第一篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案流動(dòng)負(fù)債

新課導(dǎo)入：流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。分兩種情況：

(1)貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

(2)貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了估計(jì)入賬。

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

由于真實(shí)交易而開出、承兌的商業(yè)匯票，通過“應(yīng)付票

據(jù)”科目核算，應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

1．帶息應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。

2．不帶息應(yīng)付票據(jù)。不帶息票據(jù)其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。

開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。第二節(jié)應(yīng)交稅金

一、增值稅

增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：

（1）增值稅專用發(fā)票。

（2）完稅憑證。

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

1．科目及賬戶的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增 值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2．一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，一是購進(jìn)階段價(jià)稅分離，價(jià)款計(jì)入購貨成本，稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；二是銷售階段以不含稅價(jià)作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

3．一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅，但按稅法規(guī)定，對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4．小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：

①小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；

②小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的6％計(jì)算；

③小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。

小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

5．視同銷售的賬務(wù)處理

視同銷售會(huì)計(jì)核算時(shí)不作銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)賬，但是無論會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。

6．不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

如果屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其記入其他有關(guān)科目。

7．轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時(shí)，在“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的征收方法采用從價(jià)定率和從量定額兩種。

1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方余額，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。

2．產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金附加”科目核算。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)，借記“的資采購”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)的，按售價(jià)借記有關(guān)“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

（5）以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)，借記“應(yīng)付賬款”，“物資采購等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

4．進(jìn)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

①交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

1．科目設(shè)置

企業(yè)按規(guī)定交納的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。

2．其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)稅的賬務(wù)處理

工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按

規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”和“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算。

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)該交納營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

四、資源稅

資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。通過“應(yīng)交稅金---應(yīng)交資源稅”科目核算。企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅“科目；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)知用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅”科目。

企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代交的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代交的資源稅，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交資源稅”科目。外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交資源稅”的借方。

五、土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅金---應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

對(duì)于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，交納的土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”；轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”核算的，其稅款記入“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”。

六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。記入“管理費(fèi)用”的四個(gè)稅種。其中印花稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

七、城市維護(hù)建設(shè)稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”等，城市維護(hù)建設(shè)稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

八、所得稅

所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。

第三節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

短期借款是指期限在一年以下的各種借款。

企業(yè)借入的短期借款，無論用于哪個(gè)方面，只要借入了這項(xiàng)資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。歸還短期借款時(shí)，除了歸還借入的本金處，按照貨幣的時(shí)間價(jià)值，還應(yīng)支付利息。短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。

二、短期債券

企業(yè)發(fā)行不到一年的債券為短期債券。

由于發(fā)行短期債券在一年內(nèi)還本付息，在核算時(shí)可以采取于實(shí)際收到發(fā)行的債券款時(shí)按實(shí)際收到的金額記入“應(yīng)付短期債券”科目，待還本付息時(shí)，將應(yīng)付的利息直接計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如果利息費(fèi)用比較大，也可以按期預(yù)提債券利息計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“應(yīng)付短期債券”科目。

三、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，購貨方預(yù)先支付給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債?？梢栽O(shè)置“預(yù)收賬款”科目單獨(dú)核算，也可將

預(yù)收的貨款作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的會(huì)計(jì)核算。

四、應(yīng)付工資

應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。

應(yīng)付職工的勞動(dòng)報(bào)酬，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“應(yīng)付工資”科目核算。

“應(yīng)付工資”科目的貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實(shí)際支付給職工的工資，包括基本工資、各種獎(jiǎng)金、津貼等。

五、應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付福利費(fèi)，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人的福利，按職工工資總額的14％提取，設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。

六、應(yīng)付股利

在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位的個(gè)人的利潤等。

應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤也通過“應(yīng)付股利”科目核算。

七、預(yù)提費(fèi)用

企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中按受益期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)形成一筆負(fù)債，在我國實(shí)務(wù)中設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)提大修理費(fèi)用租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

八、其他應(yīng)交款

其他應(yīng)交款包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、其他暫收及應(yīng)付款等應(yīng)交款項(xiàng)。

