第一篇：啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范研究

啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范研究

【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，是高稅賦的行業(yè)。合理進(jìn)行稅收籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和提高稅務(wù)遵從度有迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)用研究

一、目前我國(guó)啤酒企業(yè)的稅負(fù)情況

啤酒屬于高稅負(fù)行業(yè)，一般啤酒企業(yè)的稅負(fù)率達(dá)到15%以上，甚至更高的達(dá)到20%，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

啤酒企業(yè)涉及的經(jīng)常性稅費(fèi)有：（1）流轉(zhuǎn)稅3項(xiàng)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；（2）所得稅2項(xiàng)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（3）附加稅費(fèi)3項(xiàng)：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加；（4）財(cái)產(chǎn)行為稅等5項(xiàng)：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護(hù)費(fèi)、車船稅等；還有價(jià)格調(diào)節(jié)基金、重大水利基金等稅費(fèi)，可以說(shuō)啤酒企業(yè)是幾乎涵蓋所有征稅項(xiàng)目的高稅賦企業(yè)。合理的稅務(wù)籌劃有利于提高啤酒企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、啤酒企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

啤酒企業(yè)稅收管理仍容易產(chǎn)生一些問(wèn)題：（1）企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)考慮稅的因素不充分，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不全面；（2）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識(shí)不強(qiáng)；（3）會(huì)計(jì)核算事后對(duì)稅收處理產(chǎn)生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5）沒(méi)有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)范圍，沒(méi)有建立起啤酒企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為影響企業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

三、啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

1.啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路

（1）絕對(duì)籌劃：思路是實(shí)現(xiàn)納稅絕對(duì)總額的減少。包括直接減少啤酒企業(yè)的納稅總額，減少啤酒在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額，如增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。

（2）相對(duì)籌劃：一定時(shí)期的納稅總額并沒(méi)有減少，但通過(guò)籌劃使各個(gè)納稅期納稅額發(fā)生變化，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，得到貨幣時(shí)間價(jià)值，從而起到相對(duì)節(jié)稅的目的，如控制關(guān)聯(lián)銷售的庫(kù)存，減少消費(fèi)稅、所得稅的提前繳納。

（3）風(fēng)險(xiǎn)籌劃：考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，思路在于啤酒企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，以獲取超過(guò)減少稅額的效果。

2.啤酒稅收籌劃主要操作方法

（1）優(yōu)惠政策籌劃：技術(shù)優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠、增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。

（2）稅制要素籌劃：計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、稅率籌劃。

（3）差異運(yùn)用籌劃：企業(yè)性質(zhì)差異、所適用稅種的差異、地域差異、優(yōu)惠稅率差異。

（4）會(huì)計(jì)核算籌劃：存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，擇定有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策組合模式。

（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點(diǎn)，來(lái)控制稅負(fù)。

四、啤酒企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范的運(yùn)用

1.生產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

（1）設(shè)計(jì)分離建筑安裝和設(shè)備采購(gòu)的合同條款，加大固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效率，最大限度增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。啤酒企業(yè)可通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠利用，整合業(yè)務(wù)和調(diào)整結(jié)算流程，最大限度增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，節(jié)約增值稅，比如對(duì)各類資產(chǎn)、設(shè)備、工程、維修合同進(jìn)行設(shè)計(jì)，合理分離了建筑安裝和設(shè)備備件采購(gòu)、合理分離基建房產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備。

（2）合理控制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，充分利用貨幣時(shí)間價(jià)值，避免發(fā)票過(guò)期風(fēng)險(xiǎn)。啤酒企業(yè)應(yīng)制定企業(yè)發(fā)票管理規(guī)定，在采購(gòu)環(huán)節(jié)盡可能加快發(fā)票的抵扣時(shí)間，嚴(yán)格實(shí)行專用發(fā)票超期不予入賬的“紅線”制度；同時(shí)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定期限內(nèi)掃描上傳發(fā)票，避免出現(xiàn)由于發(fā)票超期問(wèn)題造成公司稅收損失問(wèn)題。

（3）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備購(gòu)置抵免企業(yè)所得稅備案。企業(yè)購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按照專用設(shè)備投資額10%比例實(shí)行稅額抵免。此外根據(jù)國(guó)稅函[2009]255號(hào)，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案優(yōu)惠項(xiàng)目，需要在企業(yè)所得稅年度申報(bào)前完成備案。啤酒企業(yè)購(gòu)進(jìn)合同談判和設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)要注意上述設(shè)備是否屬于優(yōu)惠目錄下的型號(hào)并及時(shí)做好稅收優(yōu)惠備案。

