個(gè)人所得稅改革減稅效應(yīng)評(píng)估

——基于數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

第七次修訂的《個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起正式實(shí)施，正如習(xí)近平主席在2019年新年賀詞所言，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)降低了，老百姓有了更多的獲得感。此次改革更重視讓普通勞動(dòng)者受益，亮點(diǎn)紛呈。按照稅務(wù)總局的總結(jié)，一是調(diào)整了稅制，與國際接軌，由分類制到實(shí)行分類制和綜合制相結(jié)合的稅制。二是首次針對(duì)民生領(lǐng)域設(shè)立六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的稅前扣除制度，進(jìn)一步增強(qiáng)了稅制的公平性。三是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，大幅降低中等收入群體稅負(fù)。四是提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，降低了中低收入群體的負(fù)擔(dān)。五是增設(shè)了反避稅條款，有利于為維護(hù)國家稅收權(quán)益。六是健全了征收管理制度，對(duì)綜合所得實(shí)行“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”按年計(jì)稅的征管模式。本文以成都市郫都區(qū)為例，對(duì)個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)作如下分析。

一、減稅統(tǒng)計(jì)分析

（一）工資薪金所得總體減稅情況

如表1，工資薪金所得總體減稅金額37210.85萬元，減稅幅度達(dá)69.05%。其中影響減稅的因素主要有減除費(fèi)用提高、級(jí)距效應(yīng)、專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)預(yù)扣法。

表1：工資薪金所得總體減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

其中：減除費(fèi)用提高效應(yīng)減稅金額

級(jí)距效應(yīng)減稅金額

專項(xiàng)附加扣除

累計(jì)預(yù)扣減稅影響

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

15544.58

10195.36

3126.70

8344.20

（二）專項(xiàng)附加扣除減稅情況

結(jié)合表1和表2，專項(xiàng)附加扣除減稅金額達(dá)3126.7萬元，可推知專項(xiàng)附加扣除政策對(duì)總體減稅貢獻(xiàn)度為8.4%。從單項(xiàng)扣除項(xiàng)目來看，表3表明，贍養(yǎng)老人、子女教育和住房貸款扣除人數(shù)占了絕大部分。結(jié)合年齡區(qū)間統(tǒng)計(jì)情況來看，從表4可以清晰的看出，30歲到50歲之間的年齡段，減稅幅度相對(duì)更大，這是符合中年群體上有老、下有小、中間有房貸的生活支出結(jié)構(gòu)的，同時(shí)也從統(tǒng)計(jì)結(jié)果上反證了個(gè)稅改革減稅的針對(duì)性極強(qiáng)。

表2：專項(xiàng)附加扣除政策總體減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：萬元

不計(jì)專項(xiàng)附加扣除應(yīng)納稅額

享受專項(xiàng)附加扣除政策后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

22930.12

19803.42

3126.70

13.64%

表3：分項(xiàng)享受政策人數(shù)統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：人

合計(jì)

子女教育

支出

大病醫(yī)療

支出

贍養(yǎng)老人

支出

住房租金

支出

住房貸款利息

支出

繼續(xù)教育

支出

48754

25577

402

28944

2868

20548

3441

表4：專項(xiàng)附加扣除分年齡段減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：萬元

年齡區(qū)間

不計(jì)專項(xiàng)附加扣除應(yīng)納稅額

享受專項(xiàng)附加扣除政策后應(yīng)納稅額

減稅幅度

21-30

2744.05

2492.76

9.16%

31-40

8744.06

7176.85

17.92%

41-50

7246.16

6221.72

14.14%

51-60

3666.07

3388.76

7.56%

（三）分行業(yè)統(tǒng)計(jì)工資薪金所得減稅情況

從表5分行業(yè)來看，房地產(chǎn)和金融業(yè)等高收入行業(yè)減稅幅度相對(duì)較低，分別為57.4%和67.39%，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)以及交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)等收入相對(duì)較低行業(yè)減稅幅度相對(duì)較高，分別達(dá)82.09%和80.86%，這也與此次個(gè)稅改革降低中低收入者稅負(fù)的初衷呈正相關(guān)。

