第一篇：商業(yè)銀行員工行為與銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制研究

商業(yè)銀行員工行為與銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制研究

摘要:在我國(guó),銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題.由于我國(guó)銀行體系比較脆弱,防范風(fēng)險(xiǎn)能力較低,這從風(fēng)險(xiǎn)抵御指標(biāo)一資本充足率看出,2003年我國(guó)所有銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的平均資本充足率僅為6.3%.而造成資本充足率低的主要原因是我國(guó)銀行業(yè)較高的不良資產(chǎn)率和效益低下.形成不良資產(chǎn)的原因很多,從來(lái)源來(lái)看可分為來(lái)自?xún)?nèi)部原因和外部原因兩種,外部原因造成的不良資產(chǎn)有關(guān)專(zhuān)著有較多的論述,并被有關(guān)管理當(dāng)局重點(diǎn)關(guān)注和處理.但是,而由于內(nèi)部原因造成的不良資產(chǎn)的研究卻不多,也沒(méi)有引起有關(guān)管理當(dāng)局的重視.造成我國(guó)銀行業(yè)效益低下的原因有很多,例如存貸利差逐步萎縮,中間業(yè)務(wù)發(fā)展滯后,產(chǎn)品創(chuàng)新能力差等制約了我國(guó)銀行業(yè)效率的提高.特別是我國(guó)處于向國(guó)際慣例過(guò)渡的轉(zhuǎn)軌時(shí)期,銀行員工偷懶、破壞、灰色消費(fèi)、貪污受賄、計(jì)算機(jī)犯罪、金融欺詐等越軌行為,所造成損夫近幾年呈急速上升的趨勢(shì).從以上兩個(gè)方面看,由于銀行員工造成的風(fēng)險(xiǎn)己成為影響我國(guó)銀行業(yè)融入全球化競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)金融安全的不可忽視的問(wèn)題,墾須理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行深入的研究和探討,而現(xiàn)今這方面的研究還不是很多.正是由于這方面的原因,本文希望從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度對(duì)銀行員工的行為進(jìn)行一些有益的探討.本文主要由三部分組成.第一部分是員工越軌行為與銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究.首先介紹了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵,并得出我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)給予了充分的關(guān)注,而對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有給予應(yīng)有的關(guān)注;然后是商業(yè)銀行員工越軌行為的界定;最后,通過(guò)員工行為與商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性分析,提出了員工越軌行為與商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的論題.第二部分是我國(guó)銀行員工越軌行為的誘因分析.本部分從滿(mǎn)意度、團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)性、內(nèi)控制度、市場(chǎng)約束和越軌亞文化幾個(gè)方面進(jìn)行了論述.第四部分是基于風(fēng)險(xiǎn)控制的商業(yè)銀行員工越軌行為的對(duì)策.這部分從員工滿(mǎn)意度提升、內(nèi)控機(jī)制的完善,市場(chǎng)約束的強(qiáng)化和企業(yè)文化的重塑,作為基于風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策.本文的核心內(nèi)容是第二部分和第三部分.關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)控制;越軌行為;激勵(lì);滿(mǎn)意度;0.前言

0.1 選題意義

從20世紀(jì)70年代布雷頓森林體系崩潰以來(lái),金融風(fēng)險(xiǎn)急劇膨脹,銀行危機(jī)不斷發(fā)生.據(jù)世界銀行的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì),從1980-1995年,共計(jì)65個(gè)國(guó)家經(jīng)歷了銀行危機(jī),僅發(fā)展中國(guó)家的政府為銀行危機(jī)支付的成本高達(dá)2500億美元.頻頻爆發(fā)的銀行危機(jī)一方面說(shuō)明了商業(yè)銀行在現(xiàn)代金融體系中的核心地位,同時(shí)說(shuō)明了防范銀行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于防范銀行危機(jī)爆發(fā)的重要意義.銀行危機(jī)爆發(fā)的可能性及其所帶來(lái)的破壞性越高,防范銀行風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的潛在收益越大.在我國(guó),銀行風(fēng)險(xiǎn)同樣是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題.由于我國(guó)銀行體系比較脆弱防范風(fēng)險(xiǎn)能力較低,這從風(fēng)險(xiǎn)抵御指標(biāo)一資本充足率,可以看出:截至2003年末,根據(jù)銀監(jiān)會(huì)公布的數(shù)據(jù),我國(guó)所有銀行類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的平均資本充足率僅為6.3%.其中11家股份制商業(yè)銀行平均為7.35%,112家城市商業(yè)銀行平均為6.13%.四大商業(yè)銀行,工行為5.6%;中行為8.16%;建行為10.08%;農(nóng)行為1.44%.資本充足率低使我國(guó)商業(yè)銀行缺乏可持續(xù)發(fā)展的穩(wěn)定資本來(lái)源,導(dǎo)致防范風(fēng)險(xiǎn)能力低.另一方面,資本充足率達(dá)不到巴塞爾協(xié)議規(guī)定的8%,使我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位.資本充足率低的主要原因是我國(guó)銀行業(yè)較高的不良資產(chǎn)率和效益低下.2002年在四大資產(chǎn)管理公司在接收了近1.4萬(wàn)億不良資產(chǎn)后,四大商業(yè)銀行仍有1.8萬(wàn)億不良資產(chǎn),不良資產(chǎn)率仍高達(dá)26.62%,高于巴塞爾協(xié)議的12.5%.國(guó)際上一些大銀行不良貸款僅占1%-6%.造成不良資產(chǎn)的原因很多,從來(lái)源來(lái)看可分為來(lái)自?xún)?nèi)部原因和外部原因兩種,外部原因造成的不良資產(chǎn)有關(guān)專(zhuān)著有較多的論述,并被有關(guān)管理當(dāng)局重點(diǎn)關(guān)注和處理.但是,而由于銀行員工的疏忽、尋租等內(nèi)部原因造成的不良資產(chǎn)的研究卻不多,也沒(méi)有引起有關(guān)管理當(dāng)局的重視, 資本利潤(rùn)率是衡量商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展的另一個(gè)重要指標(biāo).世界1000家大銀行2001年的資本利潤(rùn)率高達(dá)12.34%,花旗、美洲、蘇格蘭等銀行資本利潤(rùn)率高達(dá)20%-38.8%,而四大商業(yè)銀行資本利潤(rùn)率僅為0.2%-6.7%.造成我國(guó)銀行業(yè)的效益低下的原因很多,例如存貸利差逐步萎縮,中間業(yè)務(wù)發(fā)展滯后,新產(chǎn)品創(chuàng)新能力差等制約了我國(guó)銀行業(yè)的效率的提高.特別是我國(guó)處于向國(guó)際慣例過(guò)渡的轉(zhuǎn)軌時(shí)期,由于銀行員工偷懶、破壞、灰色消費(fèi)、貪污受賄、計(jì)算機(jī)犯罪、金融欺詐等越軌行為,所造成損失近幾年呈急速上升的趨勢(shì).從以上兩個(gè)方面看,由于銀行員工造成的風(fēng)險(xiǎn)已成為影響我國(guó)銀行業(yè)融入全球化競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)金融安全的不可忽視的問(wèn)題,必須理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行深入的研究和探討,而現(xiàn)今這方面的研究還不是很多.正是由于這方面的原因,本文希望從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度對(duì)銀行員工的行為進(jìn)行一些探討.0.2 銀行風(fēng)險(xiǎn)研究的綜述

自從1694年,第一家真正意義上的商業(yè)銀行一英格蘭銀行成立以來(lái),銀行風(fēng)險(xiǎn)就與商業(yè)銀行相伴.1636年荷蘭郁金香泡沫、1719年一1720年南海公司騙局、1820年約翰·羅的密西西比泡沫、1846年一1847年英國(guó)的鐵路狂熱,1920年佛羅里達(dá)的投機(jī)浪潮都使商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的放大,引起了很多銀行的倒閉.特別是20世紀(jì)90年代,巴林銀行和大和銀行事件,引起了人們對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注.在國(guó)外有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究主要有:風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法(VAR)、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本收益法、信貸矩陣(Credit Metrics)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式、資產(chǎn)組合調(diào)整等.但是這些成果,重點(diǎn)關(guān)注的是商業(yè)銀行的外部風(fēng)險(xiǎn).對(duì)于銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),特別是對(duì)于員工越軌行為,主要停留一方面從內(nèi)部控制的角度,加強(qiáng)外部流程約束;另一方面從完善激勵(lì)機(jī)制角度,加強(qiáng)內(nèi)部激勵(lì)的方法,來(lái)消除員工越軌造成的銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn).在我國(guó)的研究成果主要是:主要集中在從金融企業(yè)的違規(guī)行為分析,并采取了探討違規(guī)行為與違規(guī)收益間的比較來(lái),分析金融企業(yè)越軌行為的發(fā)生.而對(duì)員工的越軌行為局限在一些直觀(guān)現(xiàn)象的描述和內(nèi)部控制不健全等外部因素角度分析,缺乏系統(tǒng)、全面的分析商業(yè)銀行員工發(fā)生動(dòng)機(jī)、類(lèi)型以及原因.徐金諾(1997),在《違規(guī)行為與違規(guī)收益:在金融監(jiān)管低效率原因分析》和《金融違規(guī)行為的再分析》中,提出收益和成本的比較對(duì)金融企業(yè)違規(guī)行為的發(fā)生具有重要作用.徐明勛(1997),在《金融運(yùn)作中的“越軌”現(xiàn)象不容忽視》中,對(duì)金融越軌行為進(jìn)行了直觀(guān)的描述.聶泳祥等(2002),在《基層行長(zhǎng)的契約地位、報(bào)酬激勵(lì)現(xiàn)狀及利潤(rùn)分享激勵(lì)的必要性》中,把對(duì)商業(yè)銀行的核心員工一行長(zhǎng)的越軌可以歸結(jié)為激勵(lì)約束機(jī)制上.劉善仕(2002),在《企業(yè)員工越軌行為的組織控制研究》中,將企業(yè)里的員工越軌行為進(jìn)行了定義,并進(jìn)行了分類(lèi),指出針對(duì)不同的越軌行為采取不同的組織控制策略.喬昌志(1996),在《初論企業(yè)越軌亞文化》中,對(duì)企業(yè)越軌亞文化進(jìn)行了定義,并對(duì)其影響進(jìn)行了分析.謝啟標(biāo)(2001),在《我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及其完善構(gòu)想》中,對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述,并提出了完善構(gòu)想.李永福(1994),在《從員工素質(zhì):銀行行為規(guī)范的內(nèi)在保證》中,將員工行為對(duì)商業(yè)銀行的重要作用做了分析,并提出在加強(qiáng)員工行為規(guī)范的內(nèi)在保證方面采取措施.孫偉(2002),在《商業(yè)銀行員工行為模式及其管理》中,基于人性的復(fù)雜性,將員工行為分為四種模式,即:協(xié)同式、平穩(wěn)式、從眾式和消極式.柳小曼(1999),在《商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)探討》中,對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)的定義、類(lèi)型、特點(diǎn)以及形成原因進(jìn)行拉探討,主要提出在內(nèi)部控制、人的行為以及業(yè)務(wù)流程方面作為對(duì)策.劉玉新和張建衛(wèi)(2000),在《再造員工行為》中,提出運(yùn)用強(qiáng)化理論,和A-B-C模式,對(duì)行為功能分析.高賢鳳(2001),在《知識(shí)型員工行為動(dòng)力結(jié)構(gòu)與激勵(lì)策略》中,對(duì)知識(shí)型員工行為的動(dòng)力結(jié)構(gòu),從自我動(dòng)力和超我動(dòng)力.兩個(gè)方面進(jìn)行了分析,自我動(dòng)力和超我動(dòng)力的有機(jī)結(jié)合,構(gòu)成了人的主要?jiǎng)恿w系,這兩大動(dòng)力的平衡關(guān)系,定人大行為方向.對(duì)于員工的自我動(dòng)力方面,采用報(bào)酬激勵(lì)、成就激勵(lì)和機(jī)會(huì)激勵(lì)來(lái)啟動(dòng);而對(duì)于超我動(dòng)力方面采用組織目標(biāo)、事業(yè)理想、企業(yè)精神、核心理念和價(jià)值觀(guān)來(lái)啟動(dòng).0.3 本文的創(chuàng)新點(diǎn)