教育費(fèi)附加按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)交的教育費(fèi)附加在“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，在“管理費(fèi)用”和“其他應(yīng)交款”科目下設(shè)置“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)科目核算。

其他暫收及應(yīng)付款企業(yè)除了應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，在我國會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

第二篇：流動(dòng)負(fù)債練習(xí)題

1,會(huì)計(jì)核算題

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本核算，銷售貨物的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，營業(yè)稅稅率為5%，本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）向乙企業(yè)采購A種材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為144500元，貨款為

850000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，貨物尚未運(yùn)到，貨款已經(jīng)支付。

（2）向丙企業(yè)采購B種材料，原材料價(jià)值50000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款

為8500元，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張。

（3）企業(yè)銷售甲產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)250元，單位銷售成本150元，該產(chǎn)品需要繳納

消費(fèi)稅，貨款尚未支付。

（4）支付上述B種材料貨款

（5）購入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為90萬元，增值稅為153000元，發(fā)

生的安裝調(diào)試費(fèi)用為3000元，設(shè)備及安裝調(diào)試費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

（6）收購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款160000元，農(nóng)副產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。

（7）企業(yè)委托丁企業(yè)加工原材料，原材料成本為130000元，加工費(fèi)用為50000元，增值

稅8500元，由受托單位代扣代繳消費(fèi)稅。材料加工完畢驗(yàn)收入庫，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)和增值稅已用銀行存款支付。月末，出售全部該材料，收到價(jià)款250000元，增值稅42500元。

（8）出售辦公用房一棟，原價(jià)1500萬元，已提折舊1100萬元，出售所得收入955萬元，支付清理費(fèi)用6萬，房屋已清理完畢。收支均通過銀行存款支付。

要求：根據(jù)以上材料，編制會(huì)計(jì)分錄。

2，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅進(jìn)價(jià)為1000萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證。

（2）當(dāng)月將一批商品銷售給百貨公司，取得含稅銷售收入為702萬元，該批商品成本為

500萬元。

（3）領(lǐng)用原材料自制機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本10萬元；將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于制造機(jī)器設(shè)備，賬面成本為8萬元，對(duì)外銷售價(jià)格為10萬元。

（4）補(bǔ)交上月月末未交增值稅20萬元

根據(jù)以上材料，編制會(huì)計(jì)分錄。

3，某企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放職工工資447100元，結(jié)轉(zhuǎn)代扣款75000元，結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅7900元。月份終了，分配支付工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資350000元，車間管理人員工資90000元，廠部管理人員工資50000元，在建工程人員工資40000元。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

第三篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案 第十章 負(fù)債

第十章 負(fù)債

基本要求：

1.掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算

2.掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算 3.熟悉應(yīng)付股利的核算

4.了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算 5.了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算

第一節(jié) 負(fù)債概述

一、負(fù)債的定義及確認(rèn)條件

1.含義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

2．特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。3.負(fù)債的確認(rèn)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

二、負(fù)債的分類

負(fù)債根據(jù)流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

1.含義：短期借款，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

2.會(huì)計(jì)核算（1）借入 借： 銀行存款 貸： 短期借款

（2）計(jì)提利息 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸： 應(yīng)付利息

（3）償還本息 借： 短期借款

應(yīng)付利息 貸： 銀行存款

二、應(yīng)付票據(jù)

1.簽發(fā) 借： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 應(yīng)付票據(jù)

2.支付簽發(fā)票據(jù)手續(xù)費(fèi)。借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸： 銀行存款

3.票據(jù)到期，償還本息。借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付票據(jù) 貸： 銀行存款

4.票據(jù)到期，無力償還。（1）銀行承兌匯票 借： 應(yīng)付票據(jù) 貸： 短期借款

（2）商業(yè)承兌匯票 借： 應(yīng)付票據(jù) 貸： 應(yīng)付賬款

三、應(yīng)付賬款

1.含義：是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。2.內(nèi)容包括：價(jià)款、進(jìn)項(xiàng)稅額、購貨應(yīng)付單的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)。3.賬務(wù)處理：