（4）嚴(yán)格實(shí)行采購(gòu)合同、發(fā)票單位、付款賬戶單位“三統(tǒng)一”政策，避免取得代開(kāi)發(fā)票的處罰風(fēng)險(xiǎn)。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范

（1）價(jià)稅平衡點(diǎn)臨界價(jià)格的稅收籌劃。啤酒消費(fèi)稅稅率包括兩個(gè)檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費(fèi)稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費(fèi)稅稅率為250元/噸。因此要通過(guò)合理定價(jià)和促銷政策評(píng)估，節(jié)支每噸30元的檔次消費(fèi)稅。

（2）利用不同的促銷方式進(jìn)行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現(xiàn)金折扣、實(shí)物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負(fù)率最低。因此啤酒企業(yè)促銷時(shí)，可實(shí)行“加量不加價(jià)”的操作模式，盡可能將銷售的贈(zèng)品、促銷品、贈(zèng)送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開(kāi)具到發(fā)票中。避免進(jìn)入“視同銷售”中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算征收消費(fèi)稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬(wàn)元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元*17%=170萬(wàn)元），但按照“加量不加價(jià)”模式處理，將“送一”的部分開(kāi)具到同一張發(fā)票中進(jìn)行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。

（3）分離運(yùn)輸主輔業(yè)進(jìn)行節(jié)稅處理。啤酒企業(yè)銷售啤酒的同時(shí)幫助客戶運(yùn)輸，對(duì)于這種混合銷售的行為，收到的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)視同價(jià)外費(fèi)用繳納17%增值稅。如果將運(yùn)輸單位單獨(dú)注冊(cè)為運(yùn)輸公司，則原來(lái)按17%征收增值稅的運(yùn)輸費(fèi)就可以按照目前“營(yíng)改增”改征交通運(yùn)輸業(yè)11%的增值稅，同時(shí)可以享受購(gòu)進(jìn)的汽車油料、配件及修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?；?qū)⑦\(yùn)輸業(yè)務(wù)委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。

（4）及時(shí)辦理啤酒副產(chǎn)品的免稅籌劃。啤酒企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的啤酒糟，經(jīng)過(guò)加工后成為飼料，經(jīng)技術(shù)認(rèn)定和稅務(wù)申請(qǐng)后，可以免征增值稅。

（5）構(gòu)建包裝物押金周轉(zhuǎn)制，避免押金的征稅風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2004]416號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。一是啤酒企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)，將包裝物押金和包裝實(shí)物在ERP中全部實(shí)行賬戶管理，只要客戶歸還包裝，系統(tǒng)自動(dòng)完成真實(shí)的退押流程；同時(shí)規(guī)范客戶的合同的押金處理，以便減少不合理稅收負(fù)擔(dān)；二是不含瓶銷售的企業(yè)，必須將玻璃瓶的按金納入銷售價(jià)格，判斷是否超過(guò)3000元征收消費(fèi)稅，以免漏繳消費(fèi)稅。

（6）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額；對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

對(duì)于產(chǎn)銷分離啤酒集團(tuán)企業(yè)，一是要以銷售公司（或關(guān)聯(lián)銷售單位）最后銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅納稅依據(jù)，并按照國(guó)家稅務(wù)總局的通知要求做好消費(fèi)稅的申報(bào)；二是要嚴(yán)格控制銷售公司庫(kù)存，避免生產(chǎn)企業(yè)銷售稅款的提前繳納。生產(chǎn)企業(yè)提前銷售啤酒給關(guān)聯(lián)銷售公司，會(huì)導(dǎo)致提前繳納220-250元/噸的消費(fèi)稅和銷售額17%增值稅以及利潤(rùn)所得的25%（或15%）企業(yè)所得稅。

（7）注意規(guī)避套裝酒的從高使用稅率問(wèn)題。啤酒企業(yè)往往會(huì)根據(jù)消費(fèi)者的嗜好，組成套裝酒銷售，因?yàn)檫@樣可以擴(kuò)大銷售、提高競(jìng)爭(zhēng)力。而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

