遠(yuǎn)高于同期全國財政收入8.6%

和地方財政收入10.6%的年均增長速度，表明那個時期以分權(quán)為特征的財政體制改革也延伸

到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級。1994年后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的相對地位不斷下降。2002年，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預(yù)算內(nèi)收入達(dá)

到1459.4億元，比1992年增長了2.09倍，年均增長12%，大大低于同期全國財政收入18.4%的年均增長速度,也低于地方財政收入13.5%的年均增長速度。這種變化表明，1994年以提高財政集中程度為特征的分稅制財政體制改革同樣波及到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級。

二、農(nóng)村稅費(fèi)制度改革進(jìn)程

（一）農(nóng)業(yè)稅：從調(diào)整到消亡

1.農(nóng)業(yè)稅的設(shè)立與延續(xù)

1958年6月全國人大常委會通過了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，這個條例成為了我國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度。盡管農(nóng)業(yè)稅存在著種種弊端，但《農(nóng)業(yè)稅條例》里的基本內(nèi)容一直沿用到農(nóng)村稅費(fèi)改革前沒有大的變化和調(diào)整。

2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的設(shè)立

1983年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于對農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的若干規(guī)定》，對農(nóng)林特產(chǎn)單獨(dú)征收農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，其目的是為了平衡農(nóng)村各種作物的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的全面發(fā)展。1994年，我國對稅收體制進(jìn)行了重大改革，農(nóng)林特產(chǎn)稅也進(jìn)行了相應(yīng)改革和調(diào)整，原農(nóng)林特產(chǎn)稅與原產(chǎn)品稅和原工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)林牧水產(chǎn)品稅目合并，改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收對象包括：煙葉收入、園藝收入、水產(chǎn)收入、林木收入、牲畜收入和食用菌收入以及省級人民政府確定的其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率包括全國統(tǒng)一稅率和地方自定稅率。

3.農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的調(diào)整

2000年，我國開始進(jìn)行以省為單位的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的一項重要內(nèi)容就是對農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進(jìn)行調(diào)整。

農(nóng)業(yè)稅調(diào)整的基本做法是：按照農(nóng)作物的常年產(chǎn)量和規(guī)定的稅率依法征收。計稅土地面積原則上以農(nóng)民第二輪土地承包用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地為依據(jù)，計稅常年產(chǎn)量一般以稅費(fèi)改革前5年平均產(chǎn)量為依據(jù)，農(nóng)業(yè)稅稅率最高不超過7%。

4.農(nóng)業(yè)稅的最終消亡

2004年，國務(wù)院總理溫家寶在第十屆全國人民代表大會第二次會議所作的《政府工作報告》中正式提出，從2004年起，農(nóng)業(yè)稅稅率平均每年降低1個百分點(diǎn)以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。同時，國家決定從2004年起取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2005年，除河北、山東和云南3省外，全國28個省份完全停止征收農(nóng)業(yè)稅。2005年12月十屆全國人大常委會第十九次會議決定，自2006年1月1日起廢止已實行了近半個世紀(jì)的《農(nóng)業(yè)稅條例》，農(nóng)業(yè)稅最終被取消。

（二）農(nóng)村稅費(fèi)改革

2000年，我國開始在全國范圍進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。

農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容概括為：“三個取消，兩個調(diào)整，一項改革”。

三個取消是：取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消屠宰稅，逐步取消勞動積累工和義務(wù)工。

兩個調(diào)整是：調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策。

一項改革是：改革村提留征收使用辦法，即：原村提留采用新的農(nóng)業(yè)稅附加方式統(tǒng)一收取，農(nóng)業(yè)稅附加比例最高不超過農(nóng)業(yè)稅正稅的20%；農(nóng)業(yè)稅附加全部返還給村級組織，用于村干部報酬、五保戶供養(yǎng)、辦公經(jīng)費(fèi)等，農(nóng)業(yè)稅附加實行鄉(xiāng)管村用；村內(nèi)興辦其他集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金，實行“一事一議”制度，籌資實行上限控制。

三、對農(nóng)村財稅制度改革以及若干問題的簡要評價

在不斷的調(diào)整和改革中，我國已初步建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)、體現(xiàn)構(gòu)建和諧社會理念的農(nóng)村財政稅收制度。由財政稅收制度所反映的國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系由“多取少予”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嘤枭偃　?，公共產(chǎn)品和服務(wù)供給由城鄉(xiāng)分割初步走向城鄉(xiāng)統(tǒng)籌。但是，農(nóng)村財政稅收制度仍然存在著很多不完善的地方，許多問題還需要進(jìn)行更深入的理論探討和研究。

（一）國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系：由“多取少予”轉(zhuǎn)為“多予少取”

改革以前，國家通過統(tǒng)購統(tǒng)銷、價格剪刀差等政策從農(nóng)業(yè)攫取剩余，來支持勞動力低成本下的工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這一時期，國家與農(nóng)民的分配關(guān)系表現(xiàn)為“多取少予”。改革初期，國家?guī)状未蠓忍岣咿r(nóng)產(chǎn)品收購價格，統(tǒng)購統(tǒng)銷制度也逐步取消。

