第一篇：金融資產教案

本章學習目標：

1、熟悉金融資產的內容及分類

2、掌握交易性金融資產的確認、計量及核算

3、掌握持有至到期投資的確認、計量及核算

4、掌握可供出售金融資產的確認、計量及核算

5、掌握貸款及應收款項的確認、計量及核算

6、掌握金融資產減值的會計處理

本章教學重點：

1、交易性金融資產的確認、計量及核算

2、持有至到期投資的確認、計量及核算

3、可供出售金融資產的確認、計量及核算

本章教學難點：

1、持有至到期投資的核算

2、金融資產減值的會計處理

第一節(jié)

金融資產及其分類

一、金融資產的內容

金融資產是企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資、衍生工具形成的資產等。

本章不涉及以下金融資產：

（1）貨幣資金

（2）長期股權投資

二、金融資產的分類

企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為以下幾類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應收款項；

（4）可供出售的金融資產。

第二節(jié)

交易性金融資產

一．交易性金融資產

1.根據(jù)企業(yè)會計準則對金融資產的分類，金融資產在初始確認時應分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類。

2.交易性金融資產，主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產。

3.企業(yè)應設置“交易性金融資產”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值，并按照交易性金融資產的類別和品種，分別進行“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。二．初始計量

A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

B.如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產的初始確認金額。C.借：交易性金融資產——成本

投資收益

應收股利/應收利息 貸：銀行存款

收到上列現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

三．交易性金融資產持有收益的確認

A.企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。B.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股時

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

C.收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息 四．期末計量：公允價值的核算

A.資產負債表日，交易性金融資產的價值應按公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。

B.交易性金融資產在最初取得時，是按公允價值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產的實際成本，但交易性金融資產的公允價值是不斷變化的，會計期末的公允價值則代表了交易性金融資產的現(xiàn)時可變現(xiàn)價值。

C.資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時，應按二者之間的差額，調增交易性性金融的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益 反之，則分錄相反。

五．交易性金融資產的處置

1.交易性金融資產的處置損益，是指交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬面余額（交易性金融資產的初始計量金額加上或減去資產負債表日公允價值

變動后的金額）的差額。

如果在處置交易性金融資產時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。2.賬務處理

處置時：

A.借：銀行存款

交易性金融資產——公允價值變動

貸：交易性金融資產——成本

投資收益

B.公允價值凈損益的轉銷

借或貸：公允價值變動的損益

同時：投資收益（借是損失，貸是收益）

第三節(jié)

持有至到期投資

一．含義

1.定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

2.企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，并不意味著必須將該債券持有到期。如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重為為可供出售金融資產，也可以將其出售。

3.企業(yè)應當設置“持有至到期投資”科目，核算持有至到期投資的攤余成本，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別對“成本”、“利息調整”、“應付利息”等進行明細核算。二．初始計量

1.持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。（用明細科目成本和利息調整表示）

如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收利息。2.賬務處理：

借：持有至到期投資——成本（債券票面價值）

應收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調整（借或貸）三．持有至到期投資利息收入的確認

1.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入的方法稱為實際利率法，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實際利率作為當期利息收入，以當期利息收入與當期按票面利率計算確定的應收未收利息的差額作為當期賬面成本攤銷額的一種方法。2.賬務處理：

A.持有至到期投資如為分期付息，一次還本債券投資：

借：應收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整（借或貸）

收到利息時：

借：銀行存款

貸：應收利息

B.持有至到期投資為一次還本付息債券投資：

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整（借或貸）四．持有至到期投資減值

1.資產負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值，但有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。

2.進行減值測試時：①單項金額重大：單獨進行

包括發(fā)生減值或未發(fā)生減值（組合中進行）

②非重大：單獨進行或組合中進行

3.發(fā)生減值，即按預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本之間的差額確認為持有至到期投資減值損失。4.賬務處理： A.發(fā)生減值：

