第一篇：稽查預案講稿

一場大火的啟示——稽查預案撰寫

012年9月17日-其實俄羅斯早有準備,在戰(zhàn)爭爆發(fā)前俄軍就制定了“強制和平行動”的作戰(zhàn)預案。7月...東城一戰(zhàn)實際上可謂傳奇,是中國古代運用奇正變化的典范,在戰(zhàn)史研究..巴州地稅局為探索適應(yīng)現(xiàn)代稽查的新模式，進一步規(guī)范稅務(wù)稽查，以稽查預案為突破口，提出無預案不下戶，要求稽查人員下功夫，作出高質(zhì)量的預案，在預案式稽查模式下，改變了“盲人摸象”式的檢查方式。預案有審核，檢查有匯報，案件有總結(jié)，這樣一種各級負責人親自參與，多部門聯(lián)合跟蹤的稽查模式，解決了稽查人員業(yè)務(wù)水平層次不齊的問題，使檢查人員就疑點問題查深查透，控制住了檢查環(huán)節(jié)，查多查少都有跡可循。在對被查行業(yè)企業(yè)充分分析的基礎(chǔ)上，多渠道了解和搜集被查單位基礎(chǔ)信息、經(jīng)營狀況以及繳稅情況，做好查前數(shù)據(jù)比對，直擊企業(yè)財務(wù)核算要害，提煉可能出現(xiàn)的涉稅疑點，制定檢查策略。對所確定的涉稅疑點進行全面分析，深究疑點產(chǎn)生的原因，涉及的稅種，對申報納稅帶來的影響，提出解除疑點的措施。從企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)票使用、資金流向、外圍涉稅信息等方面，運用計算核實，對比稽核，經(jīng)驗判斷等方法核查業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況。按照核查要點的提示，逐一排查涉稅疑點，匯總疑點排查結(jié)論形成預案總結(jié)。

●三大模塊：預案制作、預案執(zhí)行、預案總結(jié)

●預案內(nèi)容：疑點來源、疑點描述、核查要點、核查結(jié)果

●過程控制：痕跡管理，提高稽查和決策全程透明度

成績令人矚目。2012年1.49億元、2013年1.51億元，大連市國稅局第四稽查局連續(xù)兩年實現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)收入過億元，占全市稽查收入一半以上。這個局只有96名稅務(wù)人員，人均查補收入過百萬元。突出的成績背后，是該局運行兩年多的預案式行業(yè)稽查模式的支撐。目前，預案式行業(yè)稽查已在大連市國稅局稽查系統(tǒng)全面推廣。

探索適應(yīng)現(xiàn)代化稽查的新模式

“要實現(xiàn)稅務(wù)稽查工作現(xiàn)代化，就要在工作方法和機制上動腦筋、想辦法、出主意，探索適應(yīng)現(xiàn)代稽查的新模式?！边@是大連市國稅局局長趙恒在一次稽查會議提出的目標。

“朝著稽查現(xiàn)代化的目標努力，首先要改變以往稅務(wù)稽查不規(guī)范的地方，在正確的道路上去摸索、去探索。我們選擇的突破口，是稽查工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——稽查預案?！边@是大連市國稅局第四稽查局局長劉毅確定的方向。

劉毅說，傳統(tǒng)稽查預案基本靠稽查人員獨立完成，大多以個案征管信息為預案基礎(chǔ)資料，一次性制定粗線條的案頭分析。預案指導價值有限，指導性較弱，檢查工作的質(zhì)量和效率很大程度上受制于檢查人員的業(yè)務(wù)水平。

第四稽查局組織了專家團隊，全面改進傳統(tǒng)稽查預案，在行業(yè)檢查中率先推行預案式稽查，以指導稽查人員科學、規(guī)范地實施稽查工作。

預案式行業(yè)稽查由預案制作、預案執(zhí)行和預案總結(jié)三大模塊構(gòu)成。預案制作是在對被查行業(yè)企業(yè)充分分析的基礎(chǔ)上，提煉涉稅疑點、制定檢查策略，并在檢查過程中即時記錄對預案修正、補充內(nèi)容的過程。預案執(zhí)行是按照核查要點的提示，逐一排查涉稅疑點的過程。預案總結(jié)是指匯總疑點排查結(jié)論的過程，包括單次預案執(zhí)行小結(jié)，預案總結(jié)以及據(jù)此形成的單戶稽查結(jié)論、行業(yè)稅收分析和征管建議等內(nèi)容。

“可以說，預案式行業(yè)稽查是匯集業(yè)務(wù)骨干力量，以集體研討制作的方式，最大限度地整合了被查行業(yè)的涉稅疑點和共性問題，確定行業(yè)稽查必查環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上，制作單戶預案，最終形成指導一線人員的系統(tǒng)作戰(zhàn)方案?！眲⒁阏f。

充分發(fā)揮稽查人員集體智慧

檢驗預案式行業(yè)稽查效果的第一次大考，劉毅選擇了“年年查，年年查不透”的硬骨頭——軸承行業(yè)。

2012年4月份，該局專案科對轄區(qū)8戶軸承企業(yè)實施檢查，他們兩周內(nèi)取得突破，追繳稅款1800多萬元。

劉毅提出了“無預案不下戶”的口號，逼著稽查人員下苦功，做出最科學的預案。2012年，第四稽查局實現(xiàn)查補收入1.49億元，是前3個年度查補收入的總和。

2013年4月，該局對9戶水泥行業(yè)實施預案式行業(yè)稽查。該局專案科先后3次召開行業(yè)預案分析會，就共性問題制定詳細的檢查計劃，完成了第一份水泥行業(yè)稽查預案。再以行業(yè)稽查預案為綱領(lǐng)，各個檢查組人員分別制定了針對9戶水泥企業(yè)檢查預案。9戶企業(yè)共補繳稅款2700多萬元。最后，他們進行了水泥行業(yè)預案執(zhí)行總結(jié)，包括檢查結(jié)論、行業(yè)涉稅共性問題分析、行業(yè)征管建議等。

據(jù)了解，預案內(nèi)容包括疑點來源、疑點描述、核查要點、核查結(jié)果四個部分，精確到每個涉稅疑點，直擊企業(yè)財務(wù)核算要害。其中，核查要點解決了稽查人員業(yè)務(wù)水平參差不齊的問題?！熬褪切率职粗c查，也能就疑點問題查深查透。”該局專案科科長李穎說。

“看得見”的成績和“看不見”的變化

實行預案式行業(yè)稽查模式以來，第四稽查局連續(xù)兩年實現(xiàn)查補收入過億元。2013年大連市國稅局評選“十大查賬能手”，該局有3人上榜。

除了“看得見”的成績，讓劉毅十分滿意的，是“看不見”的變化。

劉毅說，預案式行業(yè)稽查模式下，預案有審核、檢查有匯報、案件有總結(jié)。這樣一種各級負責人親自參與、多部門聯(lián)合跟蹤的稽查模式，將動態(tài)管理貫穿稽查工作始終，改變了過去只有檢查結(jié)束后才能知曉檢查過程的情況，實現(xiàn)了稽查工作由管控缺失到統(tǒng)一規(guī)范，由自由裁量到程序控制的轉(zhuǎn)變過程，進一步促進了稽查執(zhí)法的公平公正。

“稽查人員的執(zhí)法風險是相當大的。預案式行業(yè)稽查模式下，對所有疑點都有查證節(jié)點和記錄，每個必選動作缺一不可，查多查少都有跡可循，控制住了檢查環(huán)節(jié)，有效防范了稽查人員的執(zhí)法風險?！崩罘f說。

大連市國稅局局長趙恒對記者表示，稽查隊伍處在廉政建設(shè)的最前沿，稽查崗位是高風險的崗位。預案式行業(yè)稽查大大提高了稽查效率和效能，達到了“一制雙管”的效果。新模式下，稽查工作透明了，陽光了，稅務(wù)人員的權(quán)力就會受到進一步規(guī)范，納稅人的權(quán)利就會得到進一步保障。

務(wù)稽查；預案；制作

一、稅務(wù)稽查預案制作的意義

稅務(wù)稽查預案是指稅務(wù)稽查實施前，依據(jù)被查對象的案源管理信息，確定重點稽查項目、檢查內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對稽查中可能遇到的問題提出解決預案，指導稽查人員進行有針對性檢查的工作方案。

作為稅務(wù)稽查案前實施的一個前置程序，制定好和運用好稽查預案，對于發(fā)揮稽查快速反應(yīng)能力、加強案件檢查效果、提高案件稽查質(zhì)量具有一定的指導意義。它的作用是體現(xiàn)稽查工作的科學性、周密性和主動性，使整個工作過程嚴謹，有序。其意義具體來說，有這幾個方面：1）科學地制定稅務(wù)稽查預案可以增強案件實施的整體性和計劃性。2）有針對性地制定稽查預案可以最大限度地解決盲目稽查和人情稽查問題。3）正確地運用稽查預案可以有效提升稽查質(zhì)量和效率。4）制定科學的稽查預案對類似行業(yè)（企業(yè)）開展稽查具有較強的指導作用。

二、稅務(wù)稽查預案的制作步驟

稽查預案的制作一定要轉(zhuǎn)變觀念，打破思維定勢。盡可能多地收集納稅人的信息，構(gòu)成一種非對稱條件下的信息量的平衡，是至關(guān)重要的。正所謂“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”，用在稽查預案制作上，最恰當不過了?；轭A案制作的實質(zhì)是對涉稅信息的整合及篩選、分析和預判。

納稅人各類諸多的涉稅信息，其背后都存在著極為豐富的“涉稅故事”，是各種因素相互作用的結(jié)果。想要完全準確解讀這些故事，就應(yīng)加倍珍惜因法律授權(quán)而在信息收集中的優(yōu)勢地位，盡可能多地收集納稅人的相關(guān)信息，來彌補因信息不對稱而造成的信息劣勢，稽查預案的制作首先要形成信息源的集合。就不同的納稅人而言，每個信息源對逃稅披露的可能性都是不確定的，不同的企業(yè)其信息影響的程度各不相同。問題是就每個具體的納稅人而言，我們要盡可能地收集到“基本確定”或“很可能”的信息，這體現(xiàn)了一個稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗和技能。在美國有這樣一句俗語，叫“釣魚的預測”，是說在釣魚的時候，你不知道有沒有魚，能釣多大的魚。事實上，一個老練的垂釣者，憑借收集的信息、豐富的經(jīng)驗和高超的技能，不但知道在哪能釣到魚，甚至知道能釣到何種魚、多大的魚。

對稽查對象本身而言，預案制作中應(yīng)著重從以下幾個方面著手：

（一）根據(jù)被查對象的特點，進行案源信息的初步分析，確定稅務(wù)稽查的方向

1、行業(yè)稅收專項檢查

根據(jù)稅收專項檢查工作的部署，確定檢查重點。再結(jié)合具體情況，作出安排?；椴襟E應(yīng)包括：了解行業(yè)特點、工藝流程、行業(yè)管理規(guī)定，收集行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，通過橫向的分析比較，鎖定疑點方位。

2、對大型集團公司

對大型企業(yè)的檢查，總局有相關(guān)的稅收政策，應(yīng)結(jié)合政策要求，提出檢查重點?；椴襟E應(yīng)包括：了解集團經(jīng)營特點，分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，把握關(guān)聯(lián)交易事項、企業(yè)改制等相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)，收集下屬以及相關(guān)聯(lián)的公司的經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)疏漏。

3、對舉報案件

針對舉報內(nèi)容，確定檢查重點和方法，制定周密的檢查計劃，做好前期偵查，采取突擊檢查方法。

（二）全面系統(tǒng)地收集信息，找準稅務(wù)稽查的線索

應(yīng)注意從如下方面收集信息：舉報案件的受理資料；.CATIS征管信息系統(tǒng)中納稅人的各種征管資料；.征管部門提供的納稅人財務(wù)資料、備案資料和發(fā)票領(lǐng)購使用等方面的資料；“金稅工程”防偽稅控認證系統(tǒng)、稽核比對系統(tǒng)提供的增值稅專用發(fā)票異常信息；出口退稅部門提供的與退稅相關(guān)的信息；稽查部門內(nèi)部日常積累的稽查資料；從外單位獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（三）分析整理數(shù)據(jù)，切中稅務(wù)稽查的要害

分析的常用方法主要包括：稅負分析；.CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)分析；銷售額與注冊資金（股本）比例分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；銷售額與經(jīng)營場地、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)人員、發(fā)放工資匹配分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；材料采購、貨物銷售、費用和利潤（需考慮季節(jié)性因素的影響）線性分析，查找異常時段；供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售匹配分析；進、銷客戶(關(guān)聯(lián)單位)分析；某個項目不同時期縱向比較分析；某個項目連貫性分析，查找有否變動異常；增值稅專用發(fā)票透視分析等。

（四）查前偵查，確保制作稅務(wù)稽查預案的周密性

不是所有的稅務(wù)稽查案件都需要查前偵查的，但查前偵查是一個比較好的稅務(wù)稽查工作方法，有利于發(fā)現(xiàn)問題和及時取證，對制定更具可行性和針對性的檢查實施方案有很好的幫助作用。

三、制作稽查預案應(yīng)注意的事項

制作稅務(wù)稽查預案，在確保預案的指導性的同時還要兼顧預案的目的性、合法性、安全性和保密性。

（一）目的性要求

注意對收集到的企業(yè)行業(yè)特征、經(jīng)營狀況、稅收負擔率等情況進行備案登記，從中尋找相同點，為建立稽查模型收集資料。

（二）合法性要求

注意合理配備人員及其工作職能，確保取得證據(jù)的合法性和準確性。

（三）安全性要求

對特殊案件進行突擊檢查時，制作稽查預案的必須充分考慮到對突發(fā)事件的應(yīng)急措施。

例如，必須在被查單位的重點部門的周圍布置應(yīng)急機動人員，防止被查對象隱匿轉(zhuǎn)移財務(wù)數(shù)據(jù)和資料。同時還應(yīng)注意事先與公安、地稅等部門做好溝通工作，請求他們給予必要的支持和配合，以便及時應(yīng)對突發(fā)事件。

（四）保密性要求

如果運用信息化手段對企業(yè)進行突擊檢查或是檢查專案、舉報案件時，制作的稽查預案必須注意保密。

本報訊今年以來，東?？h國家稅務(wù)局稽查局緊密結(jié)合稅收稽查工作要求，創(chuàng)新稽查方法，堅持稽查預案制度，最大限度為納稅人節(jié)約檢查的時間和成本，提升稽查質(zhì)效。

甄別企業(yè)信息，廣泛搜集疑點信息。在開展對企業(yè)的檢查工作前，利用征管軟件、查找第三方信息等形式，搜集被查企業(yè)資料、行業(yè)稅收政策、財務(wù)核算制度等，結(jié)合掌握資料，對納稅情況進行合理性分析，為明確檢查方向提供詳實信息。制訂科學的檢查預案，確定檢查重點。該局組織稽查能手開展集體案頭分析工作，梳理企業(yè)各稅收風險點，逐個確定檢查方法、重點以及注意事項，明確各稅種可能存在疑點環(huán)節(jié)，增強檢查的科學性，使檢查更加有的放矢。加大查前指導，明確檢查要求。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、風險點分布等情況，合理調(diào)配力量，要求檢查人員按稽查預案認真實施稅務(wù)檢查，檢查過程中做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、處理恰當、手續(xù)完備。

