第一篇：個(gè)人所得稅改革效應(yīng)研究

摘要：本文分析了個(gè)人所得稅改革產(chǎn)生的作用，即減輕工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)、加大高收入者的征收力度、降低基尼系數(shù)。并通過經(jīng)濟(jì)學(xué)原理從收入對(duì)消費(fèi)的影響、消費(fèi)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了分析，得出了本次個(gè)人所得稅改革將使中等收入階層收益最大，而中等收入階層的邊際消費(fèi)傾向最高，從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用最大的結(jié)論。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)理論 改革效應(yīng)個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開放的深入，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來源之一。但是，國(guó)家征得的75%的個(gè)人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個(gè)人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國(guó)醞釀多年的個(gè)人所得稅改革方案與2006年1月1日起實(shí)施，延續(xù)了20多年的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會(huì)造成短期內(nèi)的個(gè)稅減收，但從長(zhǎng)期來看，個(gè)人所得稅仍是我國(guó)稅收增長(zhǎng)潛力最大的稅種之一。再者，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會(huì)有效需求，從而拉動(dòng)內(nèi)需，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性互動(dòng), 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國(guó)家積極鼓勵(lì)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨向。同時(shí)要求高收入者自行申報(bào)納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個(gè)人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

一、個(gè)人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（一）減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān) 本次個(gè)人所得稅中工薪所得將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)。按有關(guān)部門的計(jì)算，我國(guó)城市居民年消費(fèi)支出月為1143元，將扣除費(fèi)用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費(fèi)用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個(gè)稅改革的取向在于減稅，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個(gè)人所得稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財(cái)政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會(huì)需求1120億元。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)測(cè)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國(guó)個(gè)人所得稅的減收部分占到2004年個(gè)人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

（二）加大了高收入者的征收力度個(gè)人所得稅是我國(guó)目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，爭(zhēng)取最大限度地利用個(gè)人所得稅在調(diào)整收入差距擴(kuò)大的作用，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進(jìn)新手段，是個(gè)人所得稅征管的關(guān)鍵。[!--empirenews.page--]本次修訂的個(gè)人所得稅法，提出了對(duì)富人進(jìn)行重點(diǎn)征管的內(nèi)容?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中提出了加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管，將以前的單項(xiàng)申報(bào)改為雙項(xiàng)申報(bào)，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個(gè)人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報(bào)，這就形成了對(duì)高收入者雙重申報(bào)、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實(shí)施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個(gè)人”。

（三）縮小收入差距，降低基尼系數(shù)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國(guó)統(tǒng)一工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進(jìn)地區(qū)間的公平。如果對(duì)高收入地區(qū)實(shí)行高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實(shí)行低費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個(gè)稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實(shí)行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個(gè)人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)減輕，有利于鼓勵(lì)消費(fèi)，促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對(duì)收入進(jìn)行二次平衡。富人和窮人是財(cái)富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財(cái)富，用來補(bǔ)貼窮人。而在我國(guó)近十多年來個(gè)人收入分配差距不斷加大，基尼系數(shù)達(dá)到0.45，按照國(guó)際慣例，基尼系數(shù)達(dá)到或者超過0.4，說明貧富差距過大。貧富差距凸顯與個(gè)人所得稅制度失效是因果相生的。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，工薪階層是目前中國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體。2004年個(gè)人所得稅收入中65%來源于工薪階層，違背了大家公認(rèn)的“二八定律”。而中國(guó)的富人約占總?cè)丝诘?0%。占收入或消費(fèi)總額的50%，但是，這20%的富人，對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)，竟然只有10%。這充分說明，個(gè)稅不但沒有實(shí)現(xiàn)從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”，相反，這種財(cái)富的二次分配還處于一種“倒流”狀態(tài)中。長(zhǎng)期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會(huì)貧富差距仍將繼續(xù)加大。有人稱，中國(guó)富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上是最輕的。只有通過政府的稅收強(qiáng)制手段才是完成“調(diào)節(jié)”的最有效方式。對(duì)比中國(guó)這樣的“制度失效”，新加坡的個(gè)稅政策無疑可以借鑒。新加坡總理發(fā)布稅務(wù)報(bào)告稱，占人口總數(shù)20%的新加坡富人交的個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總數(shù)的93%，意即：個(gè)稅基本都是由富人承擔(dān)。新加坡政府另外對(duì)市民有各種補(bǔ)貼，其中占人口80%的市民，其補(bǔ)貼和交稅平衡后，都有凈入賬；只有那20%的富人是凈出賬，2003年富人的平均凈出賬是4.3萬新幣。富人承擔(dān)幾乎全部的個(gè)人所得稅義務(wù)，政府收繳上來以后通過補(bǔ)貼等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)窮人的再分配；富人在納稅活動(dòng)中付出義務(wù)，窮人從納稅活動(dòng)中獲得好處——這才是一個(gè)正常有效的個(gè)稅“調(diào)節(jié)”狀態(tài)。中國(guó)公眾縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)“共同富?！钡钠诖艽蟪潭壬霞耐性趥€(gè)稅制度的歸位中。稅收制度對(duì)廣大中等收入群體有重要的導(dǎo)向作用，作用原理是“限高，促中，提低”。加大對(duì)高收入者的征收力度，對(duì)降低基尼系數(shù)有明顯的作用。[!--empirenews.page--]

二、個(gè)人所得稅改革的效應(yīng)——個(gè)人收入增加產(chǎn)生的效應(yīng)