改革以后，農(nóng)民直接承擔(dān)的稅費(fèi)包括：①農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等。[2]②鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留，鄉(xiāng)統(tǒng)籌即前面所說的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌收入；村提留是村級組織向承包集體土地經(jīng)營的農(nóng)戶收取的費(fèi)用，主要是公積金、公益金和管理費(fèi)。③“兩工”，即義務(wù)工和積累工，是農(nóng)民以勞務(wù)的形式向鄉(xiāng)村政府和組織提供的社會負(fù)擔(dān)。④各種形式的集資、收費(fèi)、攤派。

（二）公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給：從城鄉(xiāng)分割初步走向城鄉(xiāng)統(tǒng)籌

建國以來，我國長期實行的是城鄉(xiāng)分割并向城市傾斜的非均衡發(fā)展戰(zhàn)略，改革開放后的相當(dāng)長時期里這種狀況并未得到根本改觀。盡管總體上說，財政對“三農(nóng)”的投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)村獲得了大量的轉(zhuǎn)移支付，但財政資源配置仍然沒有充分考慮到農(nóng)村人口的規(guī)模以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后狀況，因而未充分考慮農(nóng)村人口在享受公共產(chǎn)品和服務(wù)方面的社會公平。在改革后很長一段時期里，財政體制、行政管理體制、考核機(jī)制等的不完善以及中央財政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)滯后等，使改革前固有的公共產(chǎn)品和服務(wù)供給上城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和差距得以延續(xù)甚至強(qiáng)化。

另一方面，農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)供給狀況改善的根本原因在于黨的執(zhí)政理念發(fā)生了重要變化，按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀來制定社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時，這種改善也得益于轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)整和完善。我國于1994年分稅制改革時開始建立轉(zhuǎn)移支付制度，改革初期，轉(zhuǎn)移支付制度非常不完善，以照顧改革前各地既得利益的稅收返還（增值稅和消費(fèi)稅）比重過大，難以實現(xiàn)公共服務(wù)的均等化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和公共財政制度的不斷健全，轉(zhuǎn)移支付制度不斷調(diào)整和完善，以實現(xiàn)公共服務(wù)均等化目標(biāo)的轉(zhuǎn)移支付比重不斷提高。

（三）縣鄉(xiāng)財政缺口的彌補(bǔ)：缺乏有效、穩(wěn)定的制度安排

我國大多數(shù)農(nóng)村地區(qū)財政資源匱乏，而且人口眾多、基礎(chǔ)薄弱以及對公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求巨大，因此，作為為農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及農(nóng)民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)主要承擔(dān)者的縣鄉(xiāng)政府存在著嚴(yán)重的財政缺口。財政缺口的定義是居民對公共產(chǎn)品和服務(wù)需求的財政支出與財政資源之間的差額。

財政缺口可以通過一定的途徑和辦法來彌補(bǔ)，主要有：①減少需要地方政府開支的責(zé)任范圍；②增加地方政府增加收入的權(quán)限；③增加上級政府轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量；④在增加收入權(quán)限不變的條件下，地方政府通過努力來增加財政收入。

改革以來，在彌補(bǔ)縣鄉(xiāng)財政缺口方面一直沒有建立起有效的、穩(wěn)定的制度安排，盡管近年來中央財政明顯加大了對農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付。

（四）財政體制：受制于政府層級間行政管理體制

改革前，我國基本上采取的是“統(tǒng)收統(tǒng)支”集權(quán)型的財政體制。改革后至1994年實行分稅制財政體制前，財政分權(quán)的程度不斷擴(kuò)大，按地方財政收入占全部財政收入比重，分權(quán)程度已經(jīng)達(dá)到了很高的水平。改革以來，我國行政管理體制始終沒有進(jìn)行根本性改革?，F(xiàn)行政府層級間行政管理體制的一個重要特征是上級政府對下級政府具有強(qiáng)制性的行政權(quán)威，政府層級間的關(guān)系通過領(lǐng)導(dǎo)人任命制等制度表現(xiàn)為強(qiáng)烈的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，即便是具有自治性質(zhì)的村級組織也是如此。

在現(xiàn)行行政管理體制下，下級政府的實際可支配財力以及支出職責(zé)基本上由上級政府確定，這就非常容易導(dǎo)致下級政府收入與支出之間的背離，下級政府的支出職責(zé)常常超出其財力，政府層級越低，這種背離的程度越大，很難按公共財政的原則來配置政府間的支出職責(zé)。上級政府或行政部門往往利用其行政權(quán)威，通過各種方式和手段強(qiáng)制性地表示上級政府和領(lǐng)導(dǎo)人的政策偏好或政策目標(biāo)，而在要求下級政府完成各項任務(wù)的同時，上級政府往往并不給予

