第一篇：淺析我國(guó)增值稅的6大稅收籌劃空間

淺析我國(guó)增值稅的6大稅收籌劃空間

稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和稅收籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開(kāi)展增值稅稅收籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用稅收籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅稅收籌劃的空間。

一、從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、從公式來(lái)看，要找到增值稅稅收籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：

1、稅收籌劃：銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，李羲實(shí)戰(zhàn)型銷(xiāo)售培訓(xùn)專家對(duì)一線銷(xiāo)售和管理有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)管理技巧銷(xiāo)項(xiàng)稅額的大小取決于銷(xiāo)售額的大小。銷(xiāo)售額越大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。

但是以下幾種特殊情形可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅：

（1）符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（2）自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費(fèi)。

（3）報(bào)刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費(fèi)。

（4）手機(jī)專賣(mài)店在銷(xiāo)售手機(jī)的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費(fèi)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄。

（5）納稅人銷(xiāo)售金銀首飾采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。

（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費(fèi)。

（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷(xiāo)售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2、稅收籌劃：進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在稅收籌劃空間：

（1）購(gòu)進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購(gòu)時(shí)，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。稅收籌劃通過(guò)這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。

（3）一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)），按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。但也要避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而稅收籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低

三、從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到稅收籌劃的空間

1、合并

對(duì)小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

2、聯(lián)營(yíng)

增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

四、從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到稅收籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收籌劃政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：

1、一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。

小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：

（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；

（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，稅收籌劃實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

五、從增值稅的納稅主體拆分入手，找到稅收籌劃的空間

1、稅收籌劃：當(dāng)廢舊物資收購(gòu)或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊(cè)一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購(gòu)廢鐵，然后再賣(mài)給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果鋼廠直接收購(gòu)廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對(duì)外銷(xiāo)售，增值稅稅負(fù)就會(huì)很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購(gòu)程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷(xiāo)售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購(gòu)時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2、稅收籌劃：當(dāng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會(huì)很高。如果企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的建筑安裝公司，專門(mén)負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷(xiāo)售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

六、從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到稅收籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：

（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；

（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收籌劃優(yōu)惠政策多；

（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；

（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收籌劃優(yōu)惠政策。

總之，在稅收籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何稅收籌劃進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的稅收籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出。稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

第二篇：增值稅稅收籌劃案例分析

增值稅稅收籌劃案例分析

案例：

匯海塑業(yè)有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門(mén)主要是生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物，工程安裝隊(duì)主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷(xiāo)售貨物——設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的。可以有一個(gè)較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。

籌劃思路：

先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款340萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元，施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷(xiāo)售納增值稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬(wàn)元），假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)，則應(yīng)納增值稅

=72.65-35=37.25稅負(fù)率為：37.25÷500×100％＝7.45％。

若施工隊(duì)獨(dú)立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問(wèn)題，施工隊(duì)可不管此事，它只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款340萬(wàn)元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬(wàn)元）；而工時(shí)費(fèi)收入160萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬(wàn)元），“兩稅”加起來(lái)，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬(wàn)元），稅負(fù)率為：19.2÷500×100％＝3.8%。

由此可見(jiàn)，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，它能合理合法地將原稅負(fù)

7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬(wàn)元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進(jìn)行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。

第三篇：增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.

增值稅稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃方法.一、增值稅納稅人身份的籌劃

(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大?，F(xiàn)行稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請(qǐng)審批認(rèn)定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17％稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并直接以銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主(具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占其年總銷(xiāo)售額50％以上)，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人，100萬(wàn)元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人，180萬(wàn)元以上為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務(wù)資料，能否準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，如果能則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度健全，反之則認(rèn)為其會(huì)計(jì)核算制度不健全。稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定納稅人身份時(shí)主要是考慮會(huì)計(jì)核算制度是否健全，而不是銷(xiāo)售規(guī)模，也就是說(shuō)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度確實(shí)健全，且能準(zhǔn)確完整地提供稅務(wù)資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)還有差距，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。反之，即使銷(xiāo)售規(guī)模達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并已認(rèn)定為一般納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。

(二)選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的幾個(gè)因素。首先是增值率因素，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過(guò)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì)；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大；則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款相對(duì)越少。

其次是產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象，如果產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；再次是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來(lái)的好處，則反而對(duì)企業(yè)不利。

(三)納稅人身份的具體籌劃思路：

1．個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有籌劃余地。

2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將受到直接按銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。