所謂預案，其字面含義，就是預先制定、安排的方案?；轭A案，簡言之，就是在稅務(wù)稽查實施前，所制定的方案，其目的就是使稅務(wù)稽查工作有真對性，實效性，提高稅務(wù)稽查工作的工作效率。目前，稽查預案制正引起稅務(wù)局及稽查工作者的高度重視，有些地方已經(jīng)進行了試點。那么其與傳統(tǒng)稽查方式相比，其有何新意？其原理是什么？等等，談一談自己的粗淺看法。

一、稽查預案制解讀

稽查預案，嚴格來說，是一種制度體系，也就是說，要有一套制度體系，為之做基礎(chǔ)，目前，尚未看到一個關(guān)于這方面完整的、科學的制度體系。為此，只是談一點粗淺的看法。做好稽查預案制工作的前提首先是對其必須先有一個清醒的認識，這就如同攻敵克難，只有知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。

“凡事預則立、不預則廢”，所謂稽查預案制，就是稽查單位在檢查工作正式實施之前，根據(jù)檢查對象的行業(yè)特點及自身特色，預先為檢查對象量身定制一個全面系統(tǒng)、重點突出、針對性強、便于掌控的案頭方案，以保證檢查工作有的放矢、收到實效。為了保證方案的科學性和可操作性，這個方案應(yīng)主要涵蓋以下方面：⑴納稅人標準的財務(wù)核算形式及內(nèi)容；⑵納稅人各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的標準財務(wù)科目記錄；⑶納稅人各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查方法；⑷納稅人各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的稅收規(guī)定以及稅收規(guī)定與財務(wù)規(guī)定的區(qū)別；⑸納稅人實際核算中進行的財務(wù)科目記錄；⑹容易發(fā)現(xiàn)問題的科目列舉及檢查結(jié)果問答；⑺在檢查工作中新發(fā)現(xiàn)的與標準財務(wù)科目記錄不一致的問題報告；⑻納稅人在過去的檢查中被發(fā)現(xiàn)的問題及金額。通過對以上環(huán)節(jié)的梳理和列舉，基本上形成了一個制式的檢查方案，涵蓋了納稅人的各項涉稅行為，為檢查工作打下堅實基礎(chǔ)。

在稽查單位實施預案稽查時，選案環(huán)節(jié)負責制定預案，并進行查前的培訓工作和檢查過程中的指導工作；檢查環(huán)節(jié)負責預案的實施工作，在檢查中發(fā)現(xiàn)有預案中沒有列舉的異常會計科目記錄，必須報告選案環(huán)節(jié)，以利于進行政策界定和增加預案內(nèi)容；審理環(huán)節(jié)要把預案作為第一性工作進行審理，把好政策關(guān)；執(zhí)行環(huán)節(jié)要如實把執(zhí)行中納稅人的反映及時整理傳遞到審理和選案，以完成整個工作的無縫銜接。整個過程完成后，選案環(huán)節(jié)要根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類總結(jié)，以豐富預案；審理環(huán)節(jié)要依據(jù)所查問題的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行認真的分析，以寫出問題存在的原因和解決問題的建議，報市局有關(guān)處室，以發(fā)揮以查促管的作用。

二、稽查預案制與傳統(tǒng)稽查方式之比較

作為一個新的稽查模式，稽查預案制與傳統(tǒng)稽查方式相比，無論在內(nèi)容及形式上，均呈現(xiàn)鮮明特色。

一是程序不同。過去是選案環(huán)節(jié)只下達檢查計劃，對為什么要檢查這一納稅人，檢查的重點是什么等沒有充分的測算和準備，對如何開展檢查沒有做查前的培訓。出現(xiàn)了靠主觀印象定戶的現(xiàn)象，結(jié)果是選案的準確性不高，直接影響了檢查的震懾力，也導致了稽查效率的不高，同時也使選案工作在稽查整體工作中出現(xiàn)了軟化的現(xiàn)狀，使得稽查工作四分離的相互監(jiān)督和制約出現(xiàn)了不平衡。實行稽查預案制，就是要求選案環(huán)節(jié)在省市局檢查計劃的前提下，充分依靠征管單位的納稅評估信息，群眾舉報和我們稽查單位對納稅人的歷史檢查結(jié)果等資料，并通過對相同行業(yè)的納稅人分不同規(guī)模的典型解剖，分析類比，形成一個比較符合實際的檢查預案，這樣就為檢查工作指明了方向。再通過對檢查人員的查前集中培訓，使同志們在政策和認識上達到統(tǒng)一，可以達到規(guī)范執(zhí)法、事半功倍的效果。

二是檢查方式不同。在以往稽查工作中，檢查是工作量最大，難度最高的工作，對檢查人員的綜合素質(zhì)特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高，檢查工作的質(zhì)量和效率很大程度上取決于檢查人員的業(yè)務(wù)水平。由于人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)骨干有限，所以檢查質(zhì)量和效率長期受到人員素質(zhì)的困擾。實行預案制檢查后，檢查環(huán)節(jié)的人員很大一部分工作是按照預案進行問答制的檢查，遇到預案中沒有列舉的問題，檢查人員可以向預案責任人解決請示，所以大大縮小了檢查人員的業(yè)務(wù)水平差距，使得檢查工作輕松了許多。檢查質(zhì)量和效率大幅提高。

三是對檢查的要求不同。過去我們檢查人員在檢查工作中，通常是依靠自身對稅收政策的認識對問題做出分析判斷，政策認識上的偏差容易造成判斷失誤，同時也可能使問題溜走。在預案制檢查過程中，檢查人員必須嚴格執(zhí)行異常問題報告制度。也就是檢查人員在檢查時，遇到預案中沒有列舉的問題必須向預案責任人報告，否則造成的執(zhí)法問題由個人負責。這就在一定程度上，給查出問題的正確解決提供了有效的途徑，保證了政策的統(tǒng)一和執(zhí)法的規(guī)范，同時也給檢查人員的規(guī)范執(zhí)法留下了可追蹤的軌跡。

三、稽查預案制的實施理念

稽查預案制主要是立足稽查工作的實際，針對工作存在的問題，有的放矢的解決人才不足、稽查效率低、執(zhí)法不規(guī)范和檢查工作不深入等問題。

首先，目前稽查工作面臨的一個突出問題就是稽查人員少，而且業(yè)務(wù)骨干更少的現(xiàn)狀。從我單位的情況來看，兩個科只有四個檢查組，其檢查任務(wù)又比較重，在人少，任務(wù)重的情況下，為了更好地完成稽查任務(wù)，提高稽查工作質(zhì)效，理所應(yīng)當重視稽查預案工作，只有這樣，才能使我們的稽查工作做得更好。

其次，隨著稅收工作向精細化管理的發(fā)展，目前稽查工作效率不高的問題逐漸突顯出來。這個問題的出現(xiàn)主要來自兩個環(huán)節(jié)：一是選案的準確性不高，傳統(tǒng)的選案基本是主觀為主，缺乏科學的數(shù)據(jù)分析，所以在實際工作中常常是勞師動眾，成功率不高；二是由于部分檢查人員業(yè)務(wù)水平不高，在檢查工作中不得要領(lǐng)，事倍功半甚或南轅北轍，這是一個重要的原因。針對這些情況我們首先應(yīng)該緊緊圍繞全市“四位一體”的聯(lián)動機制，充分掌握第一手信息，加之我們以往檢查的資料，通過科學的測算和分析，確定好檢查對象。在此基礎(chǔ)上，要通過以資產(chǎn)規(guī)模、盈利水平等指標對檢查對象進行分類，實施解剖麻雀式檢查，從中找出規(guī)律，形成預案，供檢查環(huán)節(jié)實施。這種典型引路的選案使檢查工作增強了針對性，提高了工作效率。再次，是規(guī)范執(zhí)法、廉潔執(zhí)法的要求?；橘|(zhì)量的優(yōu)劣，在一定程度上來說，是一個稽查人員政治業(yè)務(wù)水平高低的綜合體現(xiàn)。一個沒有思想政治覺悟的稽查干部，即使他查出的問題再多，也不可能全部反映到國家稅收的入庫上，而且很容易產(chǎn)生腐敗。多年來，由于沒有一個規(guī)范稽查工作的具體程序，稽查工作的風險在不斷加大。基于此，我們在設(shè)計預案上，規(guī)定了檢查工作的每一道程序，并詳盡列舉了我們掌握的問題種類，并在檢查中實施了“預案責任人”制度和“異常情況報告”制度，這些制度的實行，為每個檢查干部的執(zhí)法行為留下了清晰的軌跡，強化了責任，從根本上規(guī)范了執(zhí)法行為。為了達到“設(shè)計科學，操作簡便，提高效率”的原則，在檢查對象的選擇上，以重點稅源行業(yè)為主，包括了工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、運輸業(yè)、金融保險業(yè)、采掘業(yè)等七大行業(yè)；在檢查方案的制定上，突出了行業(yè)核算的特點；在檢查方法上，以簡便易行為主；在列舉的異常科目上，力爭貼近實際、全面反映。

最后，是深入開展高質(zhì)量稽查工作的需要。地稅成立以來，我市稽查工作取得了可喜的成績，在看到成績的同時，也要看到還存在著一些不足，有些問題的存在，不僅影響了稽查工作的有效開展，而且造成了納稅檢查年年查、年年有的現(xiàn)象，究其原因，一個深層次的問題就是沒有搞好總結(jié)。這里說的總結(jié)，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是沒有在檢查后對納稅人出現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)的分析，比如這些問題是客觀上的，還是主觀上的，是納稅人自身的問題，還是稅務(wù)干部的問題，是經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，還是我們稅收政策滯后所造成的沒有等等，對這些問題我們應(yīng)該采取什么措施予以解決或者預防，并把這些建議報關(guān)有關(guān)部門，真正起到以查促征管的目的；二是沒有對檢查出的問題進行分門別類的認真研究，形成對這個行業(yè)或這類納稅人卓有成效的檢查方法，以利于今后檢查工作的健康開展，檢查水平長期滯留在“單干”和個人行為的范疇；在對納稅人進行二次檢查時，沒有對第一次或歷次檢查的卷宗進行認真的研究和總結(jié)，致使沒有對納稅人出現(xiàn)的二次違法行為進行有效的嚴厲打擊。以上問題的存在主要是單純強調(diào)“四分離”，輕視總結(jié)的結(jié)果?；轭A案制的設(shè)計在很大意義上遵循了“檢查—總結(jié)—檢查”的原則，基本上實現(xiàn)了稽查四環(huán)節(jié)的無縫對接。這里用一個比方來解釋，目前的稽查預案就像一張網(wǎng)，開始時，網(wǎng)眼比較大，隨著每一次檢查的開展，發(fā)現(xiàn)新的問題后，又在原來的網(wǎng)上系了一個結(jié)，網(wǎng)眼就比以前小了，如此循環(huán)下去，綱舉目張，時間越長，發(fā)現(xiàn)的問題越多，網(wǎng)眼就越小，如果我們能堅持下去，則必能使涉稅違法行為無處藏身。

稽查預案習題

2011年8月，省局稽查局組織對某縣A紡織服飾有限公司進行檢查。A公司成立于2009年4月，為縣政府招商引資項目，5月被認定為增值稅一般納稅人，私營有限責任公司，注冊資本200萬元，法定代表人張某為浙江人，所屬行業(yè)為紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)。該公司成立以來增值稅納稅申報資料有關(guān)項目如下表：

檢查人員查詢綜合征管軟件、增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)，調(diào)閱征管資料，到稅源管理部門了解情況，掌握到以下信息：

（1）主營業(yè)務(wù)。2009年5月至2010年9月，A公司生產(chǎn)服裝，全部出口到沙特阿拉伯。另有極少的受托加工業(yè)務(wù)。2010年9月起，公司銷售服裝全部改為內(nèi)銷。

（2）生產(chǎn)流程。2010年9月前，A公司沒有紡紗、織布和印染設(shè)備。其生產(chǎn)服裝的主要流程是：從河北、山西等地購進棉紗、化纖面料，將購進的棉紗、化纖面料運到浙江東陽縣（位于紹興市）的企業(yè)織布，再將坯布運到浙江溫州的企業(yè)印染，最后運到該公司制成服裝出口。2010年9月之后，A公司陸續(xù)購進紡紗設(shè)備，加工銷售棉紗。

（3）進項構(gòu)成。2009—2010年9月，A公司從河北等地取得大量的棉紗增值稅專用發(fā)票，占同期全部進項稅額的52%，其余進項為化纖面料、加工費、服裝輔料、電力等。2010年9月之后，A公司進項有粗砂，電力等。

（4）生產(chǎn)能力。A公司在縣工業(yè)園區(qū)內(nèi)占地100畝地，建有3幢廠房，縫紉機有300臺左右。A公司實施計件工資，工人月平均工資基本在1500-2000元之間。工人人數(shù)變化較大，在2010年5月達到高峰，有近300人。此后工人人數(shù)呈下降趨勢，2011年7月在崗工人50余人。

（5）出口情況。根據(jù)A公司出口備案資料，2010年9月前A公司出口服裝主要成分為化纖。出口服裝離岸價集中在￥14元—￥22元之間。

（6）其他資料。從稽核系統(tǒng)提取進項稅額抵扣信息發(fā)現(xiàn)，A公司一直到2010年5月才申報電費抵扣。據(jù)了解，該公司在2009年5月—2010年4月期間，借用周邊村里的電力使用，電費9萬余元，以現(xiàn)金支付。2010年4月，A公司建設(shè)電力工程，5月投入使用，不再借用電力，直接取得電力增值稅專用發(fā)票抵扣進項。

（7）另據(jù)了解，該縣所在市紡織工業(yè)較為發(fā)達，興起于70年代末期，經(jīng)過多年的建設(shè)和發(fā)展，現(xiàn)已形成以棉紡織、毛紡織、印染、服裝為主，兼有針織、化纖、家用及產(chǎn)業(yè)用紡織品、紡機紡器專用設(shè)備等門類比較齊全的紡織工業(yè)體系。

假定你是檢查人員，請根據(jù)以上情況，結(jié)合服裝加工行業(yè)近年來征管現(xiàn)狀以及你自身工作經(jīng)驗，重點就企業(yè)存在疑點及檢查思路等內(nèi)容，簡要撰寫一篇稽查預案。（預案文字應(yīng)簡練，500字左右。）至少應(yīng)包括以下要點：

（一）企業(yè)存在以下疑點：

1．取得棉紗進項存在問題。2010年9月前，A公司進料主要為棉紗，但出口產(chǎn)品是化纖類服裝?？赡苁菬o貨接受虛開棉紗發(fā)票，也有可能是隱匿棉紗（或棉紗制品）內(nèi)銷收入。前者應(yīng)重點檢查企業(yè)出口騙稅問題，后者應(yīng)檢查企業(yè)隱匿收入問題。此外，棉紗的初級產(chǎn)品是棉花，從源頭上有虛開發(fā)票的政策漏洞。