相應(yīng)的財政支持。在這種行政管理體制下，即使在以包干制為特征的高度分權(quán)時期，縣鄉(xiāng)政府財權(quán)與事權(quán)的分離仍然表現(xiàn)的十分明顯，而不完善的分稅制體制則進(jìn)一步加劇了這種分離。不完善的政府層級間行政管理體制是導(dǎo)致改革以來農(nóng)民負(fù)擔(dān)長期居高不下、制度外財政膨脹、鄉(xiāng)村債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)供給不足與過度供給并存，等等問題的重要原因之一。

二.實行農(nóng)村稅費(fèi)改革，是我國農(nóng)村繼土地制度改革、實行家庭承包經(jīng)營之后的又一重大改革，是黨中央、國務(wù)院從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系，加快解決“三農(nóng)”問題做出的重大決策。農(nóng)村論文稅費(fèi)改革后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕，農(nóng)村干群關(guān)系明顯改善，得到了廣大農(nóng)民群眾的衷心擁護(hù)和支持。但由于農(nóng)村稅費(fèi)改革是一項艱巨的系統(tǒng)工程，涉及到各方面利益的重大調(diào)整，難免會出現(xiàn)一些新問題，對此必須采取有力措施，加以解決。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革存在的主要問題

1.鄉(xiāng)村正常運(yùn)轉(zhuǎn)困難。一是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)問題突出。農(nóng)村稅費(fèi)改革取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)后，鄉(xiāng)村兩級義務(wù)教育、計劃生育、優(yōu)撫和民兵訓(xùn)練等支出由各級政府財政預(yù)算安排，給予保證；修建鄉(xiāng)村道路所需資金不再固定向農(nóng)民收取，鄉(xiāng)級道路建設(shè)資金由政府負(fù)責(zé)安排。這一改革涉及到農(nóng)村財政投入體制的重大調(diào)整，在實施過程中出現(xiàn)了各項事業(yè)支出與財政收入之間矛盾，收支存在較大缺口，使得一些鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）正常運(yùn)轉(zhuǎn)困難。二是村級組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)艱難。稅費(fèi)改革后，財政轉(zhuǎn)移支付資金有限，村干部報酬、辦公等經(jīng)費(fèi)明顯不足，一些集體收入薄弱的村，村干部報酬無法完全兌現(xiàn)，正常的辦公費(fèi)用開支也無法保證。

2.“一事一議”籌資投勞難以實施。農(nóng)村稅費(fèi)改革取消了村提留費(fèi)，村內(nèi)興辦集體生產(chǎn)和公益事業(yè)所需資金主要采取“一事一議”的辦法來解決。然而，“一事一議”在實際操作時很難落實，存在“有事難議”和“議后難執(zhí)行”等問題。如有的村外出勞力多，村民會議或村民代表會議難以召集；有的村會議開成了，但因意見不統(tǒng)一，方案難以通過；也有的村即便“議”成了，資金也難以收齊，影響農(nóng)村公共事業(yè)發(fā)展。同時“有事不議”的現(xiàn)象也時有發(fā)生，個別村興辦公益事業(yè)的方案未經(jīng)村民大會或村民代表大會討論通過，就直接向農(nóng)民籌資籌勞，致使農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。

3.鄉(xiāng)村兩級債務(wù)化解難。由于歷年興辦農(nóng)村教育、鄉(xiāng)村道路和農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共事業(yè)使鄉(xiāng)村兩級背上沉重的債務(wù)。農(nóng)村稅費(fèi)改革取消村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌和教育集資后，鄉(xiāng)村兩級失去償還債務(wù)的資金來源，償債能力明顯削弱，加上財政轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金不足，鄉(xiāng)村債務(wù)化解困難，個別地方甚至逐年增加。

農(nóng)村稅費(fèi)改革配套措施落實緩慢。對于目前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）機(jī)構(gòu)龐大、人員多，農(nóng)村中小學(xué)結(jié)構(gòu)布局不合理，村組干部享受補(bǔ)貼人數(shù)偏多，村級開支不合理等問題改革的措施不力、力度不大、效果不明顯。

二、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的對策措施

深化農(nóng)村稅費(fèi)改革事關(guān)社會主義新農(nóng)村建設(shè)和安定穩(wěn)定的大局，對稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的新問題、新矛盾，必須采取有力措施，切實加以解決。

