第一篇：稅收籌劃 第三章作業(yè)答案

1.請(qǐng)簡述稅收籌劃各技術(shù)的籌劃運(yùn)用點(diǎn)有哪些？

（1）減免稅技術(shù)：使納稅人成為免稅人、從事減免稅活動(dòng)、征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象；（2）分割技術(shù)：一個(gè)納稅人所得分成多個(gè)納稅人所得或者分成多個(gè)納稅事項(xiàng)（應(yīng)、減、免、非）；（3）扣除技術(shù)：利用稅收優(yōu)惠增加扣除項(xiàng)目、擴(kuò)大扣除限額、調(diào)整扣除額的各個(gè)時(shí)期分布（4）稅率差異技術(shù)：充分利用地區(qū)差異、行業(yè)差異、產(chǎn)品差異、不同類型企業(yè)等稅率差異；（5）抵免技術(shù)：充分利用國外所得已納稅款、固定資產(chǎn)購置等鼓勵(lì)性質(zhì)抵免政策使應(yīng)納稅款最低化；（6）退稅技術(shù)：利用國家對(duì)某些投資和已納稅款的退稅規(guī)定，盡量爭取退稅待遇和使退稅額最大化或提早讓稅務(wù)局退多交、多征稅款獲得時(shí)間價(jià)值；（7）延期納稅技術(shù)： 在許可范圍內(nèi)，盡量推遲申報(bào)和納稅期限，利用無息繳稅資金，打時(shí)間差；（8）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)：利用存貨計(jì)價(jià)選擇、折舊計(jì)提方法、充分列支費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入等會(huì)計(jì)手段獲得節(jié)稅收益。

2.請(qǐng)簡述企業(yè)利息費(fèi)用的籌劃思路和具體籌劃方法？ 籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支

具體方法：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息費(fèi)用，超標(biāo)部分可轉(zhuǎn)為借款手續(xù)費(fèi)； 在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，部分利息可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支；

業(yè)務(wù)往來企業(yè)互相拆借的利息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等列支。

3.請(qǐng)簡述企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃思路和具體籌劃方法？

籌劃思路：將賬面列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在合理范圍，將超標(biāo)的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。

具體方法：贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用列支； 超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可作為會(huì)議經(jīng)費(fèi)，通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支。

注意：在依據(jù)、程序等方面要事前考慮周全，以滿足傭金或會(huì)議經(jīng)費(fèi)方面的基本要求。

4.分公司與子公司在稅收籌劃的區(qū)別？

子公司與分公司由于他們的法律地位不同，他們稅收待遇是不同的。充分利用稅收的這種“差別待遇”，能為企業(yè)獲得最大的利潤，在公司經(jīng)營組織形式的籌劃中。主要應(yīng)考慮分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況，首先母公司應(yīng)先預(yù)計(jì)公司在異地的營業(yè)活動(dòng)處于什么階段，如果處于虧損階段，母公司就可在該地設(shè)立一個(gè)分公司，使該地的虧損能在奎總納稅時(shí)減少母公司應(yīng)納的稅收；如果處于盈利階段，為了充分享受異地稅收優(yōu)惠政策——繳納低于母公司所在地的稅款，就有必要建立一個(gè)子公司，使子公司的累積利潤可以得到遞延納稅的好處。5.某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17 ％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2014年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350 萬元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利？（提示：運(yùn)用稅收減免技術(shù)）參考答案：

與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。

公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13 ％的進(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)施籌劃前：假定2013 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收人為500 萬元，則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×17％一（13+ 8)=64（萬元）

稅負(fù)率＝64?100%?12.8% 500 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350 萬元，其他資料不變。則：

應(yīng)納增值稅稅額＝500×l7%-(350×13%+8)=31.5（萬元）

稅負(fù)率＝31.5?100%?6.3% 500 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32.5（萬元）

6.某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)立了歌舞廳對(duì)外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入300萬元，餐廳收入100萬元，歌舞廳收入100萬元，已知服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請(qǐng)問該賓館如何對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃？（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

籌劃前：如果賓館未分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目，則使用高稅率，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅為：