2.電費列支存在問題。企業(yè)在開業(yè)一年后才進行電力建設(shè)，按常理，一個企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，首先應(yīng)是水電工程建設(shè)，且企業(yè)在一年時間內(nèi)借用村里電力僅發(fā)生支出9萬元，與企業(yè)銷售收入近1500萬元的銷售收入（估算）嚴重不匹配。

3.生產(chǎn)能力與銷售規(guī)模不匹配。企業(yè)2010年生產(chǎn)工人達300人，而2011年生產(chǎn)工人僅40人，但兩年銷售收入基本持平（2011年為估算數(shù)字），應(yīng)進一步核查原因。（從服裝制造行業(yè)常識看，200萬元注冊資本在投產(chǎn)半年內(nèi)就產(chǎn)出1500萬元產(chǎn)品，基本不太可能）4.企業(yè)外銷收入2009、2010年連續(xù)增長，但2010年9月突然停止出口，考慮到國家政策及國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境等因素，該行為與經(jīng)營常理不符，應(yīng)進一步核查原因。

5.其他疑點。（1）出口服裝質(zhì)地很差，價格低廉，與進口國消費水平嚴重不符；（2）企業(yè)所在市有豐富的服裝原料，而企業(yè)舍近求遠購進，并且異地加工、異地收回再出口，人為加大生產(chǎn)成本。與服裝行業(yè)經(jīng)營常理相悖。

（二）檢查思路（背景了解：自2008年11月至2009年4月期間，財政部、國家稅務(wù)總局先后4次提高出口產(chǎn)品退稅率，紡織品、服裝產(chǎn)品退稅率由11%逐步提高至16%。同期，全國查處的一批虛開、騙稅發(fā)票案件集中在服裝出口騙稅。）

根據(jù)以上分析，應(yīng)將檢查重點放在騙取出口退稅上，另外需要核查企業(yè)內(nèi)銷隱匿收入問題。查證虛開發(fā)票案件，主要從貨物流、資金流、票流入手，但該公司已很長時間沒有出口業(yè)務(wù)，調(diào)查取證難度較大。針對此案，可從以下幾方面入手。

1.從工資表上找部分一線生產(chǎn)工人進行詢問，了解生產(chǎn)情況，該公司在辦理出口退稅期間到底生產(chǎn)的是什么產(chǎn)品，產(chǎn)量如何，能否與出口產(chǎn)品相匹配。

2.從資金入手，如果該公司有銀行承兌匯票或轉(zhuǎn)賬核算的，應(yīng)逐筆核查，查證有無資金倒流現(xiàn)象。

3.從產(chǎn)能入手，該公司耗用的能耗與其生產(chǎn)產(chǎn)品是否匹配。

4.從出口產(chǎn)品入手，該公司出口的產(chǎn)品主要是合成纖維服裝，分析該公司的進項構(gòu)成，其購進的原材料能否生產(chǎn)出口的服裝，購進原材料與出口產(chǎn)品能否匹配。

5.從購進貨物入手，企業(yè)購進的貨物是否與增值稅發(fā)票所注明的貨物相符，企業(yè)正常生產(chǎn)能否用到此種原材料。

6.篩選企業(yè)供貨商，以外調(diào)形式或發(fā)起協(xié)查形式核查企業(yè)購進貨物的真實性

第二篇：稽查預案

《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預案工作制度（試行）〉的通知》

（遼國稅函〔2004〕450號 2004.09.30）

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：

現(xiàn)將《遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預案工作制度（試行）》印發(fā)給你們，請結(jié)合以下要求認真貫徹落實：

一、稅務(wù)稽查預案工作制度是全省加強稅收征收管理的一項重要舉措，對于增強稅務(wù)稽查實施的針對性、提高稅務(wù)稽查質(zhì)量具有積極促進作用。希望各地高度重視，認真組織有關(guān)人員學習領(lǐng)會該制度的精神實質(zhì)和操作要求，結(jié)合本地實際，采取細化措施，切實將此制度落到實處。

二、各地應(yīng)在稅務(wù)稽查工作實踐中不斷探索和積累納稅異常分析的指標和方法，努力做到選得準、查得透，進一步規(guī)范稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法行為。省局將在適當時候?qū)Ω鞯睾玫慕?jīng)驗和方法進行收集、整理后對此制度進行修訂和完善。

附件：

1.遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預案工作制度（試行）

2.相關(guān)文書:企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表、稅務(wù)稽查預案書

3.各稅種的稽查要點（參考）

遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預案工作制度（試行）

第一章 總則

第一條 為提高檢查質(zhì)量，明確工作責任，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等稅收法律、規(guī)章，制定本制度。

第二條 本制度所稱稅務(wù)稽查預案，是指稽查部門依據(jù)被檢查對象的稅收征管資料、舉報線索等信息，運用計算、稽核、審計、經(jīng)驗判斷等方法，對納稅人的涉稅指標及其相互關(guān)系進行綜合評估，查找納稅異?，F(xiàn)象，確定重點稽查項目及其檢查內(nèi)容，指導稽查人員進行針對性檢查的工作方案。

第三條 稅務(wù)稽查預案的制定和實施遵循綜合分析、過錯追究原則。

第四條 征管部門要向稽查部門提供稅務(wù)稽查預案所需的稅收征收管理資料。

第二章 稅務(wù)稽查預案的制定

第五條 對上級交辦案件、舉報案件必須制定稅務(wù)稽查預案。

對其它案件，由負責查處的稽查部門決定是否制定稅務(wù)稽查預案。

第六條 稅務(wù)稽查預案在被檢查對象確定后7日內(nèi)制定。

第七條 稅務(wù)稽查預案由承辦案件的稅務(wù)稽查人員制定。

重大或疑難案件的稅務(wù)稽查預案，由稽查部門領(lǐng)導召集辦案經(jīng)驗豐富、綜合分析能力強的人員共同討論、研究后制定。

第八條 稅務(wù)稽查預案制定前，稅務(wù)稽查人員要全面收集被檢查對象的稅收征收管理資料，實地了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，如實填寫《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》。《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》的主要內(nèi)容包括：

1.各項會計數(shù)據(jù)的年初額、本年發(fā)生額、期末余額；

2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、工藝流程及產(chǎn)品主要耗料配比情況。

《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》要由承辦案件的稅務(wù)稽查人員和企業(yè)財務(wù)人員分別簽字，并加蓋企業(yè)公章。

第九條 依據(jù)相關(guān)涉稅信息進行納稅異常分析。納稅異常分析重點從以下6個方面進行：

（一）舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、協(xié)查、情報交換資料中的稅收違法行為線索。

（二）被檢查對象生產(chǎn)經(jīng)營指標及其變動情況。主要參考指標：

1.應(yīng)稅銷售額合計數(shù)＝應(yīng)稅貨物銷售額＋應(yīng)稅勞務(wù)銷售額＋視同銷售應(yīng)稅銷售額

2.《增值稅納稅申報表》中應(yīng)稅銷售額合計數(shù)＝《增值稅專用發(fā)票使用明細表》中專用發(fā)票銷售額＋普通發(fā)票銷售額＋不開發(fā)票銷售額

3.《損益表》中“產(chǎn)品銷售成本”的月實際數(shù)＝《產(chǎn)品（商品）生產(chǎn)、銷售成本表》中“銷售成本”的月實際數(shù)

4.各月銷售費用與銷售收入、銷項稅額變動相協(xié)調(diào)

（三）被檢查對象常用財務(wù)指標及其變動情況。主要參考指標：

1.銷售（營業(yè)）利潤＝銷售（營業(yè)）收入－銷售（營業(yè)）成本－銷售（營業(yè)）費用－銷售（營業(yè)）稅金及附加（商業(yè)企業(yè)再減去銷售折扣與折讓）

2.營業(yè)利潤＝銷售（營業(yè)）利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用(商業(yè)企業(yè)再加代購代銷收入,減匯兌損失)

3.利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋國家補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

4.各月存貨與產(chǎn)品銷售稅金的變動相協(xié)調(diào)

（四）稅收指標及其變動情況。主要參考指標：

1.增值稅稅收負擔率＝申報的應(yīng)納增值稅稅額／申報的應(yīng)納增值稅的銷售收入

2.所得稅稅收負擔率＝申報的應(yīng)納所得稅稅額／申報的銷售收入

3.增值稅應(yīng)納稅額的申報數(shù)≧（工資總額＋福利費＋固定資產(chǎn)折舊額＋銀行利息＋利潤總額）×適用稅率

4.銷項稅額合計數(shù)＝應(yīng)稅貨物銷項稅額＋應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額＋視同銷售銷項稅額

5.抵扣稅額＝進項稅額發(fā)生額－免稅貨物進項稅額－非應(yīng)稅項目進項稅額－非正常損失進項稅額－簡易辦法征稅貨物用進項稅額

6.各月產(chǎn)品銷售收入與發(fā)票使用量的變動相協(xié)調(diào)

7.各月產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售稅金的變動相協(xié)調(diào)

（五）企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標及其變動情況。主要參考指標：

1.應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

2.不允許扣除項目金額＝資本性支出＋無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出＋罰款和被沒收財產(chǎn)損失＋稅收滯納金、罰款、罰金＋災(zāi)害損失賠償＋非救濟性捐贈＋贊助＋與收入無關(guān)支出

3.超過規(guī)定標準項目金額＝工資超支＋職工福利費超支＋職工教育費超支＋工會經(jīng)費超支＋利息超支＋業(yè)務(wù)招待費超支＋公益救濟性捐贈超標＋折舊費超標＋無形資產(chǎn)攤銷超標＋其他超標

（六）各地根據(jù)本地稅收征收管理實際確定的其他涉稅信息。

第十條 納稅異常分析應(yīng)涵蓋所管轄的各個稅種，避免單稅種、單項目重復稽查。

第十一條 根據(jù)納稅異常分析結(jié)果，查找可能存在問題的部位,確定各稅種的重點稽查項目及其檢查內(nèi)容。第十二條 各檢查內(nèi)容要由不同的稽查人員分別負責，明確責任。

第十三條 納稅異常分析工作結(jié)束后，承辦案件的稅務(wù)稽查人員要制作《稅務(wù)稽查預案書》。《稅務(wù)稽查預案書》的主要內(nèi)容包括：

（一）被檢查對象；

（二）案件來源；

（三）納稅異常分析的具體情況；

（四）重點稽查項目、檢查內(nèi)容、查辦責任人；

（五）案件辦結(jié)期限。

第十四條 《稅務(wù)稽查預案書》由承辦案件的稅務(wù)稽查人員簽字并報稽查部門主管稽查的領(lǐng)導批準后生效?！抖悇?wù)稽查預案書》一式兩份，一份存檔，一份交稽查人員。

第三章 稅務(wù)稽查預案的執(zhí)行

第十五條 承辦案件的稅務(wù)稽查人員在《稅務(wù)稽查預案書》的指導下認真開展稽查工作，不得擅自縮小稽查范圍或者敷衍應(yīng)對重點稽查項目及其檢查內(nèi)容。

第十六條 稽查完畢后，稅務(wù)稽查人員要在《稅務(wù)稽查報告》中，對查實的納稅異常指標寫明事實，對未查實的納稅異常指標說明情況。

第十七條 稽查審理部門要將稽查預案執(zhí)行情況作為重要審理內(nèi)容。凡發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不全的，應(yīng)要求稅務(wù)稽查人員補充稽查。

第十八條 稅務(wù)稽查人員不認真進行納稅異常分析或者不嚴格履行《稅務(wù)稽查預案書》的要求，致使國家

稅收遭受損失的，依照有關(guān)規(guī)定追究首查責任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第十九條 上級稽查部門要將稅務(wù)稽查預案的制作及其執(zhí)行情況作為案件復查的重點。

第四章 附則

第二十條 經(jīng)審理部門審查報批結(jié)案后，《稅務(wù)稽查預案書》連同其他證據(jù)材料一并立卷歸檔。第二十一條 本制度所稱“變動”，是指被分析指標的“（本期數(shù)－上期數(shù)）/上期數(shù)×100％”。

本制度所稱“協(xié)調(diào)”，是指二個被分析指標的差額在±5％以內(nèi)。

第二十二條 各地應(yīng)跟蹤研究稅收違法行為的趨勢和特點，不斷完善納稅異常分析指標和方法。第二十三條 本制度自印發(fā)之日起試行。

查看企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表稅務(wù)稽查預案書

各稅種的稽查要點（參考）

一、增值稅

（一）銷項稅額

1.稽查銷售行為的真實性，有無隱瞞應(yīng)稅行為、掛賬、滯后實現(xiàn)銷售的情況；

2.稽查應(yīng)稅項目的完整性，有無將應(yīng)稅項目不計稅、侵吞國家稅款的情況；

3.審查銷售額的正確性，有無將應(yīng)稅收入分離為價外費用掛在對方往來賬上或沖減經(jīng)營費用，人為降低銷售額，少計稅金的情況；

4.審查銷項稅額計算的準確性，有無錯用稅率，少計或多計銷項稅額；

5.稽查會計核算的正確性，有無違反會計核算規(guī)則、轉(zhuǎn)移應(yīng)繳稅金的情況。

（二）進項稅額

1.稽查進項稅額內(nèi)容的真實性。審查其有無虛開、代開增值稅專用發(fā)票等可以抵扣稅款的憑證用以抵扣稅款的情況；

2.稽查進項稅額項目的合法性。審查其有無將稅法規(guī)定不得抵扣的項目擠入當期進項稅額抵扣的情況，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況；

3.稽查進項稅額抵扣憑證的合規(guī)性。審查增值稅專用發(fā)票等可以抵扣稅款的憑證取得的來源是否合法，憑證的種類是否規(guī)范。

4.稽查進項稅額計算的準確性。

5.稽查進項稅額會計核算的正確性。審查會計處理是否恰當，有無影響當期應(yīng)繳納的增值稅額。

（三）兼營及混合銷售行為

1.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是否準確劃分界線；

2.有無以非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購進貨物的進項稅額沖減銷項稅額的情況；

3.有無把應(yīng)計征增值稅的兼營業(yè)務(wù)收入并入非應(yīng)稅勞務(wù)收入中計征營業(yè)稅的情況。

（四）出口退（免）稅

1.稽查申請出口退稅的產(chǎn)品中是否含有按規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品；

2.貨物是否真實存在、是否報關(guān)出口、申請退（免）稅的有關(guān)數(shù)量、金額是否與實物數(shù)量一致；

3.稽查出口企業(yè)是否有資格退（免）稅；

4.稽查出口企業(yè)的貿(mào)易方式；

5.稽查出口貨物適用的退稅率是否正確、計稅依據(jù)是否合法；

6.稽查出口貨物的進項稅額確定其征稅情況。

（五）銷項和進項憑證

1.銷項憑證

（1）已開具增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實，有無虛開、代開行為；

（2）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用；

（3）票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確無誤；

（4）納稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和未開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理，并如實按期申報納稅；