本文的研究是在國(guó)內(nèi)外已有的一些理論與框架的基礎(chǔ)之上,在研究角度、研究方法、對(duì)策建議以及模型構(gòu)建方面提出了一些新的改進(jìn)或闡述.第一、從研究方法看,使用了規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的方法.既對(duì)商業(yè)銀行員工越軌行為的內(nèi)涵進(jìn)行描述,同時(shí)又對(duì)員工越軌及其形成原因的類(lèi)型進(jìn)行了分類(lèi),并試圖從這種分類(lèi)中提出“應(yīng)該怎么做”的思考.本文注重實(shí)踐的檢驗(yàn),用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明問(wèn)題.文中首先采用巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理小組發(fā)表的有關(guān)數(shù)據(jù),來(lái)驗(yàn)證員工行為對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的影響程度.隨后,從員工行為的角度,對(duì)巴林銀行事件進(jìn)行了分析.還引用了某商業(yè)銀行員工的報(bào)酬數(shù)據(jù),來(lái)驗(yàn)證我國(guó)商業(yè)銀行的報(bào)酬激勵(lì)現(xiàn)狀.第二、從研究角度看,許多文獻(xiàn)只對(duì)商業(yè)銀行的外部風(fēng)險(xiǎn)給予了充分的關(guān)注,而對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)卻關(guān)注不夠或停留在現(xiàn)象的直觀(guān)描述.本文從員工行為的角度,對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行了探討,并將員工滿(mǎn)意度(employee satisfaction)和越軌亞文化這兩個(gè)概念引入到對(duì)商業(yè)銀行員工的分析中來(lái).本文認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行員工越軌行為泛濫,是由于我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)員工的內(nèi)在激勵(lì)不足和外在約束不足的現(xiàn)狀造成的.內(nèi)在激勵(lì)不足造成員工滿(mǎn)意度低下,而外部約束不足,使員工的這種不滿(mǎn)得以表現(xiàn)出來(lái).在這個(gè)新的角度,本文提出了一些解決員工行為造成的銀行風(fēng)險(xiǎn)高的現(xiàn)狀.第三、從對(duì)策角度看,現(xiàn)有的文獻(xiàn)大多采用完善內(nèi)部控制等加強(qiáng)外部約束的方法來(lái)改善這種越軌泛濫的現(xiàn)狀.而對(duì)內(nèi)在激勵(lì)的研究還不是很完善.本文作者認(rèn)為商業(yè)銀行以提高員工滿(mǎn)意度方式來(lái)激勵(lì)員工;以完善內(nèi)控制度和強(qiáng)化員工的市場(chǎng)約束的措施來(lái)加強(qiáng)員工的外部約束;以完善企業(yè)文化的方式,來(lái)提高員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感.其中,建立以剩余分享制激勵(lì)方式為主的薪酬體系加強(qiáng)對(duì)員工的物質(zhì)激勵(lì);借鑒赫茨伯格的雙因素論和maslow的需求層次理論,建立以人為本的精神激勵(lì)體系,通過(guò)報(bào)酬激勵(lì)和精神激勵(lì)兩種方式來(lái)提高員工滿(mǎn)意度,解決員工越軌泛濫的現(xiàn)象.通過(guò)以上幾種綜合措施,來(lái)應(yīng)對(duì)由于員工行為所造成的銀行風(fēng)險(xiǎn).第四、從模型構(gòu)建角度看,本文首先發(fā)展了控制權(quán)報(bào)酬激勵(lì)的模型,加入了“搞好關(guān)系”這個(gè)中國(guó)化的行為,使控制權(quán)報(bào)酬激勵(lì)模型更加切合我國(guó)的國(guó)情.其次,本文借鑒團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論,構(gòu)建了商業(yè)銀行控制權(quán)回報(bào)激勵(lì)模型.1.員工越軌行為與商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究 1.1 銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1、銀行風(fēng)險(xiǎn)的定義

銀行風(fēng)險(xiǎn)是銀行在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遭受損失的不確定性.銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的客戶(hù)多種多樣,大多數(shù)業(yè)務(wù)的完成均有一定的時(shí)間跨度,容易受到外在環(huán)境的影響,因而銀行在經(jīng)營(yíng)貨幣的過(guò)程中一方面期望獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益,另一方面又必須面對(duì)可能的損失.這些損失包括資產(chǎn)、收益、信譽(yù)以及銀行經(jīng)營(yíng)的外在條件等多方面,但最終會(huì)體現(xiàn)為銀行經(jīng)濟(jì)效益的損失.2、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)通?？梢苑譃橐韵嘛L(fēng)險(xiǎn):(1)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn):是銀行運(yùn)用資金,對(duì)客戶(hù)進(jìn)行貸款,借款人不能按期歸還貸款人貸款本息所形成的風(fēng)險(xiǎn).與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的還有抵押品進(jìn)行處置、變現(xiàn)時(shí)其價(jià)值降低所形成的風(fēng)險(xiǎn).(2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(利率風(fēng)險(xiǎn)):是一種由于市場(chǎng)價(jià)格變化引起商業(yè)銀行持有資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)或銀行協(xié)定利率跟不上市場(chǎng)利率變化而帶來(lái)的風(fēng).(3)匯率風(fēng)險(xiǎn):是由于匯率變動(dòng)而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn).主要包括:一是買(mǎi)賣(mài)風(fēng)險(xiǎn),二是交易結(jié)算風(fēng)險(xiǎn),三是匯價(jià)風(fēng)險(xiǎn).(4)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn):是存款人按照正當(dāng)理由要求提款時(shí)銀行不能支付的風(fēng)險(xiǎn).一是現(xiàn)金支付能力不足,不能保證存款者提現(xiàn)需求,二是銀行不能滿(mǎn)足企業(yè)、單位等存款者轉(zhuǎn)賬支付需求.3、銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的定義

銀行風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)來(lái)源的不同可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn).所謂內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指來(lái)自銀行內(nèi)部的原因而可能遭受損失的不確定性.商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的定義有狹義和廣義之分.狹義的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)僅指員工欺詐、尋租以及金融犯罪等較嚴(yán)重的員工越軌行為所造成的損失的不確定性,它屬于法律管轄的范圍;廣義的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),還包括例如員工偷懶、搭便車(chē)、不盡力、灰色消費(fèi)等輕微的行為在內(nèi)的所有可能有損商業(yè)銀行利潤(rùn)最大化目標(biāo)的員工行為造成的損失的不確定性.

第二篇：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

摘要：經(jīng)濟(jì)正在迅速進(jìn)步，與之相應(yīng)的銀行業(yè)也在逐步改進(jìn)和發(fā)展。從現(xiàn)狀來(lái)看，商業(yè)銀行面對(duì)劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，亟待通過(guò)完善內(nèi)控的方式來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位。近些年來(lái)，金融危機(jī)導(dǎo)致急劇的金融形勢(shì)變化，作為商業(yè)銀行有必要明確內(nèi)部控制對(duì)于銀行本身的重要意義，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化實(shí)時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)管理。這是由于商業(yè)銀行的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)包括對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成了核心的內(nèi)部控制。做好全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行才會(huì)體現(xiàn)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，完善內(nèi)部控制并且塑造優(yōu)良的信譽(yù)。為此，新時(shí)期的商業(yè)銀行有必要明確內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)；結(jié)合內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探求完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的可行措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制

受到金融危機(jī)影響，近些年來(lái)各國(guó)都面對(duì)較緊張的金融形勢(shì)。作為商業(yè)銀行，有必要對(duì)于信貸質(zhì)量予以嚴(yán)格控制，從全面的角度入手來(lái)完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。商業(yè)銀行只有重視最根本的內(nèi)部控制，才能保障信貸業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。然而從目前來(lái)看，多數(shù)商業(yè)銀行都欠缺完善的信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，與之相應(yīng)的內(nèi)控體系也缺乏健全性。由此可見(jiàn)，現(xiàn)階段的商業(yè)銀行如果沒(méi)有妥善處理內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)系，那么很容易陷入誤區(qū)。健全內(nèi)部控制，這樣做有助于商業(yè)銀行明確自身的長(zhǎng)期目標(biāo)，密切結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管以及內(nèi)部控制。在確保商業(yè)銀行綜合監(jiān)管的前提下，商業(yè)銀行將會(huì)擁有顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在最大程度上杜絕經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于銀行產(chǎn)生的干擾。

一、完善內(nèi)控的重要意義

從本質(zhì)上講，商業(yè)銀行通常承受較高的貨幣經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要完善內(nèi)控。商業(yè)銀行在構(gòu)建內(nèi)控體系的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合新時(shí)期的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)并且予以相應(yīng)的防控。這是因?yàn)?，商業(yè)銀行有效落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管的水平直接決定了會(huì)計(jì)審核的精確性，與此同時(shí)也有助于商業(yè)銀行防控潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。在披露會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行將會(huì)逐步消除不對(duì)稱(chēng)的經(jīng)營(yíng)信息，從而確保利益相關(guān)者與上市銀行之間的平衡。在很大程度上，商業(yè)銀行充分披露信息的做法有助于消除信息不對(duì)等，從而顯著改善這種不對(duì)稱(chēng)。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)中，更多商業(yè)銀行都逐步意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)控系統(tǒng)中的關(guān)鍵價(jià)值，因而也開(kāi)始嘗試著健全內(nèi)控機(jī)制。具體而言，健全商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理具有如下重要價(jià)值：