（一）收入變化對(duì)消費(fèi)的影響正如前面所說，國(guó)家個(gè)人所得稅的減收也就意味著工薪階層可支配收入的增加。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)國(guó)民收入的研究，消費(fèi)是收入的函數(shù)。居民收入水平的高低、對(duì)未來收入的預(yù)期以及即期可實(shí)現(xiàn)的購買力，在相當(dāng)程度上決定消費(fèi)需求的大小和強(qiáng)弱。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)居民消費(fèi)行為的研究大體可分為三個(gè)階段：第一階段的凱恩斯絕對(duì)收入假說；第二階段的生命周期理論、持久收入理論和相對(duì)收入理論；第三階段的霍爾隨機(jī)游走假說，以及由此引發(fā)的其他大量的假說。這些理論思想為我們研究我國(guó)居民的消費(fèi)行為提供了借鑒和思路。1.消費(fèi)理論（1）凱恩斯絕對(duì)收入假說。凱恩斯認(rèn)為，在短期內(nèi)，消費(fèi)者的消費(fèi)行為主要取決于收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費(fèi)也會(huì)增加，消費(fèi)是“完全可逆”的，但消費(fèi)的增長(zhǎng)低于收入增長(zhǎng)，邊際消費(fèi)傾向逐漸遞減。（2）迪利安尼的生命周期假說。該假說首先假定消費(fèi)者是理性的，能以合理的方式使用自己的收入，進(jìn)行消費(fèi)；其次，消費(fèi)者行為的唯一目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)效用最大化。這樣，理性的消費(fèi)者將依據(jù)效用最大化的原則，根據(jù)其預(yù)期壽命來安排收入用于消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的比例，即每個(gè)人都將根據(jù)他一生的全部預(yù)期收入來安排他的消費(fèi)支出。消費(fèi)不是取決于個(gè)人現(xiàn)期收入，而是取決于其一生的收入。（3）弗里得曼的持久收入假說。弗里得曼將個(gè)人的收入分為持久性收入和暫時(shí)性收入。持久性收入是穩(wěn)定的、正常的收入，暫時(shí)性收入則是不穩(wěn)定的、意外的收入。弗里得曼認(rèn)為，決定人們消費(fèi)支出的是他們持久的、長(zhǎng)期的收入，而不是短期的可支配收入。因?yàn)槎唐诳芍涫杖霑?huì)受到許多偶然因素的影響經(jīng)常變動(dòng)，人們消費(fèi)與短期經(jīng)常變動(dòng)的收入沒有穩(wěn)定函數(shù)關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)效用最大化，人們實(shí)際上是根據(jù)他們?cè)陂L(zhǎng)期中能保持的收入水平來進(jìn)行消費(fèi)的。（4）杜森貝利的相對(duì)收入假說。杜森貝利認(rèn)為，一方面，消費(fèi)者的消費(fèi)支出不僅受到自身收入的影響，而且也受到周圍人的消費(fèi)行為的影響；另一方面，消費(fèi)者的消費(fèi)支出不僅受到自己目前收入的影響，而且也受到自己過去收入和消費(fèi)水平的影響。上述消費(fèi)理論從不同角度論證了收入對(duì)消費(fèi)的影響。收入尤其是穩(wěn)定收入的確是影響消費(fèi)的最主要因素，而本次工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高正是增加了工薪階層的穩(wěn)定而持久的收入。2.收入對(duì)消費(fèi)影響的分析國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2000年我國(guó)GDP已經(jīng)突破1萬億美元，人均超過800美元，整體上已從“八五”時(shí)期的世界低收入國(guó)家行列躍入世界中下收入國(guó)家行列。中國(guó)社科院和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局都曾經(jīng)做過全國(guó)社會(huì)階層抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果基本上認(rèn)定，中國(guó)的“中間階層”人群數(shù)量大量增加，已經(jīng)占總體人口的15%-18%左右。隨著中等收入階層的崛起，中國(guó)消費(fèi)率將不斷上升，預(yù)計(jì)從2002年的58%上升到2010年的65%，并于2020年達(dá)到71%，接近發(fā)達(dá)國(guó)家水平。迅速增長(zhǎng)的中等收入階層的消費(fèi)傾向是購買高端、新型商品，從而推動(dòng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。去年我國(guó)人均GDP超過1000美元，正是消費(fèi)升級(jí)的起跑線。目前在人均GDP逾3000美元的、中等收入階層“扎堆兒”的滬、京、粵、浙等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，消費(fèi)升級(jí)表現(xiàn)尤為明顯，這些地區(qū)已經(jīng)率先進(jìn)入小康階段。中等收入階層消費(fèi)支出中，2002年與1992年相比，食品、衣著等生存型的消費(fèi)傾向下降了22個(gè)百分點(diǎn)，而醫(yī)療保險(xiǎn)、交通通信、娛樂文化教育、居住等享受型和發(fā)展型的消費(fèi)傾向卻顯著上升，提高了17個(gè)百分點(diǎn)。不動(dòng)產(chǎn)、金融和保險(xiǎn)類投資成為時(shí)尚，城市投資者漸次浮出水面。依據(jù)馬斯洛的需求層次理論，這群人已經(jīng)開始追求經(jīng)濟(jì)安全、享樂和發(fā)展，一個(gè)穩(wěn)健的投資理財(cái)計(jì)劃對(duì)他們會(huì)很有吸引力。中等收入階層的儲(chǔ)蓄性支出正向投資性支出轉(zhuǎn)變，股票、教育、保險(xiǎn)等成為他們消費(fèi)的熱點(diǎn)，而且他們普遍對(duì)品牌的忠誠度較高，消費(fèi)理念非常成熟。最近，某公司對(duì)中等收入群體的理財(cái)情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明在理財(cái)工具價(jià)值的認(rèn)同方面，風(fēng)險(xiǎn)較低的保障工具如子女教育基金、保險(xiǎn)、國(guó)債等增長(zhǎng)幅度最大。中等收入人群的邊際消費(fèi)傾向最高，為1.1，即每增加1元收入，可帶動(dòng)1.1元的消費(fèi)。其后依次為：中高收入人群、最高收入人群、最低收入人群、中低收入人群。中等收入人群成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的持續(xù)推動(dòng)力量。這次個(gè)人所得稅的改革對(duì)中等收入人群的影響也是最大的。全國(guó)約有2.5億多從業(yè)人員達(dá)到中等收入群體。中等收入人群的成長(zhǎng)勢(shì)必帶來消費(fèi)的轉(zhuǎn)型，即生活質(zhì)量越加受到關(guān)注，從追求數(shù)量型向講求質(zhì)量型迅速轉(zhuǎn)變；由于個(gè)人所得稅的改革，居民可支配收入將有所增加，消費(fèi)開支絕對(duì)量也會(huì)增長(zhǎng)，同時(shí)投資類消費(fèi)比重也將隨之上升。這些積極變化會(huì)反過來促進(jìn)城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，特別是將提升第三產(chǎn)業(yè)，迅速增加對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的需求，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，改變中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)比重偏低的不合理狀況。[!--empirenews.page--]