（1）貨物和發(fā)票同時(shí)達(dá)到。借： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 應(yīng)付賬款

（2）發(fā)票先貨物到達(dá)。借： 在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 應(yīng)付賬款

（3）貨物先發(fā)票到達(dá)，先不入賬。月末暫估入賬。借： 原材料 貸： 應(yīng)付賬款

下月初紅字沖回。借： 應(yīng)付賬款 貸： 原材料

發(fā)票達(dá)到，同單到貨到入賬。

4.附有現(xiàn)金折扣情況——總價(jià)法（折扣條件2/10；1/20；N/30）（1）采購 借： 原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 應(yīng)付賬款（總價(jià)）

（2）10日內(nèi)支付貨款 借： 應(yīng)付賬款（總價(jià)

貸： 銀行存款（實(shí)際支付）財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)×2%）

（3）20日內(nèi)支付貨款 借： 應(yīng)付賬款（總價(jià) 貸： 銀行存款（實(shí)際支付）財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)×1%）

（4）30日內(nèi)支付貨款 借： 應(yīng)付賬款（總價(jià)）貸： 銀行存款

5.確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款。借： 應(yīng)付賬款 貸： 營業(yè)外收入

四、預(yù)收賬款

1.含義：預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

2.企業(yè)預(yù)收賬款不多的，可以不設(shè)置該科目，講發(fā)生的預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。

3.會(huì)計(jì)分錄（1）預(yù)收 借： 銀行存款 貸： 預(yù)收賬款

（2）銷售 借： 預(yù)收賬款

貸： 主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）多退 借： 預(yù)收賬款 貸： 銀行存款

（4）少補(bǔ) 借： 銀行存款 貸： 預(yù)收賬款

五、應(yīng)付職工薪酬

（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容

1.含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)入的福利等，也屬于職工薪酬。

這里的職工，不僅僅是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員，也包括雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但有企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正是勞動(dòng)合同或尤其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。

2.具體職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

企業(yè)按規(guī)定支付的加班工資，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假等特殊情況下，按比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。

（2）職工福利費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

五險(xiǎn)（一金）：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）住房公積金

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）辭退福利

辭退福利是指企業(yè)由于分離辦社會(huì)、實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實(shí)施重組或改組計(jì)劃、職工不能勝任 等原因，在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償計(jì)劃建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

（8）股份支付

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算支付的股份支付：

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)，承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 1.職工薪酬的確認(rèn)原則

學(xué)習(xí)時(shí)要注意，絕大多數(shù)職工薪酬，都要按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象劃分，確定成本費(fèi)用的歸屬。比如工資，生產(chǎn)工人的工資要計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用，行政管理人員工資計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資計(jì)入銷售費(fèi)用，工程人員工資計(jì)入在建工程，無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資計(jì)入研發(fā)支出。

但辭退福利不按受益對(duì)象劃分，辭退福利都計(jì)入管理費(fèi)用。2.職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬

國家有關(guān)規(guī)定的，按國家規(guī)定計(jì)量。比如五險(xiǎn)一金，按工資標(biāo)準(zhǔn)，乘以相應(yīng)比例來計(jì)算，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，形成企業(yè)負(fù)債。

國家沒有關(guān)規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)和實(shí)際不符的，再進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其折為現(xiàn)值入賬。

比如兩年發(fā)一次工資，第二年年末時(shí)發(fā)20萬元。這就需要把20萬元折為現(xiàn)值入賬。假如現(xiàn)值為15萬元。15萬元與20萬元差額比較大，就要折現(xiàn)；如果折為現(xiàn)值為19.5萬元，差額不大，也可按20萬元入賬。

（2）非貨幣性職工薪酬

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，同時(shí)形成一項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬。支付職工薪酬后，進(jìn)行沖減。

