第一篇：論個人所得稅改革的利弊

論個人所得稅改革的利弊

導(dǎo)言

現(xiàn)有文獻(xiàn)綜述

在查閱國研網(wǎng)等國內(nèi)網(wǎng)站后，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)部分關(guān)于個人所得稅的文章，其中張振杰的《論個人所得稅制度的改革》從歷史角度講述了我們個人所得稅一路的改革歷程，對于筆者的了解以及寫作有了基礎(chǔ)性的幫助。馮宇的《國際個人所得稅制的借鑒與比較》提供了與國際對比的材料，讓筆者了解了各國個人所得稅的情況，對于本文的撰寫有很大的參考價值。北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授夏業(yè)良的《立足整體個稅制度建設(shè)》對于個人所得稅的整體建設(shè)有了較為全面的評述以及一些建議。

一、個人所得稅改革的背景

國務(wù)院總理溫家寶3月2日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》，將提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整工資薪金所得稅率級次級距。這關(guān)乎所有人切身利益的修正案即刻引起了廣泛的關(guān)注。

1、個人所得稅法的修訂

在1994年之前，中國有三部有關(guān)個人所得稅的法規(guī)，分別是適用于在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員的修訂前的《個人所得稅法》；適用于中國居民的《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；以及適用于中國企業(yè)主《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。這三部舊的個人所得稅法規(guī)雖然對于國家的財政收入起到了可觀的作用，但是它們不僅有許多矛盾之處，而且在執(zhí)行方面也有問題。因此在1994年，三部舊的個人所得稅收法合并為現(xiàn)行《個人所得稅法》。然而近年來國民收入結(jié)構(gòu)的急劇變化，無疑要求國家有關(guān)機構(gòu)對個人所得稅制度再做進一步的改革。

2、我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法

目前我國個人所得稅實行分類征收辦法按照11個項目征稅。在具體應(yīng)用中，針對不同的來源，征收不同的個人所得稅，這一方法，雖然簡單、透明，但在欠缺公平性，對于調(diào)節(jié)收入作用并沒有起到很好的發(fā)揮作用，而個人所得稅的功能，或者說目的，恰恰就是為了調(diào)節(jié)收入差距、維護社會公平。而且分類稅制會使得納稅人實際稅負(fù)不公平，而這一問題也將會越來越嚴(yán)重。

3、我國的稅率

目前中國的個人所得稅稅率是累進式的，收入越多，稅負(fù)越重。最高一級可達(dá)到45%。然而在現(xiàn)實中對個稅貢獻(xiàn)比重最大的，并非政策所針對的高收入階層，反而是收入微薄的普通工薪階層。高收入群體能夠通過各種手段來偷稅漏稅，然而普通工薪階層卻不行，而且對于高收入群體的納稅往往也只是象征性的。

二、國外的個人所得稅情況

1、課稅模式及其范圍

綜合稅制在當(dāng)前占主要地位，而大部分國家除了社會保障收入、贍養(yǎng)費等所得項目以外，其他類別所得幾乎都要納稅。對于資本利得這一特殊所得項目，大多數(shù)國家征稅，少數(shù)國家還規(guī)定了專門的資本利得稅。

2、、稅率選擇

絕大多數(shù)國家采用累進稅率。算術(shù)平均值在25％-35％之間，高收入國家略低，低收入國家和中等收入國家略高。20％和15％的稅率比較多見。各國基本都是按年所得來確定稅率。而稅率也分好幾種：第一類是基本稅率，主要針對工薪、勞務(wù)報酬等。第二類是對針對投資所得、資本利得等非勤勞所得。第三類是對非居民適用的預(yù)提稅稅率。大部分國家用指數(shù)化方法定期調(diào)整基本稅率來避免通貨膨脹的影響。

三、個人所得稅改革中應(yīng)考慮的問題：

1、稅收公平與效率原則的權(quán)衡

公平與效率問題一直是稅收的兩個重大課題。如果一味的為了公平而扼殺了生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和創(chuàng)造性，使得經(jīng)濟發(fā)展受到挫折，這樣的公平也沒有積極的意義，也沒有實質(zhì)的作用。因為稅收這種分配手段必要要有一個豐裕的社會產(chǎn)品作為基礎(chǔ)。然而，公平是效率的必要條件，失去了公平，社會收入差距拉大，不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展，從而使社會生產(chǎn)缺少動力和活力，自然也就無效率可言。