第一，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的專(zhuān)門(mén)性，因而構(gòu)成了專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)專(zhuān)門(mén)性特征。從現(xiàn)狀來(lái)看，銀行業(yè)現(xiàn)行的監(jiān)管原則就包含了對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)的全面防控和管理。銀行如果能做到健全風(fēng)險(xiǎn)控制，那么就意味著內(nèi)控體系的全面改進(jìn)。與此同時(shí)，完善的銀行內(nèi)部控制也有助于強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。在內(nèi)部控制中，關(guān)鍵點(diǎn)就在于依照最基本的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范銀行運(yùn)行，規(guī)范銀行的各項(xiàng)授權(quán)行為。金融機(jī)構(gòu)如果具備了優(yōu)良的內(nèi)控?C制，那么將會(huì)收獲良好的資產(chǎn)質(zhì)量并且確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

第二，確保內(nèi)控的實(shí)效性可以幫助商業(yè)銀行收獲長(zhǎng)期利潤(rùn)，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與內(nèi)部控制的逐步完善有利于銀行獲得長(zhǎng)期的利潤(rùn)，確保銀行具有可信的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和報(bào)表。商業(yè)銀行只有遵循最基本的內(nèi)控流程和法規(guī)，才能有序防控銀行運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，在這種前提下逐步轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)并且完善體制。經(jīng)歷了次貸危機(jī)后，我國(guó)金融業(yè)仍持有良好的開(kāi)放態(tài)度，同時(shí)也在獲得全方位的進(jìn)步。受到次貸危機(jī)的警示，商業(yè)銀行不應(yīng)當(dāng)放松對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的警惕意識(shí)，而是有必要時(shí)刻明確這種風(fēng)險(xiǎn)，把握好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)在聯(lián)系。深化機(jī)構(gòu)改革，與此同時(shí)也有必要完善內(nèi)控，通過(guò)這種途徑來(lái)保證競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高。

第三，健全風(fēng)險(xiǎn)管理的做法在根本上保障了商業(yè)銀行的有序運(yùn)行，確保銀行運(yùn)行中的安全性。商業(yè)銀行在本質(zhì)上具有盈利的特性，為此商業(yè)銀行尤其需要構(gòu)建完善的內(nèi)控系統(tǒng)，同時(shí)也要設(shè)計(jì)合理有效的開(kāi)放式內(nèi)控目標(biāo)。在新時(shí)期的金融形勢(shì)下，商業(yè)銀行不得不處理繁雜的金融業(yè)務(wù)。近些年來(lái)，商業(yè)銀行也衍生了更多的表外業(yè)務(wù)，全球性的資金流動(dòng)也給商業(yè)銀行帶來(lái)了沖擊。在資金流動(dòng)的前提下，商業(yè)銀行有必要突顯風(fēng)險(xiǎn)控制在內(nèi)控體系中的核心價(jià)值，以此來(lái)防控非授權(quán)的造假和欺詐行為。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的根本原則

新時(shí)期的全球化趨勢(shì)變得更加明顯，與之相應(yīng)的資金流動(dòng)也體現(xiàn)了全球化的特征。作為商業(yè)銀行，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)落實(shí)于杜絕造假和欺詐行為上。對(duì)于非授權(quán)的某些操作行為，商業(yè)銀行有必要予以禁止。在動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)防控的原則指導(dǎo)下，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)包含事前防控、事中風(fēng)險(xiǎn)控制、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等很多環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)明確的職責(zé)部門(mén)，指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控的落實(shí)。在不同部門(mén)間，應(yīng)當(dāng)設(shè)置全方位的信息反饋以及監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)事前規(guī)范、事后核查以及事中審核等措施，彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的漏洞和缺陷。

商業(yè)銀行在管理和控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持整體性的基本原則。這是由于，商業(yè)銀行對(duì)外展開(kāi)的信貸業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是密切相連的，二者不能被分割。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，商業(yè)銀行也不應(yīng)忽視相應(yīng)的信貸業(yè)務(wù)；在日常經(jīng)營(yíng)時(shí)，也需要依照實(shí)時(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)控制原則來(lái)完善信貸業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行在展開(kāi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都需要依照最基本的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，通過(guò)有機(jī)融合的方式來(lái)提升綜合性的管理水準(zhǔn)。只有這樣，商業(yè)銀行才能保證信貸工作的成效性，在戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)上落實(shí)全面的信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

商業(yè)銀行落實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)管和控制，有利于確保綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的全面提高，同時(shí)也促進(jìn)了健康和穩(wěn)定的內(nèi)控制度發(fā)展。在防范風(fēng)險(xiǎn)的探索中，商業(yè)銀行如果僅憑外部市場(chǎng)的監(jiān)管還是不夠的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而尋求內(nèi)控的健全。從目前來(lái)看，很多商業(yè)銀行都缺少必要的內(nèi)控意識(shí)，因而內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防控構(gòu)成了銀行業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)樹(shù)立這種意識(shí)：銀行之所以很難獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，根源很可能就在于內(nèi)控的失效。健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，確保商業(yè)銀行能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行，構(gòu)建穩(wěn)定的銀行金融網(wǎng)絡(luò)。

三、商業(yè)銀行披露內(nèi)部信息的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行在各報(bào)表中都闡釋了內(nèi)控機(jī)制的具體落實(shí)狀況，同時(shí)也說(shuō)明了內(nèi)控機(jī)制的實(shí)效性以及合理性。然而，這些報(bào)表普遍欠缺詳細(xì)的表述，與之相應(yīng)的表述內(nèi)容也缺乏實(shí)質(zhì)的具體性。對(duì)于內(nèi)控落實(shí)的具體效果，報(bào)表并沒(méi)能予以詳細(xì)闡釋?zhuān)蚨埠茈y指出未來(lái)完善內(nèi)控機(jī)制的相應(yīng)措施。從整體上看，報(bào)表中披露的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信息仍欠缺詳細(xì)性和系統(tǒng)性，這種缺陷從根本上也反映了不夠完善的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制。

早在2000年冬，證監(jiān)會(huì)就頒行了與商業(yè)銀行有關(guān)的證券信息披露流程，同時(shí)也限定了報(bào)告的明確內(nèi)容以及格式要求。在信息披露的現(xiàn)行規(guī)則中，明確了商業(yè)銀行在披露內(nèi)控信息時(shí)的義務(wù)：對(duì)于內(nèi)控機(jī)制而言，商業(yè)銀行有必要描述內(nèi)控制度的有效性以及合理性；在充分表述的基礎(chǔ)上，銀行有關(guān)人員還需要聘請(qǐng)或委托會(huì)計(jì)師來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)本身來(lái)講，在評(píng)價(jià)合理性的基礎(chǔ)上商業(yè)銀行也需要給出全方位的完善建議。商業(yè)銀行在制作明確的報(bào)告之后，就可以把報(bào)告與評(píng)價(jià)報(bào)告一同交由證券交易所和證監(jiān)會(huì)來(lái)進(jìn)行審驗(yàn)。如果報(bào)表體現(xiàn)了某種缺陷，那么董事會(huì)有必要給予明確分析，監(jiān)事會(huì)也需要披露與之相關(guān)的銀行信息。從現(xiàn)狀來(lái)看，商業(yè)銀行在具體披露各的內(nèi)部信息時(shí)通常表現(xiàn)出如下缺陷。

通常情況下，商業(yè)銀行在披露各階段的經(jīng)營(yíng)信息時(shí)，負(fù)有披露義務(wù)的主體應(yīng)當(dāng)包含監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及商業(yè)銀行管理者。與之相應(yīng)，商業(yè)銀行在給出詳細(xì)的審核報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)明確信息披露中的相關(guān)事項(xiàng)。對(duì)于內(nèi)控的有效性或者合理性等層面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要給予相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。在這之后，上市銀行就可以制作年報(bào)正文，通過(guò)年報(bào)的方式來(lái)披露內(nèi)控方面的銀行信息。然而，目前很多商業(yè)銀行并沒(méi)有給出明確的信息披露，從外在形式來(lái)講也存在較多缺陷。例如：某些商業(yè)銀行在披露信息過(guò)程中并沒(méi)能涉及到執(zhí)行內(nèi)控的效果，而董事會(huì)報(bào)告也沒(méi)有表述與之相應(yīng)的內(nèi)控效果。在監(jiān)事會(huì)報(bào)告的內(nèi)容中，對(duì)于內(nèi)控執(zhí)行也僅僅提及了表層內(nèi)容，因而缺乏實(shí)質(zhì)性的深入探究。

四、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的弊病和缺陷

商業(yè)銀行正在經(jīng)歷逐步深化的全面改革，監(jiān)管部門(mén)對(duì)其也增強(qiáng)了宏觀(guān)監(jiān)管的力度。在風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下，商業(yè)銀行有必要建?O內(nèi)控制度，管理者對(duì)其也要予以重視。隨著形勢(shì)發(fā)展，商業(yè)銀行對(duì)其在披露內(nèi)部信息時(shí)的難點(diǎn)和缺陷給予了更多考慮，在深入探究的同時(shí)也揭示了披露內(nèi)部信息不足的根源。對(duì)于上市銀行來(lái)講，在分析各報(bào)告時(shí)通常會(huì)發(fā)現(xiàn)單一化和固定化的信息披露方式，因而披露信息的方式欠缺多樣性。上市交易所已經(jīng)制定了明確的商業(yè)銀行內(nèi)控規(guī)則，然而商業(yè)銀行在披露年報(bào)商業(yè)信息的過(guò)程中卻欠缺規(guī)范化和透明性。

首先，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，商業(yè)銀行在具體操作時(shí)表現(xiàn)出多樣的措施和手段，然而卻并沒(méi)有確保內(nèi)控效果的全面提高。對(duì)于負(fù)責(zé)人而言，只要完成權(quán)限范圍內(nèi)的義務(wù)就可以了，因而負(fù)責(zé)人最擔(dān)心的并不是內(nèi)控的不完善，而是在自身權(quán)責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生重大事件。在檢查過(guò)程中，很多銀行負(fù)責(zé)人都忽視了實(shí)效，反而對(duì)于外在的檢查形式予以過(guò)多的重視。在進(jìn)行失職問(wèn)責(zé)時(shí)，負(fù)責(zé)人通常也并不深究某些職員的責(zé)任，問(wèn)責(zé)制度因而就會(huì)流于形式，欠缺必要的執(zhí)行力度和效果。近些年來(lái)，商業(yè)銀行頻繁發(fā)生各類(lèi)案件，多數(shù)案件根源都在于缺乏深層的檢查。如果停留于表層的檢查和處理，那么很難真正明確責(zé)任來(lái)源。商業(yè)銀行對(duì)于控制力與創(chuàng)新力無(wú)法進(jìn)行平衡，因而陷入了一放就亂、一控就死的惡性循環(huán)當(dāng)中。

其次，商業(yè)銀行并沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防控的重要價(jià)值。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系這方面，商業(yè)銀行很難依照現(xiàn)行定價(jià)體系來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也缺乏分客戶(hù)、分部門(mén)和分產(chǎn)品的定價(jià)系統(tǒng)。從本質(zhì)上講，建立定價(jià)系統(tǒng)的關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)落實(shí)于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移與核算機(jī)制上，然而現(xiàn)今的商業(yè)銀行并沒(méi)有達(dá)到完善。從貸款審核的角度來(lái)講，對(duì)于市場(chǎng)沒(méi)有進(jìn)行全方位的詳細(xì)劃分，定性分析仍占有重要位置。由于不清楚現(xiàn)今的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致某些銀行盲目搶奪市場(chǎng)；一旦遇到了風(fēng)險(xiǎn)，銀行又會(huì)憑借簡(jiǎn)單的辦法來(lái)抽回貸款。這種方式缺乏對(duì)于地區(qū)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的慎重考慮，企業(yè)因而陷于長(zhǎng)期困境中。情況嚴(yán)重時(shí)，商業(yè)銀行將會(huì)因此而走向破產(chǎn)，或者積累較多的不良貸款。