（5）票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實際是否相符；

（6）退回的專用發(fā)票是否附有購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”；

（7）銷售免稅貨物是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。

2.進項憑證

（1）進項憑證的真?zhèn)危?/p>

（2）進項憑證內(nèi)容是否屬實；

（3）進項憑證是否符合增值稅準予抵扣稅款的范圍；

（4）項目是否填列齊全。

二、消費稅

（一）稅目及稅率

1.有無混淆等級、耗料或價格界限，將高稅率的產(chǎn)品申報為低稅率產(chǎn)品；

2.有無兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，且沒有分別核算銷售收入、銷售數(shù)量時，按較低稅率申報納稅的現(xiàn)象；

3.有無將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組合成套產(chǎn)品銷售時，從低適用稅率的情況。

（二）應(yīng)稅銷售額（量）

1.銷售收入是否全部申報納稅，有無漏報、少報銷售收入情況；

2.企業(yè)有無在銷售收入中虛列、多列增值稅稅額，故意降低消費稅稅基的情況；

3.有無轉(zhuǎn)移隱瞞銷售收入，逃避納稅的情況；

4.采用期貨交易或賒銷的情況下，有無不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況；

5.發(fā)生銷貨退回或折扣折讓，有無多沖產(chǎn)品銷售收入或者虛列退貨、折扣折讓，故意沖減銷售收入的情況；

6.銷售帶包裝物的消費品，有無按扣除包裝物成本后的收入記賬的情況；

7.傭金、手續(xù)費、推銷費等價外費用是否申報納稅。

（三）委托加工應(yīng)稅項目

1.是否將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為委托加工應(yīng)稅消費品，隱藏銷售業(yè)務(wù)；

2.委托加工應(yīng)稅消費品的組成計稅價格是否正確；

3.將委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，稅額抵扣的計算是否正確。

（四）自產(chǎn)自用應(yīng)稅項目

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品是否按規(guī)定視同銷售，計算繳納消費稅；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格是否正確。

三、企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)稅收入

1.有無收入不入賬的情況；

2.有無賬外設(shè)賬的情況；

3.有無利用往來賬戶，延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或者調(diào)整企業(yè)利潤，控制當期利潤與稅金的情況。

（二）計稅成本和費用

1.材料采購的原始憑證，包括發(fā)票、提貨單據(jù)、驗收記錄等是否辦理了合法手續(xù)，有無虛列、偽造、涂改等現(xiàn)象；

2.材料的采購價格是否正確、真實；

3.材料入庫數(shù)量是否正確、真實；

4.銷售費用的開支范圍是否正確、屬實；

5.管理費用開支范圍是否正常、列支標準是否符合規(guī)定、列支項目是否真實；

6.財務(wù)費用、預提費用、待攤費用的核算是否符合規(guī)定。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的計算方法是否正確，有無縮短折舊年限、提高年折舊率的情況；

2.封存停用的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)使用并計提折舊；

3.開辦費用、遞延資產(chǎn)攤銷的期限、方法、金額是否正確。

四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)稅收入

1.是否以權(quán)責發(fā)生制為原則確認應(yīng)稅所得額；

2.企業(yè)是否將全部經(jīng)營業(yè)務(wù)納入正常的會計核算，會計處理是否正確、所得額計算是否正確；

（二）計稅成本和費用

1.審查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確，是否存在將資本性支出計入當期成本、費用的情況；

2.審查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊方法是否合法、計算是否正確、會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定；

3.是否存在把屬于“遞延資產(chǎn)”的支出項目直接列支的現(xiàn)象；

4.不許列為成本、費用和損失的項目，其記錄、計算是否正確，是否正確調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

5.限定條件準予列支的項目是否存在錯誤計列的現(xiàn)象。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)分類、維修、折舊、清理、盤盈（盤虧）的會計核算是否準確；

2.存貨的核算是否真實、正確；

3.籌辦費的攤銷期限是否合法。

（四）稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)是否有條件享有稅率優(yōu)惠，審批的結(jié)果是否合理；

2.企業(yè)的實際獲利；

3.再投資退稅是否符合規(guī)定。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價

1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷商品是否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價；

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金是否按正常利率支付或者收取利息；

3.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)是否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費；

4.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等，否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策與稽查實務(wù)講稿

房地產(chǎn)業(yè)稅收政策與稽查實務(wù)講稿

題外話:二套房貸首付五成了,如何理解這個政策含義,房地產(chǎn)這個東西,政府肯定不希望他跌,也肯定不希望他再漲了,政府希望的就是四平八穩(wěn)的慢慢漲,去年一年把以后幾年好日子過完了,今年還想再撈一把,就有點挑戰(zhàn)政府底線了,房地產(chǎn)啊還是悠著點,中國人有句話叫中庸之道,過猶不及,你跑的太快了和跑的太慢是一樣的道理.但是商人逐利是天生的本性,所以資本主義會有經(jīng)濟周期四環(huán)節(jié),真這么漲下去,只能快速的擠滅泡沫,帶來的是災(zāi)難,所以房地產(chǎn)應(yīng)當感謝政府,勒緊疆繩,馬兒你悠著點跑.房地產(chǎn)業(yè)稅政這一塊也是熱點,我是個房地產(chǎn)門外漢,但我畢竟呆稅務(wù)局,信息優(yōu)勢強,加之努力肯鉆研,也知道點道道,在此不揣水平太低端出來給大伙嘗嘗,希望有用,現(xiàn)在不少財務(wù)人員不懂,稅官們也有不少不懂的,但稅官比較強勢,忽悠下財務(wù)人員,財務(wù)人員被賣了還得給稅官數(shù)錢,希望借此文為信息對稱工作做點貢獻.本文引用了不少大家的資料,便基本上是原創(chuàng),僅供參考,引用本文最好注明一下南通地稅局王越,尊重一下本人的版權(quán).例：A房地產(chǎn)企業(yè)有資質(zhì)，B企業(yè)沒有資質(zhì)，但B企業(yè)有本事搞到地搞通關(guān)系，于是B掛靠在A名下，如果B的開發(fā)應(yīng)稅行為以A名義對外且由A來負擔相關(guān)責任的，那么營業(yè)稅納稅人就是A，B向A交納的承包費屬于內(nèi)部資金往來不需要交納營業(yè)稅。當然如果不符合這一規(guī)定，納稅人就是B，其實這種情況不存在，因為B不可能這么干，沒有資質(zhì)是開發(fā)不了房產(chǎn)的。

例：新營業(yè)稅條例實施后，房地產(chǎn)企業(yè)支付境外企業(yè)或個人提供的設(shè)計勞務(wù)、咨詢勞務(wù)不再區(qū)分是否在境內(nèi)發(fā)生，需要代扣代繳營業(yè)稅，但因為外國企業(yè)不需要交納城建稅及教育費附加，所以只需要代扣營業(yè)稅，如果勞務(wù)完全在國外發(fā)生，企業(yè)所得稅勞務(wù)以歸屬地來判斷所得來源地，不需要扣交預提所得稅，如果勞務(wù)在國內(nèi)發(fā)生，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，不需要扣交，由外國企業(yè)申報繳納。

例：房地產(chǎn)企業(yè)代收費用問題，代收的政府性基金和行政事業(yè)性收費如果符合營業(yè)稅新條例的3個條件，不必作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅處理上作為代收代付款處理，但要注意一定要付出去，否則將作為應(yīng)稅收入處理。

代收的住房專項維修基金依然免稅，其實這個住房專項維修基金就是政府性基金，其他的代煤氣、自來水、電視臺、電信局代收的費用如果作為售價或由房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票的話，作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，最好處理成代收代付，由相關(guān)公司直接和購房人打交道，房地產(chǎn)公司置身事外，別沾惹其中惹了一身騷。

例：房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低不一定就得調(diào)整，營業(yè)稅規(guī)定：價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額，注意這里是個并且條件，同樣的一套房，售給富二代和售給低保戶，開發(fā)商完全可以一房二價，因為企業(yè)也有社會責任，給低保戶售價低點符合社會公共利益，但注意別把住房低價售給房產(chǎn)局副局長弟弟，這個就是無正當理由了。間接行賄嘛，現(xiàn)在行賄手段發(fā)達的很，A找B辦事，C是中介人，B不直接收錢，而是由C找一家飯店一起吃飯，500塊錢的菜由飯店收了50000，爾后飯店給B，曲線受賄！

例：銷售退回營業(yè)稅金可退稅，銷售折扣營業(yè)稅金退不了，房子售出去，購房戶不要了，把發(fā)票退回來作廢，營業(yè)稅可退還，房子質(zhì)量有問題，發(fā)票退回來作廢，重新開具，營業(yè)稅也可撈回來。

房子出售前找人，便宜個1-2%，屬于商業(yè)折扣，直接按折扣后的額度開票 交營業(yè)稅，但覺得便宜少了，于是找關(guān)系人，房產(chǎn)商抹不開面子，又給了2%折扣，但因為營業(yè)稅有規(guī)定，銷售折扣必須在銷售時與銷售金額在同一張發(fā)票上注明，所以這售后再給的折扣2%就不能沖減營業(yè)稅，同時因為原來發(fā)票已經(jīng)開具，再開紅字發(fā)票也不合理，稅務(wù)局也不會讓，（但是企業(yè)所得稅沒強調(diào)同一張發(fā)票注明，企業(yè)所得稅可以沖收入）所以企業(yè)遇到這種情況，干脆以房屋質(zhì)量有問題為名退回原有發(fā)票，重新開具發(fā)票，但估計買房的也不愿這樣干了，省個幾千塊錢得把人折騰死，必竟閑暇也是種財富。

例：房地產(chǎn)業(yè)之間融通資金不收利息怎么辦？

是不是無償提供應(yīng)稅金融保險勞務(wù)？筆者認為應(yīng)從合理性上判斷，如果是短期的資金融通，正如商業(yè)信用一樣，不需要認為計稅依據(jù)明顯偏低（低到不收利息了），但如果金額巨大期限很長，那就要核定征收營業(yè)稅了。對于企業(yè)所得稅來說沒什么影響，這邊調(diào)增利息所得，那邊調(diào)減利息支出，只要稅率一致，總體稅負沒少。

價格明顯偏低且無正當理由如何理解，無償提供零價格是偏低嗎？這哪是偏低，簡直就是到底了，所以說稅法對無償提供勞務(wù)且無正當理由也應(yīng)當修正一下，可以核定，否則沒有正當理由的無償提供勞務(wù)到底要不要交稅？

例：代銷還是自銷的區(qū)別，房地產(chǎn)商開發(fā)票給中介，中介開發(fā)票給購房人并代辦產(chǎn)權(quán)證，雖然中介和房產(chǎn)商簽的合同是按基價代銷，實際上不屬于代銷，房地產(chǎn)商按基價結(jié)算銷售不動產(chǎn)收入，中介按購銷差價同樣按銷售不動產(chǎn)征稅，見國稅函（2005）917號，但如果說發(fā)票由房地產(chǎn)商直接開給購房戶呢，中介就按代理業(yè)來納稅，稅率一樣，稅目不致。

例：賣房贈手機問題，混合銷售不屬于，視同銷售也不對，贈與又不是無償?shù)?，筆者想來想去，認為手機就是房地產(chǎn)商提供的設(shè)備，此設(shè)備和房產(chǎn)組合銷售，如果有關(guān)稅務(wù)機關(guān)認為手機是原材料，那就并入建筑方的計稅營業(yè)額吧，這個問題，想想就腦子疼。

例：轉(zhuǎn)讓出讓土地使用權(quán)差額還是全額納稅？ 財稅［2003］16號文件規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額”。單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)的原價是指購置不動產(chǎn)、受讓土地使用權(quán)發(fā)票上注明的價款，不包括購進不動產(chǎn)、受讓土地使用權(quán)過程中支付的各種費用和稅金。

針對何謂“土地使用權(quán)的受讓原價”，筆者發(fā)現(xiàn)了三個版本。

一、西部某省地稅局接到某請示內(nèi)容：納稅人轉(zhuǎn)讓從政府(國土部門)取得的土地，對原按有關(guān)規(guī)定繳納的各類稅、費(即：契稅、土地出讓金、統(tǒng)征規(guī)費、勞動力安置費、拆遷費)在計征營業(yè)稅時是否可以扣除。

給出的批復內(nèi)容是：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中，繳納的上述各類稅、費不屬(財稅[2003]16號)規(guī)定的扣除范圍，在征收營業(yè)稅時不得扣除。

二、某計劃單列市地稅局給出的規(guī)定是：納稅人轉(zhuǎn)讓其受讓或抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去該土地使用權(quán)的受讓原價或抵債價格后的余額為營業(yè)額。這里所稱“受讓”是指納稅人通過轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)，且該納稅人在轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)時，是轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)的使用價值，對受讓后再重新申請開發(fā)立項，重新計算使用年限再轉(zhuǎn)讓的，不按本條款征收營業(yè)稅，而應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓價的全額征收營業(yè)稅；納稅人轉(zhuǎn)讓通過政府出讓方式取得的土地使用 權(quán)的，再轉(zhuǎn)讓時，不按本條款征收營業(yè)稅，而應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓價的全額征收營業(yè)稅。

三、某自治區(qū)地稅局的規(guī)定： 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2003］16號文件關(guān)于“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，經(jīng)研究并請示國家稅務(wù)總局，區(qū)局意見：單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓土地使用權(quán)所支付的出讓金或轉(zhuǎn)讓金的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅，對其受讓土地使用權(quán)時繳納的契稅等相關(guān)稅費不得扣除。

我們不難發(fā)現(xiàn)這三個文件的歧異處，假設(shè)某企業(yè)經(jīng)出讓方式獲得某宗土地1000畝，繳納土地出讓金7000萬元，契稅280萬元，其他拆遷安置費、青苗補償費等1000萬元，該企業(yè)并未對該宗土地進行開發(fā)，而是炒地皮，一年后以14000萬元轉(zhuǎn)讓該宗土地。我們可以發(fā)現(xiàn)如果這個企業(yè)位于統(tǒng)一的中國內(nèi)的不同省級行政區(qū)會享有不同的營業(yè)稅待遇。

假設(shè)這家企業(yè)位于西部某省或某計劃單列市，則得不到任何扣除，但是如果位于某自治區(qū)，則可獲得減除土地出讓金按差額申報繳納營業(yè)稅的待遇，前者需要交納14000×5%=700萬元，而后者只需要交納（14000-7000）×5%=350萬元。同樣的應(yīng)稅行為的稅負卻差了一倍。

為什么會出現(xiàn)這種情況了？筆者認為是某省與某計劃單列市賦予了營業(yè)稅調(diào)節(jié)收入的功能，而歪曲了財稅［2003］16號文件的本意，這兩個地方的稅務(wù)當局大約認為炒地皮行為罪不可赦，故而采取不予扣除土地出讓金的政策以打擊這種炒買炒賣土地的投機行為，其實土地增值稅已經(jīng)具有了這種抑制投機的功能，對不進行土地開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的土地，土地增值稅是享受不了20%的加計扣除的。

