淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤、充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標(biāo)。施工企業(yè)是一個(gè)競爭激烈的行業(yè)，面臨資金緊張，籌資困難，利潤率低等壓力，合理地進(jìn)行稅收籌劃可有效緩解施工企業(yè)資金、利潤方面的壓力。

關(guān)鍵字：施工企業(yè)

稅收

籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時(shí)減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃顯得尤為重要。

一、合理簽訂施工合同，有效籌劃營業(yè)稅

簽訂不同的合同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)水平，舉例說明簽訂合同對企業(yè)稅負(fù)的影響。在工程施工中，某項(xiàng)工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機(jī)、裝卸機(jī)的施工單位完成。該工程由施工企業(yè)A承攬后又將土石方工程轉(zhuǎn)由機(jī)械租賃B公司承接。如雙方合同約定租賃臺(tái)班費(fèi)總價(jià)200萬元。因?yàn)槭┕て髽I(yè)A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，那么應(yīng)納營業(yè)稅就是200*3%=6萬元。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應(yīng)稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅就為10萬元。簽訂租賃合同的印花稅為合同金額的千分之一：200萬*0.1%=0.2萬元，簽訂分包合同則使用萬分之三的稅率：200萬*0.03%=0.06萬元，有此可見，節(jié)約營業(yè)稅：10-6=4萬，印花稅：0.2-0.06=0.14萬，如再加上營業(yè)稅金附加，節(jié)約的稅金應(yīng)引起足夠的重視。另外，應(yīng)盡量不簽甲供料合同，營業(yè)稅法規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程以收取的料工費(fèi)全額為營業(yè)額。甲供料合同不僅施工企業(yè)得不到應(yīng)得的取費(fèi)，因?yàn)槭┕ゎA(yù)算間接費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按照直接費(fèi)的一定比例計(jì)算的，甲供料合同中甲方供應(yīng)材料價(jià)值沒有記入工程直接費(fèi)，降低了取費(fèi)基數(shù)，致使按照直接費(fèi)取費(fèi)的計(jì)劃利潤、營業(yè)稅及附加等取費(fèi)低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，還有可能使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。

二、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行所得稅籌劃。

施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，不應(yīng)采用高于稅法的年限。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。施工企業(yè)A為了更好的完成這次施工任務(wù)，決定采購一項(xiàng)大型的機(jī)械設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限是15年，但是計(jì)入固定資產(chǎn)的時(shí)候，該項(xiàng)設(shè)備的折舊年限是10年。這樣，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用進(jìn)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，也取得了資金的時(shí)間價(jià)值。另外取得固定資產(chǎn)要及時(shí)提取折舊，稅法及會(huì)計(jì)制度均規(guī)定，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對工程項(xiàng)目的安全、工期、質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自己項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，影響固資折舊的及時(shí)提取，虛增當(dāng)期利潤、增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，使購置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

三、規(guī)范分包管理，做好稅收抵減項(xiàng)目

按照《合同法》的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

為了維護(hù)國家權(quán)益，簡化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時(shí)足額入庫，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅以外，分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務(wù)人，在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳應(yīng)納的稅款，按規(guī)定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進(jìn)行處罰。對總承包方來說，其建筑工程營業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申報(bào)；對分包方來說，也必須對當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營業(yè)稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。

值得一提的是，由于財(cái)務(wù)人員對分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)可能有偏差，甚至施工企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致，在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī)范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

四、個(gè)人所得稅籌劃

利用計(jì)稅依據(jù)及稅率的稅收籌劃。個(gè)人所得稅中對工資等項(xiàng)目均有一定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應(yīng)盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節(jié)稅。舉例說明：

王某為某企業(yè)的財(cái)務(wù)科員，月工資收入2500元，企業(yè)季度獎(jiǎng)給其4500元。此處可以3個(gè)月時(shí)間做一下比較。若王某在12月份一次性領(lǐng)取4500元獎(jiǎng)金，那么王某12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（現(xiàn)準(zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元／月）：

12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。

1月份未達(dá)到扣除費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納個(gè)人所得稅為零。

2月份同一月份。

這樣，王某3個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次領(lǐng)取季度獎(jiǎng)金，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

12月份應(yīng)納所得稅為（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。

1月份、2月份所納個(gè)稅同12月份一樣均為15元。

3個(gè)月共納稅款45元，這樣，通過籌劃后王某可以共少繳個(gè)人所得稅稅款200元。此例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)也可利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶，歸職工個(gè)人所有。舉例說明：某公司目前住房公積金單位和個(gè)人的繳存比例都是11%。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。根據(jù)以上條件，可以利用住房公積金進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)控制制度不完善，也有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其認(rèn)定為白條而要求企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所的額。在稅務(wù)籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個(gè)方面，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，將籌劃工作落到實(shí)處。通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)盈利，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競爭能力。