表5：分行業(yè)工資薪金所得減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

分行業(yè)

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

合計(jì)

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

一、第一產(chǎn)業(yè)

676

4349

582.45

232.56

349.89

60.07%

二、第二產(chǎn)業(yè)

3854

116400

16145.42

5273.47

10871.95

67.34%

制造業(yè)

2165

80109

8525.11

2877.87

5647.24

66.24%

建筑業(yè)

1661

35420

7336.43

2325.10

5011.33

68.31%

三、第三產(chǎn)業(yè)

14732

206971

37173.01

11183.99

25989.01

69.91%

其中：金融業(yè)

1759

2040.60

665.44

1375.16

67.39%

房地產(chǎn)業(yè)

884

20190

5710.30

2432.70

3277.60

57.40%

水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)

1419

40.30

7.22

33.08

82.09%

交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)

320

5403

375.46

71.88

303.58

80.86%

（四）分年齡段統(tǒng)計(jì)工資薪金所得減稅情況

一般而言，年輕人收入相對(duì)較低，中年人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女和住房等生活負(fù)擔(dān)相對(duì)較高，從表6可以看到，減稅幅度隨年齡段的增長(zhǎng)而呈明顯的下降趨勢(shì)，同樣很好的從量能負(fù)擔(dān)的角度，體現(xiàn)了針對(duì)性的降低中低收入者稅負(fù)的特點(diǎn)；隨著年齡的增長(zhǎng)，必要的生活支出逐步減少，稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，體現(xiàn)了稅收的公平性，也體現(xiàn)了不同年齡階段承擔(dān)了不同的家庭和社會(huì)責(zé)任。

表6：分年齡段工資薪金所得減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

年齡段

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

合計(jì)

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

21-30

14228

97760

7633.16

1835.37

5797.79

75.96%

31-40

15705

80484

19995.88

5793.89

14201.99

71.02%

41-50

13295

77113

16088.04

5265.99

10822.05

67.27%

51-60

8633

42979

8785.24

3209.27

5575.97

63.47%

其他

5803

27108

1398.55

585.50

813.05

58.14%

（以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均來源于ITS系統(tǒng)2019年度預(yù)繳數(shù)據(jù)）

二、改革紅利凸顯意義重大

當(dāng)前，適逢百年未遇之大變局，國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，美國挑起貿(mào)易爭(zhēng)端、“經(jīng)濟(jì)下行壓力加大”和“新冠病毒”肆虐等不利因素多重疊加，而我國正處于全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)即將收官的時(shí)間檔口，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議屢提全面做好“六穩(wěn)”工作。在這樣的背景下，個(gè)稅改革對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面都將產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）有利于調(diào)節(jié)收入分配

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)年鑒，近年來，在我國居民個(gè)人總收入中，勞動(dòng)性收入達(dá)56%，我國個(gè)人所得稅實(shí)際納稅總額中約有65%來源于勞動(dòng)性收入；另據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》，2017以年我國來自四項(xiàng)綜合所得的個(gè)人所得稅收入共計(jì)8603億元，占全部個(gè)人所得稅收入的71.93％，是我國個(gè)人所得稅的主要來源。由此可見，對(duì)勞動(dòng)性收入分配進(jìn)行調(diào)整，必然會(huì)對(duì)國民收入分配產(chǎn)生重要影響。此次個(gè)稅改革通過提高基本減除費(fèi)用、新設(shè)專項(xiàng)附加扣除和調(diào)整中低檔稅率結(jié)構(gòu)，針對(duì)性的降低以勞動(dòng)收入為主的、基本生活支出占比較大的中低收入者的稅負(fù)，對(duì)縮小國民收入差距有明顯的積極作用。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)專家首次利用基尼系數(shù)分解各項(xiàng)收入并衡量其基尼彈性系數(shù)的變化，研究認(rèn)為在這次個(gè)人所得稅改革中，勞動(dòng)性收入受益極為明顯，經(jīng)估算，改革后的勞動(dòng)性收入稅負(fù)率只有0.127%，對(duì)比改革前估算的勞動(dòng)性收入個(gè)人所得稅稅負(fù)率1.729%顯著下降，促進(jìn)了稅收公平。