既然土地增值稅已經(jīng)有此功能，為什么還要再次賦予營業(yè)稅這種功能呢？這給納稅人一種以營業(yè)稅越俎代皰（土地增值稅）的嫌疑。而某自治區(qū)地稅局的文件則相對體現(xiàn)了財稅［2003］16號文件的原意，且文件中特別標明“并請示國家稅務(wù)總局”，顯見這種處理方式才是國家財稅主管部門首肯的。

例：新舊合同銜接問題。財稅（2009）112號規(guī)定，應(yīng)稅行為和計稅營業(yè)額的確定以合同到期日和09年12月31日孰先為原則。

A和B08年1月1日簽3年租房合同，當時就收了360萬租金，老營業(yè)稅按權(quán)責發(fā)生制，08年每個月10萬來交營業(yè)稅，因為合同10年12月31日到期，因為納稅義務(wù)發(fā)生時間、稅率、納稅地點、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等從09年1月1號要按新營業(yè)稅來，所以09年1月1日租賃合同納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天，所以2月15號前得把240萬租賃業(yè)營業(yè)稅12萬交了。

A和境外B簽境外咨詢合同，也是08年1月1日，期限到09年6月30日，當天就收了180萬咨詢費，那么08年一年的120萬因為是境外的不需要交稅，09年呢？因為09年6月30日早于09年12月31日，所以應(yīng)稅行為確定仍適用舊稅法，1分錢不用交。

再換一種思路，如果當初這個B沒有未卜先知的本領(lǐng)（他再突發(fā)奇想，也不會想到中國的營業(yè)稅改革成屬人征收呢，時至今日增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)仍以勞務(wù)發(fā)生地屬地原則確定，同時流轉(zhuǎn)稅，差別哪這么大呢？）合同簽到了2010年6月31日，假設(shè)租金是300萬，08年不征稅，但因為合同到期晚于09年12月31日，應(yīng)稅行為按新稅法來，屬于應(yīng)稅行為了，好了，09年1月1日因為勞務(wù)是連續(xù)提供的，而錢早就收了，所以還是2月15日前把180萬的營業(yè)稅金交到稅務(wù)局，否則。。。稅務(wù)局自有辦法。例：村委會的土地如果辦理了政府征用改為國有土地，村委會收到的補償款作為土地使用者將土地歸還給土地所有者不征收營業(yè)稅。如果村委會私下與開發(fā)商搞小產(chǎn)權(quán)房建設(shè)，集體土地還是那個集體土地，還在村委會名下，那么取得的開發(fā)商給的鈔票應(yīng)當作為租賃業(yè)征收營業(yè)稅，什么時候收到什么時候產(chǎn)生納稅義務(wù)。

如果是農(nóng)民房屋被拆遷取得的補償費呢？是否需要按照國稅函（1997）87號規(guī)定：對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)-其他土地附著物稅目征收營業(yè)稅。個人認為不能這么干！你稅務(wù)局這么干了，非被農(nóng)民打出狗腦子來，本來補償就比城里的低，加之城鎮(zhèn)拆遷費是不交營業(yè)稅的。其實拆遷費暫免營業(yè)稅是有道理的，現(xiàn)在都是強勢拆遷，沒幾個人愿意主動拆遷的，主動拆遷嘛征個營業(yè)稅還有道理，這推土機不經(jīng)我同意就把我家平了，我拿點拆遷費還要交稅？

例：B房地產(chǎn)商以零價格銷售給C一套房產(chǎn)，從政府處取得100萬收入，營業(yè)稅怎么辦？

根據(jù)新營業(yè)稅，將不動產(chǎn)無償贈與企業(yè)或個人需要視同銷售申報繳納營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也需要視同銷售處理，對于從政府處取得的100萬因為沒有為政府提供應(yīng)稅行為，所以不需要繳納營業(yè)稅，但應(yīng)當作為企業(yè)所得稅的收入。

例：誠意金需要交納營業(yè)稅？

一房地產(chǎn)公司3月1日某樓盤正式開盤，每位欲購房戶需交納一萬元誠意金，才享有搖號選房的權(quán)利，規(guī)定在3月10日搖號并正式簽訂購房合同時，如簽訂合同則此誠意金抵充房款，如不簽訂合同，作為違約金歸房地產(chǎn)公司所有，那么房地產(chǎn)公司收取誠意金時需要交納營業(yè)稅嗎？簽訂合同時因購房戶不簽合同導致的違約金要交營業(yè)稅嗎？

首先我們來了解一下誠意金的具體涵義，析其實質(zhì)來解決問題，誠意金這一概念系來自港臺地區(qū)，我國法律上并沒有誠意金之說。

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第25條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天，那么誠意金是否屬于預收帳款呢？我們再來了解一下預收帳款的定義，根據(jù)新會計準則，預收帳款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，即預收帳款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的，對應(yīng)于本例，即納稅人銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的，所收到的預收款應(yīng)當建立在購房合同基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)公司3月1日收取誠意金時，顯然是尚未簽訂購房合同的。

有的同志認為此項誠意金屬于訂金或定金性質(zhì)，我們認為所謂“定金”，其法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為“定金”。也即定金亦非預收帳款。那么另一個概念“訂金”呢？其實訂金并不是一個規(guī)范的概念，在法律上僅作為預付款的性質(zhì)，是預付款的一部分，是當事人的一種支付手段，不具有擔保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用“定金”雙倍返還罰則。本例的誠意金屬于預付款嗎？購房戶尚沒有決定購房，何來的預付款？

由上述分析可見本例的誠意金均不屬于建立在購房合同上的預收款性質(zhì)，因此房地產(chǎn)公司3月1日收取的誠意金不應(yīng)作為預收帳款征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，如果3月10日購房者簽訂購房合同時，則建立在購房合同上的此一誠意金便符合了預收帳款的性質(zhì)，此時應(yīng)與其他房屋銷售價格與價外費用合并征收營業(yè)稅，如果購房者放棄簽訂合同，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅范圍，房地產(chǎn)公 司取得的此項收入并不屬于營業(yè)稅法所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行為，即房地產(chǎn)公司所沒收的這筆違約金并不是建立在應(yīng)稅行為基礎(chǔ)上的，因此不屬于營業(yè)稅征收范圍，不予征收營業(yè)稅，至于購房戶是否可以索回誠意金，則是相關(guān)民事法律的問題，購房戶可以在民事法律范圍內(nèi)要求房地產(chǎn)商返還這筆預付款，因為本例中房地產(chǎn)商規(guī)定的不購房即沒收違約金的合同本質(zhì)上違背了合同法。

例：合作建房營業(yè)稅問題。

合作建房，是指由甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供資金合作建房的模式，目前的合作建房主要有四種模式，我們分別舉例來論述營業(yè)稅的處理辦法，給大家提供一個思路，由于本文屬于商榷性質(zhì)，因此歡迎大家提出寶貴意見．

一、甲企業(yè)提供5000平方米的土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供2000萬元資金并負責施工。雙方協(xié)議，房屋建成后按5：5的比例分成，房屋分配完畢后，甲方又將其分得房屋的50%出售，售價為800萬元，其余留作自用。

分析：根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第３２條規(guī)定：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押時，房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時轉(zhuǎn)讓、抵押．而第６１條第２款又規(guī)定：在依法取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地上建成房屋的，應(yīng)當憑土地使用權(quán)證書向縣級以上地方人民政府房產(chǎn)管理部門申請登記，由縣級以上地方人民政府房產(chǎn)管理部門核實并頒發(fā)房屋所有權(quán)證書．

由此可見，房屋產(chǎn)權(quán)是離不開土地使用權(quán)的，沒有所謂的只擁有房產(chǎn)權(quán)而不擁有土地使用權(quán)的＂空中樓閣＂．

我們注意到國稅函發(fā)（１９９５）１５６號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答之一>的通知》第十七條規(guī)定的合作建房有這樣一句話＂土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)．＂對照城市房地產(chǎn)管理法不難發(fā)現(xiàn)其中矛盾之處，即不擁有土地使用權(quán)的房屋是不可能有房屋所有權(quán)的，則根本談不上以房屋所有權(quán)與土地使用權(quán)來交換之舉．

為此在國稅函（２００５）１００３號《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復》中規(guī)定：甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項目的行為，不屬于合作建房．

無獨有偶的是我們在國稅發(fā)（２００９）３１號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》中發(fā)現(xiàn)了類似的影子，３１號文第３６條有如下規(guī)定：企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，如開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作合資方）分配開發(fā)產(chǎn)品的，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應(yīng)納稅所得額．如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理．

因此乙企業(yè)支付的２０００萬應(yīng)視同甲企業(yè)的預收款項，而乙企業(yè)的建筑行為則可以理解為甲企業(yè)為建設(shè)單位,乙企業(yè)為建筑單位的承建模式．對甲企業(yè)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅在收到預收款時確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，按５％的稅率計算銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅２０００×５％＝１００萬元，而乙企業(yè)的建筑業(yè)營業(yè)額可以理解為乙企業(yè)先支付２０００萬的購房款，爾后由甲企業(yè)支付給乙企業(yè)用于承建房屋，乙企業(yè)按建筑業(yè)３％稅率申報繳納營業(yè)稅，新營業(yè)稅暫行條例實施細則第２５條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天，因此乙方應(yīng)當在與甲方簽訂合同時即確認建筑業(yè)應(yīng) 稅義務(wù)發(fā)生．申報交納建筑業(yè)營業(yè)稅２０００×３％＝６０萬元．

甲方在建成后又出售的５０％部分應(yīng)當按照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅８００×５％＝４０萬元．

二、甲方將土地使用權(quán)出租給乙方10年，乙方出資1000萬元委托某建筑公司在該土地上建造建筑物并使用，租賃期限滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。

分析：如例一所分析的那樣，乙方出資的１０００萬元可以理解為租賃甲方建筑物的預付租金，根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例實施細則第２５條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天，因此對甲方應(yīng)當在建筑工程開工時視同收到租金，按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)征收營業(yè)稅１０００×５％＝５０萬元．而乙方則根據(jù)與甲方簽訂的委托代建合同來確定稅目，根據(jù)國稅函發(fā)（１９９５）１５６號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答之一>的通知》第七條規(guī)定，如果乙方承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，如果乙方不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對乙方此項業(yè)務(wù)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅．

因此如果屬于前者，乙方按照１０００萬元的總承包額減去分包額后余額作為建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)，如果屬于后者，則只按從甲方取得的委托代理費作為服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)．

三、甲方以土地使用權(quán)10000平方米，乙方以貨幣資金8000萬元合股，采取風險共擔、利潤共享的分配形式，該合營企業(yè)當年委托其他建筑單位共新建標準、質(zhì)量均相同的住宅用戶500套，當年銷售400套，每套售價16萬元，年終按照董事會決議，對投資各方應(yīng)分配的利潤采取實物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套，分配后甲乙雙方各自享有房屋的獨占權(quán)。

分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》規(guī)定：以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅．因此甲方以土地使用權(quán)入股行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍．

當年合營企業(yè)銷售的４００套房屋，共計銷售額６４００萬元，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅６４００×５％＝３２０萬元．

對投資各方采取實物分配利潤的方式可以理解為合營公司銷售房地產(chǎn)后以現(xiàn)金分配利潤，也可以理解為合營公司以銷售不動產(chǎn)抵償應(yīng)付的股利，因此應(yīng)當對合營企業(yè)對甲乙雙方分配的房屋充作利潤分配按照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定營業(yè)稅計稅依據(jù)，征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅（５＋８）×１６×５％＝１０.４萬元.四、甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房，協(xié)議規(guī)定，房屋建成后，甲方按銷售收入的20%提成作為投資收益，合營企業(yè)共取得房屋銷售收入1000萬元，甲方取得投資收益200萬元。

分析：根據(jù)國稅函發(fā)（１９９５）１５６號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答之一>的通知》第十七條規(guī)定：房屋建成后，甲方如果按照按房屋銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅．

因此應(yīng)當對甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅２００×５％＝１０萬元，對合營企業(yè)按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅１０００×５％＝５０萬元.但是我們注意到２００５年修訂、２００６年１月１日開始執(zhí)行的《中華人民共和國公司法》第３５條規(guī)定：有限責任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；第１６７條規(guī)定：股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外．

因此我們認為隨著新修訂公司法的執(zhí)行，對于甲方按照公司章程約定取得的不按照出資比例或持有股份進行分配的紅利股息是否也應(yīng)認同為以不動產(chǎn)投資入股、參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，而不予征收營業(yè)稅呢．因為甲方和乙方在組建合營企業(yè)后事實上存在著共同承擔投資風險的事實，甲方不會因為章程約定取得固定收入而不承擔公司破產(chǎn)的風險．

例：拆了80000平米，補了90000平米，超過的10000平米收了3000萬，總可售20萬，除拆遷成本外還有3億，問營業(yè)稅處理？

（X+30000）÷20×8=X，X=20000，成本價20000+貨幣補償3000=23000算營業(yè)稅，國稅函發(fā)（1995）549號精神，面積內(nèi)按成本算，超面積按市場價算。但是如果拆遷戶和房地產(chǎn)商達成協(xié)議，以房換房約定售價30000萬，則不需要再核定，直接按30000作為營業(yè)稅計稅依據(jù)。

例：房地產(chǎn)商賣房后承諾每平方米100元替購房戶租出去，如果以120元租出去的話，因為租賃合同是購房戶和租戶簽的，房地產(chǎn)商以20元差價按代理業(yè)納稅，如果只租了80元，房地產(chǎn)商虧了，自然沒有營業(yè)稅，但倒找給購房戶的20元差價因為沒有向購房戶提供應(yīng)稅行為所以不涉及營業(yè)稅。

房地產(chǎn)商沒錢了，想法子將房子抵押給小張2年，小張給房地產(chǎn)商20萬，小張想想房子空著也是空著，于是租給小王30萬，房地產(chǎn)商屬于租賃業(yè)按20萬貸款利率核定征收，小王這20萬里面肯定含本利，就利錢再核定征收小王的金融保險業(yè)營業(yè)稅，小王轉(zhuǎn)租的部分營業(yè)稅不得差額扣除，統(tǒng)統(tǒng)的交租賃業(yè)營業(yè)稅。

例：無償贈送不動產(chǎn)免稅的例外。

財稅（2009）111號，離婚財產(chǎn)剖析，無償贈與配偶父母子女祖父母外祖父母孫子女外孫子女兄弟姐妹（體現(xiàn)了男女平等），承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人（撫養(yǎng)是大養(yǎng)小，贍養(yǎng)是小養(yǎng)大），房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼續(xù)人、遺囑繼承人或者受遺贈人。這里的死亡應(yīng)當包括宣告死亡。

例：銷售毛坯房簽個合同，再簽個精裝修合同，想撈點銷售不動產(chǎn)和建筑業(yè)的稅率差。

是不是一項銷售行為？是的，屬不屬于兼營？不屬于，好，按銷售不動產(chǎn)來征稅，就別想歪點子了，當然房地產(chǎn)公司可以找個關(guān)聯(lián)企業(yè)，專門搞裝修的去玩這一套，房地產(chǎn)公司就別玩了。