再次，不健全的信用評(píng)價(jià)阻礙了內(nèi)控的完善。商業(yè)銀行在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不能缺乏信用評(píng)級(jí)的支持。從市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)看，信用評(píng)級(jí)行業(yè)仍處在起步中，并沒(méi)有符合最基本的行業(yè)技術(shù)指標(biāo)。商業(yè)銀行在根本上應(yīng)當(dāng)構(gòu)成生產(chǎn)信息的中介，因此這類(lèi)銀行通常擁有詳細(xì)的客戶(hù)信貸記錄以及其他信息。但是可惜的是，多數(shù)商業(yè)銀行并沒(méi)能意識(shí)到自身優(yōu)勢(shì)，更無(wú)法運(yùn)用客戶(hù)信息的寶貴資源。少數(shù)商業(yè)銀行設(shè)置了內(nèi)部的信用評(píng)級(jí)，然而目前還是停留于缺乏人才的狀態(tài)下，沒(méi)有徹底擺脫打分卡的形式約束。商業(yè)銀行通常都很重視定性化評(píng)價(jià)，忽視了定量評(píng)價(jià)。相比于國(guó)外銀行，國(guó)內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行仍暴露了較大差距，沒(méi)有引進(jìn)模型化的定量處理方式。

最后，薄弱的內(nèi)控機(jī)制不利于商業(yè)銀行敏銳判斷風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行內(nèi)部，內(nèi)控機(jī)制構(gòu)成了其中的薄弱環(huán)節(jié)，長(zhǎng)期以來(lái)都得不到健全。為了防控外部性金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行已經(jīng)習(xí)慣于依賴(lài)其他行業(yè)對(duì)其實(shí)施監(jiān)管，但是忽視了健全自身的風(fēng)險(xiǎn)防控。實(shí)際上，銀行如果缺乏內(nèi)控，那么將會(huì)缺少最根本的立足點(diǎn)。商業(yè)銀行如果要獲得健全的內(nèi)控，則要從全面的角度入手加以綜合考慮。對(duì)于內(nèi)控系統(tǒng)，具體應(yīng)當(dāng)包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、環(huán)境控制、自我監(jiān)控和評(píng)估、信息傳導(dǎo)機(jī)制等很多要素。在COSO報(bào)告中也描述了健全商業(yè)銀行內(nèi)控的可行思路，給出了完善內(nèi)控的具體框架。對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)借鑒報(bào)告中設(shè)計(jì)的內(nèi)控框架，結(jié)合自身實(shí)際加以改進(jìn)。

五、探求完善的思路

商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制都構(gòu)成了商業(yè)銀行進(jìn)步和完善的動(dòng)力。銀行內(nèi)控制度具有系統(tǒng)化的特性，因而內(nèi)部控制不應(yīng)停留于設(shè)計(jì)制度的層面上，而是有必要逐步深入。銀行為了完善內(nèi)控，也應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)和觀(guān)念：作為銀行管理者，不能只看到下發(fā)文件的內(nèi)容，也不能停留在決策層對(duì)于內(nèi)控的理解上。管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到：內(nèi)控作為系統(tǒng)化的機(jī)制和任務(wù)，銀行整個(gè)系統(tǒng)都要給予必要的重視。完善風(fēng)險(xiǎn)管理并且加強(qiáng)內(nèi)控的過(guò)程中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)嘗試設(shè)計(jì)更合理的內(nèi)控規(guī)劃，確保落實(shí)科學(xué)化和系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。商業(yè)銀行只有不斷加以改進(jìn)，才有可能構(gòu)建特色化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。具體而言，商業(yè)銀行在落實(shí)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要遵照如下的思路。

（一）設(shè)計(jì)符合現(xiàn)實(shí)的內(nèi)控機(jī)制

商業(yè)銀行為了改進(jìn)現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制，從根本上講就是要設(shè)計(jì)更合理的內(nèi)控機(jī)制，確?，F(xiàn)行的機(jī)制與商業(yè)銀行的現(xiàn)狀相符合。從制度層面上講，商業(yè)銀行的相關(guān)人員有必要明確授權(quán)，確保授權(quán)和職責(zé)的對(duì)等性。銀行在管理日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，有必要在職責(zé)分離的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最基本的權(quán)責(zé)對(duì)等，適當(dāng)分離銀行內(nèi)部的各項(xiàng)主要職責(zé)。具體的措施為：內(nèi)控機(jī)制既要包含職責(zé)分離的內(nèi)容，同時(shí)又要確保相互制約。

例如在職責(zé)分離這方面，商業(yè)銀行有必要確保分離前臺(tái)與后臺(tái)、分離日常交易與管理、分離賬目與財(cái)務(wù)、分離執(zhí)行與檢查。一旦遇到銀行內(nèi)部的債務(wù)、人員或者資產(chǎn)變更，那么管理者就需要召集與之有關(guān)的各部門(mén)人員，共同探討可行的決策和建議。在資產(chǎn)管理中，商業(yè)銀行可以選擇多樣化的手段用來(lái)管理內(nèi)部資產(chǎn)，運(yùn)用新時(shí)期的技術(shù)手段來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。在獨(dú)立審計(jì)這方面，應(yīng)當(dāng)通過(guò)獨(dú)立監(jiān)督的模式來(lái)保證審計(jì)信息的精確性以及科學(xué)性，監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)也應(yīng)當(dāng)加以監(jiān)督。在提高內(nèi)控有效性這方面，垂直監(jiān)督的對(duì)象不應(yīng)當(dāng)涉及合規(guī)人員。

（二）構(gòu)建信息披露和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的系統(tǒng)

商業(yè)銀行若要完善現(xiàn)階段的銀行風(fēng)險(xiǎn)控制，那么有必要健全信息披露以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管這兩部分。銀行管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到：銀行績(jī)效的波動(dòng)與內(nèi)生變量之間具有密切的聯(lián)系，這些內(nèi)生變量通常包含了公司治理、合規(guī)功能、組織形式、風(fēng)險(xiǎn)管理等很多要素。從目前來(lái)看，商業(yè)銀行并沒(méi)有構(gòu)建通暢的信息傳導(dǎo)渠道，銀行內(nèi)部人員普遍欠缺健全風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)生動(dòng)力。某些銀行即便設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的機(jī)制，然而由于欠缺全面的落實(shí)，因而長(zhǎng)期以來(lái)也很容易導(dǎo)致較低的工作力度。

為了落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理，銀行需要借助外部監(jiān)督來(lái)增加必要的壓力，指導(dǎo)并且督促有關(guān)部門(mén)來(lái)提升運(yùn)作實(shí)效。對(duì)于監(jiān)管當(dāng)局而言，也需要給出明確的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)，各種規(guī)模的銀行都需要確保遵守。商業(yè)銀行在重構(gòu)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜度、銀行業(yè)務(wù)的特征以及銀行監(jiān)管現(xiàn)狀等要素，在全面評(píng)估的基礎(chǔ)上才能真正確保機(jī)制健全。在全面落實(shí)商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的前提下，商業(yè)銀行也有必要明確現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與市場(chǎng)環(huán)境變化，以此來(lái)避免自身遭受損害。

（三）確保內(nèi)控的不斷創(chuàng)新

商業(yè)銀行基于新時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建明確的職責(zé)系統(tǒng)以及授權(quán)制度，這樣做有利于密切結(jié)合內(nèi)控機(jī)制的完善與創(chuàng)新。相比于分權(quán)制度，授權(quán)制度更重視轉(zhuǎn)移權(quán)限，在權(quán)利轉(zhuǎn)移的過(guò)程中也需要遵照特定程序。在權(quán)限范圍內(nèi)，授權(quán)制度有利于密切結(jié)合企業(yè)的控制力與創(chuàng)新力。在授權(quán)的前提下，多數(shù)企業(yè)都設(shè)立了與之相應(yīng)的責(zé)任監(jiān)管機(jī)制，這樣做在本質(zhì)上也保障了有效的控制力。

商業(yè)銀行發(fā)展至今，多數(shù)銀行已擁有了相對(duì)健全的授權(quán)系統(tǒng)。然而截至目前，國(guó)有性質(zhì)的多數(shù)商業(yè)銀行仍體現(xiàn)了過(guò)度的權(quán)利集中，銀行管理層通常擁有過(guò)多權(quán)限；與之相比，基層單位雖然直接面對(duì)客戶(hù)與市場(chǎng)，但卻并不擁有靈活的授權(quán)權(quán)限。由于缺乏全方位的責(zé)任體系，商業(yè)銀行通常會(huì)發(fā)生責(zé)任懸空、職責(zé)含糊不清、隨意濫用職責(zé)等弊端。例如：在集體決策過(guò)程中通常依照貸審會(huì)的決策模式，這種匿名決策不利于劃定責(zé)任；在審批貸款時(shí)，對(duì)于貸后管理以及貸款調(diào)查并沒(méi)有加以約束；一旦出現(xiàn)問(wèn)題，某些管理者也會(huì)隨便處置負(fù)責(zé)人。

為了健全商業(yè)銀行現(xiàn)行的授權(quán)機(jī)制，商業(yè)銀行內(nèi)部就應(yīng)當(dāng)塑造互信和互助的良好氣氛，妥善處理分層授權(quán)和銀行集權(quán)的相互關(guān)系。在分權(quán)的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)劃分詳細(xì)的權(quán)限類(lèi)型，通過(guò)分權(quán)的方式來(lái)確保靈活的自主權(quán)實(shí)現(xiàn)。從國(guó)有銀行角度來(lái)看，解決問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)當(dāng)落實(shí)于扁平化處理上。具體的措施為：銀行要致力于縮小管理幅度，提升管理效率并且消減過(guò)多的組織結(jié)構(gòu)。在扁平化處理的前提下，商業(yè)銀行將會(huì)具備更敏銳的市場(chǎng)反應(yīng)力，經(jīng)營(yíng)效率也會(huì)隨之獲得大幅提高。此外，商業(yè)銀行如果細(xì)化授權(quán)，那么就會(huì)明確權(quán)限的限度，經(jīng)過(guò)細(xì)化處理后的經(jīng)營(yíng)權(quán)限也會(huì)具有更強(qiáng)的可操作性。在明確責(zé)任追究的前提下，責(zé)任與職權(quán)應(yīng)當(dāng)密切聯(lián)系在一起，通過(guò)職權(quán)統(tǒng)一的方式來(lái)約束商業(yè)銀行的各層管理人員，增強(qiáng)機(jī)制本身的約束效應(yīng)。