（300+100+100）*20%=100（萬元）

籌劃后：如果賓館分別核算不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，則該賓館應(yīng)納營業(yè)稅為：

（300+100）*5%+100*20%=40（萬元），分別核算可以節(jié)省100-40=60（萬元），所以該賓館應(yīng)分別核算不同稅目的收入。

7.康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點(diǎn)歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水煙酒等商品收入50萬元左右，歌舞城總營業(yè)額合計(jì)250萬元左右，其水煙酒等商品銷售收入占總營業(yè)額不足50%，統(tǒng)一繳納營業(yè)稅。請(qǐng)進(jìn)行稅收籌劃（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）參考答案：

方案一：未進(jìn)行籌劃：應(yīng)納稅額=（50+150+50）*20%=50（萬元）

方案二：歌舞城將銷售水煙酒的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨(dú)立成一家獨(dú)立核算的文藝公司，超市屬小規(guī)模納稅人

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=50*20%+150*3%=14.5（萬元）應(yīng)繳納增值稅稅額=50*3%=1.5（萬元）應(yīng)納稅額合計(jì)=14.5+1.5=16（萬元）

8.某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收人為1170 萬元（含稅銷售額），并取得售后培訓(xùn)收人117 萬元（含稅銷售額），購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100 萬元。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。（提示：運(yùn)用分割技術(shù)）

籌劃前：根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009 年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：

應(yīng)納增值稅銷售額＝1170?1?17%117?1100（萬元）

1?17%［注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷件范圍，根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收人應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額＝含稅銷售額。］

1?增值稅稅率應(yīng)納增值稅稅額＝11OO×l7 ％-100 = 87（萬元）

籌劃后：如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5 %，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝117×5% = 5.85（萬元）設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額＝

1170?17%-100?70（萬元）

1?17%共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅＋增值稅）稅額＝5.85+70 = 75.85（萬元）籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款＝87-（70+5.85)= 11.15（萬元）

9.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2014年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？（提示：運(yùn)用稅率差異技術(shù)）參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 ％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 000×20 ％＝38 000（元）

王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 000-3500×12)×5 ％= 500（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-500 = 51500（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000-100 000-3500×l2)×20％-3750=5850（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利32650元（84150 一51500）。

第二篇：稅收籌劃作業(yè)

某商場商品銷售利潤率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

將商品以7折銷售；

凡是購物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品(成本為18元)； 凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，從稅收的角度，該商場應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？

甲乙兩個(gè)企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行，主要從事機(jī)械配件加工及銷售業(yè)務(wù)。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為35萬元；乙企業(yè)年銷售額為49萬元，年購進(jìn)項(xiàng)目金額為44萬元（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票）。

提問：分析案例，提出可以節(jié)稅的方案并用計(jì)算說明。

【解】： 納稅籌劃前：

甲乙企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。

甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅40×3%＝1．2萬元 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅49×3%＝1．47萬元

兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為1．2+1．47＝2．67萬元。為了減輕增值稅稅負(fù)，甲乙兩個(gè)企業(yè)可以考慮合并。因?yàn)榧滓移髽I(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理： 甲企業(yè)的不含稅增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較低.乙企業(yè)不含稅增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率17.65%。選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額89萬元（＞80萬元），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：

（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（萬元）可見，合并后可減輕稅負(fù)：2.67－1.45＝1.22（萬元）

第三篇：稅收籌劃作業(yè)

2014 年 4 月 ２2 日

作業(yè)

（二）2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品?，F(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

解：R=小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)/一般納稅人的含稅價(jià) 依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)。

從含稅價(jià)格比率方面考慮, 某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)或C企業(yè)。由于B企業(yè)與C企業(yè)的不含稅價(jià)格是一樣的，對(duì)于某生產(chǎn)企業(yè)來說，其稅后現(xiàn)金凈流量是一樣的。考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

解：假設(shè)銷售商品對(duì)應(yīng)的成本為A，無折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負(fù)=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負(fù)=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)并不足以補(bǔ)償讓利損失，只能部分補(bǔ)償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。