1.完善公共財政體制，加大財政轉(zhuǎn)移支付力度。長期以來，農(nóng)村公共事業(yè)多由鄉(xiāng)村集體和農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而城市的公共事業(yè)全部由政府財政投入，導(dǎo)致城鄉(xiāng)差別拉大。按照中央關(guān)于“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、建設(shè)全面小康社會”的思路，今后應(yīng)按照國家對農(nóng)業(yè)農(nóng)村“多予少取”的原則，改革現(xiàn)有的農(nóng)村公共財政體制，把屬于農(nóng)村的公共設(shè)施、公益事業(yè)建設(shè)資金納入國家財政預(yù)算，通過轉(zhuǎn)移支付的辦法給予專項補(bǔ)助和支持。一是將農(nóng)村教育、道路修建、民兵訓(xùn)練、計劃生育、文化設(shè)施等公共事業(yè)支出改由中央、省級政府承擔(dān)，縣級政府負(fù)責(zé)管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)具體實施，解決農(nóng)村公益事業(yè)滯后問題。二是國家要繼續(xù)加大對農(nóng)村的財政轉(zhuǎn)移支付力度，確保鄉(xiāng)村基層組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.加強(qiáng)立法，健全和完善“一事一議”制度。為了確?！耙皇乱蛔h”籌資投勞辦法的落實，必須通過立法制定《村內(nèi)“一事一議”籌資投勞管理條例》，將“一事一議”籌資投勞的議事程序、議事范圍、上限標(biāo)準(zhǔn)和民主管理以法律法規(guī)的形式作出具體規(guī)定。村集體興辦公共事業(yè)時應(yīng)制定切實可行的方案，經(jīng)村民會議或村民代表大會討論，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審批，同時報縣級主管部門備案，張榜公布后向村民籌集。在項目實施過程中，要有村民代表直接參與管理監(jiān)督，財務(wù)開支和勞務(wù)使用情況及時向村民公布。

3.認(rèn)真清理，分類化解鄉(xiāng)村債務(wù)。要實行化解債務(wù)政府一把手親自抓、負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，狠抓工作落實。在確保不發(fā)生新的債務(wù)的前提下，認(rèn)真清理核實鄉(xiāng)村集體債務(wù)。在此基礎(chǔ)上，分類處理，逐步化解。在采取收欠還債、核銷減債、變現(xiàn)還債、降息化債、劃轉(zhuǎn)債務(wù)等辦法的同時，大力發(fā)展鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)，增加收入，提高償債能力。

4.落實稅費(fèi)改革配套措施，加快稅費(fèi)改革步伐。一要加快鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）機(jī)構(gòu)改革，精簡機(jī)構(gòu)，壓縮、分流人員，按照精減、統(tǒng)一、高效的原則，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)和人員編制；二要推行村干部交叉任職，減少村干部人數(shù)，節(jié)省村級開支；三要推進(jìn)農(nóng)村教育改革，優(yōu)化教育資源配置，調(diào)整農(nóng)村中小學(xué)布局，精簡教師隊伍。

5.探索解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題的有效途徑。在深化農(nóng)村稅費(fèi)改革工作中，要建立減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)長效機(jī)制，不折不扣地執(zhí)行減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)法規(guī)和政策，落實各項護(hù)農(nóng)惠農(nóng)措施，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。同時積極調(diào)整農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，培植優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，發(fā)展“一村一品”特色農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民收入。

第四篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革

農(nóng)村稅費(fèi)改革

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容

2000年，我國開始在全國范圍進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容概括為：“三個取消，兩個調(diào)整，一項改革”

三個取消是：取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消屠宰稅，逐步取消勞動積累工和義務(wù)工。

兩個調(diào)整是：調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策。

一項改革是：改革村提留征收使用辦法，即：原村提留采用新的農(nóng)業(yè)稅附加方式統(tǒng)一收取，農(nóng)業(yè)稅附加比例最高不超過農(nóng)業(yè)稅正稅的20%；農(nóng)業(yè)稅附加全部返還給村級組織，用于村干部報酬、五保戶供養(yǎng)、辦公經(jīng)費(fèi)等，農(nóng)業(yè)稅附加實行鄉(xiāng)管村用；村內(nèi)興辦其他集體生產(chǎn)公益事業(yè)所需資金，實行“一事一議”制度，籌資實行上限控制

二、改革成效

農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國范圍推廣實施以來，各地政府機(jī)關(guān)基本能認(rèn)真按照國家有關(guān)規(guī)定對農(nóng)民的大部分稅費(fèi)進(jìn)行了減免，農(nóng)村的稅費(fèi)有了大幅度的減少，一些亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效的遏制。

農(nóng)民和政府相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對“農(nóng)村稅費(fèi)改革”認(rèn)知度較高。大多數(shù)農(nóng)民知道中國目前有“農(nóng)村稅費(fèi)改革”這項措施，并對農(nóng)村稅費(fèi)改革的內(nèi)容有一定了解。而官員對此項改革的了解比農(nóng)民更多。