（四）敏銳辨別經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加以防范。商業(yè)銀行在明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，就要依照因地制宜的思路來(lái)防控風(fēng)險(xiǎn)。為了形成明確的內(nèi)部控制，商業(yè)銀行首先就要擬定明確的文本。在形成文本的基礎(chǔ)上，相關(guān)人?T也要密切結(jié)合現(xiàn)今的市場(chǎng)形勢(shì)來(lái)修正文本，增強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)判斷的敏感度。通過(guò)對(duì)于機(jī)制的完善，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探求更完善的業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)最基本的制度建設(shè)。通常情況下，銀行如果感覺(jué)到經(jīng)營(yíng)中存在某種危機(jī)，那么就需要格外慎重，對(duì)于自身的清償能力予以嚴(yán)格的審核。一旦發(fā)現(xiàn)了流動(dòng)性危機(jī)，則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用多元化的存款方式來(lái)融入長(zhǎng)期資金，在此基礎(chǔ)上適當(dāng)處理多元的關(guān)系。在條件允許時(shí)，商業(yè)銀行也可以獲得其他銀行給予的支持，通過(guò)獲得資金支持的方法來(lái)擺脫危機(jī)。

（五）重視信用評(píng)級(jí)

金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)常性，商業(yè)銀行對(duì)于信用評(píng)級(jí)需要予以格外的重視。在信用評(píng)級(jí)過(guò)程中，金融機(jī)構(gòu)有必要格外注意防控風(fēng)險(xiǎn)，杜絕信用漏洞的出現(xiàn)。在某種程度上，金融機(jī)構(gòu)獲得的評(píng)價(jià)結(jié)果代表了金融信用等級(jí)。作為金融結(jié)構(gòu)的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的信用評(píng)級(jí)，建立優(yōu)良的銀行形象并且注意吸引客戶(hù)。同時(shí)，對(duì)于信用評(píng)級(jí)的重視也有利于商業(yè)銀行擴(kuò)大市場(chǎng)影響范圍，從而有效避免商業(yè)銀行自身信譽(yù)遭受某種程度的影響。從現(xiàn)狀來(lái)看，有條件的商業(yè)銀行可以設(shè)立內(nèi)部評(píng)級(jí)的獨(dú)立部門(mén)，專(zhuān)門(mén)用于審驗(yàn)信用評(píng)級(jí)的公平性。從程序角度來(lái)講，內(nèi)部評(píng)級(jí)也應(yīng)當(dāng)依照合理的流程來(lái)進(jìn)行，在銀行內(nèi)部形成優(yōu)良的信譽(yù)風(fēng)氣。

六、總結(jié)

20世紀(jì)末以來(lái)，商業(yè)銀行逐步完善了全方位的內(nèi)部治理，在此基礎(chǔ)上也構(gòu)建了多層次的風(fēng)險(xiǎn)控制。為了防控風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行有必要明確現(xiàn)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，不斷反思日常經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)明確的是：風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)構(gòu)成最根本的競(jìng)爭(zhēng)力，完善系統(tǒng)化的內(nèi)部控制有利于維持商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，商業(yè)銀行就可以構(gòu)建體系化的風(fēng)險(xiǎn)控制，長(zhǎng)期堅(jiān)持完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。然而截至目前，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)實(shí)踐并沒(méi)有達(dá)到完善，有待長(zhǎng)期的提高和改進(jìn)。未來(lái)的實(shí)踐中，商業(yè)銀行還需要摸索經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而服務(wù)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水準(zhǔn)的全面提高。

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第三篇：試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

試論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

［作者：lyw 來(lái)源：《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》 時(shí)間：2006-5-23 15:36:15 閱讀：625次］

[字體:]

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

近年來(lái)，由于發(fā)生了不少上市公司的造假行為，社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已得到了審計(jì)界的重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。但人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)知還不夠，思想上還存在一些誤區(qū)，因此，作為銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，有必要了解銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，結(jié)合目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍(遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表)，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息未能充分揭示，而作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的可能性。這里對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩層含義：一是審計(jì)部門(mén)對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息未能充分揭示；二是審計(jì)部門(mén)對(duì)違規(guī)行為和虛假的經(jīng)營(yíng)信息，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：

1．違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員沒(méi)有遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程，銀行系統(tǒng)均制訂了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則、操作規(guī)程、辦法等，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門(mén)履行職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際工作中受諸多因素的影響，往往存在偏差，這些偏差使內(nèi)審部門(mén)“執(zhí)法”行為的“合規(guī)性”受到影響。

2．取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對(duì)查出的問(wèn)題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問(wèn)題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問(wèn)題，即查證問(wèn)題。對(duì)查出的問(wèn)題如果不取得足夠的證據(jù)予以說(shuō)明，所形成的審計(jì)結(jié)論就沒(méi)有說(shuō)服力。

3．查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。銀行內(nèi)審主要是檢查銀行的主要業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，對(duì)若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。如內(nèi)、外部勾結(jié)盜取銀行資金或套取銀行信貸資金的案件時(shí)有發(fā)生，有關(guān)各方對(duì)內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑。就目前銀行內(nèi)審部門(mén)來(lái)說(shuō)，單純從事后檢查的角度要確保銀行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。除內(nèi)、外部勾結(jié)發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，同樣可能存在查證不實(shí)的情況，這與審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著緊密聯(lián)系。

4．定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用政策規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前較多存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)。

定性不準(zhǔn)包括三種可能：

(1)定性錯(cuò)誤。內(nèi)審人員對(duì)查出問(wèn)題的判斷完全是錯(cuò)誤的，對(duì)被審事項(xiàng)中某些尚未最終實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，審計(jì)人員作出了可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，并與實(shí)際嚴(yán)重背離的推斷。如在檢查貸款分類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有依據(jù)借款人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對(duì)象或抵押物的保證程度來(lái)判斷其歸還的可能，將本來(lái)應(yīng)該劃分為次級(jí)的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤。

(2)夸大錯(cuò)誤的程度。被審事項(xiàng)中存在差錯(cuò)，但程度上不及審計(jì)報(bào)告所陳述的嚴(yán)重。如對(duì)主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)是否定期檢查制度執(zhí)行情況的問(wèn)題，從有關(guān)各方得到的信息是主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)按規(guī)定的要求進(jìn)行了檢查，有檢查書(shū)面材料，但在相關(guān)登記簿上沒(méi)有主管會(huì)計(jì)或行長(zhǎng)簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤。

(3)縮小錯(cuò)誤程度。當(dāng)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題性質(zhì)較嚴(yán)重，被審計(jì)單位存在多種重大違規(guī)和錯(cuò)弊現(xiàn)象，而審計(jì)報(bào)告中只反映了其中一部分或避重就輕，所形成的審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)，有大事化小之虞，縮小了錯(cuò)誤的程度。如檢查發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)將貸款全部用現(xiàn)金方式提走，應(yīng)該定性為未按貸款用途使用資金，而定性為貸款未實(shí)行封閉式管理，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。有時(shí)甚至發(fā)現(xiàn)被審對(duì)象或被審事項(xiàng)中存在違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)重大錯(cuò)弊，而審計(jì)人員卻出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)管理體制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在行，不少銀行雖已逐步建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制，實(shí)行“派出“或“交流”制度，但審計(jì)人員仍有后顧之憂(yōu)。主要是在審計(jì)人員競(jìng)聘、部考核、考評(píng)、績(jī)效分配等環(huán)節(jié)中，審計(jì)對(duì)象參與甚至起決定性作用，以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不愿或不敢毫無(wú)保留地報(bào)告。且由于目前各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一法人的觀(guān)念尚未真正樹(shù)立，出于自身利益的考慮，害怕查出問(wèn)題，更怕反映問(wèn)題，因而總是有意無(wú)意地干擾內(nèi)審工作，各商業(yè)銀行的總行要得到下級(jí)行審計(jì)部門(mén)具有完全真實(shí)的或比較重要的審計(jì)信息，存在著受各級(jí)分支行不同程度的影響。審計(jì)成果的共享度不高，內(nèi)部審計(jì)的效能未能得到充分的發(fā)揮，所形成的審計(jì)報(bào)告未能達(dá)到客觀(guān)公正的要求。

2．由于商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制缺乏對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核、責(zé)任追究的配套制度，審計(jì)人員“責(zé)、權(quán)、利”不匹配，各級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)、范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限與所承擔(dān)的責(zé)任不清晰，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制，內(nèi)部制約機(jī)制的作用難以充分發(fā)揮，不能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。有的雖然制訂了相應(yīng)的規(guī)章制度和辦法，但真正落實(shí)到個(gè)人的卻很少。久而久之，易形成審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的松懈情緒，潛伏了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度的建設(shè)也較為滯后，許多銀行普遍缺少全行統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系和審計(jì)規(guī)范體系，造成審計(jì)項(xiàng)目程序、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)搜集、工作底稿及審計(jì)報(bào)告編制等不科學(xué)、不規(guī)范，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

(二)審計(jì)方法手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)手段落后。近年來(lái)，金融業(yè)電子化程度越來(lái)越高，業(yè)務(wù)信息處理的電子化，使傳統(tǒng)的手工帳冊(cè)沒(méi)有了，取而代之的是能大量集中存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理完全由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行。審計(jì)介質(zhì)的改變，相應(yīng)地要求改變審計(jì)手段。但目前，大部分銀行內(nèi)部審計(jì)的手段，主要還是通過(guò)查憑證、翻賬簿、看報(bào)表來(lái)取得審計(jì)資料。這種傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無(wú)法迅速有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制。用落后的手段去審計(jì)先進(jìn)的介質(zhì)，這本身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，更無(wú)法對(duì)實(shí)行電子化的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。先進(jìn)的業(yè)務(wù)處理手段與落后的審計(jì)手段的矛盾日益突出，成為制約內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。

2．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)滯后。商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)主要有兩種方式：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是審計(jì)人員運(yùn)用一定的審計(jì)方法和手段，以有關(guān)政策、規(guī)章制度的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證的過(guò)程。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)的過(guò)程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，提高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。目前，大部分商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用，雖已對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做了一些嘗試，但由于受非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具、審計(jì)項(xiàng)目管理、人員素質(zhì)等因素影響，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未完全實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。因而，審計(jì)的工作方式基本上還是采用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。由于銀行分支機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量眾多，分布面廣，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能是有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行抽查，抽取樣本的數(shù)量是否合理，樣本是否具有代表性，能否依據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)被審單位，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)等，都增加了審計(jì)結(jié)論的不確定性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)證據(jù)質(zhì)量導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手段、證據(jù)的鑒定必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和合法性。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的是客觀(guān)性方面，證據(jù)未能客觀(guān)地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，有的憑主觀(guān)臆斷，靠“聽(tīng)說(shuō)"、就“大概”；相關(guān)性方面，證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)之間沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)搜集的證據(jù)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)馬牛不相及。有的對(duì)搜集的證據(jù)材料沒(méi)有作認(rèn)真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進(jìn)行取舍，而是胡子眉毛一把抓；合法性方面，取證不符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序，如審計(jì)證據(jù)沒(méi)有得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的簽章認(rèn)可，對(duì)拒絕簽章的，也未注明原因和日期；充分性方面，證據(jù)不足以證明審計(jì)問(wèn)題的真相，形成或支持審計(jì)結(jié)論，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．在內(nèi)部審計(jì)中，往往忽視搜集環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況、管理層和職員的素質(zhì)以及管理?xiàng)l件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)雖不屬于基本證據(jù)的范疇，但若沒(méi)有其支持，就無(wú)法了解被審單位所處的環(huán)境全貌，更無(wú)從判斷內(nèi)控制度的優(yōu)劣，得出的審計(jì)結(jié)論就可能與事實(shí)不相符，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：某單位缺乏必要的內(nèi)控制度，即使審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，也不能輕易作出其內(nèi)部管理完善的結(jié)論。相反，某被審單位有較健全的內(nèi)控制度，雖然審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，也不能簡(jiǎn)單地得出該單位內(nèi)部管理不完善的結(jié)論，而要分析其問(wèn)題的深層次原因。