三、結(jié)束語工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)大幅提高800元，與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯提高的發(fā)展趨勢(shì)相一致，體現(xiàn)了國(guó)富民強(qiáng)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)的宗旨。這次個(gè)稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，加大了個(gè)稅對(duì)高收入者的征收力度，縮小了收入差距，降低了基尼系數(shù)，提高了人民的購買力，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。個(gè)稅這次改革產(chǎn)生的良好效果，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將會(huì)起到積極的作用。

第二篇：個(gè)人所得稅改革減稅效應(yīng)評(píng)估

個(gè)人所得稅改革減稅效應(yīng)評(píng)估

——基于數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

第七次修訂的《個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起正式實(shí)施，正如習(xí)近平主席在2019年新年賀詞所言，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)降低了，老百姓有了更多的獲得感。此次改革更重視讓普通勞動(dòng)者受益，亮點(diǎn)紛呈。按照稅務(wù)總局的總結(jié)，一是調(diào)整了稅制，與國(guó)際接軌，由分類制到實(shí)行分類制和綜合制相結(jié)合的稅制。二是首次針對(duì)民生領(lǐng)域設(shè)立六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的稅前扣除制度，進(jìn)一步增強(qiáng)了稅制的公平性。三是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，大幅降低中等收入群體稅負(fù)。四是提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，降低了中低收入群體的負(fù)擔(dān)。五是增設(shè)了反避稅條款，有利于為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。六是健全了征收管理制度，對(duì)綜合所得實(shí)行“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”按年計(jì)稅的征管模式。本文以成都市郫都區(qū)為例，對(duì)個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)作如下分析。

一、減稅統(tǒng)計(jì)分析

（一）工資薪金所得總體減稅情況

如表1，工資薪金所得總體減稅金額37210.85萬元，減稅幅度達(dá)69.05%。其中影響減稅的因素主要有減除費(fèi)用提高、級(jí)距效應(yīng)、專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)預(yù)扣法。

表1：工資薪金所得總體減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

其中：減除費(fèi)用提高效應(yīng)減稅金額

級(jí)距效應(yīng)減稅金額

專項(xiàng)附加扣除

累計(jì)預(yù)扣減稅影響

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

15544.58

10195.36

3126.70

8344.20

（二）專項(xiàng)附加扣除減稅情況

結(jié)合表1和表2，專項(xiàng)附加扣除減稅金額達(dá)3126.7萬元，可推知專項(xiàng)附加扣除政策對(duì)總體減稅貢獻(xiàn)度為8.4%。從單項(xiàng)扣除項(xiàng)目來看，表3表明，贍養(yǎng)老人、子女教育和住房貸款扣除人數(shù)占了絕大部分。結(jié)合年齡區(qū)間統(tǒng)計(jì)情況來看，從表4可以清晰的看出，30歲到50歲之間的年齡段，減稅幅度相對(duì)更大，這是符合中年群體上有老、下有小、中間有房貸的生活支出結(jié)構(gòu)的，同時(shí)也從統(tǒng)計(jì)結(jié)果上反證了個(gè)稅改革減稅的針對(duì)性極強(qiáng)。

表2：專項(xiàng)附加扣除政策總體減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：萬元

不計(jì)專項(xiàng)附加扣除應(yīng)納稅額

享受專項(xiàng)附加扣除政策后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

22930.12

19803.42

3126.70

13.64%

表3：分項(xiàng)享受政策人數(shù)統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：人

合計(jì)

子女教育

支出

大病醫(yī)療

支出

贍養(yǎng)老人

支出

住房租金

支出

住房貸款利息

支出

繼續(xù)教育

支出

48754

25577

402

28944

2868

20548

3441

表4：專項(xiàng)附加扣除分年齡段減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：萬元

年齡區(qū)間

不計(jì)專項(xiàng)附加扣除應(yīng)納稅額

享受專項(xiàng)附加扣除政策后應(yīng)納稅額

減稅幅度

21-30

2744.05

2492.76

9.16%

31-40

8744.06

7176.85

17.92%

41-50

7246.16

6221.72

14.14%

51-60

3666.07

3388.76

7.56%

（三）分行業(yè)統(tǒng)計(jì)工資薪金所得減稅情況

從表5分行業(yè)來看，房地產(chǎn)和金融業(yè)等高收入行業(yè)減稅幅度相對(duì)較低，分別為57.4%和67.39%，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)以及交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)等收入相對(duì)較低行業(yè)減稅幅度相對(duì)較高，分別達(dá)82.09%和80.86%，這也與此次個(gè)稅改革降低中低收入者稅負(fù)的初衷呈正相關(guān)。

表5：分行業(yè)工資薪金所得減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

分行業(yè)

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

合計(jì)

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

一、第一產(chǎn)業(yè)

676

4349

582.45

232.56

349.89

60.07%

二、第二產(chǎn)業(yè)

3854

116400

16145.42

5273.47

10871.95

67.34%

制造業(yè)

2165

80109

8525.11

2877.87

5647.24

66.24%

建筑業(yè)

1661

35420

7336.43

2325.10

5011.33

68.31%

三、第三產(chǎn)業(yè)

14732

206971

37173.01

11183.99

25989.01

69.91%

其中：金融業(yè)