3.籌資決策中的稅收籌劃

（1）要注意防范“統(tǒng)借統(tǒng)還”涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前啤酒企業(yè)的關(guān)聯(lián)往來(lái)款比較大，但要注意往來(lái)款存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。但統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)財(cái)稅（2008〕121號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。同時(shí)具體規(guī)定了接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即非金融企業(yè)為2∶1。關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款費(fèi)用要避免突破的稅前扣除的比例限制。

（2）利用好“營(yíng)改增”政策合理安排融資方式。目前銀行貸款、企業(yè)發(fā)債等融資渠道業(yè)務(wù)尚未納入“營(yíng)改增”范圍，即銀行貸款利息、債券利息等尚未能取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但融資租賃目前已納入了“營(yíng)改增”范圍，在同等的利率水平條件下，融資租賃可以起到抵稅作用更加有利。

4.技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃

（1）建立研發(fā)費(fèi)用核算體系和項(xiàng)目備案管理，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。技術(shù)開(kāi)發(fā)是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力的主要途徑，其稅務(wù)籌劃主要是對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的預(yù)先規(guī)劃。啤酒企業(yè)對(duì)研發(fā)成本的處理，要注意會(huì)計(jì)制度與稅法存在的差異，同時(shí)要合規(guī)建立好核算臺(tái)賬。

（2）及時(shí)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)劃和備案工作，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率。除此以外，還有啤酒企業(yè)以外其他共性的稅收優(yōu)惠和政策問(wèn)題，比如殘疾人政策、固定資產(chǎn)處置等稅收問(wèn)題，需要啤酒企業(yè)關(guān)注。

五、啤酒企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的問(wèn)題

1.稅收籌劃必須合法合規(guī)、及時(shí)有效

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。稅收籌劃要因時(shí)因地制宜，做到合理節(jié)稅而不偷漏稅，避免發(fā)生不必要的稅收經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。同時(shí)稅收籌劃要有超前性，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)己經(jīng)形成，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)失去了現(xiàn)實(shí)意義。

2.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析

稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降，籌劃應(yīng)有利于提高啤酒企業(yè)的融資能力和財(cái)務(wù)管理水平，使到稅收管理成為一種長(zhǎng)期的管理理念。

3.稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

4.稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)考慮，兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制

稅收籌劃時(shí)需要全面系統(tǒng)的考慮母子公司的納稅情況，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進(jìn)行綜合地系統(tǒng)地稅收籌劃，而不能只是對(duì)本公司進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃，不是事后籌劃而是事前籌劃，應(yīng)貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，稅收籌劃不是一個(gè)點(diǎn)一條線，而是一個(gè)流程一套系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。

5.稅收籌劃要力爭(zhēng)做到“五個(gè)一”，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持

做好啤酒企業(yè)的稅收籌劃，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)籌劃點(diǎn)，還要加強(qiáng)企業(yè)稅收知識(shí)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和時(shí)刻掌握稅法的變化和運(yùn)用，開(kāi)展企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)檢查和研究；制定和建立：（1）一本稅務(wù)手冊(cè)；（2）一部稅務(wù)管理制度；（3）一套稅務(wù)管理機(jī)制；（4）一套稅務(wù)管理班子；（5）一套稅務(wù)管理檔案。最終形成啤酒企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃體系和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃研究

摘要

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普遍反映其所承受的稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重,而進(jìn)行稅收籌劃是減輕稅負(fù)的有效手段之一。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及的稅種及相關(guān)產(chǎn)業(yè)眾多,稅收政策也相對(duì)復(fù)雜，在此背景下，研究稅收政策背后存在的稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行具體的籌劃操作就很有現(xiàn)實(shí)意義。

一、緒論

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品具有單位價(jià)值高、建設(shè)周期長(zhǎng)、負(fù)債比例大、資金回籠速度慢等特點(diǎn),再加上融資難,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金鏈相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)更加緊張。但目前房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)不夠合理,大部分稅種都集中在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),并且多以預(yù)繳的形式提前征收,再加上高額的土地出讓金和各種名目的費(fèi)用,使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)壓力。因此,進(jìn)行稅收籌劃,減少稅收成本,有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉稅情況