第四篇：稅收籌劃作業(yè)2016

鄭州大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育《稅收籌劃》課程考核要求

說明：本課程考核形式為提交作業(yè)，完成后請(qǐng)保存為WORD 2003格式的文檔，登陸學(xué)習(xí)的平臺(tái)提交，并檢查和確認(rèn)提交成功（能夠下載，并且內(nèi)容無誤即為提交成功）。

一． 作業(yè)要求

1.簡答題答案字?jǐn)?shù)不得低于100字。

2.案例題必須有詳細(xì)分析步驟,可以結(jié)合工作經(jīng)歷，自由發(fā)揮。二． 作業(yè)內(nèi)容

1.簡答題（每題20分，共80分）。（1）請(qǐng)歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？

答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖

1.掌握納稅人的情況。

納稅人的情況一般包括家庭狀況、收入情況等；組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史等。

2.籌劃意圖。現(xiàn)實(shí)利益與長遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料。

對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類。

（二）進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估與剖析。

納稅籌劃前，對(duì)籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評(píng)估非常必要，通過納稅評(píng)估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會(huì)計(jì)處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。

（三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實(shí)施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計(jì)算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實(shí)施方案

6.進(jìn)行方案實(shí)施跟蹤和績效評(píng)價(jià)

在納稅籌劃實(shí)施過程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實(shí)現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)估，合理方案要據(jù)理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對(duì)銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃：

1）注意價(jià)外收費(fèi)

價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價(jià)格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，就可以按折扣后計(jì)算應(yīng)稅銷售額，而采用實(shí)物折扣銷售方式，則不能扣減折扣額，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。3）把好自產(chǎn)自用關(guān) 自產(chǎn)自用用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的，自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)免納增值稅。因此，盡可能將自產(chǎn)的貨物，用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工，可減少或延緩對(duì)外銷售，達(dá)到節(jié)稅或緩稅的目的。

4）及時(shí)沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額

納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的價(jià)款和增值稅額，應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷售收入和銷項(xiàng)稅額中抵扣，避免無謂的納稅。

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅額交納有何特點(diǎn)？

答：1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

收加工費(fèi)、代墊輔料。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。

但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)。

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。

委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的 其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。

（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點(diǎn)，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 答：房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象時(shí)房屋。房產(chǎn)稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、及工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋征稅。房產(chǎn)稅根據(jù)經(jīng)營使用方式規(guī)定不同的征收征稅方式，對(duì)于自用的房屋，按房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，稅率為1.2%，對(duì)于出租的房屋，按租金的收入征稅，稅率為12%。

通過以上敘述，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行房產(chǎn)稅的稅收籌劃

1、依據(jù)征稅范圍進(jìn)行稅收籌劃。

對(duì)于地段依賴性不是很大的企業(yè)，可以把辦公、生產(chǎn)、倉庫等設(shè)置在房產(chǎn)稅的征稅范圍之外，以此來減少企業(yè)的稅負(fù)。

2、依據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

對(duì)于出租的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的用途進(jìn)行分別籌劃。

（1）、合理分解租金收入?，F(xiàn)在的企業(yè)出租房產(chǎn)時(shí)，往往把房產(chǎn)內(nèi)的生產(chǎn)設(shè)備，辦公用品、附屬用品等打包一起出租，這無形之中增加了房產(chǎn)的租金，增加了企業(yè)的稅負(fù)，像這樣的企業(yè)，可以把房產(chǎn)和其他附屬物分割開來分別計(jì)算租金，合理降低企業(yè)的房產(chǎn)稅。（2）通過管理企業(yè)轉(zhuǎn)租。對(duì)于和在一起辦公的關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以先以較低的價(jià)格租賃給關(guān)聯(lián)企業(yè)，再通過關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外出租，轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)按稅法的規(guī)定是不征收房產(chǎn)稅的。

3、依據(jù)計(jì)征方式分別進(jìn)行籌劃。

在租賃價(jià)格持續(xù)走高的情況下，而房產(chǎn)的賬面價(jià)值卻很低，在這樣的情況下，對(duì)于企業(yè)的房產(chǎn)，可以從以下方式進(jìn)行稅收籌劃。（1）將出租變?yōu)橥顿Y。出租是按租金的12%征收，變?yōu)橥顿Y后，依據(jù)房產(chǎn)的賬面扣除原值的一部分作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2%。如果后者計(jì)算的房產(chǎn)稅遠(yuǎn)低于按出租計(jì)算的房產(chǎn)稅，可以為企業(yè)節(jié)省部分稅負(fù)。