1759

2040.60

665.44

1375.16

67.39%

房地產(chǎn)業(yè)

884

20190

5710.30

2432.70

3277.60

57.40%

水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)

1419

40.30

7.22

33.08

82.09%

交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)

320

5403

375.46

71.88

303.58

80.86%

（四）分年齡段統(tǒng)計(jì)工資薪金所得減稅情況

一般而言，年輕人收入相對(duì)較低，中年人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女和住房等生活負(fù)擔(dān)相對(duì)較高，從表6可以看到，減稅幅度隨年齡段的增長(zhǎng)而呈明顯的下降趨勢(shì)，同樣很好的從量能負(fù)擔(dān)的角度，體現(xiàn)了針對(duì)性的降低中低收入者稅負(fù)的特點(diǎn)；隨著年齡的增長(zhǎng)，必要的生活支出逐步減少，稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，體現(xiàn)了稅收的公平性，也體現(xiàn)了不同年齡階段承擔(dān)了不同的家庭和社會(huì)責(zé)任。

表6：分年齡段工資薪金所得減稅統(tǒng)計(jì)

統(tǒng)計(jì)期：2019-01至2019-12

單位：戶/人/萬元

年齡段

扣繳單位戶數(shù)

納稅申報(bào)人數(shù)

稅改前應(yīng)納稅額

稅改后應(yīng)納稅額

減稅金額

減稅幅度

合計(jì)

19225

325444

53900.88

16690.03

37210.85

69.04%

21-30

14228

97760

7633.16

1835.37

5797.79

75.96%

31-40

15705

80484

19995.88

5793.89

14201.99

71.02%

41-50

13295

77113

16088.04

5265.99

10822.05

67.27%

51-60

8633

42979

8785.24

3209.27

5575.97

63.47%

其他

5803

27108

1398.55

585.50

813.05

58.14%

（以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)均來源于ITS系統(tǒng)2019預(yù)繳數(shù)據(jù)）

二、改革紅利凸顯意義重大

當(dāng)前，適逢百年未遇之大變局，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，美國(guó)挑起貿(mào)易爭(zhēng)端、“經(jīng)濟(jì)下行壓力加大”和“新冠病毒”肆虐等不利因素多重疊加，而我國(guó)正處于全面建成小康社會(huì)和“十三五”規(guī)劃目標(biāo)任務(wù)即將收官的時(shí)間檔口，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議屢提全面做好“六穩(wěn)”工作。在這樣的背景下，個(gè)稅改革對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面都將產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）有利于調(diào)節(jié)收入分配

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒，近年來，在我國(guó)居民個(gè)人總收入中，勞動(dòng)性收入達(dá)56%，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際納稅總額中約有65%來源于勞動(dòng)性收入；另據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，2017以年我國(guó)來自四項(xiàng)綜合所得的個(gè)人所得稅收入共計(jì)8603億元，占全部個(gè)人所得稅收入的71.93％，是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要來源。由此可見，對(duì)勞動(dòng)性收入分配進(jìn)行調(diào)整，必然會(huì)對(duì)國(guó)民收入分配產(chǎn)生重要影響。此次個(gè)稅改革通過提高基本減除費(fèi)用、新設(shè)專項(xiàng)附加扣除和調(diào)整中低檔稅率結(jié)構(gòu)，針對(duì)性的降低以勞動(dòng)收入為主的、基本生活支出占比較大的中低收入者的稅負(fù)，對(duì)縮小國(guó)民收入差距有明顯的積極作用。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)專家首次利用基尼系數(shù)分解各項(xiàng)收入并衡量其基尼彈性系數(shù)的變化，研究認(rèn)為在這次個(gè)人所得稅改革中，勞動(dòng)性收入受益極為明顯，經(jīng)估算，改革后的勞動(dòng)性收入稅負(fù)率只有0.127%，對(duì)比改革前估算的勞動(dòng)性收入個(gè)人所得稅稅負(fù)率1.729%顯著下降，促進(jìn)了稅收公平。

（二）有利于促進(jìn)消費(fèi)

此次個(gè)稅改革減稅效應(yīng)明顯，且更具有針對(duì)性，較大程度降低了中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，顯得意義非常重要。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外需求疲軟的環(huán)境下，依托偌大的內(nèi)陸市場(chǎng)擴(kuò)大內(nèi)需是不二選擇。按照邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律，高收入人群的邊際消費(fèi)傾向隨著收入的增加而遞減，低收入人群對(duì)必須消費(fèi)品和一部分可選消費(fèi)品的邊際消費(fèi)傾向均比高收入階層要高。因此擴(kuò)大內(nèi)需不僅要增加居民收入，增強(qiáng)消費(fèi)能力，更重要的是要大幅度提高中低收入者的可支配收入。本次個(gè)稅改革總體上有針對(duì)性的切實(shí)降低了中低收入群體的稅負(fù)，增強(qiáng)了消費(fèi)能力。從上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，全年工資薪金所得減稅直接為成都市郫都區(qū)居民增加到手收入37210.85萬元，這是看得見的改革紅利，有助于提升居民的消費(fèi)意愿和提高其對(duì)必須消費(fèi)品的消費(fèi)能力，有助于企業(yè)降低用工成本，將資金用于縮減債務(wù)或擴(kuò)大投資，有助于促進(jìn)流動(dòng)性活躍市場(chǎng)，有助于疫情結(jié)束后點(diǎn)燃居民的消費(fèi)熱情，更顯其意義非凡。