農(nóng)村稅費(fèi)的收取在“農(nóng)村稅費(fèi)改革”后比稅改前大幅度減少。農(nóng)稅改革中重新核定計稅面積，農(nóng)業(yè)稅稅費(fèi)總額較之稅改前有所下降，鄉(xiāng)鎮(zhèn)轄區(qū)稅費(fèi)總額上交額度明顯減少?！稗r(nóng)村稅費(fèi)改革”政策的出臺規(guī)范了對農(nóng)民的征稅，為“減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”做了制度性的保證。稅費(fèi)改革前，農(nóng)民需繳納各種各樣的稅與費(fèi)。主要有：農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)附加稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅附加、屠宰稅、村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌、教育附加費(fèi)、教育集資、書雜費(fèi)、義務(wù)工農(nóng)業(yè)稅等。稅費(fèi)改革后，國家取消其他費(fèi)與雜稅，農(nóng)民只需繳納一項農(nóng)業(yè)稅。2004年3月5日，溫家寶同志在全國人大二次會議開幕的時候作政府工作報告中談到2004年的主要任務(wù)時說，要鞏固和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，實現(xiàn)農(nóng)民增收和農(nóng)業(yè)增產(chǎn)。五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。不少有條件的省份已在本省內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。2005年12月29日，十屆全國人大常委會第十九次會議經(jīng)表決決定，農(nóng)業(yè)稅條例自2006年1月1日起廢止，中國農(nóng)民告別了有2600年歷史的“皇糧國稅”。

三、存在的問題

任何改革都不是一帆風(fēng)順的。農(nóng)村稅費(fèi)改革的巨大成果，得到了廣大農(nóng)民群眾的熱烈擁護(hù)和支持，這是不言而喻的。然而，我們在充分肯定成績的同時，也必須看到稅費(fèi)改革后存在的不容忽視的諸多問題。

鄉(xiāng)村負(fù)債數(shù)額大，債務(wù)化解難

由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，財政困難，保穩(wěn)定與謀發(fā)展矛盾突出，同時不少地方和相關(guān)部門債務(wù)風(fēng)險意識淡薄，監(jiān)督不到位,管理混亂，多年來，興修農(nóng)田水利、村村通水泥路項目貸款、道路修建養(yǎng)護(hù)、農(nóng)村教育、救濟(jì)等費(fèi)用形成了巨額鄉(xiāng)村債務(wù)。

基層收入甚微，機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)困難

大部分鄉(xiāng)村集體財力微薄，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只剩下為數(shù)極少的工商稅，取消了原先納入財政預(yù)算和財政財務(wù)開支的稅費(fèi)項目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財力極少?？h對鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能保人員工資發(fā)放，對村的轉(zhuǎn)移支付更少。尤其是邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)，行政成本高，工作條件差，工資補(bǔ)助沒保證，干部思想不

穩(wěn)定。

歷史欠賬較多，遺留問題難解決

稅費(fèi)改革后，由于歷史欠賬較多，興辦集體公益事業(yè)有事難議、難做，稅費(fèi)尾欠難解決，轉(zhuǎn)移支付資金分配使用及跟蹤監(jiān)督不夠。

學(xué)校經(jīng)費(fèi)捉襟見肘，義務(wù)教育投入不足

農(nóng)村學(xué)校實行了“一費(fèi)制”，取消了教育集資，使得農(nóng)村教育基礎(chǔ)性工作所需資金投入嚴(yán)重不足。

農(nóng)村欠稅無法償還，墊稅包袱無力解決

稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)村兩級墊付的農(nóng)業(yè)稅數(shù)額巨大，無力解決。

債權(quán)無法清回，資產(chǎn)難以盤活

應(yīng)收未收款項由于逾期時間長，不良債權(quán)比較大，沒有得力辦法消赤減債，導(dǎo)致資產(chǎn)難以盤活，想辦的事沒法辦

四、取消農(nóng)業(yè)稅后對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的影響

減少財政收入，制約基層政府功能發(fā)揮

首先，收入缺口較大。農(nóng)業(yè)稅是地方收地方用，尤其是農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)，農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的主要收入來源，是基層政府的主要財力保障。據(jù)河南省調(diào)查了解，農(nóng)村稅費(fèi)改革以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的常規(guī)收入一般是三部分：一是財政部門收取的農(nóng)業(yè)稅費(fèi)部分，主要以農(nóng)業(yè)稅為主體；二是地稅收入，包括地方工商稅收和企業(yè)所得稅，個人所得稅等；三是國稅收入（增值稅）的留存部分。一般占國稅收入的1/4.對于農(nóng)業(yè)為主的地區(qū)和中西部貧困地區(qū)來說，農(nóng)業(yè)稅一般占當(dāng)?shù)刎斦杖氲?0%以上，有的甚至可以達(dá)到70%—80%，地稅和國稅的收入所占比重是很低的，所以取消農(nóng)業(yè)稅使鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入銳減，給基層政府帶來財政困難。例如，農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，河南省南陽市全市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出增加額6.59億元，與收入增加額2.48億元相抵后，造成財政支出缺口4.1億元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺口177.7萬元。唐河縣缺口7127萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)356.4萬元；新野縣缺口4237萬元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)302.6萬元。農(nóng)村稅費(fèi)改革取消了“非規(guī)范收入”，再加上政策內(nèi)的減收，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政勢必留下較大的資金缺口。其次，在收入缺口增大的同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路建設(shè)、優(yōu)撫、五保戶贍養(yǎng)、計劃生育、民兵訓(xùn)練支出基本上轉(zhuǎn)移到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的預(yù)算中開支，增加了財政困難。農(nóng)業(yè)稅取消后，相當(dāng)一部分縣鄉(xiāng)失去了一個主體稅種，一些鄉(xiāng)只能主要依靠上級財政的轉(zhuǎn)移支付來維持機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)，根據(jù)稅費(fèi)改革的相關(guān)精神和農(nóng)業(yè)稅有關(guān)政策，中央的轉(zhuǎn)移支付主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)彌補(bǔ)稅費(fèi)改革帶來的地方財政缺口。實際上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以農(nóng)業(yè)稅為主的財政收入，而這個差額部分，中央轉(zhuǎn)移支付不能覆蓋到。而當(dāng)前縣級財政又普遍困難，難以擠出財力安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移支付，由于受到財力約束，制約了基層政權(quán)功能的有效發(fā)揮，也影響到了政府工作的主動性和積極性。.無力支持經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會各項事業(yè)發(fā)展