3．產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，應(yīng)納稅額為T(mén)l，小規(guī)模納稅人征收率為t2，應(yīng)納稅額為T(mén)2，銷(xiāo)售收入為S，購(gòu)進(jìn)貨款為G，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為T(mén)s，進(jìn)項(xiàng)稅額為T(mén)g，增值率為R。則：

一般納稅人：R＝(S-G)/G，則C=S／(1+B)，應(yīng)納稅額T1＝Ts-Tg＝(S-C)×t1=S×[1-1／(1+R)]×t1，小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額T2＝S×t2，當(dāng)T1=T2時(shí)，兩者稅負(fù)相等，則S×[1-1／(1+R)]×t1＝S×t2，即：增值率

R=t2／(t1-t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％-6％)＝54．5％，籌劃思路是：

(1)當(dāng)增值率R＝t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)兩種身份無(wú)差異。

(2)當(dāng)增值率R》t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

(3)當(dāng)增值率R《t2／(t1-t2)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人。

4．小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額是否達(dá)標(biāo)、產(chǎn)品增值率大小、健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象等因素進(jìn)行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1-t2)，產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要為一般納稅人，年應(yīng)納稅銷(xiāo)售額在法定標(biāo)準(zhǔn)附近，會(huì)計(jì)核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來(lái)的好處與健全會(huì)計(jì)核算制度所增加的成本進(jìn)行比較。如果是前者大于后者，則應(yīng)努力增加銷(xiāo)售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應(yīng)使銷(xiāo)售額在標(biāo)準(zhǔn)以下，維持小規(guī)模納稅人身份。

5．對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過(guò)考慮產(chǎn)品增值率、銷(xiāo)售對(duì)象、會(huì)計(jì)核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷(xiāo)售額比較小，則應(yīng)提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額，并使其占年總銷(xiāo)售額50％以上，進(jìn)而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應(yīng)使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占其年總銷(xiāo)售額50％以下，這樣即使年銷(xiāo)售額比較大，只要未超過(guò)180萬(wàn)元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。

二、通過(guò)分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

(一)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù)：1．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化，主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主(該類業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為征收增值稅，其他納稅人的混合銷(xiāo)售行為征收營(yíng)業(yè)稅；3．對(duì)兼營(yíng)行為要求分別核算，否則稅率從高，納稅人同時(shí)兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則全部征收增值稅，且稅率從高。

(二)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路：1．對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；2．對(duì)混合銷(xiāo)售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷(xiāo)售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)； 3．對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。

三、通過(guò)合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃

(一)合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

(二)聯(lián)營(yíng)籌劃。增值稅納稅人可通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如營(yíng)業(yè)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好得利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多：按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策

第四篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對(duì)？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機(jī)遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財(cái)政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵(lì)投資角度看消費(fèi)型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會(huì)歷史條件與國(guó)際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素。1994年我國(guó)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對(duì)于保障財(cái)政收入、抑制投資過(guò)熱、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來(lái)。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括：

???1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

???3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對(duì)一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。３.延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限。為方便納稅人納稅申報(bào)，將納稅期限從10日延長(zhǎng)至15日。４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤(rùn)水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬(wàn)元，本又購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬(wàn)元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=200×10%=20萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=132×10%=13．2萬(wàn)元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬(wàn)元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬(wàn)元，該折舊沖減利潤(rùn)后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為40萬(wàn)元，該折舊沖減利潤(rùn)后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬(wàn)元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計(jì)算可以看到，企業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤(rùn)是76.5萬(wàn)元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計(jì)入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。而實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動(dòng)了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營(yíng)成果。

3.提升設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無(wú)疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.降低產(chǎn)品價(jià)格

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時(shí)又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價(jià)的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

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（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增

值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠的。因此，對(duì)于新辦企業(yè)，應(yīng)及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國(guó)家對(duì)一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機(jī)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列車(chē)。

（二）采購(gòu)固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生投資激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國(guó)現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時(shí)，一定要密切關(guān)注供貨商開(kāi)具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購(gòu)固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國(guó)增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。《暫行條例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元。那么，企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元或13萬(wàn)元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。

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（四）采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣時(shí)機(jī)的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間的籌劃

合理的采購(gòu)時(shí)機(jī)可以使企業(yè)及時(shí)地獲取更大的收益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則，若采購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資作出清晰的財(cái)務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售貨物，要計(jì)算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項(xiàng)增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵減進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢(shì)度過(guò)經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴(kuò)大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)屬于不動(dòng)產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴(kuò)張。增值稅轉(zhuǎn)型，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)確實(shí)具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬(wàn)不可為了抵扣而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會(huì)發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動(dòng)無(wú)疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會(huì)悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時(shí)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益?！?/p>

[參考資料]

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.（財(cái)稅[2008]50號(hào)）財(cái)政部網(wǎng)站.[2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知.（財(cái)稅

[2008]170號(hào)).財(cái)政部網(wǎng)站.[3]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào).中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站.[4]國(guó)家稅收.中國(guó)稅務(wù)出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.