（2）、將出租變?yōu)閭}儲(chǔ)管理。這樣也將以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值作為征收依據(jù)。

4、依據(jù)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

可以將房產(chǎn)出租給個(gè)人作為居住用，按稅法的規(guī)定這樣的稅率減按4%征收。另外在房產(chǎn)大修停用半年以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在大修期間可以免稅。

2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值500萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià)900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請(qǐng)你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點(diǎn)。

答：當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯

人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價(jià)格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過以上案例可以看出,對(duì)于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對(duì)于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第五篇：稅收籌劃答案第二章

第2章 稅收籌劃的類型與范疇

復(fù)習(xí)題

1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個(gè)類型對(duì)納稅人提出了怎樣的要求？請(qǐng)舉例說明。

答：（1）納稅人在稅收籌劃活動(dòng)中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。

（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)稅收體制和規(guī)范有正確地認(rèn)識(shí)與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。

規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對(duì)其經(jīng)營、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才?，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化目的。

與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況與特點(diǎn)，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺(tái)的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。

（3）舉例略。

2．從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？

答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。

針對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時(shí)據(jù)法力爭，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。

3．企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？

答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為。在此過程中，企業(yè)并非有意識(shí)地通過少繳應(yīng)納稅款，來牟取不正當(dāng)利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為，有關(guān)企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)輕重存在差異。對(duì)納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)納稅人無意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務(wù)處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

4．為什么說規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問題？

答：規(guī)避額外稅負(fù)所展示的是一個(gè)“循規(guī)蹈矩”并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對(duì)納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。因此，規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。

5．在當(dāng)今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時(shí)機(jī)，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的哪個(gè)階段進(jìn)行？

答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動(dòng)開始之前，就根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)可能涉及的稅務(wù)問題來安排企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生之后，才對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果涉稅問題進(jìn)行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在經(jīng)營活動(dòng)開始之前進(jìn)行。

6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認(rèn)為這樣的劃分對(duì)嗎？

答：國家稅收政策除具財(cái)政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財(cái)政收入職能之外的職能的實(shí)現(xiàn)，都有賴于納稅人積極的稅收籌劃。盡量避免制定過于具體的稅收法規(guī)，就是為了給納稅人提供合理的稅收籌劃空間。但這樣做是，以美國稅收政策導(dǎo)向明確且稅收制度設(shè)計(jì)合理為前提條件的。相比美國稅收法規(guī)，我國稅收法規(guī)的制定過于具體，經(jīng)常對(duì)一個(gè)具體企業(yè)出臺(tái)一項(xiàng)稅收規(guī)定，造成行內(nèi)其他企業(yè)往往無法應(yīng)用相關(guān)政策規(guī)定。同時(shí)，我國稅收政策導(dǎo)向雖然有所明確，但制度設(shè)計(jì)還不夠合理，往往造成納稅人稅收籌劃的結(jié)果與稅收政策的導(dǎo)向相違背。

7．了解并說明我國一項(xiàng)稅收改革法案的制定過程，討論納稅人爭取有利的稅收政策的途徑在哪里？ 答：1994年，我國全面推行了增值稅改革，油田企業(yè)原油產(chǎn)品因此由產(chǎn)品稅改征增值稅。但油田企業(yè)很快就發(fā)現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)上升了，油田產(chǎn)品綜合稅負(fù)由稅制改革前的6.9％猛增到13.8％。針對(duì)這種狀況，石油部門組織了一批專家研究增值稅改革對(duì)石油業(yè)的影響，研究結(jié)論認(rèn)為此次增值稅改革將阻礙石油行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并將有關(guān)報(bào)告提交到財(cái)政部與國家稅務(wù)總局，建議允許油田企業(yè)扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，基本保持稅改前稅負(fù)水平。經(jīng)過仔細(xì)審查與分析，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)同油田企業(yè)的建議，于2000年1月1日聯(lián)合發(fā)《油田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》﹙財(cái)稅字﹝2000﹞32號(hào)﹚。至此，油田企業(yè)爭取有利政策的稅收籌劃取得了成功，行業(yè)稅負(fù)得到了明顯下降。