2、對于高收入人群其他因素的考量

截至2010年3月31日申報期結(jié)束，全國共有2689150人到稅務(wù)機關(guān)辦理2009年度個稅自行納稅申報，與上年同期相比，申報人數(shù)增加287573人，增長12%。納稅人人均申報年所得額34.78萬元，人均申報應(yīng)納稅額5.24萬元。申報已繳稅額1384億元，比上年增加108億元，增長9%。（來源于國家稅務(wù)總局統(tǒng)計）把年收入12萬元以上的白領(lǐng)工薪階層定為高收入群體，并不一定準(zhǔn)確。一線城市的白領(lǐng)工作壓力過大，再加上如此強的稅收負(fù)擔(dān)，其實際效用函數(shù)值或幸福感指數(shù)則會大大下降。另外，針對單人的稅收也應(yīng)考慮其家庭因素。一些家庭可能只靠一位勞動力，卻也要因此交納過高的稅賦，對于整個家庭來說也是很困難的。

結(jié)論：中國公民收入來源多樣化，稅收管理手段不那么先進，這使得個人所得稅稅率高卻不實用。另外，中國公民納稅意識淡薄也是一大問題。這些情況難以一時改變，然而我們先從制度開始改變。參考國際稅法實施情況，我們可以在以下方面做出一些調(diào)整：

1、中國可以在納稅主體、征稅項目、稅率的確定方面加以修改。尤其應(yīng)當(dāng)考慮把工薪所得適用的稅率稍稍下降，以避免由于稅負(fù)過重而造成人才和資金的外流。同時在不大幅影響效率的前提下，通過其它途徑來補充實現(xiàn)公平也是可取的。另外，也應(yīng)當(dāng)調(diào)高起征點，隨著物價的上漲，這話一點是無疑需要的。對于納稅主體，應(yīng)以家庭為主體征收單位、包括被贍養(yǎng)人口扣除額以及其他可扣除額的個人所得稅制。這樣整體來看稅收就會相對公平，畢竟一人的薪水最后的作用是對于整個家庭的。

2、參考文獻(xiàn)：1.馮宇.國際個人所得稅制的借鑒與比較，經(jīng)濟視角(2011)

2.夏業(yè)良.立足整體個稅制度建設(shè).上海證券報（2011）3.張振杰.論個人所得稅制度的改革.《法制與經(jīng)濟》(2010)4.陳超 陳慶海 新形勢下的個人所得稅制改革《合作經(jīng)濟與科技》(2009)5.陳鍔.論個人所得稅的公平原則《經(jīng)濟師》(2009)集美大學(xué)財經(jīng)學(xué)院

6.秦蕾.西方稅收公平思想的演進及對建立和諧稅收的啟示.中共成都市委黨校學(xué)報，2005(3)

7.徐梅春.關(guān)于我國個人所得稅制度改革的思考.池州師專學(xué)報,2007(1)

第二篇：淺談個人所得稅改革

淺談個人所得稅改革

08級公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規(guī)范費用扣除制度出發(fā),參照以往經(jīng)驗,通過科學(xué)測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。隨著近些年我國經(jīng)濟改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，國家征得的75%的個人所得稅卻來自中低收入者，這顯然與當(dāng)初個人所得稅的立法目的背道而馳。因此，我國醞釀多年的個人所得稅改革方案與2006年1月1日起實施，延續(xù)了20多年的工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。盡管費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高會造成短期內(nèi)的個稅減收，但從長期來看，個人所得稅仍是我國稅收增長潛力最大的稅種之

一。再者，工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，將增加中低收入階層的可支配收入，增加社會有效需求，從而拉動內(nèi)需，推動經(jīng)濟增長，形成稅收與經(jīng)濟增長的良性互動, 而且有利于縮小收入差距，這體現(xiàn)了國家積極鼓勵擴大消費、促進經(jīng)濟增長的趨向。同時要求高收入者自行申報納稅，加大了稅收的征收力度。本次調(diào)整個人所得稅產(chǎn)生了多方面的積極的作用。

論文關(guān)鍵詞:個人所得稅 改革 思考

論文正文：

一、個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人,以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人,包括中國國內(nèi)公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分,按照國家有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。對在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)和在中國境內(nèi)有所住所而再中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。個人所得稅起征點歷經(jīng)了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