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備 B.若其價值得到恢復，按恢復增加的金額：

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失 五．持有至到期投資的重分類

1.企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。

重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。2.賬務處理：

借：可供出售金融資產——成本

貸：持有至到期金融資產——成本

——利息調整（借或貸）

——應計利息

資本公積——其他資本公積（借或貸）六．持有至到期投資的處置：

1.處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中，投資的賬面價值是指賬面余額減除已經計提減值準備后的差額。2.賬務處理：

借：銀行存款

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調整（貸或借）

——應計利息

投資收益（借或貸）

第五節(jié) 可供出售的金融資產

一．含義

1.定義：可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金額資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2.可供出售的金融資產可以重分類為持有至到期投資。

3.企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”科目，核算持有的可供出售金融資產的公允價值，并按照可供出售金融資產類別和品種，分別對“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。二．初始計量

1.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包括已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。

2.賬務處理：權益性（成本）和債權性（成本、利息調整）A.①權益性

借：可供出售的金融資產——成本

應收利息

貸：銀行存款

②債券性;借：持有至到期投資——成本

應收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調整（借或貸）

B.收到股利或利息：

借：銀行存款

貸：應收利息/應收股利 三．持有收益的確認

1.可供出售金融資產在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當計入投資收益。2.可供出售權益工具：

A.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益 B.收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應收股利 3.可供出售的債券：

①．為分期付息，一次還本債券投資

借：應收利息

貸：投資收益

可供出售金融資產——利息調整(借或貸)②．為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產——應計利息

貸：投資收益

可供出售金融資產——利息調整（借或貸）四．期末計量

（一）公允價值變動：

1.資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。2.賬務處理：

A.可供出售金融資產的公允價值高于其賬面價值（或攤余成本）

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

B.可供出售金融資產的公允價值低于其賬面價值（或攤余成本）

分錄相反

（二）可供出售金融資產資產減值

1.分析判斷可供出售金融資產是否發(fā)生減值，應當注重設金融債產公允價值是否繼續(xù)下降。

2.可供出售金融資產發(fā)生減值的，在確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉出。3.賬務處理：

A.確認可供出售金融資產發(fā)生減值的：

借：資產減值損失

貸：資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產——公允價值變動 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的。

可供出售金融資產為債券等債權性工具投資的 借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資產減值損失

但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的 借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積 五．處置

1.處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額，對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。

其中，可供出售金融資產的賬面越，是指可供出售金融資產的初始計量金額加上或減去資產負債表日公允價值變動后的金額。2.賬務處理：

① 借：銀行存款

貸：可供出售金融資產——成本

——利息調整（借或貸）

——公允價值變動（借或貸）

——應計利息

投資收益

②借或貸：資本公積——其他資本公積

貸或借：投資收益

第二篇：《中級財務會計教案》第四章 金融資產

第四章 金融資產

基本要求：

1.掌握金融資產的分類 2.掌握金融資產初始計量的核算

3.掌握采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法 4.掌握各類金融資產后續(xù)計量的核算 5.掌握不同類金融資產轉換的核算 6.掌握金融資產減值損失的核算

第一節(jié) 金融資產及其分類

一、金融資產的內容

1.金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。2.金融資產：是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資等資產。

3.金融負債：是指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等負債。

4.權益工具：是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權證等。

二、金融資產的分類（這一問題很重要，要求背下來）(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產： 1.交易性金融資產：

（1）主要是為了近期內出售的金融資產。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分；

（3）屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產。這里知道即可，不做過多要求。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，指定的目的主要是風險管理的要求：

（1）出于風險管理的目的，在有關正式文件中載明，該項金融資產作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）由于對金融資產計量時采用的計量基礎不同，會導致相關利得或損失在確認或計量方面不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