納稅人取有利的稅收政策的途徑包括：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人民代表大會(huì)討論。練習(xí)題

1．張某將自有的一間臨街店鋪無償借給大學(xué)同學(xué)劉某做生意，未收取任何的租金費(fèi)用，因此張某也就沒申報(bào)個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況后，向張某下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金，并處以罰款。討論：

（1）張某為何會(huì)被處以罰款？

（2）這是屬于哪一層次的稅收籌劃工作沒有做好？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，張某將自有店鋪無償借給大學(xué)同學(xué)劉某使有，由于未取得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，可以不用繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。但張某的這種經(jīng)濟(jì)行為涉及到房產(chǎn)稅問題。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》﹙[86]財(cái)稅地字第008號(hào)﹚第七條的規(guī)定，店鋪無償使用人劉某應(yīng)代為繳納房產(chǎn)稅。由于劉某并未代繳房產(chǎn)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例 》的規(guī)定，自然責(zé)令其補(bǔ)繳房產(chǎn)稅和滯納金。

很顯然，張某的初級(jí)稅收籌劃沒有做好。要避免類似的損失，張某應(yīng)與劉某進(jìn)行協(xié)商，并到相關(guān)部門辦理手續(xù)，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

2．某納稅人擁有設(shè)在不同地區(qū)的兩家獨(dú)立的公司。適用的企業(yè)所得稅率甲公司為33%，而乙公司為15%。納稅人籌劃將甲公司產(chǎn)品以成本價(jià)賣給乙公司，再由乙公司按照正常價(jià)格出售。假設(shè)這一行為導(dǎo)致甲公司的收入減少10萬元，乙公司的收入相應(yīng)增加10萬元。該行為給納稅人帶來的影響是什么？這是否屬于中級(jí)稅收籌劃？稅收征管機(jī)構(gòu)可能會(huì)怎樣認(rèn)定這一情況？

答：根據(jù)題意，納稅人整體可少繳稅款1.8萬元﹙33%×10-15%×10﹚，但納稅人的這種做法不屬于稅收籌劃。甲公司與乙公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來行為屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，影響了關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照獨(dú)立交易的原則來調(diào)整甲、乙公司的應(yīng)納稅所得額。納稅人需補(bǔ)繳稅款1.8萬元。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，對(duì)補(bǔ)繳的稅款加收利息。

3．張某在某市中心地段有一家餐廳，由于人流充足，生意很是紅火。張某因身體狀況不佳無力打理，遂由吳某承租下來。在承租合同中規(guī)定，吳某每年向張某支付20萬元的承包費(fèi)，其他的經(jīng)營成果都?xì)w吳某所有。吳某在承包后，并未改變?cè)摬蛷d的名稱和變更工商登記，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營。一年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向張某發(fā)出了企業(yè)所得稅限期繳納通知書。張某辯解道，承租合同中明確規(guī)定除收取承包費(fèi)外一切事宜都由吳某承擔(dān)。你認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)由誰承擔(dān)？造成了哪一方的額外稅負(fù)？這一問題應(yīng)該怎樣避免？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1997]8號(hào)）第一條的規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)名稱、未辦理變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。在本案例中，雖然張某將餐廳承租給吳某，但由于吳某沒有改變?cè)摬蛷d的名稱和變更工商登，并仍按照原餐廳的名義經(jīng)營。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅發(fā)

[1997]8號(hào)文件，要求張某按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在本案例中，顯然被承租人張某承擔(dān)了額外稅收負(fù)擔(dān)。張某想要避免額外稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)要求者承租人吳某改變餐廳名稱，并另進(jìn)行工商登記；或者張某承擔(dān)稅款，但適當(dāng)提高承包費(fèi)。