企業(yè)為職工提供住房使用，該住房有可能是自由的住房，也可能是租賃的。自有的住房，每期應(yīng)計(jì)提折舊；租賃的住房，需要支付租金。

無論是自有住房，還是租賃的住房，為管理人員提供計(jì)入管理費(fèi)用，為生產(chǎn)人員提供計(jì)入生產(chǎn)成本，為研發(fā)人員提供住房計(jì)入研發(fā)支出。

如果提供的住房受益對(duì)象不明確，則不需要區(qū)分，全部計(jì)入管理費(fèi)用。能分開的，還要區(qū)分開：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（1）提供自有住房的： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

（2）提供的是租賃來的住房 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，才進(jìn)行處理：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2.該計(jì)劃或建議是不可撤銷的，即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。要注意：前面所講，無論是貨幣性福利還是非貨幣性福利，都按受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。但辭退福利全部計(jì)入管理費(fèi)用，不區(qū)分人員類別。

（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

要注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn)的核算內(nèi)容：授予日、等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日、行權(quán)日以后的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日。

1.授予日通常不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.等待期（從授予日到可行權(quán)日）內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行相關(guān)處理： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)付職工薪酬 3.可行權(quán)日后，支付現(xiàn)金。

六、應(yīng)交稅費(fèi)

1.含義：應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

（一）應(yīng)交增值稅 1.一般納稅人

（1）賬戶設(shè)置：應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目，注意沒有未交增值稅的說法了。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。這里要結(jié)合前面的存貨和后面的收入學(xué)習(xí)。

（2）適用稅率：基本17%，低稅率13%；零稅率。（3）公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（4）常見視同銷售行為：將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應(yīng)稅勞務(wù)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對(duì)外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀?zèng)等。

（5）常見的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況（不得抵扣）：購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應(yīng)稅勞務(wù)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目；購進(jìn)的貨物因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)而發(fā)生的非正常損失等。

（6）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算。（1）期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)交未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)：

借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）期末，企業(yè)當(dāng)期多交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)。借： 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多繳增值稅）

（3）期末，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目借方余額：本月多交增值稅；貸方余額：當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（1）適用稅率：3%；（2）公式：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×3%。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅 1.計(jì)算方法：（1）從價(jià)定率： 稅率：5%——56%不等。

公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×比率稅率。（2）從量定額： 公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)征。2.會(huì)計(jì)分錄： 借： 營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.特例：委托加工

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，要區(qū)分支付的消費(fèi)稅是計(jì)入委托加工物資成本，還是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方抵扣，取決于收回后是否繼續(xù)加工。

（三）應(yīng)交營業(yè)稅

1.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)都曾涉及到。2.稅率：3%——20%之間不等。3.提供應(yīng)是勞務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： 借： 營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

（1）對(duì)外出租：通過其他業(yè)務(wù)成本核算；

（2）對(duì)外銷售：通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算。5.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：通過固定資產(chǎn)清理核算。

七、應(yīng)付利息

1.籌建期：計(jì)入管理費(fèi)用賬戶。2.經(jīng)營期：

（1）符合資本化條件的：計(jì)入在建工程等科目；（2）.不符合資本化條件的：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

八、應(yīng)付股利

注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：

在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過利潤分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理，只需要在附注中披露即可。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，尤其是現(xiàn)金股利，要進(jìn)行相關(guān)處理：

借：利潤分配－應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

九、其他應(yīng)付款

1.核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的押金、企業(yè)發(fā)生的存入保證金、企業(yè)采用售后回購方式融入的資金、企業(yè)代職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

一、長期借款

注意幾點(diǎn)：長期借款賬戶不反映利息了。和應(yīng)付債券不同。

長期借款賬戶只反映本金和利息調(diào)整，計(jì)算的利息在應(yīng)付利息中反映。借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：應(yīng)付利息

和應(yīng)付債券相同的地方：借方在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，也是按攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算；貸方應(yīng)付利息是按借款本金×名義利率計(jì)算，差額計(jì)入長期借款－利息調(diào)整。