第五篇：淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃.txt騙子太多，傻子明顯不夠用了。我就是在路上斬棘殺龍游江過(guò)河攀上塔頂負(fù)責(zé)吻醒你的公主。淺談增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃

[摘 要]稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃和安排，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)究竟有什么影響？該如何應(yīng)對(duì)？本文從增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容、涵義入手，通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)型后給企業(yè)影響的分析，指出企業(yè)應(yīng)借助這一機(jī)遇，加快投資更新生產(chǎn)設(shè)備的步伐，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，從而增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。

[關(guān)鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)；稅收籌劃

一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及意義

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞物服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型。這三種類型，在稅率相同的情況下，從財(cái)政收入效果看生產(chǎn)型增值稅收入最多，從鼓勵(lì)投資角度看消費(fèi)型增值稅效果最好，從便于征管的角度看收入型增值稅效果最差。

增值稅類型的選擇，既要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)專業(yè)化程度，也要考慮政策取向，而社會(huì)歷史條件與國(guó)際環(huán)境影響也是影響增值稅類型選擇的一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素。1994年我國(guó)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，主要著眼于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，廣泛的稅基，對(duì)于保障財(cái)政收入、抑制投資過(guò)熱、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、抑制投資、阻礙技術(shù)更新等弊端逐步顯露出來(lái)。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣。改革的主要內(nèi)容包括： ??? 1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

??? 3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)涵

1.突出了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.平衡不同納稅主體間稅負(fù)水平。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對(duì)一般納稅人，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，將小規(guī)模納稅人增值稅的征收率一律降低為3%。

３.延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限。為方便納稅人納稅申報(bào)，將納稅期限從10日延長(zhǎng)至15日。

４.調(diào)整優(yōu)惠政策。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。為此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策相應(yīng)停止執(zhí)行。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型，核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，從宏觀的角度看，將更有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)起到積極的作用。從微觀看：

1.提高企業(yè)的利潤(rùn)水平

（１）減少當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

假定A公司需要支付增值稅款為200萬(wàn)元，本又購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%。那么：

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的增值稅=200萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的增值稅=200-68=132萬(wàn)元

（２）減少當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)型前應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=200×10%=20萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=132×10%=13．2萬(wàn)元

（３）增加當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)型前新增固定資產(chǎn)468萬(wàn)元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為46.8萬(wàn)元，該折舊沖減利潤(rùn)后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=46．8×25%=11.7萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后新增固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，在該設(shè)備的十年經(jīng)濟(jì)壽命里，每年計(jì)提的折舊為40萬(wàn)元，該折舊沖減利潤(rùn)后

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10萬(wàn)元

那么，企業(yè)最終的整體稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)型前= 200 +20 +11.7=231.7萬(wàn)元

轉(zhuǎn)型后=132 +13.2 +10=155.2萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不僅涉及增值稅，還涉及企業(yè)所得稅、城建稅和教育費(fèi)附加。增值稅轉(zhuǎn)型，直接減少稅金支出，提高贏利水平；雖然由于轉(zhuǎn)型降低了新增固定資產(chǎn)提取的折舊額，造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后的收益明顯提高。從上面的計(jì)算可以看到，企業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后貢獻(xiàn)的利潤(rùn)是76.5萬(wàn)元。增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了稅負(fù)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的影響是重大、直接和有效的。

２.降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

在生產(chǎn)型增值稅中，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)繳納的增值稅額不僅明顯增加，而且新增固定資產(chǎn)只能計(jì)入“固定資產(chǎn)原值”，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。而實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額扣除，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的減少，推動(dòng)了企業(yè)贏利水平的提升，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營(yíng)成果。