（三）創(chuàng)新推出專附扣除

專項(xiàng)附加扣除政策對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅來說，是一項(xiàng)全新的制度，用財(cái)政部長(zhǎng)劉昆的話來說，是這次改革的最大亮點(diǎn)，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)居民消費(fèi)、改善民生和提升民眾獲得感等都具有重要的積極意義。專項(xiàng)附加扣除與百姓生活息息相關(guān)，納稅人會(huì)主動(dòng)關(guān)注自己的扣除情況，可以提高納稅人的納稅意識(shí)和稅收參與度。與單純的提高“起征點(diǎn)”相比，專項(xiàng)附加扣除考慮了納稅人的重要生活支出差異，一定程度上減輕了納稅人之間的實(shí)際稅負(fù)不均衡狀況。專項(xiàng)附加扣除六項(xiàng)內(nèi)容，項(xiàng)項(xiàng)事關(guān)民生，直擊“痛點(diǎn)”，助力社保制度，為百姓生活提供多一層保障。專項(xiàng)附加扣除政策總體上很好的體現(xiàn)了“公平合理、簡(jiǎn)便易行、切實(shí)減負(fù)、改善民生”的原則。

（四）提升了民眾獲得感

從微觀層面的民眾主觀感受來說，個(gè)稅改革減稅紅利釋放明顯，大大提高了民眾的獲得感和滿意度。我們?cè)谯紖^(qū)通過隨機(jī)抽樣方式做了一次個(gè)人所得稅改革滿意度問卷調(diào)查。調(diào)查對(duì)象主要涵蓋行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位人員。調(diào)查情況總體呈現(xiàn)“兩高”，一是政策關(guān)注度高。由于前期宣傳到位，此次個(gè)稅改革的各項(xiàng)政策關(guān)注度最高達(dá)99%，尤其廣受關(guān)注的是專項(xiàng)附加扣除政策，而專項(xiàng)附加扣除政策中最受關(guān)注的又是子女教育、贍養(yǎng)父母和住房貸款利息。二是政策滿意度高?？傮w上，月收入3500元到30000元之間的群體滿意度和獲得感相對(duì)更強(qiáng)，滿意度達(dá)94%。這與改革調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)和提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有很大關(guān)系。在專項(xiàng)附加扣除政策中，滿意度、關(guān)注度和覆蓋度（按實(shí)際享受扣除計(jì)）前三名都是子女教育、贍養(yǎng)父母和住房貸款利息（圖），這與發(fā)生頻率和扣除限制條件有關(guān)。

圖：專項(xiàng)附加扣除“三度”調(diào)查統(tǒng)計(jì)

（五）對(duì)地方財(cái)政影響小

需要予以說明的是，目前郫都區(qū)個(gè)人所得稅收入來源以工資薪金所得為主，雖然郫都區(qū)全年工資薪金所得個(gè)人所得稅減稅金額達(dá)37210.85萬元，直接減少郫都區(qū)地方財(cái)政收入9674.82萬元，但是個(gè)人所得稅減稅對(duì)郫都區(qū)地方財(cái)政總體影響并不大。郫都區(qū)2019年全年稅收收入811647萬元，歸屬于郫都區(qū)區(qū)級(jí)收入366316萬元，減稅金額占比僅2.64%。

三、政策建議

（一）以服務(wù)社會(huì)民生為著眼點(diǎn)優(yōu)化完善專項(xiàng)附加扣除政策

作為一項(xiàng)全新的政策，專項(xiàng)附加扣除雖說是此次改革最大的亮點(diǎn)，卻也是最大的難點(diǎn)。由于各方面客觀條件的局限，政策推行之初，在一些方面存有一些不足的地方實(shí)屬在所難免。比如，當(dāng)前政策規(guī)定了只有年滿3歲的子女教育支出才可以稅前扣除，但實(shí)際上就目前我國(guó)普遍的情形來看，3歲以前的撫養(yǎng)和早期教育支出金額是非常龐大的，政策并沒有將這一部分考慮進(jìn)來。另外當(dāng)前政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是定額或者定額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，這主要是出于目前的征管條件和征管成本考慮，而采取的簡(jiǎn)化辦法，但客觀上卻忽略了不同地區(qū)和不同家庭之間的差異，與稅收量能負(fù)擔(dān)原則不相符合。同時(shí)當(dāng)前政策對(duì)扣除主體的規(guī)定，基本上是以納稅人本人為主，而現(xiàn)實(shí)中卻大量存在納稅人一方贍養(yǎng)雙方父母等千差萬別的情形。為了更加突出發(fā)揮專項(xiàng)附加扣除政策服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和民生的功能，我們建議，在后續(xù)的改革中，一是進(jìn)一步擴(kuò)大和完善扣除項(xiàng)目。如增加3歲以下嬰幼兒撫養(yǎng)和早期教育支出扣除項(xiàng)目，有利于鼓勵(lì)二胎，提高生育率，優(yōu)化人口年齡結(jié)構(gòu)。二是優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制設(shè)計(jì)。在條件成熟后，研究將決定扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限下放給各省市，各省市根據(jù)實(shí)際情況形成差異化扣除標(biāo)準(zhǔn)；各地可根據(jù)CPI的變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整可浮動(dòng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)；提高繼續(xù)教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議允許以應(yīng)納稅額為限據(jù)實(shí)扣除，有利于鼓勵(lì)人才更新知識(shí)提高技能，服務(wù)國(guó)家人才戰(zhàn)略計(jì)劃。三是隨著改革的深入，逐步建立以家庭為單位的扣除制度?？墒紫瓤紤]將贍養(yǎng)老人的扣除范圍擴(kuò)大到夫妻雙方的父母，更符合中國(guó)人的傳統(tǒng)和實(shí)際。