二、我國個人所得稅存在的主要問題

1．稅制模式問題

1994年稅改時，考慮到我國公民的納稅意識還很淡薄，我國當(dāng)時的稅收征管技術(shù)水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣繳為主，自行申報為輔。與之相適應(yīng)，選擇了分類所得稅制，對納稅人取得的個人所得區(qū)分不同項目類別，分別按不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，按月、按年或按次征收。分類所得稅雖然有利于控制稅源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明顯的，主要表現(xiàn)在：沒有累加納稅人在一個納稅內(nèi)取得的各種不同來源或不同形式的所得，綜合評價其納稅能力，稅負(fù)難以做到公平合理；人為地將納稅人的所得按性質(zhì)劃分為不同項目類別，分別課稅，一方面不同所得間的稅負(fù)難以求得平衡，另一方面，也容易產(chǎn)生稅收漏洞，從制度上鼓勵納稅人采取分解收入，多次扣除費用的辦法進行避稅，導(dǎo)致稅收流失，破壞稅收公平。所以將個人所得稅改為分類綜合所得稅制，除股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得仍然維持現(xiàn)在按次課征外，其余所得綜合報稅。在征收方式上采取以自行申報為主，源泉扣繳為輔，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳所得稅，年終申報，多退少補。

2．費用扣除問題

費用扣除是個人所得稅的重要內(nèi)容之一，它直接影響著稅負(fù)水平和稅制公平?，F(xiàn)行的個人所得稅對不同項目類別的所得分別規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，很難設(shè)計得公平合理；費用扣除無視納稅人家庭結(jié)構(gòu)的差異，不論有多少人取得收入，有多少人無收入來源而需要撫養(yǎng)、哺養(yǎng)、贍養(yǎng)的，采取一刀切的做法也有欠公平；在費用扣除上采取內(nèi)外有別的做法，對于外國人、港澳臺同胞在每月扣除800元的基礎(chǔ)上，再增加3200元的附加扣除，也顯然不妥。將來適應(yīng)分類綜合所得稅制，應(yīng)取消內(nèi)外有別的做法，充分考慮納稅人不同的家庭結(jié)構(gòu)，按年設(shè)計比較公平合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

另外，我國的個人所得稅目前尚未實行稅收指數(shù)化，存在著稅制過于僵固的問題。通貨膨脹是各國經(jīng)濟中經(jīng)常遇到的問題，而通貨膨脹對稅制的正常運行和稅收政策的運用都會產(chǎn)生極大的影響。在個人所得稅方面，通貨膨脹時期，人們的貨幣收入會緊跟著通貨膨脹程度的加深而上漲。由此產(chǎn)生兩個問題：一是“檔次爬升”，隨著貨幣收入的增加，納稅人在累進稅率的作用下，會被推向更高的納稅檔次，政府會因此從納稅人的實際收入中取走更大的份額，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，這實際上是一種隱蔽的增稅，在西方也稱為“通貨膨脹稅”。二是“扣除不足”，即通貨膨脹時期，不能相應(yīng)地提高以適應(yīng)價格水平的變化，也會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因為如果我們有理由認(rèn)為通貨膨脹前的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是正確的，那么通貨膨脹發(fā)生后，原來的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)就肯定是不足的。為了消除通貨膨脹對個人所得稅的影響，世界上已有不少國家實行了稅收指數(shù)化，即隨通貨膨脹適時調(diào)整費用扣除額和累進稅率表中的應(yīng)稅所得額級距。這種做法值得我國借鑒。

3．稅率問題

現(xiàn)行稅制根據(jù)納稅人的不同所得分別設(shè)計了5種稅率：9級超額累進稅率、5級超累進稅率、3級超額累進稅率和14%、20%等。各項目間稅負(fù)不均，而且在一定條件下還出現(xiàn)勞動所得的稅負(fù)，超過非勞動所得的現(xiàn)象。與實施分類綜合所得稅相適應(yīng)，必須重新設(shè)計個人所得稅的稅率。

三、個人所得稅改革的作用主要表現(xiàn)為以下幾點：

1、減輕了工薪階層的負(fù)擔(dān)

本次個人所得稅中工薪所得將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高為1600元，翻了一番，不是