國稅函（2007）606《關(guān)于承受裝修房屋契稅計稅價格問題的批復》規(guī)定：買賣裝修的房屋，裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。

可見裝修費用是視同為轉(zhuǎn)移為產(chǎn)權(quán)價格的，當然買個毛坯房再請人裝修，這個裝修費就不必交契稅了。

例：免租期的營業(yè)稅處理，前兩年免租，后三年每年收取100萬租金，前兩年無償提供勞務(wù)且有正當理由，不需要交營業(yè)稅，后三年收到時就產(chǎn)生租賃業(yè)營業(yè)稅勞務(wù)，房產(chǎn)稅前兩年納稅人無租使用，由實際使用人按房產(chǎn)余值交房產(chǎn)稅，后三年看各省的規(guī)定，有的規(guī)定分年算，有的規(guī)定一次預收幾年房租的一次性交。城鎮(zhèn)土地使用稅無租使用的，由實際使用人來交。

例、房地產(chǎn)公司購入土地，直接作為開發(fā)成本—土地征用及拆遷補償費，不需要作為無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)處理，如果作為土地使用權(quán)進行攤銷，應(yīng)當調(diào)增攤銷價值作為納稅調(diào)增。房地產(chǎn)公司天生就是蓋房的料，不是制造業(yè)企業(yè)準備打萬年樁，就是買地建房高價售房，打一槍換一個地方的。

例、土地閑置費問題，最近報載廣東某企業(yè)拿了地沒開發(fā)，結(jié)果白白損失了預交的土地保證金1個多億，這個錢可以作為損失稅前扣除（其實扣不扣這企業(yè)都算虧死了），但如果土地未按合同要求開發(fā)而被征收了土地閑置費怎么辦？筆者認為應(yīng)當作為開發(fā)成本來處理，如果最終這塊地就沒開發(fā)，再將土地閑置費作為損失沖管理費用。如果交了費用后又開發(fā)了，當然還是當初就作為開發(fā)成本處理的較好。

例：A是開發(fā)商，B是中介，C是購房戶，B要求中介費為最低房屋銷售基價的1.5%，超過基價部分，A拿55%，B拿45%，銷售基價3000元每平米。

C掏了3500元：銷售合同中有A的身影，A確認收入3500，B確認收入3000×1.5%+500×45%=270元，B的銷售費用（中介費）也是270.假如銷售合同中沒有A的身影，A的收入=3000+500×55%=3275元，營業(yè)費用也是270，B的收入=270，C掏了2800，銷售合同中有A的身影，A確認收入3000，銷售費用3000×1.5%=45元，B賣虧了200-45=155元，如果沒有A的身影，A確認收入3000，銷售費用45，B虧了155。

例：房地產(chǎn)租金收入，既可按合同約定日期確認收入，也可按權(quán)責發(fā)生制來解決這個問題，投資性房地產(chǎn)采用公允價值的，據(jù)說上市公司只有18家這樣搞，可見這種情況在中國還是很少出現(xiàn)的，如果按公允模式來計量投資性房地產(chǎn)，折舊或攤銷應(yīng)當可以調(diào)減，稅法必須兼顧公平，不能只調(diào)增不調(diào)減。

例：房地產(chǎn)買地后收到的政府補貼怎么辦？我們知道土地使用權(quán)出讓不是市場上買菜，可以打個折扣，明碼標價，售后不容退貨，因此如果政府賣了地后又返還，根本不可能開出“返還出讓金”這種票據(jù)來，只能是以其他名義給的補貼，因此這種補貼只能算政府補助計入營業(yè)外收入，不能作為銷售折扣或折讓沖土地成本，但是不少地方出臺政策，為了確保土地增值稅收入，作出了可以沖減土地成本的決定，真正是也是是，非也是是，反正稅務(wù)局就是個是。

例：視同銷售的問題，外購的用于視同銷售用途，要看這個外購的有沒有改變物質(zhì)形態(tài)，如果買個手機贈送給別人，按購進價確認視同銷售的收入，但如果把這個手機改裝一下（假設(shè)的，其實房地產(chǎn)商也沒這本事），就要按公允價值確認視同銷售收入了。

例：代扣稅費的手續(xù)費收入處理，現(xiàn)在不少地方均將其作為征稅收入，其實有待商榷，有這么個案例，某老板因為貢獻突出，政府獎了他100萬，老板很公義，把這筆錢交到公司帳上，結(jié)果公司按捐贈交了25%的稅，這個老板又因為個稅未交補了20萬的稅，總共從政府那拿了100萬，結(jié)果稅交了45萬，加上罰款，沒撈幾個錢。

如果這個老板不把這個錢入在帳上，稅務(wù)局也不會發(fā)現(xiàn)，這100萬就算是個人的合法收入了。

例：商住樓應(yīng)當分為兩個成本對象來處理，因為按照成本對象確定原則中的功能區(qū)分原則、定價差異原則，商鋪和住宅都有很大差異，但實踐中同為一棟樓，這個成本如何區(qū)分是個大問題，福建省按照建筑面積來平攤，廣東省設(shè)計了個指數(shù)，我覺得廣東省的方法比較科學，另外土地增值稅要分別確認收入額和扣除額，以爭取住宅部分未超20%免稅待遇。

例：一塊宗地上分兩期開發(fā)，可售面積15萬，已售12萬，自用1萬，未售2萬，二期可售10萬，有個共用的幼兒園成本50萬，這個配套設(shè)施幼兒園應(yīng)當由一期負擔的50÷(15+10)×15=30, 例：在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本，對于房地產(chǎn)商而言是吃虧的，假如07年有100萬成本沒有取得，如果取得的話可以抵33萬所得稅，現(xiàn)在08年取得了，靠，只能在08年抵，才抵25萬，不僅不符合權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)還吃個悶虧。

例：職工免費午餐問題，財企（2009）242號規(guī)定：企業(yè)給職工發(fā)放的未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理，而國稅函（2009）3號福利費中的職工食堂經(jīng)費補貼是給食堂的，所以企業(yè)這種補貼應(yīng)當并入工資，不要放在福利費里面，因為工資合理就可扣除，而福利費有14%限額。當然有的地方稅務(wù)局要求將其放入職工福利費，那就現(xiàn)官不如現(xiàn)管，聽稅務(wù)局的。

例：補充養(yǎng)老保險和補充年金保險的問題。

一、兩險的重要前提是符合相關(guān)政府出臺的法律、法規(guī)、規(guī)章，如果沒有這個前提，哪怕冠以兩險之名，也不能享受兩險的稅收待遇，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?？梢娗疤崾恰皣矣嘘P(guān)政策”，目前補充養(yǎng)老保險（年金）的國家政策是2004年5月1日開始施行的《企業(yè)年金試行辦法》，而補充醫(yī)療保險則由各地省市政府出臺相關(guān)規(guī)定。無論是哪項政策，都強調(diào)了兩險需分別以社會養(yǎng)老保險和社會醫(yī)療保險為基礎(chǔ)，即只有在繳納了社會養(yǎng)老保險與社會醫(yī)療保險后才可以參保兩險，比如《企業(yè)年金試行辦法》第2條規(guī)定：本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。某市《補充醫(yī)療保險管理辦法》第2條規(guī)定：本辦法適用于本市基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)已參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險或住院和特殊門診醫(yī)療保險（以下統(tǒng)稱基本醫(yī)療保險）的單位及人員。

值得關(guān)注的是盡管27號文對于“國家有關(guān)政策”概念模糊，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）第6條則規(guī)定：本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。印證了上述觀點。因此企業(yè)如未參保社會保險，卻投保了相應(yīng)商業(yè)機構(gòu)的兩險，這樣的兩險應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

二、兩險是普及性的福利而非個別人的盛宴，新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了尊重勞動付出、保障員工權(quán)益的精神，比如廢除計稅工資辦法、應(yīng)付福利費實際發(fā)生允許扣除等，因此27號文特別強調(diào)了“全體員工”，即參保兩險的必須是全體員工，而非只為公司中高層投保，只為一部分人投保的兩險不得根據(jù)27號文限額扣除，而應(yīng)視作商業(yè)保險，不得扣除，作納稅調(diào)增處理。另外根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。結(jié)合27號文分析，如果僅為投資者投保兩險，盡管符合實施條例35號文要求，（35號文用了“或者”）但卻與27號文“全體員工”相悖，因此投保的兩險至少要包括全體職工。投資者如果在企業(yè)任 職或者受雇，應(yīng)當視為職工處理。

三、兩險扣除并非真正意義上的所得扣除，《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》將兩險納入了職工薪酬的范疇，在確認和計量上要求在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

例：2008年某企業(yè)支付補充養(yǎng)老保險6萬元，工資薪金總額100萬元，其中歸屬直接生產(chǎn)工人3萬元，管理人員3萬元。（為說明問題，例題簡化處理）

計提并繳納補充養(yǎng)老保險的會計分錄：

借：生產(chǎn)成本30000 借：管理費用30000 貸：應(yīng)付職工薪酬-補充養(yǎng)老保險60000 借：應(yīng)付職工薪酬-補充養(yǎng)老保險60000 貸：銀行存款60000 根據(jù)27號文規(guī)定，企業(yè)作納稅調(diào)增所得額10000元（60000-100萬×5%）。其實企業(yè)真正進入當期損益的只有30000元，如果按照進入損益的30000元調(diào)整，只需調(diào)整5000元（30000-50萬×5%）。類似于對固定資產(chǎn)折舊的處理。

四、兩險的個人所得稅處理不同，補充養(yǎng)老保險的個人所得稅處理適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號），而補充醫(yī)療保險則應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）的規(guī)定處理，即對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險帳戶）并入員工當期的工資收入，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。另外由于兩險均不屬于免稅保險險種，個人工薪所得不得扣除個人繳付的兩險支出。

例：雇主責任險能否稅前扣除？

這種險主要是為公司投保的，而不是為員工投保的，員工出事了由保險公司賠付給公司，因此這種險應(yīng)當理解為可以扣除。具體參見楊文國大俠的解釋。

例：預售收入在稅法上就是銷售收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)，但扣一不扣二，結(jié)轉(zhuǎn)為收入時不能再重復扣除。

例：房地產(chǎn)綠化這一塊很難核實，一棵樹動輒上百萬？如果是從農(nóng)民處購買，一方面農(nóng)民代開發(fā)票免稅，實際上很少代開的，另一方面因為房地產(chǎn)商不存在增值稅抵扣問題也不可能有農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，但一般為了憑證的合法性，房地產(chǎn)商都從農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)模納稅人處購綠化產(chǎn)品，這一塊核實很困難。

例：房地產(chǎn)企業(yè)預繳所得稅時可以扣除以前符合規(guī)定的虧損，可見國稅函（2008）635號，將利潤總額改成“實際利潤額”，而且也符合常理，如果不允許扣除，匯算清繳時還要退稅，沒有必要搞這一套，損害納稅人權(quán)益。

例：A房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項目占地10000㎡，土地成本已發(fā)生貨幣性支出5000萬元，其中支付土地價款3500萬元，拆遷貨幣補償1500萬元?？偨ㄔ烀娣e75000㎡，建造成本7000萬元。平均售價3000元/㎡。另外，在本項目中，需要按照1∶1的比例，與拆遷戶兌現(xiàn)回遷房40套（平均每套150㎡）。

1.土地成本貨幣性支出為3500+1500=5000（萬元）

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費

5000

貸：貨幣資金

5000。

2.第一期回遷房40套建造支出（7000÷75000）×40×150=560（萬元）

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費

560

貸：開發(fā)成本——建筑安裝工程費

560。

4.土地成本合計5000＋560＝5560（萬元）

5.單位可售建筑面積土地成本5560÷（75000－40×150）=805.80 6.單位可售建筑面積建筑成本（7000－560）÷（75000－40×150）=933.33（元/㎡）

商品房的計稅成本房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中，拆遷補償主要有3種方式：即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補償相結(jié)合。本案例中包含了產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補償兩種方式，作價補償比較簡單，產(chǎn)權(quán)調(diào)換則成為計稅成本確定的難點。

產(chǎn)權(quán)調(diào)換，屬于房地產(chǎn)企業(yè)以自己的開發(fā)產(chǎn)品換取被拆遷人的土地使用權(quán)。企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上，一般情況下作非貨幣性交易處理，即“以物易物”處理，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

回遷房視同銷售處理，銷售收入為40×150×3000=1800（萬元）。另外，對于非貨幣交易的產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，同時涉及換入資產(chǎn)（土地）的計稅成本確認問題，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十一條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，按下列規(guī)定處理：

1.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的 相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

2.換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補價款或減除應(yīng)收到的補價款。

本案例中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在接受土地使用權(quán)時，暫不確認計稅成本，40套回遷房交付后，按照其公允價值，即視同銷售收入1800萬元計入土地計稅成本。

該項目在開發(fā)產(chǎn)品完工后，可以計入的計稅成本為：3500+1500+1800=6800（萬元）。

單位可售建筑面積土地成本為6800÷75000=906.67（元/㎡）單位可售建筑面積建筑成本為7000÷75000=933（元/㎡）。

以上計稅成本高于會計入賬成本，主要是土地成本視同銷售的結(jié)果。

例：對經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目中配套建設(shè)的商鋪、車庫、車位等未完工產(chǎn)品取得的收入，不得按照經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的計稅毛利率執(zhí)行。

例：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)《通知》第三十二條第一款可以預提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對發(fā)票不足金額據(jù)以預提的出包工程合同總金額，是指不包括甲供材料的金額。預提費用最高不得超過合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預提費用總計不得超過本條款規(guī)定的合同總金額。預提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額；以后實際支付時可按規(guī)定稅前扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)《通知》第三十二條第二款預提的公共配套設(shè)施建造費用，如售房合同、協(xié)議、廣告，或政府相關(guān)文件等明確建造期限而逾期未建造的，其以前已預提的該項費用在規(guī)定建造期滿之日起計入當期應(yīng)納稅所 得額；如未有明確建造期限的，則在該開發(fā)項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的，其以前已預提的該項費用應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額。

以后實際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費用時，再按照《通知》第二十八條第三款有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)《通知》第三十二條第三款預提的報批報建費用、物業(yè)完善費用，必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用，同時需提供政府要求上交相關(guān)費用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用不得預提并稅前扣除。

除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明文期限外，預提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入當期應(yīng)納稅所得額，以后實際支付時準予在稅前扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按照國稅函[2008]299號文件規(guī)定的預計利潤率已預繳的，2008匯繳時暫不調(diào)整。待開發(fā)產(chǎn)品完工后，再調(diào)整實際毛利額與預計利潤之間的差額。

從2009年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入按《通知》第八條規(guī)定的計稅毛利率執(zhí)行。

外資房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)[2001]142號文件按收入與支出相配比而未扣除的以前期間費用，在2008匯繳時可一次性按新稅法規(guī)定稅前扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，新稅法實施后，其尚未扣除的余額，加上當新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅收規(guī)定的比例計算扣除。