4．深圳市福田區(qū)一私營公司主要從事投資、融資、證券交易等業(yè)務(wù)，因多方原因，于2005年下半年開始申請(qǐng)注銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)就其經(jīng)營期間的賬務(wù)展開稽查，查出其向另一家公司的借款及支付的利息費(fèi)用，未索取發(fā)票和銀行利息單入賬，而是以對(duì)方開具的收據(jù)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)遂做出調(diào)整應(yīng)納企業(yè)所得稅的規(guī)定，并對(duì)其處以一倍罰款，責(zé)令其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬元1。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確？

（2）該企業(yè)強(qiáng)調(diào)可以通過銀行提供的信息確認(rèn)這筆借款和利息的真實(shí)性。但稅務(wù)人員認(rèn)為，銀行提供的信息只能反映資金的流向，不能作為稅前扣除的依據(jù)。你認(rèn)為該企業(yè)的行為是否為偷稅？

答：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是正確的。根據(jù)稅法規(guī)定，沒有取得銀行利息單或發(fā)票的，利息支出費(fèi)用不得在所得稅稅前列支。如果企業(yè)把該利息支出在所得稅前進(jìn)行列支，可被認(rèn)為在賬簿上多列支出，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，企業(yè)的這種行為是偷稅行為。

（2）如果該公司確認(rèn)貸款企業(yè)按稅法規(guī)定如數(shù)繳納了該筆利息收入的應(yīng)納稅款，并取得貸款企業(yè)對(duì)于該筆利息收入的繳稅憑證，證明未給國家造成損失，可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)重新稽查。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核，證明該筆利息收入已繳納相關(guān)稅款，撤銷其繳納應(yīng)補(bǔ)稅款、罰款、滯納金合計(jì)50萬元處罰，也會(huì)對(duì)該公司做出“未按規(guī)定取得合理發(fā)票入賬”處理，并處以罰款。

5．某投資開發(fā)公司2006年有兩個(gè)投資項(xiàng)目，一是5年期國債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設(shè)債券，年利率為3.65%。從稅后收益來考慮，應(yīng)該投資哪個(gè)項(xiàng)目？

答：我國國債利息免征企業(yè)所得稅，而鐵路建設(shè)債券的利息要繳納企業(yè)所得稅，即稅后年利率為3.65%×（1－33％）＝2.45％。雖然鐵路建設(shè)債券的名義年利率高于國債，但實(shí)際稅后利率要低于國債利息0.69％（3.14％－2.45％）。當(dāng)鐵路建設(shè)債券的年利率達(dá)到3.14％÷（1－33％）＝4.69％時(shí)，才能與國債的稅后收益相等。

2008年，我國已實(shí)行新的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)所得稅稅率為25%。在2008年以后，當(dāng)其他債券的年利率達(dá)到3.14÷（1-25%）＝4.19%時(shí)，才能與國債的稅后收益相等。

6．某公司（增值稅小規(guī)模納稅人）有一單獨(dú)地下建筑，造價(jià)約600萬元。2005年初，該公司就其用途有三種考慮：一是作為生產(chǎn)車間，每年可生產(chǎn)產(chǎn)品50萬元，需要支付員工工資6萬元；二是當(dāng)倉庫，替另一公司存放貨物，每年可收保管費(fèi)46萬元，同時(shí)支付員工工資2萬元；三是出租給另一公司，每年可收取租金44萬元，不需要支付任何工資費(fèi)用。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年的企業(yè)所得稅前收益。

在2005年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅

【2005】181號(hào)），對(duì)地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅問題作出明確規(guī)定。請(qǐng)上網(wǎng)查找并認(rèn)真閱讀該政策規(guī)定，假設(shè)基本情況同上，房產(chǎn)稅的扣除比例為30%，討論此時(shí)哪種情況公司收益最高。

答：在2005年時(shí)： 1 陳敏.委托中介辦稅“省”了50萬元.中國稅務(wù)報(bào),2006.12.4方案一：應(yīng)納增值稅50÷（1+6%）×6%=2.83（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.83×（7%+3%）=0.28（萬元），合計(jì)納稅3.11萬元，稅后收入為46.89萬元。

