第一篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉、增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進行征稅，所以叫做“增值”稅?，F行的增值稅法已經作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現了主體稅制與市場機制協(xié)調性的原則。

我國現行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點?，F行 增值稅制充分體現了“道道課征、稅不重復”的基本特性，反映出公平、個性、透明、普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結合不同的方法，如利用購進扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯合經營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進項稅額調整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯合經營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的 基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物 或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額×稅率 利用銷項稅額避稅的關鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者 在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含 增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：



（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進免稅農業(yè)產品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經稅務機關認可 的收購憑據上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免 稅農業(yè)產品未有購貨發(fā)票或經稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額 及其他有關事項不符合規(guī)定的；



（七）在采購固定資產時，將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項 稅額抵扣；



（八）將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同 購進，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務機關認定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和征收率６％計算應納稅額，不得抵扣 進項稅額。

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認定這一 點進行避稅籌劃。

人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知 道，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，降低現金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉換，必然要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵 扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設兩個 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進項 稅額。對于后者，應該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構調進一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機構，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機構調出木材只開具專用收據而無開具發(fā)票的習慣。

木材公司收到該收據后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農產品收購憑證扣稅。經與該林業(yè)機構協(xié)商，林業(yè)機構同意向當地稅務機關申領普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機構由于其調出的原木屬自產自銷，因而無論開收據還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對于木材公司來說，根據現行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進農副產品（原木屬農產品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進項稅金，解決 了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負擔。

進項稅金調整避稅籌劃案例

一般納稅人在計算進項稅金時，應僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農業(yè)產品進貨發(fā)票進行計算。

一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調整的方法。因此，納稅人應掌握正確的調整方法。

進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

進項稅金調整額＝當月進項稅金×（免稅、非應稅項目合計／全部銷售額合計）

２．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下： 進項稅金調整額＝貨物或應稅勞務購進價格×稅率

３．非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格，需要納稅人 結合成本有關資料還原計算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設項目領用貨物成本為３００００元，產成品因風災損失價值１０００００元，其中損失價值中購進貨物成本７００００元，進項貨物稅率全部為１７％，則

進項稅金調整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品，其中甲產品免征增值稅，２月份 支付電費２００００元，進項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進項稅金為６００００元。上述進項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產 品為５０００００元，則進項稅金調整額為： 進項稅金調整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關減免規(guī)定的說明 

（一）免征增值稅的項目

１．農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產 業(yè)生產的各種初級產品），這里的農業(yè)生產者包括從事農業(yè)生產的單位和個人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；

４．直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿易所需進口的設備； ７．由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；

８．個體經營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應征消 費品以外的貨物。



（二）關于兼營業(yè)務減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：

１．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應稅勞務的起征點為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提 供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計算

企業(yè)全部產品減免稅的計算如下：

１．免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)“應交稅金”。企業(yè)要照常計算應扣稅金、銷項稅金，進而算出應交稅金，該“應交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產品，仍照常計 算應扣稅金，只是在結轉銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產品由于銷 項稅金減少而使應交稅金相應減少，這部分減征稅金體現在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應扣稅金、銷項稅金和應交稅金，然后對應交稅金減征一定數額，如果 企業(yè)既生產減免稅產品，同時又生產應稅產品，由于應扣稅金是按購進額計算的，難 以按產品分開，因此，通常要按無稅生產成本對應扣稅金進行比例分攤。

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對“掛靠”避稅籌劃進行詳細的說明。

例１．某鋼鐵生產企業(yè)，以鋼材為其主要產品，由于附近并無礦山，因而其生產 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經營單位購進廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經營單位可按收購額１０％計提 進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。

如何減輕這部分負擔？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經工商機關和公安機關批準，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經營）經營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經營單位雖然名義稅負很高，但依據現行財 稅政策，在１９９５年內，廢舊物資經營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應納稅額的７０％，因而其實際稅負也并不高。

例２．某大型機械生產企業(yè)，生產的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包 括在銷售額中，全額按１７％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策 層經研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的Ａ類機械，銷 售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按３％的營業(yè)稅稅率 繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從１７％降到了３％，而一般購進大型機械 均作為固定資產的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務。

例３．某建材企業(yè)，生產的某類建材產品屬綜合利用產品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負較高。１９９５年以來，依據有關政策規(guī)定，對企業(yè)生產的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產品的性能受影響。