例：捐贈支出的問題，因為新法要求對捐贈票據(jù)必須按照公允價值確認，因此筆者認為捐贈這種視同銷售直接采取作銷售并結(jié)轉(zhuǎn)成本方式來處理。2009年某企業(yè)通過某慈善機構(gòu)(列名)向災(zāi)區(qū)捐贈一批成本80萬的毛毯,同期同類售價100萬, 企業(yè)作會計處理:借:營業(yè)外支出97 貸:庫存商品80 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17 所得稅處理應(yīng)當視同銷售,調(diào)增收入100,調(diào)增成本80,調(diào)增所得額20,同時營業(yè)外支出應(yīng)當調(diào)增20,最終無調(diào)增所得額.財稅(2009)124號規(guī)定出來了！！!公益性群眾團體接受捐贈的非貨幣性資 產(chǎn)價值,應(yīng)當以其公允價值計算,捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時,應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明,如果不能提供證明上述證明,公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián).新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

公允價值我們知道其實就是市場價格,既然124號文出來了,原始票據(jù)要求按公允價來,那么直接做收入就省得調(diào)增調(diào)減.借:營業(yè)外支出117 貸:主營業(yè)務(wù)收入100 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額17 借:主營業(yè)務(wù)成本80 貸:庫存商品80 按公允價確認捐贈額其實對企業(yè)沒啥好處,無非多個虛名,捐了市價多少多少物品,但卻使捐贈額離12%越來越近了!例: 累計的具體做法：

【2007年沒有任何收入，招待費支出20萬元：○1帳載欄＝20萬元，○2稅收欄＝0，調(diào)增20萬元】

【2008年預售收入9000萬元，招待費支出50萬元： ○1帳載欄＝50萬元，○2稅收欄＝（20+50）×60%﹤9000萬元×0.5%＝42萬元，調(diào)增8萬元】 【2009年結(jié)轉(zhuǎn)收入9000萬元，預售收入2000萬元，招待費支出15萬元：○1帳載欄＝15萬元，○2稅收欄＝15萬元×60%﹤（9000萬元-9000萬元+2000萬元）×0.5%=9萬元，調(diào)增6萬元】

綜合：招待費限額＝（20+50+15）×60%﹤110000萬元×0.5%＝51萬元 應(yīng)調(diào)增總額＝85萬元-51萬元＝34萬元 歷年調(diào)增額＝20+8+6＝34萬元

例：一個成本對象部分損毀，作為成本不必調(diào)整，但要報批，如果整個成本對象全磚了，比如上海的樓脆脆，廣西的樓歪歪，則可以全部報批后作為資產(chǎn)損失扣除。

例：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用，其實是一句廢話。

08年12月31號一項在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)240萬，借固定資產(chǎn)240貸在建工程240，提了6個月折舊，借管理費用（按24年折舊期來）5萬，貸累計折舊5萬，賣了300萬，借固定資產(chǎn)清理235借累計折舊5貸固定資產(chǎn)240，借銀行存款300貸固定資產(chǎn)清理300，借固定產(chǎn)清理65貸營業(yè)外收入65，會計利潤=65-5=60萬，應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入300-計稅成本240=60萬，一模一樣。如果跨也不過是前調(diào)增后調(diào)減的問題，意義不大，屬于暫時性差異，而非永久性差異。

例：籌辦期是不是生產(chǎn)經(jīng)營期，與不與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)？

國稅函（2010）79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算損益的，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照國稅函2009（98）號第九條規(guī)定執(zhí)行。

可見籌辦期與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，既然無關(guān)，業(yè)務(wù)招待費（其實籌辦期也沒有業(yè)務(wù)，哪有什么招待費，即使用吃吃喝喝送送的，也是籌辦經(jīng)費）不需要調(diào)整。

那么不得計算為當期的虧損，就應(yīng)當理解為以前虧損，以前虧損有個五年期限，如果籌辦期超過五年，超過五年的籌辦費應(yīng)當理解為不允許稅前扣除。還有籌辦期的固定資產(chǎn)和利息資本化部分，會計上可以提取折舊，折舊部分理解為籌辦經(jīng)費，也應(yīng)當在五年內(nèi)可以扣除，從寬從寬。

例：31號文的適用問題。

適用于中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，而不是適用于房地產(chǎn)企業(yè)，也就是說哪怕不是房地產(chǎn)企業(yè)，只要從事了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，也需要按31號文來執(zhí)行。

例：預租問題，31號文規(guī)定：與承租人簽訂預約租賃協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租人取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)，也就是說企業(yè)所得稅規(guī)定是只有在交付使用時，才可以按租金確認收入，但是營業(yè)稅呢？營業(yè)稅租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到預收款的當天，這個預收款前提是有合同，那么1月1號簽合同，當天收到租金10萬，當天就產(chǎn)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，而企業(yè)所得稅到2月1號交付時才產(chǎn)生納稅義務(wù)。應(yīng)當這么理解。

例：房地產(chǎn)企業(yè)老板有錢，以公司名義在美國租了套房，邁阿密一套、夏威夷一套，白宮附近一套，付租金，這個租金需要扣交預提所得稅，但如果不是房地產(chǎn)企業(yè)而是制造業(yè)企業(yè)，在休斯敦租一套房子用于倉儲，在芝加哥也租了一套，則因為倉儲租賃不屬于租賃而屬于勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生在美國，不需要代扣預提所得稅。

例：捐款時注意，該公司老板出的老板出，該公司出的公司出，比如向農(nóng)村義務(wù)教育、通過紅十字會總會、中華慈善總會捐款等可以全額扣除，反正公司也是老板的，象這種情況就要考慮考慮，是以老板名義了還是以公司名義。因為公司名義只能按利潤總額的12%來扣。

例：為職工買團體保險也得交個稅，雖然說是團體險，但這個經(jīng)濟利益還是給團體中的個人的，所以這個險要平均分給每個個人作為工資薪金所得，同時企業(yè)所得稅前也不得扣除。

例：生活補助費的問題。

例：旅游的問題。根據(jù)2008年2月18日國務(wù)院令第519號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》規(guī)定：第十條由“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券”修改為“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”，將其他形式的經(jīng)濟利益納入了個人所得稅的征收范圍。而單位為員工提供免費旅游恰恰屬于“其他形式的經(jīng)濟利益”，因此應(yīng)當和員工當月其他工資薪金所得合并代扣代繳個人所得稅。

而在此國務(wù)院令519號生效的2008年3月1日之前，單位為員工組織的旅游則只有符合財稅（2004）11號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》中：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

因此，2008年3月1日之前只有符合財稅（2004）11號的人員才能代扣代繳個人所得稅，而2008年3月1日之后，無論是否系財稅（2004）11號所述情況，均應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

但筆者在現(xiàn)實工作中卻發(fā)現(xiàn)鮮有稅務(wù)局對2008年3月1日之前的員工旅游不征稅的，而納稅人往往也沒有發(fā)現(xiàn)上述的政策點，一方自以為是征稅，一方糊里糊涂納稅，竟致這旅游稅冤案在各地方興未艾。

例：贈送禮品的問題。贈送禮品不一定一概代扣個人所得稅，現(xiàn)在稅務(wù)評估或檢查中，稅務(wù)部門往往只要看到相關(guān)發(fā)票上注明禮品，則不管三七二十一，一律要求代扣代繳“其它所得”項目個人所得稅，其實這是對相關(guān)稅收政策的誤解。

根據(jù)國稅函[2000]57號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券的，對個人所得的該項所得應(yīng)按照“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。我們注意到這里的有關(guān)人員是有限定范圍的，即“其它單位和部門的有關(guān)人員”，應(yīng)當這樣理解，首先扣繳義務(wù)人與其它單位和部門有業(yè)務(wù)往來、業(yè)務(wù)合作等事項，爾后因此前提而給予的現(xiàn)金、實物或有價證券，我們認為商場給予普通消費者的小禮品不屬于57號文件規(guī)范的征稅范圍，因此不需要代扣代繳“其它所得”個人所得稅。

這里講一個真實的故事，2008年國家稅務(wù)總局組織對中國移動的檢查，某市地稅局進入企業(yè)后，因為企業(yè)所得稅系國稅征收，營業(yè)稅申報繳納均規(guī)范，基本沒有什么問題，如何尋找突破口呢？突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無覓處，得來全不費功夫，原來中國移動公司每年向消費者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達六千萬元，如按其他所得扣交個稅，則需補交一千二百萬元之巨。但其忽略了一點上述禮品是發(fā)放給普通消費者的而不是“其他單位和部門的有關(guān)人員”，最后經(jīng)請示上級稅政部門以及查閱總局對某省局的批復后，緣來緣去一場夢，最后僅就贈送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補征了稅款。

第四篇：藥品稽查快速反應(yīng)應(yīng)急預案（寫寫幫整理）

（試行）第一章總則

第一條為有效預防、及時控制和正確處置各類藥品（含醫(yī)療器械，下同）安全突發(fā)事件，快速查處涉藥案件是保障公眾的身體健康和生命安全，根據(jù)《中華人民共和國藥品管理法》、《中華人民共和國藥品管理法實施條例》、海南省人民政府《突發(fā)公共事件總體預案》、國家食品藥品監(jiān)督管理局《藥品和醫(yī)療器械突發(fā)性群體不良事件應(yīng)急預

案》等法律法規(guī)，制定本預案。

第二條本預案適用于澄邁縣行政區(qū)域內(nèi)突然發(fā)生，造成或可能造成人體健康嚴重損害的藥品安全事件的快速稽查及處理。

第三條藥品安全突發(fā)事件（以下簡稱突發(fā)事件）是指突然發(fā)生，對社會公眾健康造成或可能造成嚴重損害的重大藥品質(zhì)量事件、群體性藥害事件、嚴重藥品不良反應(yīng)事件、重大制售假劣藥品事件及其他嚴重影響公眾健康的突發(fā)藥品安全事件。

第四條根據(jù)藥品突發(fā)事件的性質(zhì)、危害程度、涉及范圍，可能或已經(jīng)對社會造成的不良影響，將突發(fā)事件分為三個等級。

一級：重大突發(fā)事件。指突發(fā)事件在全省范圍影響大，波及范圍廣，蔓延勢頭緊急，已經(jīng)發(fā)生一人以上死亡、或者三人以上重傷、或者致人嚴重殘疾、或者十人以上輕傷或者其他特別嚴重后果的事件。

二級：較大突發(fā)事件。指突發(fā)事件在市或縣轄區(qū)內(nèi)范圍影響擴大，蔓延勢頭有升級趨勢，已經(jīng)導致一人重傷、或者五人以上輕傷或者其他嚴重后果的事件。

三級：一般突發(fā)事件。指突發(fā)事件在一定區(qū)域內(nèi)造成較大影響，危害較為嚴重，具有較為明顯的蔓延勢頭，已經(jīng)導致一人以上、五人以下輕傷或其他嚴重后果的藥品安全事件。

第五條藥品安全突發(fā)事件的快速稽查，應(yīng)堅持以人為本和預防為主、常備不懈的方針，貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責、快速反應(yīng)、依法處理的原則。

第二章組織機構(gòu)與職責

第六條縣食品藥品監(jiān)督管理局（以下簡稱縣食品藥品監(jiān)管局）成立由局長任組長、副局長為副組長、局稽查隊為成員的藥品快速稽查工作領(lǐng)導小組（以下簡稱領(lǐng)導小組，成員名單附后），負責我縣藥品快速稽查的領(lǐng)導指揮、協(xié)調(diào)和決策工作。

領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，負責突發(fā)事件的組織協(xié)調(diào)和處理日常工作，包括收集、分析和綜合有關(guān)藥品安全檢測信息，提出預警建議。辦公室設(shè)在縣食品藥品監(jiān)管局藥品稽查隊，由王計謀副局長任辦公室主任。

第三章突發(fā)事件的報告

第七條任何單位和個人有權(quán)及時向各級食品藥品監(jiān)管部門報告藥品安全突發(fā)事件。藥品安全突發(fā)事件的發(fā)生單位負有及時向有關(guān)部門報告藥品突發(fā)事件的義務(wù)。

第八條縣食品藥品監(jiān)管局建立健全由藥品行政監(jiān)督、技術(shù)監(jiān)督、社會監(jiān)督共同組成的舉報投訴和信息報告網(wǎng)絡(luò)，確保信息暢通、報告及時、準確無誤。

第九條藥品稽查隊和藥品檢驗所在獲悉有關(guān)突發(fā)事件信息時，應(yīng)立即向局領(lǐng)導小組辦公室報告，重大突發(fā)事件信息需在2小時內(nèi)上報，不得隱瞞、緩報和謊報。

第十條縣食品藥品監(jiān)管局在接到轄區(qū)內(nèi)藥品安全突發(fā)事件的信息或報告后，立即進行情況調(diào)查、分析和匯總，在規(guī)定時間內(nèi)逐級報至省局領(lǐng)導小組辦公室，重大藥品安全突發(fā)事件可越級上報。

第十一條根據(jù)突發(fā)事件的發(fā)展勢態(tài)，應(yīng)急報告分為初次報告、動態(tài)報告和總結(jié)報告。

初次報告內(nèi)容：事件發(fā)生的時間、地點、涉及人數(shù)、潛在影響、發(fā)展趨勢分析、擬采取的措施等。

動態(tài)報告內(nèi)容：根據(jù)突發(fā)事件的發(fā)展趨勢，及時報告突發(fā)事件的發(fā)展、變化以及采取的應(yīng)對或處理措施。

總結(jié)報告內(nèi)容：主要包括事件的因果分析和應(yīng)對措施的探討，對今后類似事件的防范和建議等。

第十二條縣食品藥品監(jiān)管局在接到突發(fā)事件信息報告后，1小時內(nèi)在向省食品藥品監(jiān)管局初次報告的同時報告縣人民政府。

第四章應(yīng)急預案的設(shè)定與啟動

第十三條藥品安全事件發(fā)生后，按照突發(fā)事件的性質(zhì)和等級分別采取以下快速反應(yīng)稽查處理。

1、接到突發(fā)事件報告后，局領(lǐng)導小組及辦公室立即進入應(yīng)急狀態(tài)，督導組盡快趕赴現(xiàn)場，對報告的內(nèi)容進行核實稽查，同時報告縣政府和省食品藥品監(jiān)督管理局。

2、查明事件原因，依法提取有效證據(jù)；對有證據(jù)證明可能危害人體健康的藥品及其有關(guān)證據(jù)材料采取查封、扣押等行政強制措施，對質(zhì)量可疑的藥品進行抽樣送檢；已流入社會的有毒有害物品要立即采取緊急控制措施，對源頭和流通、使用渠道進行全面監(jiān)控。必要時會同公安、衛(wèi)生等有關(guān)部門，迅速組織協(xié)調(diào)有關(guān)單位采取緊急控制措施，以控制突發(fā)事件的進一步發(fā)展。

3、現(xiàn)場處理工作實行動態(tài)報告制度，即每2小時一次向局應(yīng)急領(lǐng)導告稽查工作的情況。

第五章后期處置

第十四條突發(fā)事件得到有效控制或消除后，縣食品藥品監(jiān)管局須在1小時內(nèi)向縣政府報告，并在2日內(nèi)將初步總結(jié)報告報省局領(lǐng)導小組辦