（二）以組織收入為著重點(diǎn)加強(qiáng)高收入群體稅收征管

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的高速發(fā)展，個(gè)人財(cái)富迅速增長(zhǎng)，高收入、高凈值群體數(shù)量不斷增加，收入持續(xù)攀高，據(jù)《2019胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，全國(guó)擁有600萬人民幣資產(chǎn)的“富裕家庭”數(shù)量494萬戶，這些家庭總財(cái)富達(dá)128萬億，是GDP的1.3倍。高收入人群呈現(xiàn)規(guī)模不斷擴(kuò)大、頻繁跨地域（國(guó)界）流動(dòng)的趨勢(shì)，其收入呈現(xiàn)多元化、情況復(fù)雜、隱蔽性強(qiáng)和稅負(fù)相對(duì)偏低等四大特點(diǎn)。多年來，全球很多國(guó)家都有提高高收入群體稅負(fù)的意向。對(duì)我國(guó)而言，規(guī)范高收入人群稅收征管也是大勢(shì)所趨，有利于調(diào)節(jié)收入差距，有利于促進(jìn)消費(fèi)，有利于增加政府財(cái)政收入。一是注重激勵(lì)，提高納稅遵從度。建立和完善社會(huì)信用體系，加強(qiáng)納稅宣傳和輔導(dǎo)。提高納稅人的權(quán)利和義務(wù)意識(shí)。二是加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格稅源監(jiān)控。利用信息化手段建立大數(shù)據(jù)庫，搭建跨部門稅收綜合治理平臺(tái)，盡快按照新稅法要求落實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置安排，限制現(xiàn)金交易，大力加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅源監(jiān)控。完善稅收舉報(bào)制度，降低舉報(bào)成本，提高舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，強(qiáng)化納稅社會(huì)監(jiān)督。三是規(guī)范程序，強(qiáng)化后續(xù)管理。個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠基本上都是備案制，對(duì)高收入人群的股權(quán)激勵(lì)、投資基金和天使投資等稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)于不符合優(yōu)惠條件的，及時(shí)糾正，依法處理。四是跨國(guó)監(jiān)控，打擊國(guó)際避稅。完善離境前稅收清算制度，向歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)高收入人群國(guó)際稅源監(jiān)控，防止其向境外轉(zhuǎn)移財(cái)富，侵蝕我國(guó)稅基。

（三）以提高征管能力為著力點(diǎn)推進(jìn)自然人稅收征管現(xiàn)代化

作為建立現(xiàn)代財(cái)稅制度的重要一環(huán)，個(gè)稅改革是推動(dòng)國(guó)家治理體系和國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的題中之義，本次個(gè)稅改革實(shí)質(zhì)上是稅制模式的改革，是個(gè)人所得稅稅收征管制度的重構(gòu)，必將倒逼我國(guó)稅收征管能力長(zhǎng)期、實(shí)質(zhì)性的改變和提升，實(shí)現(xiàn)自然人稅收征管現(xiàn)代化。一是轉(zhuǎn)變觀念，深入推進(jìn)面向自然人的征管機(jī)制改革。要優(yōu)化納稅服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革；要強(qiáng)化后續(xù)管理，提升稅收征管效能；要優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式，重視納稅人的辦稅體驗(yàn)，把預(yù)防輿情放在更重要的位置；還要加快稅收信息化、數(shù)字化步伐，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，探索區(qū)塊鏈技術(shù)，努力構(gòu)建新型稅收征管體系。二是按照體制改革要求全力落實(shí)現(xiàn)代化稅收共治模式。健全自然人涉稅信息共享機(jī)制，鼓勵(lì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展，健全跨部門信用聯(lián)合激勵(lì)和懲戒機(jī)制，發(fā)揮社會(huì)綜合治理的效能。三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升隊(duì)伍稅收治理能力。堅(jiān)持黨對(duì)稅收工作和干部隊(duì)伍的全面領(lǐng)導(dǎo)，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)干部的政治思想學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使其增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”，牢固樹立稅收法治思維。建立一支與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求相匹配的、高素質(zhì)專業(yè)化的稅務(wù)隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：個(gè)人所得稅改革研究

個(gè)人所得稅改革研究

從2011年1月1日開始，新的稅收優(yōu)惠政策開始實(shí)行，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)每年最高可免稅8000元。這是持續(xù)推進(jìn)的結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個(gè)縮影。與此同時(shí)，在擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，有關(guān)“社會(huì)公平稅”——個(gè)人所得稅改革的討論日益深入。

在“十二五”期間，稅制改革的重頭戲即將上演。去年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出，要堅(jiān)持依法征稅、和諧征稅，取之于民、用之于民，繼續(xù)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進(jìn)稅制改革，更好地發(fā)揮稅收對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)收入分配、保障和改善民生的積極作用。財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人也在去年11月16日出版的《求是》雜志上撰文細(xì)化了“十二五”期間財(cái)稅體制改革目標(biāo)，其中強(qiáng)調(diào)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

經(jīng)過30年的改革開放，我國(guó)社會(huì)取得了翻天覆地的變化，社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題。

一、國(guó)外個(gè)人所得稅的發(fā)展

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前已成為世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，并成為大多數(shù)國(guó)家主要的稅收來源。

（一）美國(guó)。美國(guó)于1862年開始征收所得稅，當(dāng)時(shí)是為了滿足南北戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)的需要。1913年美國(guó)通過了歷史上第一部個(gè)人所得稅法，開始實(shí)行綜合稅制。美國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是具有靈活、及時(shí)和直接的特點(diǎn)；二是具有大量的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目；三是實(shí)行超額累進(jìn)稅率并逐步降低邊際稅率；四是實(shí)行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)稅額的影響。

（二）英國(guó)。作為世界上最早開始征收個(gè)人所得稅的國(guó)家，英國(guó)于1799年開征所得稅，其原因是由于英法交戰(zhàn)導(dǎo)致財(cái)政困境。1909

年，英國(guó)改革個(gè)人所得稅，使實(shí)行了上百年的分類稅制逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅制并沿用至今。主要包括兩種個(gè)人所得稅征收方法：一是源泉扣繳，主要用于對(duì)工資、薪金和利息所得的征稅；二是查實(shí)征收，主要用于對(duì)其他各項(xiàng)所得的征稅。

（三）俄羅斯。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯稅制建設(shè)從照搬西方國(guó)家的稅制模式到根據(jù)國(guó)情不斷修訂補(bǔ)充直至實(shí)施單一稅率稅制，使俄羅斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了快速增長(zhǎng)。俄羅斯現(xiàn)行的《俄聯(lián)邦稅法典》于2001年起實(shí)行，是包括個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅種的改革法規(guī)，也是俄羅斯稅收制度的法律基礎(chǔ)。