通過這種技術處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行 大而全、小而全的組織形式，內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的原 奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大，因為依據新增值稅 有關政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產企業(yè)，不屬于農業(yè)生產者，其最終產品也非農產品，因而其加工出售的產品不享受農業(yè)生產者自產自銷的免稅待遇，而依據增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產，因而收購部分可經稅務機關批準后，接收購 額的１０％扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產、經營飼料單位）按現行政策 實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產用品，但是該企業(yè)生產的產品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計算銷項 稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負達到了川％以 上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產經營。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記，但在生產協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算，這樣處理，將產生以下效果：

作為牧場，由于其自產自銷未經加工的農產品（鮮牛奶），符合農業(yè)生產者自銷 農業(yè)產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農產品收購處理，可按收購額計 提１０％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的１０％，銷售產 品，仍按原辦法計算銷項稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調控計劃的影響，屬微利產品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負也很低。經過以上的機構分設，解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾，而且也不違背現行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯合經營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯合經營達到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內銷售預計利潤 率將很高，該公司領導層經過研究，決定改變目前的經營形式，主動與郵電局某三產 企業(yè)聯營，成立一個專門尋呼臺，由三產企業(yè)和該公司共同投資設立。三產企業(yè)以尋 呼網絡投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺經過電信管理部門批準 正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務，按照現行稅收政策規(guī)定，經過電信 管理部門批準設立的機構，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應 繳納增值稅。這樣，經過聯合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業(yè)稅 稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負；郵電局下屬三產企業(yè)通過與電子 公司聯合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項 目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個體經營者，從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏?生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞 務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過５０％，非應稅勞務營業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉讓一項新技術，取得轉讓收入８０萬元。其中：技術資料收入５０萬元，樣機收入３０萬元。

因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞 務年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的５ ０％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時，則 該混合銷售行為應納增值稅。

例２．某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不納增值稅，從而增加企業(yè)現金流量。

從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊為購買方送去貨物，運費為８００元，此項業(yè)務應納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進扣稅避稅籌劃案例

購進扣稅法即工業(yè)生產購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨 物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產品的 總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對 降低稅負創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進增值稅應稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購進價款１００萬元，進項稅額１７萬元。該商品經生產加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項稅額均 為２．０４萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１－８月份因銷項稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

第二篇：合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

合理避稅：個人所得稅避稅籌劃案例

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。據統(tǒng)計，1991年，全世界20多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3％，個別發(fā)達國家達40％以上，而我國1998年僅占到3％左右。因此，人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前途的稅種之一。

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

例．一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1996內，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務人，從而節(jié)約了個人所得稅5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。主要范圍包括：

1． 在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2． 應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

3． 在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人

4． 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應納個人所得稅的計算過程如下：應納稅所得額＝10000－800＝9200(元)

應納稅額＝9200×20％－375＝1465(元)

若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假定為非屆民納稅人)，月取得工資收入10000元，其應納個人所得稅稅額的計算過程如下：

應納稅所得額＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

應納稅額＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者節(jié)稅640元。

第三篇：利用計提固定資產折舊避稅籌劃案例

利用計提固定資產折舊避稅籌劃案例

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點。

資產的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目。但產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。

折舊年限的確定

客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。

當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。

例.上述企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況

A、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

B、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業(yè)延長折舊年限可以約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客貨汽車，大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產企業(yè)和醫(yī)藥生產企業(yè)以及其他經財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。

在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，進而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例.某企業(yè)固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤（含折舊）和年產量如下所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

企業(yè)年利潤（含折舊）和年產量表

單位：元

年限 未扣除折舊的利潤 產量（件）

第一年 40000 400

第二年 50000 500

第三年 48000 480

第四年 40000 400

第五年 30000 300

合計 208000 2080

下面，分別運用直線法、產量法、雙倍余額遞減法和年數決和法，計算每年的應納所得稅額。

各種不同折舊方法下的應納稅額

單位：元

直線法 產量法 雙倍余額遞減法 年數總和法

第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00

第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00

第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00

第四年 8250.00 8250.00 10678.80 9768.00

第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00

合計 4290000 42900.00 42900.00 42900.00 可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用產量法計算折舊時應納稅額最多?？偟膩碚f，運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進來，將各年的應納稅額都折算成現值，并累計起來。假定銀行利率為10％，其結果如下：

運用直線法計算折舊時，應納稅額現值為36503.60元；運用產量法計算折舊時，應納稅額現值為36231.50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現值為34892.10元；運用年數總和法計算折舊時，應納稅額的現值為35145元。