立足于調(diào)節(jié)收入差距，而是立足于給工薪階層減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加消費。按有關(guān)部門的計算，我國城市居民年消費支出月為1143元，將扣除費用確定為1600元，使中低收入者保證基本支出得到滿足后略有結(jié)余，這是順應(yīng)居民收入提高、生活費用支出加大的合理調(diào)整。而在此之前，工薪階層在基本生活需要未得到滿足前就需繳納所得稅，顯然是不合理的，不符合發(fā)展經(jīng)濟目的“是不斷改善人民的物質(zhì)文化生活水平的要求”這一宗旨的。本次個稅改革的取向在于減稅，提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，相當(dāng)一部分低收入者的個人所得稅負(fù)擔(dān)將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。

據(jù)統(tǒng)計，2004年中國個人所得稅收入達(dá)1737.05億元，其中65%來自于工薪階層。工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至1600元后，有人估算，財政可能因此減少280億元的收入，也就是說工薪階層每年可減少280億元的納稅負(fù)擔(dān)，也就意味工薪階層增加可支配收入280億元。根據(jù)稅收乘數(shù)原理，280億元的減稅可形成社會需求1120億元。據(jù)國家稅務(wù)總局預(yù)測：費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，全國個人所得稅的減收部分占到2004年個人所得稅收入1737.05億元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

個人所得稅是我國目前所得稅種中最能體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配差距的稅種。在降低低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時，爭取最大限度地利用個人所得稅在調(diào)整收入差距擴大的作用，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，在征管方面研究新措施、引進新手段，是個人所得稅征管的關(guān)鍵。

本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內(nèi)容?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務(wù)機關(guān)進行申報，否則視為違法。條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監(jiān)管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。

3、縮小收入差距，降低基尼系數(shù)

我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全國統(tǒng)一工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于促進地區(qū)間的公平。如果對高收入地區(qū)實行高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，低收入地區(qū)實行低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，反而將加劇地區(qū)間的不平衡，這將與個稅本來的調(diào)節(jié)意義背道而馳。目前，各地實行統(tǒng)一的納稅標(biāo)準(zhǔn)，對收入較低的西部地區(qū)將產(chǎn)生很大益處，西部相當(dāng)部分中低收入階層將不必繳納個人所得稅，該地區(qū)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)將會減輕，有利于鼓勵消費，促進落后地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

四、我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善,現(xiàn)有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應(yīng)市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度,提高公民納稅意識，建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,目前應(yīng)實行綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務(wù)所得,營業(yè)所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業(yè)所得,有費用扣除的應(yīng)稅項目,則實行綜合征收的辦法。

2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),公平稅負(fù)。

稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結(jié)構(gòu);對適應(yīng)超額累進稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,為體現(xiàn)稅收公平,可以設(shè)計一套相同的超額累進稅率。同時,適當(dāng)降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

3、調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn),符合實際負(fù)擔(dān)。

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結(jié)合的模式,更能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用,但綜合征收的扣除,應(yīng)該與實際的費用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來,否則就會削弱調(diào)節(jié)作用。我國經(jīng)濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應(yīng)適當(dāng)提高個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4、擴大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。

現(xiàn)階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗,不應(yīng)該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張昭力《財政法制縱論》,經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年版.[2]張正軍《個人所得稅實務(wù)全書》,北京大學(xué)出版社,2007年版.[3]劉劍文《財政稅收法》,法律出版社,2007年版.[4]劉佐《關(guān)于中國稅制改革發(fā)展趨勢的思考》(國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所《研究報告》2006年12月).

第三篇：個人所得稅改革

個人所得稅改革新視點

十八屆三中全會公布的《決定》牽動著全社會的神經(jīng)，民眾都在關(guān)注改革對自己切身利益的影響。

決定中提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。對此，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授林雙林的解讀是，未來將把工薪、股息財產(chǎn)所得和其他收入綜合在一起征稅，這將有利于調(diào)節(jié)收入分配。

在17日舉辦的“朗潤·格政”解讀三中全會的改革政策論壇中，林雙林教授指出，《決定》對個人所得稅的新提法是個稅改革具體化的體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。

對此，林雙林的評價是，當(dāng)前的征稅體制比較簡單容易，征稅成本也低，但并不能很好地起到調(diào)解收入分配的作用?！熬C合與分類相結(jié)合的個稅體制改革意味著今后我國的稅收體制更加合理。個人所得稅除了為政府籌措財政收入，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配?！?/p>