二、應(yīng)付債券 一、一般公司債券

一定要與前面所講金融資產(chǎn)的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)聯(lián)系在一起學(xué)習(xí)。它們是一個(gè)問題的兩個(gè)方面：一個(gè)是債券投資，一個(gè)是債券發(fā)行。

核算核算相同的的地方：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)都有二級(jí)科目：面值（成本）、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等。

同樣，應(yīng)付債券也是同樣的思路：在應(yīng)付債券下開設(shè)面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)二級(jí)科目。

（一）公司債券的發(fā)行

現(xiàn)在實(shí)際上還有折價(jià)、溢價(jià)發(fā)行，但不按折價(jià)、溢價(jià)的思路講解。折價(jià)、溢價(jià)實(shí)際都是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整，所以現(xiàn)在都是利息調(diào)整。發(fā)行費(fèi)用也是對(duì)利息的調(diào)整。

※ 發(fā)行費(fèi)用問題：是發(fā)行費(fèi)用凈額。

發(fā)行費(fèi)用大于凍結(jié)存款利息收入，說明發(fā)行費(fèi)用大，應(yīng)把差額作為籌資費(fèi)用處理。發(fā)行費(fèi)用小于凍結(jié)存款利息收入，當(dāng)作溢價(jià)，還是對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。

注意幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：發(fā)行時(shí)的處理，期末計(jì)息和利息攤銷時(shí)的處理，債券到期歸還本金和利息的處理。

發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券－面值

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）

（二）利息調(diào)整的攤銷 注意：

（1）利息費(fèi)用=攤余成本×實(shí)際利率（2）應(yīng)付利息/應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率

分次付息計(jì)入“應(yīng)付利息”；到期一次還本付息，計(jì)入“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”。（3）差額就是“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”，可能在借方，也可能在貸方。資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用(攤余成本×實(shí)際利率)貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息（面值×票面利率）

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（或在借方）（差額）

（三）債券的償還 債券到期歸還本金和利息： 借：應(yīng)付債券－面值

應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款

三、長期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，是按最低付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)日公允價(jià)值兩者較低者，貸方長期應(yīng)付款按最低租賃付款額入賬，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)

前面也講過：延期付款情況下，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按購買價(jià)款的現(xiàn)值入賬，長期應(yīng)付款按長期應(yīng)付款的價(jià)款入賬的，差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。本章總結(jié)：

負(fù)債有兩個(gè)比較重要的內(nèi)容：

1.應(yīng)付職工薪酬：薪酬內(nèi)容記一個(gè)“廣”字：包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬、在職的薪酬和辭退福利的薪酬等。

2.應(yīng)付債券：一般的債券一定要結(jié)合金融資產(chǎn)的問題來學(xué)。

第四篇：負(fù)債教案

§7—1 負(fù)債概述

教學(xué)目的：熟悉負(fù)債的概念、特征及內(nèi)容 教學(xué)重點(diǎn)：負(fù)債的分類 教學(xué)難點(diǎn)：負(fù)債的特征 教學(xué)方法：任務(wù)驅(qū)動(dòng)法 使用教具：多媒體 教學(xué)時(shí)長：2課時(shí) 教學(xué)過程：

引入：回顧負(fù)債的概念及分類

一、負(fù)債的概念

1、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利息流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2、負(fù)債的特征

a.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)

b.在將來某個(gè)時(shí)日履行的強(qiáng)制性責(zé)任

c.必須有確切的或合理估計(jì)的債權(quán)人及到期日

d.金額能夠可靠計(jì)量，在將來用債權(quán)人所能接受的方式清償。

3、確認(rèn)條件：

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

二、負(fù)債的分類

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長期借款等。

非流動(dòng)負(fù)債：指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。教后記

§7—2 應(yīng)付職工薪酬1 教學(xué)目的：理解職工薪酬的概念、內(nèi)容

掌握職工薪酬的確認(rèn)及科目的設(shè)置 知道應(yīng)付工資的核算所需原始憑證 會(huì)計(jì)算實(shí)發(fā)工資

教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容和科目的設(shè)置 教學(xué)難點(diǎn)：對(duì)職工薪酬各個(gè)內(nèi)容的理解 教學(xué)方法：任務(wù)驅(qū)動(dòng)法 使用教具：多媒體 教學(xué)時(shí)長：2課時(shí) 教學(xué)過程：