從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法）在最初的年份內提取了更多的折[日，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。在運用普通方法（即直線法、產量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業(yè)產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。“二戰(zhàn)”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經濟增長，在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)使用加速折舊法。但是，在累進課稅的條件下，加速固定資產折舊的節(jié)稅效果會受到多方面因素的制約，需要根據不同企業(yè)的具體情況，稅率累進的急劇程度，以及銀行利率大小等，進一步作具體測算、分第二節(jié)利用資產評估增值的避稅籌劃案例我國當前對資產評估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產生更大的影響。

例.某房產評估后增值5％，按15年提取折舊，年折舊率6.66%，則每年增加的房產收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

即每年增加的稅收收入為房產評估增值額的0.42％，每年減稅收收入為房產評估增值額的1.10％。此外，機器設備的評值只抵稅而不能增加稅收?？梢姡卯a權交易，產權變動，清產核算（國家統(tǒng)一規(guī)定）帶資產增值，增提折舊，減少利潤，可以達到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。

第四篇：土地增值稅案例籌劃分析

房地產開發(fā)企業(yè)對土地增值稅進行籌劃是常態(tài)。然而不當稅收籌劃又會帶來稅務稽查風險。本文從一則房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算案例入手，對房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃進行分析，指出其稅務稽查風險點供大家參考。

一、案例

（一）基本案情

A項目由A房地產開發(fā)企業(yè)全資開發(fā)。該項目坐落于H區(qū)的新興行政中心，緊鄰國道，2010年7月拿地3.6萬㎡，2013年12月竣工，B集團同時為A 房地產開發(fā)企業(yè)控股股東，出資比例70%。

A項目只開發(fā)普通住宅和非住宅兩種清算類型，其中非住宅包括車庫、商鋪和幼兒園三種類型共計2.2萬余㎡，在土地增值稅清算申報時已售罄。A房地產開發(fā)企業(yè)提交的稅務師事務所出具鑒證報告審定的銷售截止期為2014年12月，已售面積16.4萬㎡，已售比例96.99%，申報收入約6.9億。根據稅務師事務所出具的鑒證報告，A項目轉讓普通住宅和非普通住宅兩種房屋類型所取得收入的增值率都是負值，也就是說申報的土地增值稅實際稅負為零。

A項目已預繳土地增值稅1102萬元，申請退稅1102萬元。

（二）稅務機關的質疑

1、實際稅負的爭議問題。A房地產開發(fā)企業(yè)申報的土地增值稅實際稅負為零，剔除房地產開發(fā)企業(yè)按照取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和加計扣除20%，計算出A項目開發(fā)經營的利潤率僅為13%左右，這與行業(yè)正常利潤率不符。

2、銷售收入的爭議問題。非住宅的銷售單價僅為4170元/㎡，低于普通住宅的4204元/㎡。但仔細核對后發(fā)現，根據鑒證報告該項目非住宅分為三種類型——商鋪、幼兒園和車庫，其中車庫面積占非住宅總面積70%，單價2381元/㎡，在H區(qū)不算低價，但是車庫拉低了非住宅銷售平均單價。而同時，商鋪均價9000元/㎡，幼兒園均價4500元/㎡，初步看來也是低于市場價的。

3、成本比率的爭議。該項目申報四項費用之和達到4億元，單位面積成本2376元，超出按竣工計算的定額標準。

（三）稅務機關的清算審核

地稅局相關人員從以下幾方面進行了土地增值稅清算審核：

1、清算單位的審核

在基本情況的審核中，稅務人員發(fā)現該項目擁有兩個《建設用地規(guī)劃許可證》，按照當地地稅局的公告，“房地產開發(fā)以規(guī)劃主管部門審批的用地規(guī)劃項目為清算單位”，故A項目應當劃分為兩個清算單位，而稅務師事務所出具的鑒證報告只劃分了一個清算單位。

通過進一步分析，獨立辦理《建設用地規(guī)劃許可證》的小地塊上是九號樓，而九號樓車庫面積1742㎡，僅占其非住宅42%，其余非住宅都是商鋪。通過重新劃分清算單位，九號樓非住宅4100㎡的單價提高到6500元，直接導致審核調減應退土地增值稅約300萬元。

2、銷售收入的審核

經稅務人員審核，A項目銷售收入存在兩個問題： 一是部分住宅收入偏低。鑒證報告根據第三方資產評估機構出具的房屋估價報告對42套住宅的評估價格調增銷售收入360萬元，評估均價3800元/㎡，平均調增單價900元/㎡。另有合同單價明顯低于評估均價而未調增銷售收入的普通住宅59套。且均未說明理由。