學習中要注意：企業(yè)購買股票、債券不一定就是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，要看投資的目的。如果投資的目的是為了近期內出售、獲取差價，就屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。后面講的一些可供出售的金融資產或持有至到期的金融資產也有購買債券、股票的問題，關鍵要看投資的目的。

當確認為屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能隨便更改。

（二）持有至到期投資：

1.含義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

2.特點：

（1）到期日固定、回收金額固定或可確定

比如購買的國債，準備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購買的股票，到期日不確定，所以股權性投資權益工具投資不屬于這類。

如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說，即使是浮動利率，也要把它劃為持有至到期投資。

（2）有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期： ①持有該金融資產的期限不確定；

②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。

③該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（3）有能力持有至到期

指企業(yè)有財務上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資；不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

（4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產，對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產中，而且在未來兩年內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。

（三）貸款和應收款項：

（四）可供出售金融資產：

金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。

第1類是獨立的，后面三類有很多共性的地方，企業(yè)應結合自身的業(yè)務特點風險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。如果不明確金融資產屬于哪一類，就無法進行核算。比如，屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，所發(fā)生的交易費用直接計入當期損益，屬于后三類的交易費用計入投資成本。

第1類和其他三類不能相互轉換；第2類和第4類一般也不允許轉換，投資時就應確定是哪類金融資產，如果要轉換，要符合苛刻的條件，并且有嚴格的懲戒措施。

第二節(jié) 交易性金融資產

注意：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

一、交易性金融資產的初始計量

1.賬戶設置：

（1）交易性金融資產：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。（2）公允價值變動損益： 2.賬務處理：

（1）初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。

（2）買價中包含有已經宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。

3.會計分錄：

借：交易性金融資產—成本（初始入賬金額）

投資收益（手續(xù)費）

應收股利/應收利息（買價中包含有已經宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的款項）4.舉例說明：

例1.A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。

則投資成本為（5.1-0.1）×100=500（萬元），入賬價值為500萬元（不是510萬元）。如果購買時又花費了2萬元的傭金和手續(xù)費，則這2萬元應作為當期損益，即計入投資收益借方。

借：交易性金融資產—成本 500 投資收益 2 應收股利 10 貸：銀行存款 512 例2.A公司購買B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領取的利息。

借：交易性金融資產—成本 100

應收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續(xù)費，則還應借：“投資收益”2萬元。收到墊付的股利或利息： 借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

二、交易性金融資產持有收益的確認

如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益： 例3.如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應確認投資收益：

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

三、交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值的變動應該予以確認。例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。

借：交易性金融資產—公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應該把損益轉出。借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產—公允價值變動 100

四、交易性金融資產的處置

1.出售交易性金融資產

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

例4.資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產—成本 500

投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。借：銀行存款 680 投資收益 20 貸：交易性金融資產—成本 500 交易性金融資產—公允價值變動 200 2.思考：此項金融資產是否產生投資損失20萬元？ 答：不是。

因為在06年12月31日時已經確認了一筆公允價值變動損益： 借：交易性金融資產—公允價值變動 200

貸：公允價值變動損益 200 07年3月將該股票出售時，應該把公允價值變動損益轉到投資收益中： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 所以，總的投資收益應該是200-20=180（萬元）

注：公允價值變動損益在06年12月31日已經轉到本年利潤中： 借：公允價值變動損益 200

貸：本年利潤 200 07年3月出售時，把原來公允價值變動損益轉入投資收益： 借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200 這樣公允價值變動損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉到本年利潤中： 借：本年利潤 200

貸：公允價值變動損益 200 本節(jié)總結：

1.首先要知道哪些屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；和其他三類不得轉換；

2.取得時要用公允價值入賬，確定其成本，交易費用不計入成本，計入投資收益借方；支付的價款中有已經宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨作為應收股利或應收利息；

3.資產負債表日，只要公允價值變動，就要確認公允價值變動損益，調整交易性金融資產，在公允價值變動二級科目中反映；

4.出售交易性金融資產時，出售價格與其賬面價值相比較，差額作為投資收益。但這個投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價值變動損益累計數(shù)全部轉到投資收益賬戶中。