(四)人員素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

1．審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)有了明顯提高和改善，但審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不均衡，合力優(yōu)勢(shì)不明顯的現(xiàn)象仍然存在，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員的審計(jì)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)不夠扎實(shí)。雖然現(xiàn)有審計(jì)人員大多是原工作崗位上的業(yè)務(wù)骨干，但經(jīng)過(guò)正規(guī)審計(jì)培訓(xùn)的卻不多，宏觀(guān)把握和綜合分析能力還不夠。二是人員知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配不盡合理。熟悉財(cái)會(huì)、信貸和個(gè)銀業(yè)務(wù)的居多，全面了解計(jì)算機(jī)、國(guó)際業(yè)務(wù)和其他新業(yè)務(wù)的較少，能夠獨(dú)立從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，一旦遇到上述審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。三是知識(shí)更新不夠及時(shí)。審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)少、范圍小、時(shí)間短、效果不佳，有時(shí)缺乏針對(duì)性。四是審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐聯(lián)系不夠密切。由于審計(jì)人員不參加具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)操作上的細(xì)節(jié)把握不夠，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳，這在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．部分審計(jì)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。部分審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與己無(wú)關(guān)，因?yàn)樗粫?huì)影響自己的經(jīng)濟(jì)利益或帶來(lái)其他損失，因而責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)。具體表現(xiàn)為：審計(jì)態(tài)度欠客觀(guān)公正，未保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和獨(dú)立性，缺乏職業(yè)道德，審計(jì)深度不到位，不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)組成員之間的合力不夠強(qiáng)，團(tuán)隊(duì)精神欠佳等。這些人為因素直接增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

(一)改革審計(jì)管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)效能

建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)組織體系，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提保證，更是現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求。各行應(yīng)建立由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理體制，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表統(tǒng)一法人對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)部門(mén)在統(tǒng)一法人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只對(duì)統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，不受各分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與被審機(jī)構(gòu)相分離，內(nèi)審人員的人事任免權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)上收總行，在組織關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益上不依附于駐地行，具有完全的獨(dú)立性與超脫性，使審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)敢說(shuō)真話(huà)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能真實(shí)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。此外，在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)推行審計(jì)工作回避制度和異地交叉審計(jì)制度，以充分保證審計(jì)人員在審計(jì)工作中的獨(dú)立性。目前，中國(guó)建設(shè)銀行正在進(jìn)一步深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立獨(dú)立和垂直的新型內(nèi)部審計(jì)管理體制。各分行審計(jì)人員在組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益上與被審行的徹底分離，保證了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性得到充分發(fā)揮。改革審計(jì)管理體制，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

(二)建立質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制機(jī)制

盡快建立審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及審計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制。首先，建立全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，即對(duì)審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，全面建立審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制體系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平；其次，建立配套的工作考核、責(zé)任追究和處罰制度，加大對(duì)審計(jì)人員的考核和獎(jiǎng)懲力度，注意從審計(jì)工作的及時(shí)性、效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)等方面來(lái)考核審計(jì)人員的業(yè)績(jī)，使審計(jì)人員牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并警鐘長(zhǎng)鳴；最后，要完善審計(jì)工作內(nèi)控機(jī)制，如建立健全崗位職責(zé)制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度、審計(jì)底稿三級(jí)(項(xiàng)目經(jīng)理、組長(zhǎng)、主審員)復(fù)核制度、項(xiàng)目督導(dǎo)制、后續(xù)追蹤制等一套完整的控制制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能從制度上得到有效控制。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，努力規(guī)范審計(jì)行為

審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循國(guó)家頒布的審計(jì)法規(guī)和銀行業(yè)自身制定的審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為。在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)審計(jì)工作各個(gè)程序進(jìn)行嚴(yán)格的控制，合理確定審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，應(yīng)廣泛搜集和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景材料，及時(shí)編制科學(xué)的審計(jì)方案；在審計(jì)的實(shí)施階段，要運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段，嚴(yán)格審計(jì)測(cè)試和取證，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，做到格式規(guī)范，內(nèi)容完整、記錄準(zhǔn)確、措詞精當(dāng)、結(jié)論明確；在審計(jì)報(bào)告階段，客觀(guān)公正地評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，報(bào)告的定性要準(zhǔn)確，揭示的問(wèn)題要明確，整改的建議要有針對(duì)性和可操作性，報(bào)告的表述應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)只在審計(jì)范圍內(nèi)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；并在適當(dāng)?shù)拈g隔期應(yīng)進(jìn)行審計(jì)追蹤，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，所提出的建設(shè)性的建議是否被采納。及時(shí)分類(lèi)整理具有保存價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目資料并移交歸檔。整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)流程均應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)章程、準(zhǔn)則，把握尺度，保證質(zhì)量，只有這樣，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

目前國(guó)外審計(jì)界已廣泛采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)計(jì)劃階段就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，其審計(jì)過(guò)程是依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，首先設(shè)計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平；然后通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，從而達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，各商業(yè)銀行總行在制定全行中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃時(shí)，可按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，確定審計(jì)對(duì)象、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)期間和工作重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目選定和力量配置上，重點(diǎn)向風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)單元、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)等傾斜。各一級(jí)分行則要圍繞總行中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合各自區(qū)域業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的分布特點(diǎn)，制訂短期工作計(jì)劃，識(shí)別潛在的審計(jì)客體，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目，確定適宜的審計(jì)頻率和審計(jì)順序，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體能夠優(yōu)先得到審計(jì)。

(五)改進(jìn)審計(jì)手段方法，大力拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

大力拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)，積極開(kāi)發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件。為保證審計(jì)手段和審計(jì)方法的科學(xué)性和先進(jìn)性，一是要建立涵蓋全行全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控，通過(guò)問(wèn)題查找和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)程度較高的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，據(jù)此科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率、合理調(diào)配審計(jì)資源，使審計(jì)監(jiān)管工作逐漸趨于日?；?，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率；二是要大力開(kāi)發(fā)審計(jì)系統(tǒng)軟件，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，代替手工審計(jì)手段，這樣既可以幫助審計(jì)人員審閱業(yè)務(wù)事項(xiàng)檔案，查找滿(mǎn)足指定條件的記錄，又可以對(duì)眾多業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是要建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)，使審計(jì)人員開(kāi)展具體的審計(jì)項(xiàng)目前能充分利用以前的審計(jì)成果，盡快找到審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)的針對(duì)性，避免重大審計(jì)疏漏。

(六)規(guī)范審計(jì)證據(jù)搜集，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量

在審計(jì)取證時(shí)必須注意以下二個(gè)方面：一是注意審計(jì)證據(jù)客觀(guān)性和合法性。審計(jì)證據(jù)所記錄的審計(jì)事項(xiàng)必須客觀(guān)存在，有據(jù)可查；必須經(jīng)合法的程序和方式取證。如向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查，審計(jì)人員應(yīng)有兩人在場(chǎng)，全部證據(jù)須經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)證、簽名、蓋章。對(duì)于憑主觀(guān)想象、推測(cè)或與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的材料，均不能作為審計(jì)證據(jù)。二是注意審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性。充分性要求審計(jì)人員在工作中形成的“審計(jì)意見(jiàn)”，要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持，特別是報(bào)告所涉及的違紀(jì)違規(guī)事件，不僅要有準(zhǔn)確的證據(jù)而且要有充分的說(shuō)服力。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之前，該取得的資料一定要素取到，包括談話(huà)記錄、錄音等。相關(guān)性則要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，能支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見(jiàn)，并與審計(jì)目標(biāo)一致。此外，還必須注重搜集包括內(nèi)控制度在內(nèi)的環(huán)境證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，只有這樣，才能保證審計(jì)人員全面客觀(guān)的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，要努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面：內(nèi)審人員首先要學(xué)習(xí)好內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和實(shí)務(wù)規(guī)范，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；其次，要及時(shí)熟悉和掌握國(guó)家金融政策和法規(guī)的發(fā)展、變化，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；第三，要全面掌握本行系統(tǒng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的操作規(guī)程和控制制度，這是內(nèi)審人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的手段；第四，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化職業(yè)謹(jǐn)慎觀(guān)念，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，全面履行審計(jì)職責(zé)。

第四篇：商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘 要：本文從商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)入手，先從理論上分析了三者的聯(lián)系，然后采用我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)三者相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)果表明，一個(gè)良好的商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)可以有效規(guī)范內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，而完善的內(nèi)部控制又是以建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系為目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；商業(yè)銀行

一、前言

2008年，美國(guó)爆發(fā)金融危機(jī)。對(duì)于這場(chǎng)蔓延全球的金融危機(jī)，很多學(xué)者、專(zhuān)家一開(kāi)始幾乎都認(rèn)為是房地產(chǎn)泡沫破滅、美國(guó)低利率政策引發(fā)的次貸危機(jī)以及財(cái)務(wù)杠桿過(guò)高等方面誘發(fā)所致。但隨著時(shí)間的深入，經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)現(xiàn)不健全的公司治理機(jī)制、不完善的內(nèi)部控制才是這次金融危機(jī)爆發(fā)的根本原因。在這種背景下，公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三者的關(guān)系成為了當(dāng)今管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的研究熱點(diǎn)。

商業(yè)銀行作為財(cái)務(wù)制度特殊的企業(yè)，在一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起著至關(guān)重要的作用。目前我國(guó)四大國(guó)有銀行及大型股份制銀行均已股權(quán)分置改革完畢，而許多中小型銀行正積極引入戰(zhàn)略投資者并準(zhǔn)備上市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和利率市場(chǎng)化，國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)上每一次波動(dòng)都有可能沖擊到商業(yè)銀行。因而建立健全的銀行公司治理、完善的內(nèi)部控制制度以及全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并將三者聯(lián)系起來(lái)，對(duì)商業(yè)銀行自身發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高都具有重要的意義，也是我國(guó)未來(lái)銀行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。但是，我國(guó)商業(yè)銀行普遍股份制改革時(shí)間不長(zhǎng)，盡管在公司治理和內(nèi)部控制方面有許多改善，但仍然存在不少問(wèn)題。因此，本文通過(guò)分析相關(guān)理論，并結(jié)合我國(guó)15家上市商業(yè)銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做一個(gè)實(shí)證研究，力圖分析出三者的關(guān)系并找出我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)階段亟待完善的問(wèn)題。