（二）有利于促進(jìn)消費(fèi)

此次個(gè)稅改革減稅效應(yīng)明顯，且更具有針對(duì)性，較大程度降低了中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，顯得意義非常重要。在當(dāng)前國內(nèi)外需求疲軟的環(huán)境下，依托偌大的內(nèi)陸市場(chǎng)擴(kuò)大內(nèi)需是不二選擇。按照邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律，高收入人群的邊際消費(fèi)傾向隨著收入的增加而遞減，低收入人群對(duì)必須消費(fèi)品和一部分可選消費(fèi)品的邊際消費(fèi)傾向均比高收入階層要高。因此擴(kuò)大內(nèi)需不僅要增加居民收入，增強(qiáng)消費(fèi)能力，更重要的是要大幅度提高中低收入者的可支配收入。本次個(gè)稅改革總體上有針對(duì)性的切實(shí)降低了中低收入群體的稅負(fù)，增強(qiáng)了消費(fèi)能力。從上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，全年工資薪金所得減稅直接為成都市郫都區(qū)居民增加到手收入37210.85萬元，這是看得見的改革紅利，有助于提升居民的消費(fèi)意愿和提高其對(duì)必須消費(fèi)品的消費(fèi)能力，有助于企業(yè)降低用工成本，將資金用于縮減債務(wù)或擴(kuò)大投資，有助于促進(jìn)流動(dòng)性活躍市場(chǎng)，有助于疫情結(jié)束后點(diǎn)燃居民的消費(fèi)熱情，更顯其意義非凡。

（三）創(chuàng)新推出專附扣除

專項(xiàng)附加扣除政策對(duì)我國個(gè)人所得稅來說，是一項(xiàng)全新的制度，用財(cái)政部長(zhǎng)劉昆的話來說，是這次改革的最大亮點(diǎn)，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)居民消費(fèi)、改善民生和提升民眾獲得感等都具有重要的積極意義。專項(xiàng)附加扣除與百姓生活息息相關(guān)，納稅人會(huì)主動(dòng)關(guān)注自己的扣除情況，可以提高納稅人的納稅意識(shí)和稅收參與度。與單純的提高“起征點(diǎn)”相比，專項(xiàng)附加扣除考慮了納稅人的重要生活支出差異，一定程度上減輕了納稅人之間的實(shí)際稅負(fù)不均衡狀況。專項(xiàng)附加扣除六項(xiàng)內(nèi)容，項(xiàng)項(xiàng)事關(guān)民生，直擊“痛點(diǎn)”，助力社保制度，為百姓生活提供多一層保障。專項(xiàng)附加扣除政策總體上很好的體現(xiàn)了“公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生”的原則。

（四）提升了民眾獲得感

從微觀層面的民眾主觀感受來說，個(gè)稅改革減稅紅利釋放明顯，大大提高了民眾的獲得感和滿意度。我們?cè)谯紖^(qū)通過隨機(jī)抽樣方式做了一次個(gè)人所得稅改革滿意度問卷調(diào)查。調(diào)查對(duì)象主要涵蓋行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位人員。調(diào)查情況總體呈現(xiàn)“兩高”，一是政策關(guān)注度高。由于前期宣傳到位，此次個(gè)稅改革的各項(xiàng)政策關(guān)注度最高達(dá)99%，尤其廣受關(guān)注的是專項(xiàng)附加扣除政策，而專項(xiàng)附加扣除政策中最受關(guān)注的又是子女教育、贍養(yǎng)父母和住房貸款利息。二是政策滿意度高?？傮w上，月收入3500元到30000元之間的群體滿意度和獲得感相對(duì)更強(qiáng)，滿意度達(dá)94%。這與改革調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)和提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有很大關(guān)系。在專項(xiàng)附加扣除政策中，滿意度、關(guān)注度和覆蓋度（按實(shí)際享受扣除計(jì)）前三名都是子女教育、贍養(yǎng)父母和住房貸款利息（圖），這與發(fā)生頻率和扣除限制條件有關(guān)。