在稅費(fèi)改革以前，我國農(nóng)村公益事業(yè)的發(fā)展大多是以農(nóng)業(yè)稅為資金保障的。今年取消農(nóng)業(yè)稅造成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更加雪上加霜，沒有足夠的資金來履行社會公共職能，直接影響到農(nóng)村公益事業(yè)的長足發(fā)展。農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施無法更新和管理維護(hù)，農(nóng)村合作醫(yī)療和農(nóng)村社會保障事業(yè)更加難以實施，農(nóng)業(yè)新品種和農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)推廣更加困難。

農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足

為了解決教師工資的按時足額發(fā)放，鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校教師工資從2001年起直接由縣財政通過教師工資專戶統(tǒng)一進(jìn)行，這有效解決了教師工資的拖欠問題，但并未解決基礎(chǔ)教育投入不足的問題。同時由于取消了農(nóng)業(yè)稅，取消了向?qū)W生的亂收費(fèi)，從而使教育投入不足的問題更加明顯。一方面在上級轉(zhuǎn)移支付力度不夠的情況下，原缺口不僅沒有縮小，而且加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的困難，影響鄉(xiāng)級政權(quán)其他職能的履行；另一方面教師未來工資標(biāo)準(zhǔn)提高的負(fù)擔(dān)也有可能

累加在鄉(xiāng)財政，所以鄉(xiāng)財政的困難可能更大。還有不少地方上劃到縣財政的教師工資只包括國家統(tǒng)一規(guī)定的固定工資、活工資、教齡津貼和其他津貼，一些原來地方規(guī)定或認(rèn)可的相關(guān)費(fèi)用或補(bǔ)貼（如教師誤餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)、班主任工資補(bǔ)貼等等）仍然由所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)。取消農(nóng)業(yè)稅前這些開支實際上已經(jīng)難以調(diào)減，成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在沒有了農(nóng)業(yè)稅，缺口立刻呈現(xiàn)，資金更是沒有了著落。此外，中小學(xué)校危房改造資金原則上要求由縣財政直接負(fù)擔(dān)，上級的相關(guān)援助只是采取一次性補(bǔ)貼的方式，主要用于中小學(xué)多種用途的專項補(bǔ)助，因此，難以顧及全面情況。實際上中小學(xué)危房改造的支出現(xiàn)狀，基本上是由縣、鄉(xiāng)，甚至村共同負(fù)責(zé)。取消農(nóng)業(yè)稅，以農(nóng)業(yè)稅為主要財政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政將更加困難，鄉(xiāng)村小學(xué)的硬件建設(shè)和維護(hù)得不到有效保證，必然影響義務(wù)教育的質(zhì)量和普及。

鄉(xiāng)村債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，化解的難度增大

鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債是當(dāng)前全國農(nóng)村面臨的突出問題。它一般包括顯性債務(wù)和隱性債務(wù)。顯性債務(wù)有銀行存款、農(nóng)金會或其他基金貸款、統(tǒng)籌中借款和其他；隱性債務(wù)一般有欠發(fā)工資。、欠發(fā)業(yè)務(wù)費(fèi)、欠付樓堂館所等基建基金、欠付修路修橋等公益項目資金、財政擔(dān)保和其他方面形成的債務(wù)。據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債2000—2200億元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)400萬元。河南省南召縣16個鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債總額2.94億元，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)1308萬元，最多的2841萬元；337個行政村負(fù)債總額1.01億元，平均每村628萬元，而2004年全縣財政收入4798萬元。鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的成因主要是①分稅制下“財權(quán)上收，事權(quán)下移”，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)逐漸沉淀了大量債務(wù)；②要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)完成自上而下的各種達(dá)標(biāo)升級和“一票否決”任務(wù)而不得不加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，高息借貸；③個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)的負(fù)責(zé)人為了得到升遷或保住烏紗帽，不顧本身條件，超越財政承受能力，大興木土，搞一些所謂的“政績工程”、“形象工程”，以致債臺高筑。④機(jī)構(gòu)臃腫，財政供養(yǎng)人口多。我國共有鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府45462個，全國每四○個農(nóng)民養(yǎng)活一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部，平均為1：40，可見財政負(fù)擔(dān)的沉重。巨額赤字和債務(wù)由于農(nóng)村稅費(fèi)改革形成的財政政策性缺口、收支管理、預(yù)算管理的規(guī)范化剛性約束，這些債務(wù)沒有消解的希望。取消農(nóng)業(yè)稅后，如果沒有上級大力度的轉(zhuǎn)移支付，債務(wù)更是無法化解。