引入：回顧預(yù)收賬款的核算

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。（2）職工福利費(fèi)

企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工生活困難補(bǔ)助、職工醫(yī)藥費(fèi)等。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和計(jì)算比例，向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金

企業(yè)按照國家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。（6）非貨幣性福利

企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自

己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)。如向職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品等。

（7）辭退福利

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

二、職工工資核算的原始憑證

職工工資核算的原始憑證主要包括：

考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。

考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄是工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據(jù)；

工資單是前三項(xiàng)原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的原始依據(jù)；

工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證和分配工資轉(zhuǎn)賬記賬憑證的重要依據(jù)。

三、應(yīng)付職工薪酬的核算

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方反映以分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)：

“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶中核算。鞏固練習(xí)

1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的內(nèi)容有（）。A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

B.職工差旅費(fèi)補(bǔ)助 C.職工住房公積金

D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

2、下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的是（）。

A.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

B.住房公積金 C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

D.職工福利

3、為了核算職工薪酬，應(yīng)設(shè)置的科目是（）。

A.應(yīng)付工資

B.應(yīng)付福利費(fèi)

C.應(yīng)付職工薪酬

D.其他應(yīng)付款

4、下列屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目有（）等。

A.工資

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi) C.辭退福利

D.職工福利

5、下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。（2010年）

A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

6、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi) B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi) C.為職工支付的住房公積金 D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù) 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

7、企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）

【答案】√

教后記

§7—2 應(yīng)付職工薪酬2

教學(xué)目的：會(huì)進(jìn)行工資結(jié)算和分配的總分類核算 教學(xué)重點(diǎn)：工資結(jié)算和分配的總分類核算 教學(xué)難點(diǎn)：對(duì)于代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理 教學(xué)方法：任務(wù)驅(qū)動(dòng)法 使用教具：多媒體 教學(xué)時(shí)長：2課時(shí) 教學(xué)過程：

（一）貨幣性職工薪酬的核算

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

2、貨幣性職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目； 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

3、職工工資的發(fā)放與分配

①職工工資的發(fā)放（以現(xiàn)金發(fā)放）

提取現(xiàn)金 發(fā)放工資

借：庫存現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬—工資（實(shí)發(fā)工資）

貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金（以存款發(fā)放）

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（實(shí)發(fā)工資）

貸：銀行存款 注：支付退休人員工資

借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)代墊代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)：代墊醫(yī)藥費(fèi)、房租等）

其他應(yīng)付款（代扣款項(xiàng)：代扣水電費(fèi)等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金等

代墊款項(xiàng)時(shí)： 上交代扣款項(xiàng)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 ③收回職工未領(lǐng)工資

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

職工領(lǐng)取未領(lǐng)的工資 借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金 ④月末分配工資

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人的工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資

管理費(fèi)用（廠部管理人員、長病假人員工資）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門人員工資）

應(yīng)付職工薪酬—職工福利（醫(yī)務(wù)福利人員工資）

在建工程（工程人員工資）

固定資產(chǎn)清理（清理人員工資）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)付工資）

實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)付工資－代扣代墊款項(xiàng)合計(jì)

例：乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 462 000

2、某公司2009年7月8日，從銀行提取現(xiàn)金20萬元，于當(dāng)日發(fā)放工資；由職工個(gè)人承擔(dān)的房租3000元，托幼費(fèi)6000元，以及企業(yè)代墊的水電費(fèi)20000元從應(yīng)付工資扣還；7月30日分配工資，其中：生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人120000元，車間管理人員30000元，管理人員50000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員10000元，食堂后勤人員9000元，基建部門人員10000元。練習(xí)并分析例題：