3.提升設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年的現(xiàn)金流量

增值稅轉(zhuǎn)型最終要通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量由于增值稅支出的減少而有所上升。無(wú)疑，這等于為企業(yè)籌措了資金，雄厚的資金不僅可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，而且可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.降低產(chǎn)品價(jià)格

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這就使得這部分稅款資本化，成為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。顯然，這等于固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)承擔(dān)了一道稅，征收增值稅時(shí)又課征了一道稅，這就虛增了產(chǎn)品成本，而產(chǎn)生重復(fù)征稅。貨物流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅次數(shù)也越多。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，商品成本也將隨之降低，而企業(yè)也有了降價(jià)的空間。當(dāng)然，企業(yè)的產(chǎn)品能否更加低廉，還要看市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度。

二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)的稅收籌劃 ??

（一）企業(yè)身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，首先要考慮的是企業(yè)身份的籌劃。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，而小規(guī)模納稅人是不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠的。因此，對(duì)于新辦企業(yè)，應(yīng)及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。若現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，應(yīng)抓住轉(zhuǎn)型期國(guó)家對(duì)一般納稅人降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的契機(jī)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，從而搭上享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的列車(chē)。

（二）采購(gòu)固定資產(chǎn)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生投資激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。由于我國(guó)現(xiàn)行發(fā)票管理中有普通發(fā)票和專用發(fā)票之分。因此，企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)，在注意普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別同時(shí)，一定要密切關(guān)注供貨商開(kāi)具的發(fā)票是否符合規(guī)定要求，盡可能地獲取增值稅專用發(fā)票，以便享受增值稅抵扣政策。

（三）采購(gòu)固定資產(chǎn)選擇供貨商的籌劃

我國(guó)增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！稌盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人適用的稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。因此，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，必須在不同身份的供貨商之間作出選擇。假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元。那么，企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元或13萬(wàn)元=100 ×17%（13%）；向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元=100 ×3%。顯然，企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購(gòu)固定資產(chǎn)能獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人供貨商。??

（四）采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣時(shí)機(jī)的籌劃

1.固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)間的籌劃

合理的采購(gòu)時(shí)機(jī)可以使企業(yè)及時(shí)地獲取更大的收益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，就可以及時(shí)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則，若采購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，從而影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資作出清晰的財(cái)務(wù)核算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

２.固定資產(chǎn)銷(xiāo)售時(shí)間的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前銷(xiāo)售固定資產(chǎn)一般免征增值稅，轉(zhuǎn)型后出售固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售貨物，要計(jì)算并繳納增值稅。因此，企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇在獲得較大進(jìn)項(xiàng)增值稅額的當(dāng)期。這樣，就可以保證有足夠多的銷(xiāo)項(xiàng)稅抵減進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到借轉(zhuǎn)型之勢(shì)度過(guò)經(jīng)濟(jì)寒冬的目的。

三、增值稅轉(zhuǎn)型稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

增值稅轉(zhuǎn)型有利于激活企業(yè)的投資行為，促使企業(yè)擴(kuò)大投資和技術(shù)更新。需要注意的是，《暫行條例》規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)屬于不動(dòng)產(chǎn)（如房屋、建筑物、土地）項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，企業(yè)必須把握好固定資產(chǎn)界定的標(biāo)準(zhǔn)及可抵扣的范圍，不可盲目擴(kuò)張。

增值稅轉(zhuǎn)型，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)確實(shí)具有較大的吸引力。但是，企業(yè)必須根據(jù)其自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行投資選擇，萬(wàn)不可為了抵扣而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。否則，即便眼下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)被拉上去，而這種短期利益行為而造成的經(jīng)濟(jì)失衡現(xiàn)象非但不會(huì)發(fā)生本質(zhì)變化，且極有可能進(jìn)一步擴(kuò)大。

增值稅轉(zhuǎn)型，稅收政策的變動(dòng)無(wú)疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。企業(yè)必須全面了解新法規(guī)、政策，學(xué)懂弄通，領(lǐng)會(huì)悟透，準(zhǔn)確掌握其要領(lǐng)。同時(shí)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，正確處理好企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，才能成功地進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)增加效益?！?[參考資料]

[1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.（財(cái)稅[2008]50號(hào)）財(cái)政部網(wǎng)站.[2]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知.（財(cái)稅[2008]170號(hào)).財(cái)政部網(wǎng)站.[3]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào).中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站.[4]國(guó)家稅收.中國(guó)稅務(wù)出版社.2004年版.[5]納稅籌劃技巧.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.