“建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，即把工薪、股息財產(chǎn)所得和其他收入綜合在一塊征稅，形式上類似于日本實行的綜合與分類相結(jié)合的模式。對于綜合征收的部分，應(yīng)把所有收入進行加總制定統(tǒng)一的稅率，而分類的部分則單獨制定稅率，如日本在利息征收上制定了單獨的15%稅率。”林雙林說，個人所得稅征收在實施調(diào)整后也要注意信息申報和退稅等問題。

《決定》還提出，“建立更加公平可持續(xù)的社會保障制度。堅持社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度，完善個人賬戶制度，健全多繳多得激勵機制，確保參保人權(quán)益，實現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國統(tǒng)籌，堅持精算平衡原則。”

對此，林雙林解釋說，我國現(xiàn)在實行的是個人賬戶與社會統(tǒng)籌相結(jié)合的養(yǎng)老保障體系，企業(yè)的繳費比例為工資總額的20％左右，個人繳費比例為本人工資的8％?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金由社會統(tǒng)籌基金支付，月基礎(chǔ)養(yǎng)老金為職工社會平均工資的20％，月個人賬戶養(yǎng)老金為個人賬戶基金積累額的1/120。

林雙林指出，我國當(dāng)前不同收入程度的居民領(lǐng)取的基本養(yǎng)老金差別比較大，是繳得多領(lǐng)得多。這樣導(dǎo)致的實際結(jié)果是，收入高的最后拿到的養(yǎng)老金多，收入低的拿到的養(yǎng)老金少，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。在美國，收入比較高的教授退休后，一年可領(lǐng)取3萬美元的基礎(chǔ)養(yǎng)老金，而普通收入群體可能領(lǐng)取的是兩萬美元的養(yǎng)老金，差距較小。

盡管每個人的貢獻(xiàn)有所差別，但在基本養(yǎng)老金的發(fā)放上應(yīng)逐漸縮小差距，以此調(diào)節(jié)收入分配。當(dāng)前各地社會統(tǒng)籌賬戶的使用情況不一，有些地方政府尚有盈余，而東北、上海地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了空缺，如果實行全國統(tǒng)一的賬戶管理，用有盈余的賬戶對空缺賬戶進行補給，將有利于社會保障制度的公平、可持續(xù)。

第四篇：個人所得稅改革之我見

個人所得稅是現(xiàn)代政府組織財政收入，公平社會財富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段。我國個人所得稅開征較晚，現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。由于稅制模式，費用扣除，稅收優(yōu)惠和稅收征管存在問題，加上經(jīng)濟全球化，電子商務(wù)的迅速發(fā)展，居民收入多元化的出現(xiàn)，使我國現(xiàn)行個人所得稅制日益暴露出功能缺陷，及時予以改革顯得格外迫切和重要。我國目前已著手對個人所得稅進行改革。

個人所得稅法修正草案修改主要涉及兩項內(nèi)容：一是將工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元；二是要求高收入者自行申報。對此兩項內(nèi)容，筆者作為一個單位的會計，也是個人所得稅的代扣代繳實際操作者，闡述一下個人觀點。

一，工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元但是如果僅僅只是提高此數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)，不作其他相應(yīng)改革，國家稅收勢必因此減少很多。財政部部長樓繼偉日前表示，個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，近七成工薪階層將不納稅，一年國家將減少稅收收入280億。這是因為目前稅制只管住了工薪階層而真正的高收入者交稅的卻不多，我國目前的個人所得稅稅收收入中45%檔的稅收接近為零，而一般的工薪階層成為個人所得稅的納稅的主要群體，占個人所得稅征收總額的70%以上。該數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)改革僅對工薪所得部分改革，效果應(yīng)為從絕對數(shù)上減少了國家稅收收入。

鑒于此，筆者認(rèn)為在我國目前個人所得稅征管手段落后，公民納稅意識淡薄的情況下，采用國際上發(fā)達(dá)國家普遍采用的綜合稅制較困難，可以采用一種過渡形式，即先將現(xiàn)行稅目中的勞務(wù)報酬所得與工資，薪金所得合并為一種綜合所得，統(tǒng)一征稅。綜上所述三點，筆者認(rèn)為，在提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時，將勞務(wù)報酬所得稅目取消，并入工資，薪金所得，即可方便扣繳義務(wù)人實際操作，又可使稅收真正調(diào)節(jié)社會貧富，體現(xiàn)社會公平，同時減少國家稅源流失。