房地產(chǎn)行業(yè)涉及到的主要稅種有十種之多,除企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅三大稅種以外還包括了房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。以上稅種主分布在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、轉(zhuǎn)讓處置以及持有使用三大環(huán)節(jié)當(dāng)中。

1.發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的拿地方式主要有兩種:以招拍掛方式從一級(jí)市場(chǎng)取

得與在二級(jí)市場(chǎng)上國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得。在一級(jí)市場(chǎng)以出讓方式承受土地的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要支付土地出讓金、契稅、印花稅;在二級(jí)流通市場(chǎng)以轉(zhuǎn)讓方式承受土地的,則需要支付土地價(jià)款、契稅、印花稅。如果項(xiàng)目牽涉到拆遷的情況,開(kāi)發(fā)商還需要支付拆遷安置補(bǔ)償費(fèi);如果占用耕地建房,還需要繳納耕地占用稅。在整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中,還涉及到市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、異地綠化建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)、人防異地建設(shè)費(fèi)等上百種費(fèi)用的支出。由于流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅,因此房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本中還包括了負(fù)擔(dān)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)由施工單位繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加。除此之外,開(kāi)發(fā)商簽訂合同需要上繳印花稅以及在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中因占用土地而需支付的城鎮(zhèn)土地使用稅。2轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)

進(jìn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售階段后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及到的主要稅種為:“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅,但其中的流轉(zhuǎn)稅及其他費(fèi)用都通過(guò)銷售價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。購(gòu)房者則需在承受房產(chǎn)時(shí)繳納契稅、印花稅。當(dāng)買房者將己購(gòu)商品房在存量房市場(chǎng)上再次出售時(shí),也需要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的稅收成本。

3.持有使用環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用,或者購(gòu)房者出于經(jīng)營(yíng)目的,在購(gòu)買商品房之后用于從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng),那么每年需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但由于其稅負(fù)較輕,對(duì)房產(chǎn)持有者的行為影響不大。另外,如果房屋處于閑置狀態(tài)是不需要負(fù)擔(dān)任何稅收的?？傊?在我國(guó),購(gòu)房者在購(gòu)入商品房后,無(wú)論房地產(chǎn)市場(chǎng)是興是衰，其繳

納的稅費(fèi)將不受房地產(chǎn)價(jià)值的影響。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃是在現(xiàn)有稅收政策的明文規(guī)定范圍內(nèi)盡可能地尋找出可以進(jìn)行節(jié)稅安排的空間,同時(shí)需要結(jié)合企業(yè)自身所具備的各項(xiàng)條件以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)資金狀況、會(huì)計(jì)核算規(guī)范程度,在具備可行性的前提下對(duì)既定生產(chǎn)管理方式的合理改變能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)下降。以下介紹的是幾個(gè)常用的籌劃方法：1.組織形式選擇籌劃方法，不同的企業(yè)組織形式所涉及的稅種也有很大得差異；2.稅收優(yōu)惠籌劃方法，企業(yè)在充分掌握其所涉及的國(guó)內(nèi)外有關(guān)稅收的法律法規(guī)及優(yōu)惠政策的前提下,利用己有的條件或者創(chuàng)造條件來(lái)享受稅收優(yōu)惠；3.遞延納稅籌劃方法，納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)安排將納稅期限往后推遲,從而在一定時(shí)間內(nèi)占用資金的貨幣時(shí)間價(jià)值,4.臨界點(diǎn)籌劃方法，在稅法的規(guī)定中,由于累進(jìn)稅率跳躍點(diǎn)、起征點(diǎn)、扣除限額等臨界點(diǎn)的存在,在不同級(jí)次稅率附近往往會(huì)出現(xiàn)由量變到質(zhì)變的飛躍,一旦達(dá)到這些臨界值,就會(huì)引起適用稅率的大幅降低,甚至能夠享受到稅收優(yōu)惠政策。

第三篇：簡(jiǎn)述中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

簡(jiǎn)述中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強(qiáng),越來(lái)越多的中小企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)的重要性,也迫切需要通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在,如何實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)吸引了人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(一)中小企業(yè)自身因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