二、理論及文獻(xiàn)綜述

最初關(guān)于公司治理的相關(guān)解釋可以追溯到Berle and Means（1932）提出的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離而形成的委托代理權(quán)責(zé)分離這一理論。直到20世紀(jì)80年代，公司治理這一理論才出現(xiàn)在一些國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中。如Fama and Jensen（1983）指出公司治理實(shí)質(zhì)上研究的是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離情況下的代理人問(wèn)題，其核心問(wèn)題是要降低代理成本；Cochran and Wartick（1988）提出，公司治理要解決的是企業(yè)高管、股東、董事會(huì)和公司其他利益相關(guān)者相互作用產(chǎn)生的問(wèn)題。通過(guò)國(guó)外相關(guān)理論的匯總，最終得出公司治理的含義為利用一定制度和機(jī)制，協(xié)調(diào)公司運(yùn)營(yíng)各方面的利益關(guān)系，促進(jìn)公司管理層做出正確的決策，保證公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，達(dá)到公司整體利用價(jià)值最大化的一種管理方式。

內(nèi)部控制的理論則是由美國(guó)審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利提出的內(nèi)部牽制演變而來(lái)。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)針對(duì)1938年美國(guó)麥克森-羅賓斯公司造假案這一案例，首次提出了內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了著名的COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)，內(nèi)部控制的最終目的是控制企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的由來(lái)是梅爾等提出來(lái)的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一門(mén)新興的管理科學(xué)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的一部分，目的就是減少純粹風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的影響，采取的策略就是風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。隨后，Close（1974）將風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代管理學(xué)中復(fù)雜組織系統(tǒng)模型相結(jié)合，為風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科的發(fā)展提供了更為主流的理論來(lái)源。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析、評(píng)價(jià)，并適時(shí)進(jìn)行防控。

從以上論述中，我們可以粗略地看出三者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。但要徹底理清三者之間的相互關(guān)系，還需做進(jìn)一步的分析。從管理學(xué)的原理來(lái)看，公司治理和內(nèi)部控制的目的相同，都是以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)于商業(yè)銀行而言這點(diǎn)尤為突出。其中，公司治理通過(guò)強(qiáng)化公司內(nèi)部組織及有效的運(yùn)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事前事中的監(jiān)督，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；而內(nèi)部控制則要通過(guò)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及控制活動(dòng)等程序，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。兩者通過(guò)相互配合，相互協(xié)調(diào)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行具有典型的高風(fēng)險(xiǎn)、高財(cái)務(wù)杠桿、高信息不對(duì)稱(chēng)性，因此商業(yè)銀行公司治理和商業(yè)銀行內(nèi)部控制能否相互協(xié)調(diào)尤為重要。其一，公司治理是內(nèi)部控制的前提，是基礎(chǔ)性控制手段；其二，一個(gè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制又可以健全和完善公司治理機(jī)制。

公司運(yùn)作中風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)久以來(lái)一直被認(rèn)為是公司治理問(wèn)題中關(guān)鍵要素。2008年金融危機(jī)背景下，風(fēng)險(xiǎn)管理更受到了足夠的關(guān)注。公司治理這一制度直接決定著企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配；而風(fēng)險(xiǎn)則直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定著目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)程度。從管理學(xué)的角度來(lái)看，公司治理的實(shí)質(zhì)是確保效益降低風(fēng)險(xiǎn)，因而，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。在商業(yè)銀行中，最早關(guān)于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論來(lái)源于Merton（1977）提出的“道德風(fēng)險(xiǎn)論”，即在存款保險(xiǎn)制度下，銀行股東、高級(jí)管理處作為貸款的主要決策者，往往會(huì)因?yàn)樽穼じ叩睦嬉l(fā)風(fēng)險(xiǎn)。隨后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一關(guān)系進(jìn)行了深入研究，最后得出結(jié)論：風(fēng)險(xiǎn)管理要取得實(shí)效，必須從最基礎(chǔ)的戰(zhàn)略、體制等方面入手，而戰(zhàn)略、體制又歸結(jié)于銀行公司治理的有效性。

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，首先要設(shè)定目標(biāo)，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后測(cè)試企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度和流程的合理性和有效性，最后轉(zhuǎn)嫁或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在COSO頒布的《內(nèi)部控制整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中就可以看出，COSO委員會(huì)認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就包含著內(nèi)部控制，并認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是將風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)特定的要素在進(jìn)行管理，側(cè)重點(diǎn)在于控制風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)在于控制風(fēng)險(xiǎn)的方式和手段，也就說(shuō)明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制其實(shí)是為了控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行作為一種特殊性的企業(yè)，本身就是在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且深受周?chē)?jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，單純的銀行內(nèi)部控制很難達(dá)到支持風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，必然要求銀行管理層從戰(zhàn)略高度調(diào)動(dòng)銀行資源，研究風(fēng)險(xiǎn)特性，度量風(fēng)險(xiǎn)危害程度，采用管理手段，也就是說(shuō)要通過(guò)銀行公司治理來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，商業(yè)銀行在每一次風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐中都在不斷增進(jìn)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，不斷地完善銀行的內(nèi)部控制體系。二者相互融合相互促進(jìn)，支撐著商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

與國(guó)外先進(jìn)的商業(yè)銀行相比，我國(guó)大部分商業(yè)銀行在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中還存在許多薄弱環(huán)節(jié)。因此，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行而言，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快公司治理、內(nèi)部控制的建設(shè)是當(dāng)前最為重要的任務(wù)，不僅有利于全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，而且還有利于自身的發(fā)展，增強(qiáng)自身在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力。

三、樣本和模型設(shè)定

從上一部分的理論概述中，可以看出銀行的公司治理和內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是以風(fēng)險(xiǎn)管理為主要目標(biāo)，而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制又深受公司治理的影響。但理論大部分都來(lái)源于國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)，由于我國(guó)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的新興國(guó)家，在銀行體制和金融市場(chǎng)等方面與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在差異，國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)我國(guó)實(shí)際作用有限。而在國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)中，大部分學(xué)者將企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)于銀行公司治理等方面的研究基本都以國(guó)外理論延伸為主，運(yùn)用我國(guó)上市銀行相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究的很少。因此本文通過(guò)采取我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行公司治理，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行實(shí)證分析。研究目的主要為：我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理和內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。

（一）數(shù)據(jù)與變量選取

本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于銳思數(shù)據(jù)庫(kù)、同花順軟件、證券之星網(wǎng)站以及各銀行的報(bào)告，選取了中國(guó)15家上市銀行2010-2014年相關(guān)數(shù)據(jù)（由于農(nóng)行和光大銀行上市晚，上市前數(shù)據(jù)不全，因此本文的數(shù)據(jù)從2010年開(kāi)始）。

在公司治理的變量選取上，根據(jù)前面分析的公司治理組成部分以及相關(guān)文獻(xiàn)概述，經(jīng)過(guò)篩選，最終決定了商業(yè)銀行董事人數(shù)、獨(dú)立董事比例、監(jiān)事比例、第一大股東持股數(shù)、第二至第五大股東持股比例之和作為研究商業(yè)銀行公司治理的指標(biāo)。

在內(nèi)部控制的變量選取上，目前大部分學(xué)者都是參考車(chē)迎新在《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法實(shí)施指南》中所列的方法，即銀監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行情況的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)方法見(jiàn)表1：

從表2中我國(guó)15家上市銀行中近5年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，商業(yè)銀行平均內(nèi)部控制得分為228.88分（滿(mǎn)分為245分），得分最高的商業(yè)銀行達(dá)到了237.26分，最低的僅僅210分。在分指標(biāo)統(tǒng)計(jì)中，我國(guó)15家商業(yè)銀行的資本充足率、不良貸款率都達(dá)到了銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的最低值。但有些商業(yè)銀行十大客戶(hù)授信比超過(guò)了30%，存貸比也在75%以上，收入成本比幾乎全在35%以上，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制還是存在些問(wèn)題。在公司治理方面，我國(guó)15家上市商業(yè)銀行董事會(huì)平均人數(shù)為15人，最多的為20人，最少的9人，這一結(jié)果也表明董事會(huì)規(guī)模越大，決策過(guò)程越長(zhǎng)，可能會(huì)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理不利。獨(dú)立董事比例平均值為37.68%，最高為44.44%，最低為30%，甚至有些商業(yè)銀行的獨(dú)立董事比例還沒(méi)有達(dá)到公司法規(guī)定的1/3，也許是因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型還剛剛起步，很多公司治理結(jié)構(gòu)方面還沒(méi)成型。監(jiān)事會(huì)人數(shù)平均值為8人，最低6人，最多的商業(yè)銀行有12人，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行還存在治理不完整。在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，第一大股東控股數(shù)平均值為32.63%，持股最高的達(dá)到了67.72%，第一大股東持股最少的僅為12.68%，第二至第五大股東平均持股為30%，最高為62.84%，最低僅為1.37%，說(shuō)明我國(guó)商業(yè)銀行存在一股獨(dú)大的情況，但是究竟股權(quán)集中還是股權(quán)分散對(duì)決策影響更大，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的答案。另外，四大國(guó)有銀行由于被匯金公司和財(cái)政部控制了大部分股份，因此股權(quán)集中度要遠(yuǎn)高于非國(guó)有銀行。

本文繼續(xù)選取ROE的標(biāo)準(zhǔn)差（SDROE）以及不良貸款率、Z-score（ADZ）作為檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)變量。ROE標(biāo)準(zhǔn)差越高，說(shuō)明銀行利潤(rùn)的波動(dòng)性越大也就是銀行面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大；而不良貸款率越高，說(shuō)明銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)程度高。在我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款率上，都沒(méi)有超過(guò)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的3%的最高值，我國(guó)15家上市商業(yè)銀行平均不良貸款率為0.9%。銀行Z-score值表示銀行破產(chǎn)的潛在可能性，一個(gè)較高的Z-score值表明銀行破產(chǎn)的可能性小。15家商業(yè)銀行中Z-score得分最高的有104.72分，最少的僅100分。

（二）模型設(shè)定

由于本文主要是研究商業(yè)銀行公司治理對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，所以公司治理涉及的變量作為本文的解釋變量，而內(nèi)部控制和檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)則作為本文的被解釋變量。此外，本文在前面也闡述了施行內(nèi)部控制的主要目的是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，因此本文隨后以?xún)?nèi)部控制作為解釋變量，來(lái)分析其和銀行風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。為了檢測(cè)四大行與非四大行的區(qū)別，增設(shè)是否為四大行的啞變量（以1代表四大行，0代表四大行），同時(shí)增加銀行總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)和資本充足率作為控制變量。最終設(shè)定模型如下：