二，要求高收入者自行申報

如果你要求高收入者自行申報，他就自行申報，那還要法律干什么。我認(rèn)為要做到這一點，必須明確以下兩點：

首先，什么是高收入者？我認(rèn)為這一點必須是由法律給予明確定義的。要想明確這一點，什么是收入得先確定。收入應(yīng)該是包括所有渠道得到的利益，除了正常的工資，薪金所得，還應(yīng)包括地位或職位帶來的一切經(jīng)常所得金錢，物質(zhì)，股票，甚至期權(quán)。如A，B兩人月工資均為3000元，A可利用其職位每月報銷一些費用，B則除工資外沒任何收入，若A，B兩人算成同樣收入肯定不合理。若單從雇傭者的工資收入，我看已很難定義高收入者。如果主體不能明確，該條又如何執(zhí)行？一定要讓高收入清清楚楚明明白白知道自己是高收入者。故法律必須明確規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)。目前，有人認(rèn)為在目前社會貧富不均衡，各地區(qū)收入水平有差異的情況下，統(tǒng)一確定高收入者的標(biāo)準(zhǔn)，有不合理的地方。但是目前個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不是也已統(tǒng)一調(diào)至1600元/人月，之前不是也有人認(rèn)為統(tǒng)一一個標(biāo)準(zhǔn)不合理嗎？個人所得稅改革既然不可能一步到位，那么就可暫時采用一個相對易于操作的方法，即統(tǒng)一一個標(biāo)準(zhǔn)，圈定一個“富人”圈，征收才有對象可言。

其次，如何讓高收入者自行納稅。目前現(xiàn)行社會，真正認(rèn)為“納稅光榮”的，我看沒有幾個。相當(dāng)部分的人，自己的所得沒達(dá)到征稅范圍時，認(rèn)為別人“納稅光榮”，一旦自己的收入真正要納稅時，心里多少有些不快，這種不快必然導(dǎo)致想方設(shè)法去逃稅。目前收入越高者，逃稅的越多，相反只有工資收入者反而沒法逃稅因為收入來源單一，且單位都代扣代繳了個人所得稅，故有前面提到的說法：目前個人所得稅法只管住了收入不是很高的工薪階層，高收入者則納稅的不多。交了稅的心里不甘，不交稅的也沒受到什么懲罰，這樣勢必有更多的人不愿意交稅，又何談自行申報。總之，高收入者多納稅，少收入者少納稅，讓個人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會貧富的作用，同時又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個人所得稅改革的大方向。

個人所得稅改革之我見責(zé)任編輯：飛雪

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第五篇：個人所得稅改革研究

個人所得稅改革研究

從2011年1月1日開始，新的稅收優(yōu)惠政策開始實行，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)每年最高可免稅8000元。這是持續(xù)推進的結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個縮影。與此同時，在擴大內(nèi)需的背景下，有關(guān)“社會公平稅”——個人所得稅改革的討論日益深入。

在“十二五”期間，稅制改革的重頭戲即將上演。去年召開的中央經(jīng)濟工作會議和全國稅務(wù)工作會議提出，要堅持依法征稅、和諧征稅，取之于民、用之于民，繼續(xù)落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進稅制改革，更好地發(fā)揮稅收對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)節(jié)收入分配、保障和改善民生的積極作用。財政部部長謝旭人也在去年11月16日出版的《求是》雜志上撰文細(xì)化了“十二五”期間財稅體制改革目標(biāo)，其中強調(diào)，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。實施個人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。

經(jīng)過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個人所得稅的納稅人，從而使個人所得稅改革成為社會關(guān)注的熱點和焦點問題。

一、國外個人所得稅的發(fā)展

個人所得稅是針對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，它于1799年在英國創(chuàng)立，目前已成為世界各國普遍征收的一個稅種，并成為大多數(shù)國家主要的稅收來源。

（一）美國。美國于1862年開始征收所得稅，當(dāng)時是為了滿足南北戰(zhàn)爭軍費的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個人所得稅法，開始實行綜合稅制。美國個人所得稅的特點：一是具有靈活、及時和直接的特點；二是具有大量的不予計征的應(yīng)稅所得項目；三是實行超額累進稅率并逐步降低邊際稅率；四是實行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對實際應(yīng)稅額的影響。