1、對(duì)稅收政策和稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。片面認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情,與其他部門無(wú)關(guān),或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好,有事可以通過(guò)疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開(kāi)展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識(shí)欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng),很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦年銷售額500余萬(wàn)元,銷售對(duì)象大都是個(gè)體、私營(yíng)企業(yè),由于進(jìn)項(xiàng)抵扣少,一般納稅人稅負(fù)在9%以上。該礦進(jìn)行稅收籌劃,選擇小規(guī)模納稅人身份(征收率3%)。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),按照一般納稅人17%的稅率補(bǔ)繳了少繳稅款,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,企業(yè)損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分,稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此,稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求,稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如,有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策,人為加大成本費(fèi)用,推遲盈利,以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來(lái),而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等,這種本末倒置的做法,對(duì)企業(yè)有百害而無(wú)一利,必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)在稅收實(shí)踐中,過(guò)分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財(cái)務(wù)核算規(guī)范,不科學(xué)的稅收籌劃時(shí)有發(fā)生,表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際,不符合成本效益原則,沒(méi)有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì),缺少全局觀和戰(zhàn)略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、廣告費(fèi)、管理費(fèi)等的區(qū)別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無(wú)聯(lián)系,都以進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、管理費(fèi)等名義與供貨方簽訂合同,人為調(diào)劑收入費(fèi)用,假籌劃,真偷稅,90余萬(wàn)元返還收入只申報(bào)營(yíng)業(yè)稅,而不進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后不但追征了稅款,還給予了相應(yīng)的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜,行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化,投資規(guī)模小,資金、人員少,競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)度差,個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益,往往重經(jīng)營(yíng)、重效益,而忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視,忽視對(duì)國(guó)家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡(jiǎn)單,沒(méi)有太多的管理層次。有的企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,有的獨(dú)資小企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),臨時(shí)從社會(huì)招聘一些兼職會(huì)計(jì),目的就是出出報(bào)表,交交稅,規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)根本無(wú)從談起。有的中小企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、分工不明、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會(huì)計(jì)核算不健全,賬證不完整,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃,其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。

(二)企業(yè)外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策按照目的不同可分為激勵(lì)性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)是合法性,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。首先,稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善,無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng);或者由于客觀情況發(fā)生了變化,稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際作出相應(yīng)的調(diào)整;其次,稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán),客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性;再次,行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。因此,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來(lái)自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué),為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

二、中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言,防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:

(一)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃,規(guī)范會(huì)計(jì)核算。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié),不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過(guò)納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此,中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。

(二)及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,進(jìn)行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點(diǎn),不計(jì)其余,否則也會(huì)功虧一簣。事實(shí)上,全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng),如訂閱《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》《國(guó)、家稅務(wù)總局公報(bào)》、《稅法速遞》等經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊,及時(shí)知曉稅收政策信息,收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況,及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響,準(zhǔn)確把握立法宗旨,適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案,確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),它包含著多方面的專業(yè)知識(shí),如稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng)。因此,要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外,還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí),而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng),籌劃意圖等,在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制,不一定能獨(dú)立完成,可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行操作,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施,從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時(shí),應(yīng)該對(duì)未來(lái)的稅收政策走向有一定的預(yù)測(cè),從而保持籌劃方案相對(duì)的靈活性,以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目,對(duì)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(五)營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事,已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。不同類型且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進(jìn)行稅收籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊。因此,中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解,加強(qiáng)聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。這樣,企業(yè)的稅收籌劃方案才能最終得以實(shí)施。

這里特別要強(qiáng)調(diào)的是,中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解。即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞關(guān)系,并不惜對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行賄賂,讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上睜一只眼,閉一只眼,以達(dá)到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實(shí),在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅,反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

總之,中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn),避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：淺談企業(yè)稅收籌劃

淺談企業(yè)稅收籌劃

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)為了達(dá)到價(jià)值最大化，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要部分。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，是當(dāng)今企業(yè)共同探討的問(wèn)題。本文主要對(duì)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，原則，分類，特點(diǎn)等來(lái)淺談企業(yè)稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計(jì)劃、稅收安排、稅務(wù)規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟(jì)資源由私人部門轉(zhuǎn)到公共部門，改變了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過(guò)征與不征、征多征少來(lái)實(shí)現(xiàn)政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體包括企業(yè)和個(gè)人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行各種決策所應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素。稅收籌劃就是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)或個(gè)人角度來(lái)間就在合法的情況下如何科學(xué)合理地納稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指納稅人在一國(guó)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先合理地安排其經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，將其納稅義務(wù)籌劃在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負(fù)最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負(fù)最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動(dòng)，從而不用交任何稅，稅負(fù)為零，當(dāng)然最小，但也沒(méi)有利潤(rùn)，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一樣，當(dāng)然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時(shí)也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項(xiàng)稅收無(wú)論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)上繳，稅收減少了企業(yè)的利潤(rùn)也就大大降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，若企業(yè)能通過(guò)精心的稅收籌劃安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，則企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也可以得到大大提高。