圖：專項(xiàng)附加扣除“三度”調(diào)查統(tǒng)計(jì)

（五）對(duì)地方財(cái)政影響小

需要予以說明的是，目前郫都區(qū)個(gè)人所得稅收入來源以工資薪金所得為主，雖然郫都區(qū)全年工資薪金所得個(gè)人所得稅減稅金額達(dá)37210.85萬元，直接減少郫都區(qū)地方財(cái)政收入9674.82萬元，但是個(gè)人所得稅減稅對(duì)郫都區(qū)地方財(cái)政總體影響并不大。郫都區(qū)2019年全年稅收收入811647萬元，歸屬于郫都區(qū)區(qū)級(jí)收入366316萬元，減稅金額占比僅2.64%。

三、政策建議

（一）以服務(wù)社會(huì)民生為著眼點(diǎn)優(yōu)化完善專項(xiàng)附加扣除政策

作為一項(xiàng)全新的政策，專項(xiàng)附加扣除雖說是此次改革最大的亮點(diǎn)，卻也是最大的難點(diǎn)。由于各方面客觀條件的局限，政策推行之初，在一些方面存有一些不足的地方實(shí)屬在所難免。比如，當(dāng)前政策規(guī)定了只有年滿3歲的子女教育支出才可以稅前扣除，但實(shí)際上就目前我國普遍的情形來看，3歲以前的撫養(yǎng)和早期教育支出金額是非常龐大的，政策并沒有將這一部分考慮進(jìn)來。另外當(dāng)前政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是定額或者定額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，這主要是出于目前的征管條件和征管成本考慮，而采取的簡(jiǎn)化辦法，但客觀上卻忽略了不同地區(qū)和不同家庭之間的差異，與稅收量能負(fù)擔(dān)原則不相符合。同時(shí)當(dāng)前政策對(duì)扣除主體的規(guī)定，基本上是以納稅人本人為主，而現(xiàn)實(shí)中卻大量存在納稅人一方贍養(yǎng)雙方父母等千差萬別的情形。為了更加突出發(fā)揮專項(xiàng)附加扣除政策服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和民生的功能，我們建議，在后續(xù)的改革中，一是進(jìn)一步擴(kuò)大和完善扣除項(xiàng)目。如增加3歲以下嬰幼兒撫養(yǎng)和早期教育支出扣除項(xiàng)目，有利于鼓勵(lì)二胎，提高生育率，優(yōu)化人口年齡結(jié)構(gòu)。二是優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制設(shè)計(jì)。在條件成熟后，研究將決定扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限下放給各省市，各省市根據(jù)實(shí)際情況形成差異化扣除標(biāo)準(zhǔn)；各地可根據(jù)CPI的變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整可浮動(dòng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；提高繼續(xù)教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議允許以應(yīng)納稅額為限據(jù)實(shí)扣除，有利于鼓勵(lì)人才更新知識(shí)提高技能，服務(wù)國家人才戰(zhàn)略計(jì)劃。三是隨著改革的深入，逐步建立以家庭為單位的扣除制度?？墒紫瓤紤]將贍養(yǎng)老人的扣除范圍擴(kuò)大到夫妻雙方的父母，更符合中國人的傳統(tǒng)和實(shí)際。