五、對農(nóng)村財稅制度改革以及若干問題的簡要評價

在不斷的調(diào)整和改革中，我國已初步建立起與社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)、體現(xiàn)構(gòu)建和諧社會理念的農(nóng)村財政稅收制度。由財政稅收制度所反映的國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系由“多取少予”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嘤枭偃　保伯a(chǎn)品和服務(wù)供給由城鄉(xiāng)分割初步走向城鄉(xiāng)統(tǒng)籌。但是，農(nóng)村財政稅收制度仍然存在著很多不完善的地方，許多問題還需要進(jìn)行更深入的理論探討和研究。

國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系：由“多取少予”轉(zhuǎn)為“多予少取”

改革以前，國家通過統(tǒng)購統(tǒng)銷、價格剪刀差等政策從農(nóng)業(yè)攫取剩余，來支持勞動力低成本下的工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這一時期，國家與農(nóng)民的分配關(guān)系表現(xiàn)為“多取少予”。改革初期，國家?guī)状未蠓忍岣咿r(nóng)產(chǎn)品收購價格，統(tǒng)購統(tǒng)銷制度也逐步取消。

改革以后，農(nóng)民直接承擔(dān)的稅費(fèi)包括：①農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等。[2]②鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留，鄉(xiāng)統(tǒng)籌即前面所說的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌收入；村提留是村級組織向承包集體土地經(jīng)營的農(nóng)戶收取的費(fèi)用，主要是公積金、公益金和管理費(fèi)。③“兩工”，即義務(wù)工和積累工，是農(nóng)民以勞務(wù)的形式向鄉(xiāng)村政府和組織提供的社會負(fù)擔(dān)。④各種形式的集資、收費(fèi)、攤派。公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給：從城鄉(xiāng)分割初步走向城鄉(xiāng)統(tǒng)籌

建國以來，我國長期實行的是城鄉(xiāng)分割并向城市傾斜的非均衡發(fā)展戰(zhàn)略，改革開放后的相當(dāng)長時期里這種狀況并未得到根本改觀。盡管總體上說，財政對“三農(nóng)”的投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)村獲得了大量的轉(zhuǎn)移支付，但財政資源配置仍然沒有充分考慮到農(nóng)村人口的規(guī)模以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的落后狀況，因而未充分考慮農(nóng)村人口在享受公共產(chǎn)品和服務(wù)方面的社會公

平。在改革后很長一段時期里，財政體制、行政管理體制、考核機(jī)制等的不完善以及中央財政轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)滯后等，使改革前固有的公共產(chǎn)品和服務(wù)供給上城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和差距得以延續(xù)甚至強(qiáng)化。

另一方面，農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)供給狀況改善的根本原因在于黨的執(zhí)政理念發(fā)生了重要變化，按照統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀來制定社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策。同時，這種改善也得益于轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)整和完善。我國于1994年分稅制改革時開始建立轉(zhuǎn)移支付制度，改革初期，轉(zhuǎn)移支付制度非常不完善，以照顧改革前各地既得利益的稅收返還（增值稅和消費(fèi)稅）比重過大，難以實現(xiàn)公共服務(wù)的均等化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和公共財政制度的不斷健全，轉(zhuǎn)移支付制度不斷調(diào)整和完善，以實現(xiàn)公共服務(wù)均等化目標(biāo)的轉(zhuǎn)移支付比重不斷提高。

縣鄉(xiāng)財政缺口的彌補(bǔ)：缺乏有效、穩(wěn)定的制度安排

我國大多數(shù)農(nóng)村地區(qū)財政資源匱乏，而且人口眾多、基礎(chǔ)薄弱以及對公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求巨大，因此，作為為農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及農(nóng)民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)主要承擔(dān)者的縣鄉(xiāng)政府存在著嚴(yán)重的財政缺口。財政缺口的定義是居民對公共產(chǎn)品和服務(wù)需求的財政支出與財政資源之間的差額。

財政缺口可以通過一定的途徑和辦法來彌補(bǔ)，主要有：①減少需要地方政府開支的責(zé)任范圍；②增加地方政府增加收入的權(quán)限；③增加上級政府轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量；④在增加收入權(quán)限不變的條件下，地方政府通過努力來增加財政收入。