嚴(yán)格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實(shí)際上主要是指稅收優(yōu)惠政策的使用。稅收籌劃是國(guó)家稅收政策的重要傳導(dǎo)機(jī)制，它并沒(méi)有損害國(guó)家利益，而是落實(shí)國(guó)家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國(guó)從2000年開(kāi)始實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，為了配合這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)施，對(duì)西部投資的符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，2008年新企業(yè)所得稅法是時(shí)候，繼續(xù)保留了這一優(yōu)惠稅率，那么東部地區(qū)的企業(yè)在權(quán)衡人力資源成本和稅收優(yōu)惠政策之后，決定將東部地區(qū)設(shè)立 1 [3]的工廠遷移到西部地區(qū)，從而享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，那么這種戰(zhàn)略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點(diǎn)

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個(gè)特點(diǎn)：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)還沒(méi)有發(fā)生以前，預(yù)先對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的計(jì)劃、安排，從而使其自身稅負(fù)最優(yōu)化，因而它具有前瞻性。戰(zhàn)略性。臺(tái)灣學(xué)者把稅收籌劃成為租稅規(guī)劃，用“規(guī)劃”可能更確切些，體現(xiàn)了其戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性包含全面性和長(zhǎng)久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中來(lái)考察，對(duì)其所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面安排；長(zhǎng)久性指稅收籌劃立足于現(xiàn)在，著眼于將來(lái)，稅收籌劃不僅要針對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機(jī)動(dòng)余地，以對(duì)付未來(lái)稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛(wèi)視順應(yīng)法律精神，利用稅法中又腐案稅收優(yōu)惠、稅收激勵(lì)等稅式支出條款來(lái)進(jìn)行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件、依法治稅；企業(yè)管理人員的節(jié)稅意識(shí)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算健全、規(guī)范；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業(yè)任何活動(dòng)都應(yīng)遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設(shè)計(jì)籌劃方案、查找法律依據(jù)、聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等而發(fā)生的費(fèi)用，收益主要是去的的節(jié)稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開(kāi)，否則得不償失。

2、時(shí)效性原則，稅法不是固定不變的，國(guó)家每年都會(huì)有一些新的稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件出臺(tái)，同時(shí)也會(huì)對(duì)原有的一些法律、法規(guī)、規(guī)章做出修訂、補(bǔ)充、廢止，這就導(dǎo)致不存在一個(gè)一成不變的稅收籌劃方案，任何一個(gè)籌劃方法或方案都具有一定的時(shí)效性；另一方面，企業(yè)每年的經(jīng)營(yíng)狀況也是不斷變化的，因此，企業(yè)必須及時(shí)地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應(yīng)企業(yè)變化了的內(nèi)外部條件。

3、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務(wù)部門的稅收檢查的確認(rèn)，這就要求企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)防范的準(zhǔn)備措施，要能拿出足夠的證據(jù)來(lái)證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據(jù)包括合同、原始憑證、發(fā)票、賬簿、銀行記錄等，同時(shí)也要收集相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等文件，以避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）分類：

1、按稅種進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉(zhuǎn)稅籌劃、所得稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)下對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的籌劃；國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨過(guò)活動(dòng)時(shí)所進(jìn)行的籌劃。

3、按納稅人來(lái)劃分，稅收籌劃可分為個(gè)人或家庭稅收籌劃和企業(yè)稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃還可以從經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)考慮，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程來(lái)分類，如可以分為企業(yè)設(shè)立決策的稅收籌劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)覺(jué)得的稅收籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃、企業(yè)投資決策的稅收籌劃、企業(yè)注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調(diào)整成本法。是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。

折舊計(jì)算法。提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒(méi)有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費(fèi)用列支法。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。