借：庫存現(xiàn)金

200000

貸：銀行存款

200000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

200000

貸：庫存現(xiàn)金

200000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

29000

貸：其他應(yīng)收款

29000

借：生產(chǎn)成本

120000

制造費(fèi)用

30000

管理費(fèi)用

50000

銷售費(fèi)用

10000

應(yīng)付職工薪酬—職工福利

9000

在建工程

10000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

229000

第五篇：負(fù)債管理制度

負(fù)債核算管理制度

第一章

總則

第1條

負(fù)債是公司承擔(dān)以貨幣計(jì)量并以本公司資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償還的債務(wù)。

第2條

負(fù)債的分類。

（1）長期性債務(wù)包括長期的借款、應(yīng)付的債券等。

（2）短期性債務(wù)包括短期借款，預(yù)收、應(yīng)付的賬款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付職工薪酬、股利，應(yīng)繳納的稅金，預(yù)提費(fèi)用以及1年內(nèi)到期的長期借款等。

第二章

長期性債務(wù)管理

第3條

屬于下列所述的長期借款，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即當(dāng)期損益。

（1）用于建造固定資產(chǎn)且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的借款費(fèi)用；一定時(shí)間內(nèi)未能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨。

（2）用于投資的借款費(fèi)用。（3）清算期內(nèi)發(fā)生的借款。

第4條

用于建造固定資產(chǎn)，且此時(shí)未達(dá)到可使用狀態(tài)的借款應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)。

第5條

長期性債務(wù)的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)按月預(yù)提，債券的溢價(jià)、折價(jià)在存續(xù)期間按直線法攤銷。

第6條

長期應(yīng)付款主要包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備的貨款及融資租賃固定資產(chǎn)的租金。國家撥入的或其他來源獲得的具有專門用途的專項(xiàng)應(yīng)付款，撥款后轉(zhuǎn)入資本公積金或其他相應(yīng)科目進(jìn)行核算。

第7條

長期性債務(wù)的本金、利息，債券的面值、溢價(jià)、折價(jià)，分別按照長期借款和應(yīng)付款下的二級(jí)科目進(jìn)行核算。

第三章

短期性債務(wù)管理

第8條

短期性債務(wù)按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)量進(jìn)行核算。實(shí)際負(fù)債數(shù)額不確定時(shí)，應(yīng)客觀合理地進(jìn)行預(yù)計(jì)，最后按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

第9條

應(yīng)正確計(jì)算盈虧情況，將需支付的利息按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期損益。

第10條

應(yīng)付賬款要持憑證到財(cái)務(wù)部結(jié)算，如購買原材料或者商品，要有驗(yàn)收入庫單等。

第11條

應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)付股利的核算管理方法。1．應(yīng)付職工薪酬按照勞動(dòng)法及公司的工作規(guī)定進(jìn)行確定。以下內(nèi)容不得計(jì)入工資的范疇內(nèi)。

1）國務(wù)院規(guī)定、頒發(fā)的各種獎(jiǎng)項(xiàng)，如自然科學(xué)獎(jiǎng)。2）職工所享受的各種保險(xiǎn)、福利及補(bǔ)貼。3）職工勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用支出。4）出差、職務(wù)調(diào)動(dòng)引發(fā)的各種費(fèi)用補(bǔ)助。5）離退休職工的待遇。

6）因用工向提供用工單位支付的費(fèi)用。7）解除勞動(dòng)合同所引發(fā)的補(bǔ)助費(fèi)用。

2.應(yīng)付股利，在實(shí)際未支付前形成的負(fù)債，不在本處核算。第12條

應(yīng)繳納的稅金應(yīng)依法繳納。

第13條

預(yù)提費(fèi)用是根據(jù)公司規(guī)定預(yù)先提出尚未支付的費(fèi)用，如長期性債務(wù)中按月預(yù)提的利息費(fèi)用。

第14條

短期性債務(wù)還包括各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、代收代扣款項(xiàng)和存入保證金等應(yīng)付款項(xiàng)。

第四章

附則

第15條

本管理制度最終解釋權(quán)歸公司財(cái)務(wù)部所有，即日?qǐng)?zhí)行。