從發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史看，個(gè)人所得稅的產(chǎn)生原因主要是戰(zhàn)爭(zhēng)需要，經(jīng)歷了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展了歷程?；沮厔?shì)都是在減少稅率檔次、堵塞稅法漏洞等方面改革稅收模式，從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的基本內(nèi)容

我國(guó)個(gè)人所得稅制度于1980年制定，1981年開始征收個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)為800元。此后經(jīng)過多次修訂，起征點(diǎn)提高到2000元，即對(duì)每月工資、薪金所得，超過2000元部分征繳個(gè)人所得稅。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。對(duì)工薪所得實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，從最低5%到最高45%。按照9級(jí)超額累進(jìn)稅率，需要繳稅的第一級(jí)為500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對(duì)應(yīng)5%的稅率；第二級(jí)為2000元，對(duì)應(yīng)10%的稅率，以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得采用幅度為5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率。

（一）個(gè)人所得稅的納稅人：凡在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，或無住所但在境內(nèi)居住一年以上的個(gè)人，就其從我國(guó)境內(nèi)外取得的全部所得納稅。凡在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，并在境內(nèi)居住一年以下的個(gè)人，就其從我國(guó)境內(nèi)取得的所得納稅。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是實(shí)行分類所得稅制。將各種所得

分為若干類別，對(duì)各種不同來源和性質(zhì)的所得采取不同的稅率和計(jì)稅方法征稅。二是實(shí)行源泉征收和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收方法。三是以個(gè)人為納稅單位。

（三）個(gè)人所得稅的作用：個(gè)人所得稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是一種“公平稅”，其主要作用是調(diào)整社會(huì)分配結(jié)構(gòu)，維護(hù)社會(huì)公平。由于我國(guó)處于體制“轉(zhuǎn)軌”時(shí)期，“個(gè)稅”還承擔(dān)著一個(gè)重要的特殊職能，就是調(diào)整個(gè)人（居民）與政府之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。究其原因在于個(gè)人所得稅的以下優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)控收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。二是擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。三是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但個(gè)人所得稅也有缺點(diǎn)，主要包括：一是對(duì)人們的所得征稅后會(huì)減少投資和儲(chǔ)蓄，導(dǎo)致減少社會(huì)需求，長(zhǎng)期下去對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能產(chǎn)生不利影響。二是個(gè)人所得稅征收計(jì)算復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅、避稅等問題出現(xiàn)。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）稅制模式不合理

當(dāng)前國(guó)際上對(duì)稅制模式的選擇主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合稅制。我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制。該模式的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確、征管方便，既可以控制稅源，又可以節(jié)約征收成本。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)人才流動(dòng)日趨頻繁，跨國(guó)所得不斷增多，國(guó)內(nèi)居民收入來源更加多元化。分類所得稅制對(duì)不同來源所得用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，已不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成稅負(fù)不公，我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制模式已不完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)的9級(jí)稅率設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，管理成本過高。除了前4個(gè)稅率檔次使用較為普遍外，后5個(gè)檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)臵的，而45%的最高稅率可以說是形同虛設(shè)。從實(shí)際操作看，多檔次、高稅率難以實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，因?yàn)槎惵试礁?，被征稅?duì)象偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中能運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例相對(duì)罕見，倒是低稅率涉及的低級(jí)距運(yùn)用廣泛。在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下，物價(jià)指數(shù)不斷提高，工

資水平也在提高，稅負(fù)的級(jí)距低，實(shí)際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。

（三）扣費(fèi)制度存在缺陷

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是以個(gè)人為計(jì)征單位的，費(fèi)用扣除額的設(shè)臵沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，對(duì)于個(gè)人所得稅扣除額的計(jì)算方法過于簡(jiǎn)單，沒有準(zhǔn)確全面考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，而當(dāng)前我國(guó)收入分配領(lǐng)域的主要矛盾是社會(huì)成員之間收入差距過于懸殊，繳納個(gè)人所得稅的主體是工薪階層，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相悖。有統(tǒng)計(jì)顯示，在我國(guó)個(gè)稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約3億人；在全部個(gè)人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。而在美國(guó)，年收入10萬美元以上的社會(huì)群體所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60％以上。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革的對(duì)策

經(jīng)過30年的改革開放，我國(guó)社會(huì)取得了翻天覆地的變化，社會(huì)財(cái)富快速增長(zhǎng)，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。

（一）建立合理的稅制結(jié)構(gòu)模式

隨著我國(guó)國(guó)際地位的日益提高及國(guó)際交往能力的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。具體來講，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合稅制，即對(duì)個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征收，年終再匯算清繳。

（二）規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

與多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家不同，目前我國(guó)工薪階層成為個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)群體，個(gè)人所得稅改革應(yīng)考慮扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。一方面，要在制度上對(duì)取得有關(guān)收入相應(yīng)發(fā)生的必要成本費(fèi)用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障納稅人基本生活需求的前提下，結(jié)合納稅人消費(fèi)支出和生活成本大幅提高的現(xiàn)狀以及改善生活質(zhì)量的需求，在體制上對(duì)納稅人的生計(jì)費(fèi)用做出合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，應(yīng)考慮以家庭為單位，在充分考慮納稅人婚姻、年齡、健康以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)

老人等情況的前提下，對(duì)納稅人合理的家庭相關(guān)費(fèi)用支出設(shè)臵科學(xué)的附加扣除。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

當(dāng)前世界不少國(guó)家都下調(diào)了個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)和邊際稅率，減少級(jí)距和邊際稅率已然成為世界稅率改革的趨勢(shì)。我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%-45%，而國(guó)際上多為4-5級(jí)稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。同時(shí)適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（四）加強(qiáng)征管機(jī)制的建立