方案二：應(yīng)納營業(yè)稅46×5%=2.3（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.3×（7%+3%）=0.23(萬元)，合計(jì)納稅2.53萬元，稅后收入為43.47萬元。

方案三：應(yīng)納營業(yè)稅44×5%=2.2（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加2.2×（7%+3%）=0.22（萬元），合計(jì)納稅2.42萬元，稅后收入為41.58萬元。

方案三稅負(fù)最低，而方案一稅后收益最高。但考慮到方案一要支付員工工資6萬元，方案二要支付員工工資2萬元，而方案三不必投入任何人力物力，則實(shí)際上方案三最優(yōu)。公司應(yīng)該執(zhí)行方案三。

根據(jù)我國有關(guān)稅法的規(guī)定，地下建筑依用途不同而繳納不同的房產(chǎn)稅（財(cái)稅〔2005〕181號(hào)）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；地下建筑自用，則要看地下建筑是否與地上房屋相連，如果相連，則“應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅”；即使不相連，也要區(qū)分是工業(yè)用途還是商業(yè)和其他用途，依房屋原價(jià)運(yùn)用不同的比例折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值，工業(yè)用途房屋原價(jià)折算成應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為50％～60%，商業(yè)和其他用途折算比例為70％～80％。因此，該公司在進(jìn)行稅負(fù)與稅收收益測算時(shí)，必須計(jì)算房產(chǎn)稅。三個(gè)方案的稅負(fù)和稅后收入分別如下：

方案一：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×50%=300（萬元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為300×（1－30%）×1.2%=2.52（萬元）；合計(jì)納稅5.82萬元；稅后收入為44.18萬元。

方案二：應(yīng)稅房產(chǎn)原值為600×70%=420（萬元），應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為420×（1－30%）×1.2%=3.528（萬元）；合計(jì)納稅6.058萬元；稅后收入為39.942萬元。

方案三：應(yīng)繳納房產(chǎn)稅44×12%=5.28（萬元），合計(jì)納稅7.7萬元，稅后收入為36.3萬元。

可以看出，由于地下建筑繳納房產(chǎn)稅，該公司稅負(fù)發(fā)生了變化：出租最高，倉儲(chǔ)次之，車間最低。方案三與方案一的稅后收益差距拉大，即使支付員工工資后，方案一收益仍最高，因此公司決定用于生產(chǎn)車間。

這說明新的稅收政策出臺(tái)，往往意味著新的籌劃契機(jī)。納稅人一定要根據(jù)自己的切實(shí)情況結(jié)合稅負(fù)大小來決定地下建筑的使用情況，賬算清楚了，才可以獲得最大收益。

7．杭州一家頗具規(guī)模的汽車銷售公司，同時(shí)經(jīng)銷幾個(gè)品牌的轎車。2005新引進(jìn)了某著名品牌轎車，銷量特別好，僅一年購進(jìn)該品牌轎車支出差不多達(dá)上億元。但是由于該公司不屬于該品牌轎車專賣店性質(zhì)的經(jīng)銷商，不能從該品牌廠方獲得購進(jìn)汽車的增值稅專用發(fā)票。對(duì)非專賣店性質(zhì)經(jīng)銷商銷出去的汽車，廠方只能將發(fā)票直接開給最終用戶。這樣，就造成杭州這家汽車銷售公司購進(jìn)該品牌轎車時(shí)，無法取得相應(yīng)的合法購貨憑證，從而使得其2005高達(dá)上億元的購貨支出無法入賬，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2。這一問題是不是屬于初級(jí)稅收籌劃的內(nèi)容，請(qǐng)考慮該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？

答：不屬于初級(jí)稅收籌劃的內(nèi)容，因?yàn)椴⒉皇怯捎诩{稅人自身稅務(wù)處理錯(cuò)誤造成多繳稅款，而是根本無法取得增值稅專用發(fā)票。

汽車經(jīng)銷商為了追求利潤最大化，需在事前進(jìn)行優(yōu)化納稅方案。根據(jù)題意，汽車經(jīng)銷商如果在事前確定采用代購貨物處理方法，可以達(dá)到利潤最大化目的。汽車經(jīng)銷商代購貨物需滿足下列條件：第一，受托方，即汽車經(jīng)銷商不墊付購車資金；第二，銷貨方，即某品牌汽車廠商將增值稅發(fā)票開具給委托方－最終購車用戶，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，汽車經(jīng)銷商按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如果是代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與最終購車用戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