二是商鋪、幼兒園收入偏低。商鋪建筑面積占非住宅的25.66%，幼兒園建筑面積占非住宅的4.26%，全部銷售給了A房地產開發(fā)企業(yè)的控股股東B集團。A房地產企業(yè)提供了第三方資產評估機構出具的房屋估價報告，采用收益法評估的不含室內裝修價值的市場價值為4900萬元，低于清算申報價格5700萬元。但是根據稅務機關掌握的二手房申報信息，與A項目地段和建設規(guī)模相近的營業(yè)用房合同均價在18000元/㎡。因此，土地增值稅清算申報價格雖高于評估價，但仍低于市場價比較多。

3、扣除項目的審核

為了進行扣除項目的審核，稅務人員一方面對A企業(yè)提供的清算資料進行了詳細的書面審核，并對重要事項進行了實地查驗和驗收取證。另一方面向企業(yè)取得了各棟的施工圖、竣工圖電子資料，并向第三方造價咨詢公司尋求幫助。最終稅務人員確認以下幾方面存在問題：

一是土地成本確認存疑。B集團這幾年的財政資金返還記錄顯示，B集團2010年收到A項目地塊的土地出讓金返還款、配套費、人防費返還約1.2億元，該款項被約定用于A項目基礎設施建設和拆遷。

二是前期工程費扣除憑據不足。未提供支付記錄?！捌渌敝?96萬余元未提供發(fā)票明細表。

三是建筑安裝工程費扣除憑據不足。未提供支付記錄。四是喬木結算價格與造價信息差額比較大。五是代收費用不應加計扣除。

4、成本分攤的審核

車庫未計容，不應分攤“取得土地使用權所支付的金額”。幼兒園未繳配套費，不應分攤配套費及配套費契稅。

九號樓系獨立地塊，單獨入戶、未享受小區(qū)環(huán)境、不應分攤園林費用。

（四）稅務機關處理

最終，稅務機關只針對前述提到的幾個明顯違法的問題進行了調整，調減應退增值稅369萬元。

二、房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃稅務風險及應對

（一）A房地產企業(yè)籌劃方案分析 從案情分析可以看出，A房地產企業(yè)至少運用了三種類型的稅收籌劃方法：一是利用公司組織形式，即通過單獨成立法人企業(yè)固化土地成本；二是合理定價，即通過關聯交易使項目達到清算條件，并將轉讓收入保持在可控范圍內；三是選擇項目核算方式，即對兩個地塊的開發(fā)項目實施統(tǒng)一核算。

（二）A房地產企業(yè)籌劃方案的稅務風險

1、土地成本存疑：由于財政返還資金的存在，結合B集團是A房地產企業(yè)的實際控制人，因此，A項目取得土地的成本是低于申報的土地出讓金的。但是A房地產企業(yè)與B集團系獨立法人，B集團將財政返還資金用于A項目的情況該如何從稅法上定性，這在稅法領域沒有定論，存在稅務風險。

2、A項目中部分交易是發(fā)生在關聯企業(yè)之間的，并且合同定價低于市場均價，雖然有房屋評估機構對被交易的非住宅進行了資產評估，但是評估價是否合理、稅務機關會否對評估價進行調整、如何調整。

3、對于四項費用稅務機關認為與定額標準差異大，結合《房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清理管理有關問題的通知》，稅務機關至少還要證明A房地產企業(yè)提供的“憑證或資料不符合清算要求或不實”。但是關于不符合清算要求與不實的標準，稅法并沒有很明確的規(guī)定。假設稅務機關認定A房地產企業(yè)提供的憑證不實，那么A房地產企業(yè)還可能面臨稅務稽查的風險。

（三）A房地產企業(yè)稅務風險應對

1、針對土地成本問題：雖然涉案地塊有財政返還資金，但是按照合同約定該資金是返還至B集團而非A房地產企業(yè)，且A企業(yè)與B集團是獨立法人主體，因此從A房地產企業(yè)角度看，在計算土地增值稅時，該筆財政返還資金不能沖減獲地成本。

2、針對關聯交易估價問題：由于涉案關聯交易的房產均為商業(yè)性房產，而商業(yè)性房產的價值通常體現在它獲取收益的能力上，因此用收益法評估是符合其產品性質的。雖然稅務機關指出該評估價低于市場價，但是在商業(yè)性房地產價值評估方面并不是市場價法一定比收益法評估價更合法。