五、稅收籌劃同避稅和節(jié)稅的關(guān)系

討論稅收籌劃時(shí)總是和避稅分不開(kāi)，避稅是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，在不違反稅收法規(guī)的前提下達(dá)到減輕或規(guī)避稅負(fù)的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規(guī)定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來(lái)說(shuō)，某國(guó)出臺(tái)了遺產(chǎn)稅，但是對(duì)直系親屬之間財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為盡管符合稅法規(guī)定，少繳了遺產(chǎn)稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家僅僅開(kāi)征遺產(chǎn)稅而不同時(shí)征收贈(zèng)與稅。再舉例，1696年，英國(guó)用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統(tǒng)治期間開(kāi)征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數(shù)量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國(guó)納稅人為了避稅則盡量少開(kāi)窗戶，少開(kāi)窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說(shuō)避稅是合法的，但是從另一個(gè)方面來(lái)講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區(qū)域，因?yàn)?，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家會(huì)寬容納稅人肆意的影響大稅法權(quán)威性的避稅行為，世界各國(guó)稅法都會(huì)控制相應(yīng)的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規(guī)則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動(dòng)中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在發(fā)現(xiàn)了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補(bǔ)，這就使得避稅的合法性隨著時(shí)間的推移而出現(xiàn)變數(shù)，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標(biāo)是確保交易活動(dòng)既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來(lái)利用稅法中和某些事實(shí)中的某些含糊的地方。法律的含糊性來(lái)源于法律條文本身的含糊之處或?qū)δ硞€(gè)時(shí)間在運(yùn)用時(shí)的含糊性；事實(shí)含糊性源于事實(shí)本身不太清楚，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中就納稅人是否執(zhí)行了獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格常會(huì)和納稅人之間發(fā)生爭(zhēng)議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節(jié)稅也是一個(gè)容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節(jié)稅同稅收籌劃是目的和手段的關(guān)系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節(jié)稅利益，但二者并不是完全是這種關(guān)系，尤其是企業(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃，獲取節(jié)稅利益只是影響企業(yè)戰(zhàn)略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性稅收籌劃的目的不僅是節(jié)稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動(dòng)，減小稅負(fù)，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術(shù)。企業(yè)應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉佳.稅收優(yōu)惠政策對(duì)破產(chǎn)重整的法律調(diào)整及優(yōu)化進(jìn)路[J].稅務(wù)與經(jīng)

濟(jì).2014.（2）

淺談企業(yè)稅收籌劃

班級(jí)：110514

學(xué)號(hào)：20112254

姓名：張?jiān)娪?/p>

指導(dǎo)教師：李中霞

第五篇：淺談施工企業(yè)稅收籌劃

淺談施工企業(yè)稅收籌劃

在我國(guó)，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈是一個(gè)不掙的事實(shí)。施工企業(yè)為了承攬到足夠的施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)、甚至墊資施工的現(xiàn)象也非常普遍，致使施工企業(yè)面臨資金緊張、利潤(rùn)空間小，制約了企業(yè)的健康發(fā)展，本文擬從稅收籌劃方面談一談怎樣緩解施工企業(yè)的資金及利潤(rùn)壓力。

一、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

（一）、把握好合同的簽訂關(guān)。

簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說(shuō)明簽訂合同對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

例一：施工企業(yè)施工任務(wù)不足時(shí)，為了提高設(shè)備的利用效率，會(huì)利用閑置設(shè)備去分包或轉(zhuǎn)包其它企業(yè)的施工任務(wù)。因此在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)是簽訂機(jī)械租賃合同或是簽訂勞務(wù)分包合同要慎重?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，設(shè)備出租行為適用5%的營(yíng)業(yè)稅率。假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進(jìn)設(shè)備為另一施工企業(yè)負(fù)責(zé)箱涵頂進(jìn)作業(yè)，負(fù)責(zé)頂進(jìn)方要完成箱涵內(nèi)的出土、架空、頂進(jìn)作業(yè)，另一方負(fù)責(zé)箱涵預(yù)制作業(yè)。假設(shè)合同金額為1000萬(wàn)元，簽訂合同時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門的會(huì)審，簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同。按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實(shí)際上述合同性質(zhì)屬于勞務(wù)分包工程合同，應(yīng)采用建筑安裝企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營(yíng)業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設(shè)備租賃合同使用千分之一稅率計(jì)10000000*0.001=10000元；簽訂勞務(wù)分包合同適用萬(wàn)分之三稅率計(jì)10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。