改革以來，在彌補(bǔ)縣鄉(xiāng)財政缺口方面一直沒有建立起有效的、穩(wěn)定的制度安排，盡管近年來中央財政明顯加大了對農(nóng)村的轉(zhuǎn)移支付。

財政體制：受制于政府層級間行政管理體制

改革前，我國基本上采取的是“統(tǒng)收統(tǒng)支”集權(quán)型的財政體制。改革后至1994年實行分稅制財政體制前，財政分權(quán)的程度不斷擴(kuò)大，按地方財政收入占全部財政收入比重，分權(quán)程度已經(jīng)達(dá)到了很高的水平。改革以來，我國行政管理體制始終沒有進(jìn)行根本性改革?，F(xiàn)行政府層級間行政管理體制的一個重要特征是上級政府對下級政府具有強(qiáng)制性的行政權(quán)威，政府層級間的關(guān)系通過領(lǐng)導(dǎo)人任命制等制度表現(xiàn)為強(qiáng)烈的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，即便是具有自治性質(zhì)的村級組織也是如此。

在現(xiàn)行行政管理體制下，下級政府的實際可支配財力以及支出職責(zé)基本上由上級政府確定，這就非常容易導(dǎo)致下級政府收入與支出之間的背離，下級政府的支出職責(zé)常常超出其財力，政府層級越低，這種背離的程度越大，很難按公共財政的原則來配置政府間的支出職責(zé)。上級政府或行政部門往往利用其行政權(quán)威，通過各種方式和手段強(qiáng)制性地表示上級政府和領(lǐng)導(dǎo)人的政策偏好或政策目標(biāo)，而在要求下級政府完成各項任務(wù)的同時，上級政府往往并不給予相應(yīng)的財政支持。在這種行政管理體制下，即使在以包干制為特征的高度分權(quán)時期，縣鄉(xiāng)政府財權(quán)與事權(quán)的分離仍然表現(xiàn)的十分明顯，而不完善的分稅制體制則進(jìn)一步加劇了這種分離。不完善的政府層級間行政管理體制是導(dǎo)致改革以來農(nóng)民負(fù)擔(dān)長期居高不下、制度外財政膨脹、鄉(xiāng)村債務(wù)規(guī)模擴(kuò)大、農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)供給不足與過度供給并存，等等問題的重要原因之一。

第五篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革

并從2001年開始，逐步在部分省市進(jìn)行試點(diǎn)、推廣.其主要內(nèi)容可以概括為：“三取消、兩調(diào)整、一改革”?！叭∠?，是指取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌和農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工。“兩調(diào)整”，是指調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅政策和調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策?！耙桓母铩?，是指改革現(xiàn)行村提留征收使用辦法。

這次農(nóng)村稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容可以簡要概括為"三個取消、一個逐步取消、兩個調(diào)整、一項改革”.具體是以下七個方面:①取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi).即取消現(xiàn)行按農(nóng)民人均純收入一定比例征收的鄉(xiāng)村兩級辦學(xué)經(jīng)費(fèi)(即農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加)、計劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、修建鄉(xiāng)村道路費(fèi).②取消農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資.③取消屠宰稅.停止征收在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和收購環(huán)節(jié)征收的屠宰稅.原來隨屠宰稅附征的其他收費(fèi)項目也要一律停征.各地不得以任何名義變相收取屠宰稅.④逐步取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工.全省采取逐年減少的方式,用3年時間逐步取消.投勞任務(wù)較少的地方,也可以一步取消.⑤調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策.主要是重新確定農(nóng)業(yè)稅計稅土地面積,調(diào)整農(nóng)業(yè)稅計稅常產(chǎn),合理確定農(nóng)業(yè)稅稅率.全省農(nóng)業(yè)稅稅率最高不超過7%.⑥調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策.⑦改革村提留征收使用辦法,采用新的農(nóng)業(yè)稅附加和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅附加方式統(tǒng)一收取.福建

2003年，全省開展農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作，實施了“五取消、一穩(wěn)定、一改革”措施，即：取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、取消除煙葉及原木收購環(huán)節(jié)特產(chǎn)稅外的其它特產(chǎn)稅、取消屠宰稅、取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工以及取消農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅政策；改革村提留征收使用辦法。2005年，在全省范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅及其附加，取消除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，并對2003年已經(jīng)收取的“三提五統(tǒng)”進(jìn)行全面清退，對農(nóng)民各種稅費(fèi)尾欠暫緩征收。

按照中央的部署,農(nóng)村稅費(fèi)改革2000年首先在安徽省全省試點(diǎn),2002年全國有22個省(市、區(qū))選擇部分縣、市進(jìn)行試點(diǎn),從2003年開始在全國范圍內(nèi)逐步全面推開。

云南省2002年選擇蒙自、江川、瀾滄三個縣做試點(diǎn), 2003年全省推開。