模型1：

其中Y代表商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，Z代表商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，X1、X2、X3、X4、X5分別代表商業(yè)銀行公司治理指標(biāo)的商業(yè)銀行董事人數(shù)、獨(dú)立董事比例、監(jiān)事人數(shù)、第一大股東持股數(shù)、第二至第五大股東持股比例之和。INta表示資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，Dummy為一個(gè)是否國(guó)有四大行的啞變量。ε表示隨機(jī)誤差，表示其他因素對(duì)被解釋變量的影響。

本文所有的實(shí)證統(tǒng)計(jì)結(jié)果都是通過(guò)stata計(jì)量統(tǒng)計(jì)軟件完成。

四、實(shí)證分析

（一）公司治理對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

為了能檢測(cè)出我國(guó)商業(yè)銀行公司治理對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，本文根據(jù)上一部分建立的模型，采用面板回歸模型對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析。檢驗(yàn)實(shí)證結(jié)果如表3所示。其中，第二列為我國(guó)商業(yè)銀行公司規(guī)模與內(nèi)部控制的回歸結(jié)果；第三至第五列為公司治理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，其中不良貸款率、ADZ、SDROE分別代表商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從表3第二列報(bào)告的實(shí)證結(jié)果可以看出，董事會(huì)人數(shù)與內(nèi)部控制呈強(qiáng)烈的正相關(guān)關(guān)系，這表示：商業(yè)銀行的董事會(huì)人數(shù)越多，內(nèi)部控制越有效；而董事會(huì)人數(shù)越少，公司治理趨于無(wú)效。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行董事會(huì)人數(shù)越多，在決策中的可選方案則更多，最終在充分掌握的情況下做出正確的決策。此外，監(jiān)事會(huì)人數(shù)也與內(nèi)部控制呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多，銀行的內(nèi)部控制越有效。這是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)本身職責(zé)就是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部管理的監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多能更有效的監(jiān)督銀行管理層如何做出決策以及如何執(zhí)行決策。另外，第二至第五大股東持股和與內(nèi)部控制也表現(xiàn)為顯著的正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明第二至第五大股東持股數(shù)越多，公司的內(nèi)部控制會(huì)越好。這是因?yàn)?，第二至第五大股東持股越多，能在在一定程度上能平衡第一大股東，使最大股東的決策不會(huì)偏離太遠(yuǎn)。在控制變量中，資本充足率與公司治理也表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系，因?yàn)橘Y本充足率是保證銀行正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展所必須的資本。因此，銀行資本充足率越高，內(nèi)部控制就越強(qiáng)。在其他變量中，獨(dú)立董事比例、第一大股東持股數(shù)與內(nèi)部控制相關(guān)性并不顯著，說(shuō)明獨(dú)立董事比例高低并不影響銀行的內(nèi)部控制，而我國(guó)15家上市銀行的最大股東一般是國(guó)有法人或者國(guó)家控股的企業(yè)，所以無(wú)論持股多少，總是會(huì)保障銀行的內(nèi)部控制向著更好的方面發(fā)展。是否四大行這一啞變量與內(nèi)部控制也不顯著，說(shuō)明銀行是否是屬于四大行對(duì)內(nèi)部控制好壞沒(méi)有直接影響。

表3的第三至第五列分別表示銀行的公司治理分別對(duì)商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。從第三列報(bào)告的結(jié)果可以看出，董事會(huì)人數(shù)與不良貸款率呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明董事會(huì)人數(shù)越多，銀行不良貸款率越少，這是因?yàn)槎聲?huì)的存在主要目的就是控制銀行的風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)人數(shù)越多，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)研究的程度就更深，可以有效減少不良貸款。此外，獨(dú)立董事比例越高，銀行的不良貸款率則越低。這是因?yàn)楠?dú)立董事通常擁有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，并與銀行股東和利益相關(guān)者不存在任何關(guān)系，因此能有效地對(duì)貸款授信進(jìn)行分析，促使銀行的不良貸款減少。此外，最大股東持股比與不良貸款率呈強(qiáng)烈正相關(guān)性，說(shuō)明股權(quán)越集中，不良貸款率越高，聯(lián)系實(shí)際不難發(fā)現(xiàn)，四大國(guó)有行的國(guó)家控股較集中，而不良貸款率也較股份制偏高，這是因?yàn)樵谒拇笮猩鲜械臅r(shí)候，國(guó)家拿出了巨大財(cái)政充實(shí)四大行的資本金并剝離較大的不良貸款。在控制變量中，較高的資本充足率也可以有效地降低不良貸款率。在第四列的公司治理與z-score值的相關(guān)性來(lái)看，可以看到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人數(shù)越多，銀行破產(chǎn)的可能性越低，具體原因上文已經(jīng)有所分析，此處不再做詳細(xì)概述。此外，充足的資本也可以避免銀行破產(chǎn)。在第五列的實(shí)證結(jié)果中，可以看出較高的獨(dú)立董事比例和較多的監(jiān)事會(huì)成員也可以有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同樣在第五列還可以看出，代表四大行的啞變量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)性，說(shuō)明四大行遭遇財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性要小于非四大行，這大概是因?yàn)樗拇笮行б娣€(wěn)定，客戶(hù)雄厚以及有良好的財(cái)務(wù)制度。

通過(guò)上述實(shí)證結(jié)果可以看出，在商業(yè)銀行公司治理中，如果擁有充實(shí)的董事會(huì)監(jiān)事會(huì)成員、相對(duì)較高的獨(dú)立董事比例、適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)集中度都可以幫助銀行實(shí)現(xiàn)健全內(nèi)部控制機(jī)制與防范風(fēng)險(xiǎn)。這也說(shuō)明：良好的公司治理是商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的保障。

（二）內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

在前面理論部分曾提到，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的為防范并避免風(fēng)險(xiǎn)。因此，在這一部分同樣利用相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)15家商業(yè)銀行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行實(shí)證分析，其目的是檢驗(yàn)出我國(guó)商業(yè)銀行良好的內(nèi)部控制是否可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。本部分增加銀行規(guī)模作為控制變量，實(shí)證結(jié)果于表4所示：

從上面回歸結(jié)果中可以看出，內(nèi)部控制與不良貸款率、z-score值以及ROE的標(biāo)準(zhǔn)差都呈強(qiáng)烈的負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明商業(yè)銀行一個(gè)好的內(nèi)部控制可以有效的幫助商業(yè)銀行降低信用風(fēng)險(xiǎn)、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；幫助商業(yè)銀行建設(shè)一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。這是因?yàn)閮?nèi)部控制本身就以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)并且滲透到商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和環(huán)節(jié)。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，一來(lái)可以防范風(fēng)險(xiǎn)、二來(lái)又有利于自身發(fā)展，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)論

本文通過(guò)從商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)入手，不僅從理論上分析了三者的聯(lián)系，并通過(guò)采用我國(guó)15家上市銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)三者相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。實(shí)證結(jié)果表明，一個(gè)良好的商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)可以有效規(guī)范內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，而完善的內(nèi)部控制又是以建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系為目標(biāo)。另外，由于本文采用的數(shù)據(jù)來(lái)源于目前上市的15家商業(yè)銀行，這些銀行無(wú)論在公司治理的先進(jìn)性方面還是內(nèi)部控制完善方面以及風(fēng)險(xiǎn)管理上都要遙遙領(lǐng)先非上市銀行。因此，非上市銀行應(yīng)當(dāng)借鑒目前上市的大中銀行，積極引入投資者，改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立一套完整的內(nèi)部治理制度盡快股改上市。上市銀行也還需完善自己的公司治理和內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理，力爭(zhēng)在未來(lái)復(fù)雜多變的金融環(huán)境中立于不敗的地位。

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Corporate Governance，Internal Control and Risk Management of Commercial Banks

――An Empirical Study Based on 15 Listed Banks in China

ZHONG Chen XIA Ying

（Yueyang Branch of Agricultural Bank of China，Yueyang Hunan 414000）

Abstract：Beginning from the emergence and essence of the corporate governance，internal control and risk management of commercial banks，the paper firstly analyzes the theoretical relation among them，and then makes an empirical analysis on their correlation using relevant data of 15 listed banks in China.The results show that a good corporate governance structure of commercial banks can effectively regulate the internal control and prevent risks，and a perfect internal control sets establishing a risk management system as the goal.Keywords： corporate governance； internal control； risk management； commercial bank

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

第一章：

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)40年代前，用如結(jié)繩計(jì)數(shù)等方法為標(biāo)志。到15世紀(jì)末，以

意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標(biāo)志。

2、內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀(jì)40年代至70年代初，3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)于1988年5

月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》

4、內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后，標(biāo)志是COSO報(bào)告。

定義：COSO報(bào)告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職業(yè)實(shí)施的一種過(guò)程。認(rèn)為內(nèi)部控制由5個(gè)要素組成：

控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍，包括志愿的品性和

經(jīng)營(yíng)環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估: 它是指對(duì)應(yīng)項(xiàng)作業(yè)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，其前提是目標(biāo)的確

定。

控制活動(dòng)：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目

標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)之管理人員指令得到有效落實(shí)。

信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過(guò)程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。

監(jiān)控：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。

二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中存在的缺陷

對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不到位，違規(guī)經(jīng)營(yíng)時(shí)有發(fā)生

法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

稽核機(jī)制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實(shí)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督不夠

三、內(nèi)部控制的局限性

COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的而非絕對(duì)的保證，這

也是為什么說(shuō)內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對(duì)的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面

1、成本限制。一般來(lái)說(shuō)，控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義

2、串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供

合理的保證，但兩個(gè)或更多人合伙作弊即可逃避這類(lèi)控制，內(nèi)控失效。

3、人為錯(cuò)誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)始中正確無(wú)誤，人為錯(cuò)誤會(huì)造成控制失效

4、管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管

理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會(huì)計(jì)報(bào)表是真的重要原因

5、修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)

營(yíng)策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。

第二章

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)

相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中存在的不確定性，為控制活動(dòng)指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程；信息交流與反饋為各個(gè)要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供個(gè)信息支持。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是高管對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評(píng)價(jià)與糾正偏差活動(dòng)的總稱(chēng)，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)定義

是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲取而外收益的機(jī)會(huì)和可能性。

四、內(nèi)部控制措施（案例）

主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、程序控制或標(biāo)準(zhǔn)化控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)

算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)）、內(nèi)

部審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

第三章

一、控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的不同

控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，了解

內(nèi)部控制包括兩層含義：

1、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)

2、確定控制是否得到執(zhí)行，測(cè)試控制運(yùn) 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的二、對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評(píng)價(jià)

1、了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄

2、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果

3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

三、內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制描述是指測(cè)評(píng)人員對(duì)于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。?nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表、文字表述、流程圖等。

四、內(nèi)部控制的測(cè)試

定義：控制測(cè)試又稱(chēng)符合性測(cè)試，是在對(duì)內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進(jìn)而確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 和關(guān)鍵控制點(diǎn)符合性測(cè)試的對(duì)象包括：控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行

五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為高、較高、中、低四個(gè)層次。風(fēng)險(xiǎn)低的標(biāo)志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)較高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率高。風(fēng)險(xiǎn)高的標(biāo)志是：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生效率很高。