例二：盡量不簽甲供料合同。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒(méi)有記入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。施工企業(yè)不但得不到應(yīng)得的工程結(jié)算價(jià)款，還有可能使施工企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同是包工不包料合同，應(yīng)如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額呢？作為計(jì)稅基數(shù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程耗用的材料價(jià)值在內(nèi)，那么，工程耗用材料價(jià)值是按照實(shí)際使用材料的實(shí)際成本或預(yù)算成本，還是按照預(yù)算需用材料的預(yù)算成本呢？本人認(rèn)為應(yīng)該按照施工預(yù)算材料使用數(shù)量的預(yù)算價(jià)格確定。因此，簽訂甲供料合同時(shí)，首先按照包工包料合同辦法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，然后再扣除材料的預(yù)算價(jià)格作為合同金額。

（二）、掌握建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入

和費(fèi)用，確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加，建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天?，F(xiàn)實(shí)是發(fā)包單位往往不及時(shí)與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，而施工單位又要按完工百分比法確認(rèn)收入，如果按照會(huì)計(jì)確認(rèn)收入進(jìn)行納稅申報(bào)，就等于提前納稅浪費(fèi)了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，需掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、企業(yè)所得稅籌劃

（一）、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；固定資產(chǎn)的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)組資以便及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤(rùn)、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

(二)、控制固定資產(chǎn)修理支出金額

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)日常修理支出直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)改良支出，在固定資產(chǎn)尚未提足折舊前，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產(chǎn)改良支出的具體條件為

1、發(fā)生修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%；

2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)二年以上；

3、經(jīng)過(guò)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出金額，避免固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，使修理費(fèi)用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）、合理安排子公司的施工任務(wù)

不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）、合理分配總部的管理費(fèi)用

稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以應(yīng)分?jǐn)偨o下屬公司，但是稅法沒(méi)有規(guī)定具體的支付標(biāo)準(zhǔn)。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

三、個(gè)人所得稅籌劃

施工企業(yè)目前對(duì)工程項(xiàng)目多采用目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法，待項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目施工單位進(jìn)行全面考核，根據(jù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲；公司本部工資考核根據(jù)公司任務(wù)開(kāi)發(fā)、施工產(chǎn)值、安全質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)完成情況決定年終獎(jiǎng)金。2005年1月國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整。9號(hào)文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）、先將納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金按全年進(jìn)行平均，按其平均數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除限額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率及速算扣除數(shù)。

（二）、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，9號(hào)文件的出臺(tái)使個(gè)人應(yīng)納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會(huì)多增加支出而個(gè)人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金，當(dāng)月工資新近收入超過(guò)費(fèi)用扣除限額，按照國(guó)稅發(fā)9號(hào)文件計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為6000*5%-0=300元，稅后收益為6000-300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6300元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅6300*10%-25=605元，稅后收益為

6300-605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6400元，則納稅人的稅后收益為6400-6400*10%-25=5785元?？梢钥闯霆?jiǎng)金的增加并沒(méi)有使職工稅后收益增加，有時(shí)反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應(yīng)避免在這個(gè)范圍內(nèi)發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金。那么，怎樣計(jì)算出這一區(qū)間范圍呢？

從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，計(jì)算年終一次性發(fā)放6000元獎(jiǎng)金適用5%稅率和適用10%稅率時(shí)稅后收益的差額，適用5%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*%=5700元，適用10%稅率時(shí)稅后收益為6000-6000*10%-25=5425元，差額為275元。275/1-10%=305.55元，假如年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金6305.55元，則稅后收益為6305.55-6305.55*10%-25=5700

元，在該點(diǎn)上稅后收益和6000元的稅后收益相等，在6000元和6305.55范圍內(nèi)發(fā)放年終獎(jiǎng)金稅后收益均小于6000元時(shí)的稅后收益，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計(jì)算公式，稅收臨界點(diǎn)上適用本級(jí)和高級(jí)稅率的差額/1-高一級(jí)稅率。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作，避免不必要的納稅調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過(guò)程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額；當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用不能及時(shí)列銷而計(jì)入下一納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定其不屬于本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時(shí)與提供勞務(wù)單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，賬面存在大量預(yù)提費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)在隨意調(diào)整利潤(rùn)，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過(guò)合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，稅收籌劃工作要想落到實(shí)處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)盈利，而且可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。