公室。

第十五條藥品和醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療機構(gòu)違反《藥品管理法》、《醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例》等有關(guān)法律法規(guī)，給使用者造成損害的，先給予治療安置，然后依法承擔賠償責任。

第十六條突發(fā)事件發(fā)生后，有關(guān)稽查人員未依照本規(guī)定履行職責或行動遲緩、失職、瀆職而造成損失或不良影響的，應(yīng)依照黨紀、政紀給予紀律處分

或行政處分；對表現(xiàn)突出并做出貢獻的予以表彰獎勵。

第六章附則

第十七條本預案由食品藥品監(jiān)督管理局負責解釋。

第十八條本預案自XXXX年X月X日起施行。

第五篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預案(各稅種)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預案

房地產(chǎn)開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，涉及的稅收問題也較多。隱匿收入、虛增成本等問題，單純的就賬論賬難以查深查透，需要從外圍入手，研究一個項目從取得土地到銷售完成的全部環(huán)節(jié)，從開發(fā)流程、資金流向、權(quán)屬登記等各方面，運用建安成本分析控制、利潤率控制、實際投資額與投資概算差額控制、大額資金支付控制等方法找準疑點，采用實地檢查與詢問調(diào)查相結(jié)合、賬內(nèi)檢查與外調(diào)相結(jié)合的方法，全面審核開發(fā)項目的收入和成本費用支出的真實性和準確性。為提高檢查效率，增加稅務(wù)稽查針對性，特制定本預案。

一、查前準備

（一）首先通過稅收征管信息系統(tǒng)了解企業(yè)辦理稅務(wù)登記的基 本情況，了解企業(yè)檢查期限內(nèi)的申報納稅情況，查看稽查部門以前檢查檔案，掌握以前稅務(wù)檢查情況。

（二）要求被查單位提供有關(guān)資料。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，除 調(diào)遣取企業(yè)賬簿憑證外，還要求其提供如下文件、證明材料和有關(guān)資料，以初步了解企業(yè)情況：、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、納稅申報表、以前檢查報告表

6、減免稅批準文件

7、發(fā)票存根、收據(jù)、合同： 如征地合同、搬遷合同、基礎(chǔ)設(shè)施合同、設(shè)計合同、勘察合同、建安合同、分包合同、配套設(shè)施合同、銷售合同等、自用房產(chǎn)的房產(chǎn)證、土地使用證、開發(fā)項目的國有土地使用權(quán)證、發(fā)改部門簽發(fā)的項目批準計劃書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證

15、建設(shè)工程開工許可證

16、建設(shè)規(guī)劃平面圖

17、工程預算及決算報告

18、銷售平面圖

19、商品房屋預售許可證

20、銷售面積明細表

21、回遷安置房屋面積明細表及回遷安置具體實施方案

22、配套工程和物業(yè)管理具體實施方案

23、人員資料。

（三）整理核實有關(guān)資料，必要時可到發(fā)改、規(guī)劃、土地、建設(shè)、住建等部門進行調(diào)查核實，如到建設(shè)核實開發(fā)產(chǎn)品竣工驗

收的建筑面積、到住建部門核實房屋產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)。

（四）掌握企業(yè)會計核算程序，尤其是取得售房預收款、預 收賬款提繳納營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本利潤等環(huán)節(jié)的時點方法流程，開發(fā)間接費用的歸集分配方法。可以通過查看企業(yè)資金收支、稅 金費用計提等的會計分錄，詢問企業(yè)財務(wù)人員等方法，了解會計 核算方法和流程。

（五）理順對企業(yè)財務(wù)人員的詢問內(nèi)容： 1、是否有下屬非獨立核算的建筑企業(yè)，2、是否存在多種經(jīng)營行為，3、所查開發(fā)項目名稱、地點、建筑面積及可售面積，4、所查房屋銷售情況

5、是否有聯(lián)營開發(fā)房地產(chǎn)的情況、是否有房屋出租行為

7、是否有自建自用的房產(chǎn)

8、以房抵債、贈與等情況中國

9、基準房價 房屋銷售方式：如分銷、包銷、回購、還本等

二、分稅種確定檢查重點

（一）營業(yè)稅方面、營業(yè)稅計稅收入的檢查。主要審核：

“預收賬款”、“主 營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等往來賬科 目以及“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、及部分費用類 科目、納稅申報表等，重點注意：①已提稅金是否全額繳納；②將銷售合同與預收賬款科目進行核對，看有無將部分房款直接計入經(jīng)營收入面未提營業(yè)稅的情況；③代收代付款費用有無交稅； ④將合同與預付賬款、應(yīng)付賬款核對，看有無以房抵債或抵工程 款、置換房產(chǎn)，商品房出租、合作建房等情況；⑤如有代建合同，關(guān)注四個條件是否符合；⑥將房屋銷售圖紙與銷售合同和預收賬款明細賬進行核對，如有必要進行實地察看、看已銷售房屋收入 是否全額入賬，⑦關(guān)注企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來情況；⑧安置過程中的 超面積款的核算情況及將不動產(chǎn)作為股利分配或贈送不動產(chǎn)等視 同銷售行為。注意其他各種特殊業(yè)務(wù)，如換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項 目、參建聯(lián)建、合作建房、拆遷補償（安置）、以投資名義轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)實為出租等行為是否按規(guī)定足額納 稅。

（二）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅是檢查的重點稅種，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā) [2009]31 號的 規(guī)定（注意與國稅發(fā) [2006]31 號的銜接與區(qū)別），逐條逐項檢查。、銷售收入實現(xiàn)、確認的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)不管以什么方式 銷售，銷售的實現(xiàn)必須以完工產(chǎn)品為前提，完工的標準：竣工證 明已報房地產(chǎn)管理部門備案；或已開始投入使用；或已取得了初 始產(chǎn)權(quán)證明。針對稽查準備階段調(diào)查掌握的情況，通過查看銷售 部門臺賬，清點發(fā)票存根聯(lián)，審閱房產(chǎn)購銷合同，查看“主營業(yè) 務(wù)收入”賬戶等，核對分析判斷會計人員是否按以上規(guī)定確認收 入。、銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入納稅調(diào)整的檢查。企業(yè)銷售 未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預計計稅毛利率，分季（或 月）計算出預計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。

3、視同銷售的檢查。查看銷售平面圖，核對銷售合同，上門 抽查未售部分，看企業(yè)有無將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福 利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其 他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為。、開發(fā)產(chǎn)品成本的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的成本核算復 雜，盡管周期較長，應(yīng)實行全查法。開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本主要有 土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費?；槿藛T在查看 “存 貨（開發(fā)產(chǎn)品）”、“生產(chǎn)成本（開發(fā)成本）”等會計事項的基 礎(chǔ)上，尤其注意：①土地成本的構(gòu)成。通過有關(guān)渠道，了解被查 單位土地來源。通過政府拍賣取得的，核實拍賣成交價及支付方

式、支付單位等情況；征用集體土地而取得的，查閱相關(guān)征用文件核實征地費的真實性，有否超范圍列支；通過政府舊城改造，出讓土地方式取得，查閱相關(guān)拆遷、出讓文件，核實拆遷費用的 真實性，有否利用非拆遷人員的身份證或虛構(gòu)拆遷單位協(xié)議，列 支拆遷補償費的情況；通過原工業(yè)用地變更為商業(yè)用地（包括合 作單位地塊）取得，核實地塊的歷史成本，有否評估重置價值入賬。②建筑成本。通過查閱建筑合同，了解總承包及分包施工單

位的預算造價等情況；檢查原始憑證核對材料發(fā)票和建筑發(fā)票的 有效性，有否假發(fā)票、外地發(fā)票、票款單位不符、白條或收據(jù)代替發(fā)票等情況；檢查暫估成本的合理性，房地產(chǎn)企業(yè)往往以決算 報告尚未通過為理由，完工后仍然拖欠施工單位工程款，而在結(jié) 算銷售成本時過高的暫估成本。③建設(shè)期間接費用。開發(fā)產(chǎn)品建 造過程中發(fā)生的各項支出，當期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制和配比原則計入成本對象。通過查看原始憑證檢查費用的真實性、合法性和有效性，有否與開發(fā)項目無關(guān)的費用，有否非當期實際 發(fā)生的費用，設(shè)計費用、勞務(wù)費用的真實性是檢查重點；檢查費 用在各項目之間分配是否合理，有否故意多分配先完工項目成本。④產(chǎn)品的單位成本。屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無 償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。屬于營利性 的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā) 產(chǎn)品進行處理。、銷售成本的檢查。已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實 現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認。應(yīng)檢查企業(yè)是 否按照規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這里主要是通過計算的單位成本 與實際銷售結(jié)轉(zhuǎn)或留存單位成本比較后來判斷是否多列成本，少 計利潤。、其他納稅調(diào)整事項的檢查。其他納稅調(diào)整事項難以一一列 舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項，結(jié)合會計事 項檢查進行對應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對經(jīng)常性發(fā)生項目必須通過查看相應(yīng)的會計賬戶和分錄加以證實。特別注意長 期投資和投資收益，有長期投資的應(yīng)查明有否以不動產(chǎn)等實物投 資，有否按公允價值作納稅調(diào)整；查看被投資單位報表，是否存

在已分利潤而未到賬的等。

（三）個人所得稅方面、審核固定資產(chǎn)明細賬及原始憑證，看有無以企業(yè)資金為投 資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消 費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出有無按規(guī)定代扣代繳個 人所得稅。、審核“管理費用”、“財務(wù)費用”、“開發(fā)成本”、“待 攤費用”、“預提費用”等科目及原始憑證，看有無發(fā)放獎金、支付集資利息、為個人投保、發(fā)放董事獎金、補貼或支付勞務(wù)報 酬等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。、審核“應(yīng)付職工福利費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付股利” 等科目及原始憑證，看有無發(fā)放補貼、買物、股利等未按規(guī)定代 扣代繳個人所得稅。

（四）房產(chǎn)稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”項目檢查，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，通過收入類“其他收入”、“營業(yè)外收入”搜索“租賃收入”。審核“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細賬及房屋產(chǎn)權(quán)證明等，關(guān)

注房產(chǎn)投入使用時間、評估情況（有無按評估增值后的價值申報 納稅）；已交付使用的房產(chǎn)有無暫估入賬，按規(guī)定申報交納房產(chǎn) 稅；商品房自用、出租、出借有無按規(guī)定申報納稅；構(gòu)成房產(chǎn)價 值的部分附屬設(shè)備如暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等高務(wù)；各 種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電 訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等有無按規(guī)定申報納 稅、應(yīng)計入的土地價值是否轉(zhuǎn)出等等。重點審核固定資產(chǎn)房產(chǎn)原

值，房屋出租租金收入、開發(fā)產(chǎn)品的出租收入，已交付使用掛 “在 建工程”房屋，無租使用的房屋，與免稅共同使用的房屋有無未 繳或少繳房產(chǎn)稅情況。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”科目，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，以及 查閱城鎮(zhèn)土地使用證等情況，重點檢查審核、實際占用的土地面 積，其包括有土地使用證的、無土地使用證，但有征地批準文件 的、既無土地證的，又無征地批準文件的；、免稅土地，包括開 山填海土地和改造的廢棄土地；、已征用未開發(fā)的占用的土地，未銷售的商品房占用的土地有無未繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅情 況。

（六）印花稅方面

房地產(chǎn)開發(fā)涉及的合同主要有：土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓合同、勘察設(shè)計合同、材料購銷合同、建筑安裝工程承包分包合同、商 品房預售（銷售）合同、借款合同、租賃合同等，查看征管系統(tǒng)，看企業(yè)印花稅稅種設(shè)置、申報是否齊全，有無將性質(zhì)相似的憑證 誤用稅目稅率，有無從低適用稅率貼花，有無將應(yīng)按比例稅率征 稅的憑證按定額元計稅貼花等問題。

（七）土地增值稅方面、預繳部分是否已正確繳納。、符合清算條件納稅人是否按規(guī)定向主管地稅部門進行土地 增值稅清算申報。

（八）契稅方面、以協(xié)議方式取得出讓土地的，是否將土地出讓金、土地補 償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市 政建設(shè)配套費等總額作為契稅的計稅依據(jù)。、以競價方式取得出讓土地的，其契稅計稅價格是否包括市政建設(shè)配套費以及各種補償費用。

3、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，是否繳納了契稅。

4、減免土地出讓金是否按差額繳納了契稅；分期支付土地出讓金的是否按合同規(guī)定總價款繳納契稅；

三、檢查方法

采取詢問、審查賬簿及實地察看相結(jié)合，必要時可外調(diào)有關(guān) 單位。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般項目跨期長，檢查工作量大，應(yīng)確定 以審核賬簿憑證及相關(guān)資料為主，實地察看、詢問為輔的檢查方 式。仔細審核涉稅相關(guān)賬戶的明細分類賬，及相關(guān)合同、預決算 書、房屋銷售圖紙等，對大宗業(yè)務(wù)往來及重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)抽查其記 賬憑證和原始憑證。抽查某一單項工程，對照施工設(shè)計圖、工程 決算審計報告看是否有虛增成本現(xiàn)象，必要時委托工程方面的專

業(yè)人員審核。

1、收入主要注意以下幾個方面：①將預收的售房款收入放在 其他公司銀行賬戶上隱瞞收入體外循環(huán)，或者將部分收入核算混 入其他他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；②有的企業(yè)項目滾 動開發(fā)，雖然房屋已全部售完，但不按時進行工程結(jié)算，收入一 直掛在“應(yīng)收賬款”或“預收賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入；③價外費 用或代收費用。

2、成本的組成的合法性、真實性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性。主要 注意利用關(guān)聯(lián)建筑公司多開發(fā)票 加大成本問題，重點查以下幾個方面：①查資金流：特別強調(diào)發(fā)票與實際付款情況進行比對檢查，對單張發(fā)票在10 萬元以上和單個單位入賬額在 100 萬元以上 的情況應(yīng)進行重點核實；與收到款項的單位核對，看是否反映在 賬上，沒有或不符必須采集證據(jù)；是否有現(xiàn)金實物等返回經(jīng)辦人 員，如有必須采集證據(jù)，提供案源；是否通過第三方賬戶轉(zhuǎn)賬，或?qū)①~戶借給他人使用。②查業(yè)務(wù)真實性：發(fā)生的建筑、購買材 料等業(yè)務(wù)是否真實；取得的發(fā)票中有無假票。③查匹配：成本結(jié) 轉(zhuǎn)和項目完工、銷售收入是否匹配、合理。

3、費用是否和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，是否真實。主要注意以下幾個方面：①列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用。②報銷企業(yè)股東的個人和 家庭生活費用。如個人的電話費、水電費、交通費、餐飲費、家 用電器、服裝、高檔消費品等。③發(fā)生的辦公用品、會議費、差 旅費等費用沒有明細清單或相應(yīng)記錄，是否存在虛列行為。