（二）英國。作為世界上最早開始征收個人所得稅的國家，英國于1799年開征所得稅，其原因是由于英法交戰(zhàn)導(dǎo)致財政困境。1909

年，英國改革個人所得稅，使實行了上百年的分類稅制逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅制并沿用至今。主要包括兩種個人所得稅征收方法：一是源泉扣繳，主要用于對工資、薪金和利息所得的征稅；二是查實征收，主要用于對其他各項所得的征稅。

（三）俄羅斯。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯稅制建設(shè)從照搬西方國家的稅制模式到根據(jù)國情不斷修訂補充直至實施單一稅率稅制，使俄羅斯的經(jīng)濟發(fā)展取得了快速增長。俄羅斯現(xiàn)行的《俄聯(lián)邦稅法典》于2001年起實行，是包括個人所得稅、增值稅、消費稅等多種稅種的改革法規(guī)，也是俄羅斯稅收制度的法律基礎(chǔ)。

從發(fā)達(dá)國家個人所得稅的發(fā)展歷史看，個人所得稅的產(chǎn)生原因主要是戰(zhàn)爭需要，經(jīng)歷了從臨時稅到固定稅的發(fā)展了歷程?；沮厔荻际窃跍p少稅率檔次、堵塞稅法漏洞等方面改革稅收模式，從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。

二、我國個人所得稅制度的基本內(nèi)容

我國個人所得稅制度于1980年制定，1981年開始征收個人所得稅，起征點為800元。此后經(jīng)過多次修訂，起征點提高到2000元，即對每月工資、薪金所得，超過2000元部分征繳個人所得稅。目前，我國個人所得稅稅率采用累進稅率和比例稅率兩種形式。對工薪所得實行9級超額累進稅率，從最低5%到最高45%。按照9級超額累進稅率，需要繳稅的第一級為500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對應(yīng)5%的稅率；第二級為2000元，對應(yīng)10%的稅率，以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%-35%的5級超額累進稅率，其余的分項所得采用20%的比例稅率。

（一）個人所得稅的納稅人：凡在我國境內(nèi)有住所的個人，或無住所但在境內(nèi)居住一年以上的個人，就其從我國境內(nèi)外取得的全部所得納稅。凡在我國境內(nèi)無住所又不居住，并在境內(nèi)居住一年以下的個人，就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。

（二）個人所得稅的特點：一是實行分類所得稅制。將各種所得

分為若干類別，對各種不同來源和性質(zhì)的所得采取不同的稅率和計稅方法征稅。二是實行源泉征收和個人申報納稅相結(jié)合的征收方法。三是以個人為納稅單位。

（三）個人所得稅的作用：個人所得稅在市場經(jīng)濟條件下是一種“公平稅”，其主要作用是調(diào)整社會分配結(jié)構(gòu)，維護社會公平。由于我國處于體制“轉(zhuǎn)軌”時期，“個稅”還承擔(dān)著一個重要的特殊職能，就是調(diào)整個人（居民）與政府之間的經(jīng)濟關(guān)系。究其原因在于個人所得稅的以下優(yōu)點：一是調(diào)控收入分配，體現(xiàn)社會公平。二是擴大聚財渠道，增加財政收入。三是調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展。但個人所得稅也有缺點，主要包括：一是對人們的所得征稅后會減少投資和儲蓄，導(dǎo)致減少社會需求，長期下去對經(jīng)濟的發(fā)展可能產(chǎn)生不利影響。二是個人所得稅征收計算復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅、避稅等問題出現(xiàn)。

三、我國個人所得稅制存在的問題

（一）稅制模式不合理

當(dāng)前國際上對稅制模式的選擇主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合稅制。我國實行的是分類所得稅制。該模式的優(yōu)點是規(guī)定明確、征管方便，既可以控制稅源，又可以節(jié)約征收成本。但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國人才流動日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內(nèi)居民收入來源更加多元化。分類所得稅制對不同來源所得用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，已不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，從而造成稅負(fù)不公，我國現(xiàn)行的分類所得稅制模式已不完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理