通過以上稅收籌劃，汽車經(jīng)銷商與該品牌車廠商由直接的購進(jìn)銷售關(guān)系變成了代理關(guān)系。根據(jù)〔94〕財(cái)稅字第026號(hào)文件規(guī)定，汽車經(jīng)銷商就由增值稅納稅義務(wù)人變成了營業(yè)稅納稅義務(wù)人，汽車經(jīng)銷商只需把收取的中介服務(wù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。這樣，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以大大降低。

8．據(jù)一份慈善組織的公益調(diào)查顯示，我國國內(nèi)工商注冊(cè)登記的企業(yè)超過1000萬家，但有過捐贈(zèng)記錄2 盧慧菲.經(jīng)營方式不妥當(dāng)億元貨款難入賬.中國稅務(wù)報(bào),2006.6.5的不超過10萬家，這說明幾乎99%的企業(yè)未參加過慈善活動(dòng)。慈善稅收減免待遇和免稅額的不合理被認(rèn)為是中國缺少慈善家的一個(gè)重要原因。通過下面幾個(gè)案例分析原因。

（1）不考慮其他利益，假設(shè)有兩種決策：一種是獲利1800萬元；另一種是獲利2000萬元，給慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)200萬元。請(qǐng)問追求稅后利潤最大化的企業(yè)會(huì)傾向哪種決策？這說明我國稅收體制中關(guān)于慈善捐贈(zèng)存在什么問題使得企業(yè)“為富不仁”？

（2）某電腦私營老板，曾向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了10臺(tái)電腦，請(qǐng)問他能不能獲得稅收優(yōu)惠？

（3）某人以個(gè)人名義向中華慈善總會(huì)捐款500元，他若想獲準(zhǔn)稅前扣除，要通過哪些手續(xù)？

（4）通過以上慈善捐贈(zèng)的問題，你有什么啟示？認(rèn)為納稅人應(yīng)做好哪個(gè)層次的稅收籌劃工作呢？ 答：（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。在2008年前，選擇第一種決策，企業(yè)稅后利潤為1206﹙1800-1800×33%﹚萬元；選擇第二種決策，企業(yè)稅后利潤為1159.8﹝2000-200-﹙2000-2000×3%﹚×33%﹞萬元。由于稅法規(guī)定的企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)稅前扣除比例太小，常常引起納稅人的“重復(fù)納稅”問題。

在2008年，我國實(shí)行新了的企業(yè)所得稅法,該稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于新稅法提高了捐贈(zèng)稅前扣除比例，在兩種方案下，企業(yè)稅后收益都是1350萬元。因此，我國新企業(yè)所得稅法是有利于企業(yè)社會(huì)公益捐贈(zèng)的。

（2）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物，繳納相應(yīng)的增值稅。但企業(yè)發(fā)生的這種公益性捐贈(zèng)支出，不超出利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除。因此，納稅人捐贈(zèng)實(shí)物所能享受到的稅收優(yōu)惠政策是有限的。

（3）如果想要進(jìn)行稅前扣除，需辦理以下手續(xù)：①到所在單位財(cái)務(wù)部門開具當(dāng)月的個(gè)人所得稅完稅證明；②持所在單位財(cái)務(wù)部門的證明，到所在地主管地方稅務(wù)局辦理確認(rèn)手續(xù)；③憑捐贈(zèng)收據(jù)和完稅證明到稅務(wù)部門申請(qǐng)抵扣稅款；④經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可后，所在單位財(cái)務(wù)部門在下月繳納個(gè)人所得稅時(shí)予以抵扣。

（4）我國慈善事業(yè)法律亟待完善。納稅人應(yīng)在規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)、優(yōu)化自身的涉稅方案的基礎(chǔ)上，同時(shí)關(guān)注高級(jí)稅收籌劃，積極為自身爭取有利的稅收政策。