（二）以組織收入為著重點(diǎn)加強(qiáng)高收入群體稅收征管

我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的高速發(fā)展，個(gè)人財(cái)富迅速增長(zhǎng)，高收入、高凈值群體數(shù)量不斷增加，收入持續(xù)攀高，據(jù)《2019胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，全國擁有600萬人民幣資產(chǎn)的“富裕家庭”數(shù)量494萬戶，這些家庭總財(cái)富達(dá)128萬億，是GDP的1.3倍。高收入人群呈現(xiàn)規(guī)模不斷擴(kuò)大、頻繁跨地域（國界）流動(dòng)的趨勢(shì)，其收入呈現(xiàn)多元化、情況復(fù)雜、隱蔽性強(qiáng)和稅負(fù)相對(duì)偏低等四大特點(diǎn)。多年來，全球很多國家都有提高高收入群體稅負(fù)的意向。對(duì)我國而言，規(guī)范高收入人群稅收征管也是大勢(shì)所趨，有利于調(diào)節(jié)收入差距，有利于促進(jìn)消費(fèi)，有利于增加政府財(cái)政收入。一是注重激勵(lì)，提高納稅遵從度。建立和完善社會(huì)信用體系，加強(qiáng)納稅宣傳和輔導(dǎo)。提高納稅人的權(quán)利和義務(wù)意識(shí)。二是加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格稅源監(jiān)控。利用信息化手段建立大數(shù)據(jù)庫，搭建跨部門稅收綜合治理平臺(tái)，盡快按照新稅法要求落實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置安排，限制現(xiàn)金交易，大力加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅源監(jiān)控。完善稅收舉報(bào)制度，降低舉報(bào)成本，提高舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，強(qiáng)化納稅社會(huì)監(jiān)督。三是規(guī)范程序，強(qiáng)化后續(xù)管理。個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠基本上都是備案制，對(duì)高收入人群的股權(quán)激勵(lì)、投資基金和天使投資等稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)于不符合優(yōu)惠條件的，及時(shí)糾正，依法處理。四是跨國監(jiān)控，打擊國際避稅。完善離境前稅收清算制度，向歐美等發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)高收入人群國際稅源監(jiān)控，防止其向境外轉(zhuǎn)移財(cái)富，侵蝕我國稅基。

（三）以提高征管能力為著力點(diǎn)推進(jìn)自然人稅收征管現(xiàn)代化

作為建立現(xiàn)代財(cái)稅制度的重要一環(huán)，個(gè)稅改革是推動(dòng)國家治理體系和國家治理能力現(xiàn)代化的題中之義，本次個(gè)稅改革實(shí)質(zhì)上是稅制模式的改革，是個(gè)人所得稅稅收征管制度的重構(gòu)，必將倒逼我國稅收征管能力長(zhǎng)期、實(shí)質(zhì)性的改變和提升，實(shí)現(xiàn)自然人稅收征管現(xiàn)代化。一是轉(zhuǎn)變觀念，深入推進(jìn)面向自然人的征管機(jī)制改革。要優(yōu)化納稅服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革；要強(qiáng)化后續(xù)管理，提升稅收征管效能；要優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式，重視納稅人的辦稅體驗(yàn)，把預(yù)防輿情放在更重要的位置；還要加快稅收信息化、數(shù)字化步伐，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，探索區(qū)塊鏈技術(shù)，努力構(gòu)建新型稅收征管體系。二是按照體制改革要求全力落實(shí)現(xiàn)代化稅收共治模式。健全自然人涉稅信息共享機(jī)制，鼓勵(lì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，健全跨部門信用聯(lián)合激勵(lì)和懲戒機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)綜合治理的效能。三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升隊(duì)伍稅收治理能力。堅(jiān)持黨對(duì)稅收工作和干部隊(duì)伍的全面領(lǐng)導(dǎo)，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)干部的政治思想學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使其增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”，牢固樹立稅收法治思維。建立一支與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求相匹配的、高素質(zhì)專業(yè)化的稅務(wù)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)

[1]劉蓉,林志建.個(gè)人所得稅新政對(duì)勞動(dòng)收入分配效應(yīng)的影響[J].財(cái)政研究，2019,(4):63-74.[2]闞道遠(yuǎn),王明世.推進(jìn)新時(shí)代稅收治理現(xiàn)代化[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào),2020-01-21(11).[3]段炳德.我國高收入群體稅負(fù)現(xiàn)狀與存在的問題[J].發(fā)展研究2016,(4):54-58.[4]王秀燕,董長(zhǎng)瑞,靳衛(wèi)東.個(gè)人所得稅改革與居民消費(fèi):基于準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)研究[J].管理評(píng)論,2019,(2):36-48.[5]李榮榮.個(gè)人所得稅家庭支出專項(xiàng)扣除項(xiàng)目研究——以教育費(fèi)用支出為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2018（27）.