我國的9級稅率設(shè)計過于復(fù)雜，管理成本過高。除了前4個稅率檔次使用較為普遍外，后5個檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)臵的，而45%的最高稅率可以說是形同虛設(shè)。從實際操作看，多檔次、高稅率難以實現(xiàn)其既定目標(biāo)，因為稅率越高，被征稅對象偷稅漏稅的動機越強，導(dǎo)致現(xiàn)實中能運用這么高稅率的實例相對罕見，倒是低稅率涉及的低級距運用廣泛。在目前的經(jīng)濟狀況下，物價指數(shù)不斷提高，工

資水平也在提高，稅負(fù)的級距低，實際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。

（三）扣費制度存在缺陷

我國現(xiàn)行個人所得稅是以個人為計征單位的，費用扣除額的設(shè)臵沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，對于個人所得稅扣除額的計算方法過于簡單，沒有準(zhǔn)確全面考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護低收入者的利益，而當(dāng)前我國收入分配領(lǐng)域的主要矛盾是社會成員之間收入差距過于懸殊，繳納個人所得稅的主體是工薪階層，這與個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相悖。有統(tǒng)計顯示，在我國個稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約3億人；在全部個人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。而在美國，年收入10萬美元以上的社會群體所繳納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60％以上。

四、完善我國個人所得稅改革的對策

經(jīng)過30年的改革開放，我國社會取得了翻天覆地的變化，社會財富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個人所得稅的納稅人，從而使個人所得稅改革成為社會廣泛關(guān)注的熱點和焦點。

（一）建立合理的稅制結(jié)構(gòu)模式

隨著我國國際地位的日益提高及國際交往能力的發(fā)展，從長遠(yuǎn)看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標(biāo)。具體來講，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進，采用分類綜合稅制，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征收，年終再匯算清繳。

（二）規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

與多數(shù)發(fā)達(dá)國家不同，目前我國工薪階層成為個稅的主要負(fù)擔(dān)群體，個人所得稅改革應(yīng)考慮扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。一方面，要在制度上對取得有關(guān)收入相應(yīng)發(fā)生的必要成本費用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障納稅人基本生活需求的前提下，結(jié)合納稅人消費支出和生活成本大幅提高的現(xiàn)狀以及改善生活質(zhì)量的需求，在體制上對納稅人的生計費用做出合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，應(yīng)考慮以家庭為單位，在充分考慮納稅人婚姻、年齡、健康以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)

老人等情況的前提下，對納稅人合理的家庭相關(guān)費用支出設(shè)臵科學(xué)的附加扣除。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

當(dāng)前世界不少國家都下調(diào)了個人所得稅累進級數(shù)和邊際稅率，減少級距和邊際稅率已然成為世界稅率改革的趨勢。我國個稅實行的是9級累進稅率，稅率從5%-45%，而國際上多為4-5級稅率。我國個人所得稅累進級數(shù)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化，一方面要符合所得分布的實際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。同時適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。

（四）加強征管機制的建立

一是大力推進自行申報制度，增強公民納稅意識，培養(yǎng)公民自覺納稅習(xí)慣。二是提高稅務(wù)管理能力。一方面要加強政府的廉政建設(shè)和稅務(wù)征收隊伍的素質(zhì)建設(shè)；另一方面要對稅款用途增加透明度，提高稅金的使用效益。三是堵塞稅收漏洞，加強稅源監(jiān)管，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)銀行與稅務(wù)部門計算機聯(lián)網(wǎng)，提高公民個人收入和財產(chǎn)的透明度。四是完善稅法，增強稅法的公平性。

五、綜述

一方面是由于物價上漲對低收入群體的沖擊，另一方面社會各界對于收入分配改革的呼聲越來越強烈，在這樣的背景下，個人所得稅的改革在今年能否邁出實質(zhì)性的步伐變得更為可期。尤其近來隨著物價上漲，在一些生活成本較高的大城市，個人所得稅免征額甚至已低于當(dāng)?shù)仄骄钏?，如何建立更加科學(xué)的個人所得稅制度備受期盼。然而個人所得稅制的改革不是一蹴而就的，需要隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，這是一個復(fù)雜和系統(tǒng)的，具有重大意義的工程，肩負(fù)著既要保證財政需要又要創(chuàng)造和諧社會的職責(zé)。如何正視這種公眾期待背后的正當(dāng)理由，是一個負(fù)責(zé)任的政府應(yīng)有的態(tài)度。