一是大力推進(jìn)自行申報(bào)制度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，培養(yǎng)公民自覺納稅習(xí)慣。二是提高稅務(wù)管理能力。一方面要加強(qiáng)政府的廉政建設(shè)和稅務(wù)征收隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)；另一方面要對(duì)稅款用途增加透明度，提高稅金的使用效益。三是堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)銀行與稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，提高公民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的透明度。四是完善稅法，增強(qiáng)稅法的公平性。

五、綜述

一方面是由于物價(jià)上漲對(duì)低收入群體的沖擊，另一方面社會(huì)各界對(duì)于收入分配改革的呼聲越來越強(qiáng)烈，在這樣的背景下，個(gè)人所得稅的改革在今年能否邁出實(shí)質(zhì)性的步伐變得更為可期。尤其近來隨著物價(jià)上漲，在一些生活成本較高的大城市，個(gè)人所得稅免征額甚至已低于當(dāng)?shù)仄骄钏?，如何建立更加科學(xué)的個(gè)人所得稅制度備受期盼。然而個(gè)人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，這是一個(gè)復(fù)雜和系統(tǒng)的，具有重大意義的工程，肩負(fù)著既要保證財(cái)政需要又要?jiǎng)?chuàng)造和諧社會(huì)的職責(zé)。如何正視這種公眾期待背后的正當(dāng)理由，是一個(gè)負(fù)責(zé)任的政府應(yīng)有的態(tài)度。

第四篇：個(gè)人所得稅改革

個(gè)人所得稅改革新視點(diǎn)

十八屆三中全會(huì)公布的《決定》牽動(dòng)著全社會(huì)的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對(duì)自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。對(duì)此，北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤(rùn)·格政”解讀三中全會(huì)的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對(duì)個(gè)人所得稅的新提法是個(gè)稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。

對(duì)此，林雙林的評(píng)價(jià)是，當(dāng)前的征稅體制比較簡(jiǎn)單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用?！熬C合與分類相結(jié)合的個(gè)稅體制改革意味著今后我國(guó)的稅收體制更加合理。個(gè)人所得稅除了為政府籌措財(cái)政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配?！?/p>

“建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，即把工薪、股息財(cái)產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實(shí)行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對(duì)于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進(jìn)行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨(dú)制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨(dú)的15%稅率?！绷蛛p林說，個(gè)人所得稅征收在實(shí)施調(diào)整后也要注意信息申報(bào)和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會(huì)保障制度。堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，完善個(gè)人賬戶制度，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制，確保參保人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌，堅(jiān)持精算平衡原則?！?/p>

對(duì)此，林雙林解釋說，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費(fèi)比例為工資總額的20％左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8％。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會(huì)統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會(huì)平均工資的20％，月個(gè)人賬戶養(yǎng)老金為個(gè)人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國(guó)當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實(shí)際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國(guó)，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個(gè)人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對(duì)空缺賬戶進(jìn)行補(bǔ)給，將有利于社會(huì)保障制度的公平、可持續(xù)。

第五篇：個(gè)人所得稅改革之我見

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅開征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費(fèi)用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟(jì)全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時(shí)予以改革顯得格外迫切和重要。我國(guó)目前已著手對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革。

個(gè)人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項(xiàng)內(nèi)容：一是將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報(bào)。對(duì)此兩項(xiàng)內(nèi)容，筆者作為一個(gè)單位的會(huì)計(jì)，也是個(gè)人所得稅的代扣代繳實(shí)際操作者，闡述一下個(gè)人觀點(diǎn)。

一，工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國(guó)家稅收勢(shì)必因此減少很多。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉日前表示，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國(guó)家將減少稅收收入280億。這是因?yàn)槟壳岸愔浦还茏×斯ば诫A層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅稅收收入中45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅的主要群體，占個(gè)人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對(duì)工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對(duì)數(shù)上減少了國(guó)家稅收收入。

鑒于此，筆者認(rèn)為在我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管手段落后，公民納稅意識(shí)淡薄的情況下，采用國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報(bào)酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。綜上所述三點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實(shí)際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會(huì)貧富，體現(xiàn)社會(huì)公平，同時(shí)減少國(guó)家稅源流失。

二，要求高收入者自行申報(bào)

如果你要求高收入者自行申報(bào)，他就自行申報(bào)，那還要法律干什么。我認(rèn)為要做到這一點(diǎn)，必須明確以下兩點(diǎn)：

首先，什么是高收入者？我認(rèn)為這一點(diǎn)必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點(diǎn)，什么是收入得先確定。收入應(yīng)該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應(yīng)包括地位或職位帶來的一切經(jīng)常所得金錢，物質(zhì)，股票，甚至期權(quán)。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報(bào)銷一些費(fèi)用，B則除工資外沒任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執(zhí)行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，有人認(rèn)為在目前社會(huì)貧富不均衡，各地區(qū)收入水平有差異的情況下，統(tǒng)一確定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)，有不合理的地方。但是目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是也已統(tǒng)一調(diào)至1600元/人月，之前不是也有人認(rèn)為統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不合理嗎？個(gè)人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時(shí)采用一個(gè)相對(duì)易于操作的方法，即統(tǒng)一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，圈定一個(gè)“富人”圈，征收才有對(duì)象可言。

其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現(xiàn)行社會(huì)，真正認(rèn)為“納稅光榮”的，我看沒有幾個(gè)。相當(dāng)部分的人，自己的所得沒達(dá)到征稅范圍時(shí)，認(rèn)為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時(shí)，心里多少有些不快，這種不快必然導(dǎo)致想方設(shè)法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒法逃稅因?yàn)槭杖雭碓磫我唬覇挝欢即鄞U了個(gè)人所得稅，故有前面提到的說法：目前個(gè)人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒受到什么懲罰，這樣勢(shì)必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報(bào)?？傊?，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國(guó)家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。

個(gè)人所得稅改革之我見責(zé)任編輯：飛雪

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