3、針對四項費用的問題：A房地產企業(yè)四項費用算下來比定額標準高不少，但是由于稅法相關規(guī)定中對土地增值稅清算要求并沒有詳細明確的標準，經過A房地產企業(yè)的據理力爭，稅務機關只對缺少發(fā)票的部分費用予以調整不許扣除。

三、房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅稽查風險點

（一）稅收優(yōu)惠政策適用是否合法

房地產開發(fā)企業(yè)適用的土地增值稅免稅情形有：（1）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%；（2）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。（3）因城市規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，經稅務機關審核，免征土地增值稅。（4）對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。（有例外：另根據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，對于以土地（房地產）作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用財稅字[1995]48號文暫免征收土地增值稅的規(guī)定。）（5）對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。（6）委托代建免稅：對開發(fā)商而言，雖然取得了收入的，但是沒有發(fā)生產權轉移，其收入不屬于土地增值稅的征稅范圍。而對于是否符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定又常常存在爭議，例如對“因國家建設需要依法征用、收回的房地產”中“因國家建設需要”該如何理解、是否一定有政府規(guī)劃部門的公告、如果政府采取與企業(yè)簽訂回購協(xié)議的方式收回土地是否可以適用該優(yōu)惠政策，都存在爭議。

（二）銷售收入是否有少計的情況

銷售收入是計算土地增值稅應納稅增值額的基礎，也是在土地增值稅預繳階段的預征率適用的基礎，因此無論在土地增值稅預繳階段還是清算階段，稅務機關都會判斷是否存在隱瞞銷售收入的行為，比如是否有隱瞞銷售價格的行為、附屬辦公設備的購銷合同價格是否合理、裝修合同價格是否合理、土地增值稅的清算單位是否合理合法等。

（三）扣除項目是否真實、扣除金額是否準確

計算土地增值稅時可扣除項目主要包括：土地出讓金及稅費、房地產開發(fā)成本、房地產開發(fā)費用、舊房及建筑物的評估價格、與轉讓房地產有關的稅費。同時，納稅人可按土地成本與開發(fā)成本之和的20%加計可扣除項目。稅務稽查時稅務機關主要看是否存在多結轉開發(fā)成本以增加土地增值稅扣除額的情形、應計入管理費用的土地使用稅、印花稅、房地產稅是不是錯誤地計入了開發(fā)間接費用、代收費用有沒有錯誤地加計扣除、各種成本是否都有對應的合法憑據、成本分攤是否合法等。

第五篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例

第二章 增值稅納稅籌劃案例

◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定

假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S×3%

一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節(jié)稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝17.65%

（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用

假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則

a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

應納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St

由增值率節(jié)稅點的計算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝，Pt/St＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節(jié)稅點的計算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生產企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點），所以該 企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅0.7299萬元。

第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅1.4528 萬元

【案例2-2】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路

◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。◇由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例解析

將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）

顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經濟業(yè)務：

（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。

（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計算該公司的銷項稅額。

答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。

銷項稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元

◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。

籌劃思路

答：：◇企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元

◇企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）

◇ 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。

答：：：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元?！蟊酒诳梢匝泳徖U納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt

顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；

均衡點的增值率

營業(yè)稅納稅人

適用稅率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）

答：：

1.籌劃思路(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅

其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6－4.36）

2.籌劃思路(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應繳納的營業(yè)稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元

.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）

案例解析

企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）

答：：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）

◇咖啡收入應納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計應繳納稅款22.7萬元

【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？

籌劃思路

◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃

應納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）

◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅?！笏裕环珠_核算可以節(jié)稅1044元。

【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產軟件、硬件和成品機，軟件產品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。

答：：為鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200×100%＝12%

應退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。

◆ 請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？

實施前假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路

◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：

◆公司將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額?，F將公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下：

◆實施前：假定2008從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8% ◆實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）

稅負率=31.5÷500×100%=6.3 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）

【案例2-11】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結算價款。甲企業(yè)于當日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：：分析

?依據稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。因此甲企業(yè)在3月5日確認銷項稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當期抵扣銷項稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。

【案例2-12】設在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。

方案1：N銷售機構作為分支機構，方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司。

請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：

方案1：N銷售機構作為分支機構

? 則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應納城建稅、教育費附加=10400×(7%+3%)=1040元

?N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機構5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）

方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應納增值稅=60000×17%－10000=200（元）

M公司應納城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（元）

N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元

籌劃結論

可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。