第三節(jié) 持有至到期投資

學習中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點，和前面講的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之間的關系，以及和后面講的可供出售的金融資產之間的關系。重點講述會計核算的問題。

一、持有至到期投資的初始計量

1.賬戶設置：設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：

（1）成本：反映債券面值；

（2）應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；（3）利息調整：形成的利息調整，以后要進行攤銷。2.賬務處理：

（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價款中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應在“應收利息”科目中單獨核算；

（2）支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費等，應計入“持有至到期投資--利息調整”。所以，利息調整不僅是折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。

3.會計分錄：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（倒擠出差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款

二、持有至到期投資利息收入的確認

1.計算應收利息

分期付息、一次還本，計入“應收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應計利息”。注意兩者只是支付時間不同，數(shù)額都是：面值×票面利率 2.計算本期投資收益：重點問題 本期投資收益=攤余成本×實際利率 3.利息調整：應收利息（應計利息）和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。

※ 在這里需要解決兩個問題：一個是實際利率，一個是攤余成本。（1）實際利率：插值法計算實際利率。（2）攤余成本：

期末攤余成本=期初攤余成本+實際利息-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）實際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價值。4.注意：最后一年賬務處理與前面正常思路不同。（1）正常思路：

第一步：票面利率×面值=應計利息 第二步：攤余成本×實際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調整

（2）最后一年思路：要先把所有的利息調整轉出，最后才計算出投資收益。注意最后一年同分期付息一樣，計算順序有所改變： 第一步：票面利率×面值=應計利息

第二步：把利息調整轉出，借“持有至到期投資—利息調整” 第三步：計算投資收益

※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會有多次涉及，可供出售金融資產等都有攤余成本問題。

5.小結：

（1）以上主要講了什么是持有至到期投資及其特點；

（2）一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉換。也有可能會重新分類或提前處置，要注意重新分類或提前處置時要把剩余的部分轉到可供出售金融資產中，但也有例外情況。

（3）持有至到期投資核算設置的科目有“成本”、“應計利息”、“利息調整”，成本反映面值，應計利息反映面值×票面利率。關鍵是利息調整，這是一個重點。

三、持有至到期投資的處置與重分類

（一）處置：

1.處置時，將所取得的價款與該投資的賬面價值之間的差額計入“投資收益” 2.會計分錄

借：銀行存款（實際收到價款）貸：持有至到期投資——成本（賬面價值）——利息調整（也可能在借方）投資收益

（二）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

1.把持有至到期投資賬面價值：成本、應計利息、利息調整等轉到可供出售金融資產中，可供出售金融資產按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。

2.舉例說明：

例8．持有至到期投資成本100,應計利息10,利息調整貸方5,則持有至到期投資賬面價值為100+10-5=105?？晒┏鍪劢鹑谫Y產公允價值為102，則：

借：可供出售金融資產 102 持有至到期投資—利息調整 5 資本公積—其他資本公積 3

貸：持有至到期投資—成本 100 —應計利息 10

第四節(jié) 貸款和應收款項

一、貸款和應收款項概述

1.含義：貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

2.前面所講交易性金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及后面所講的可供出售金融資產都是非衍生金融資產，一項金融資產是否屬于貸款和應收款項要區(qū)分清楚：

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，應屬于交易性金融資產；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產，也不屬于；

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產，應該屬于第四類。

貸款和應收款項泛指一類金融資產，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應收款項主要是指一般企業(yè)銷售商品、提供勞務等形成的應收款項。

二、貸款和應收款項的會計處理

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款，設置“貸款”賬戶進行會計處理，這個問題不做重點內容，看一下即可。

2.需要注意的是一般企業(yè)應收款項的問題，包括應收款項、應收票據(jù)、其他應收款等，重點要注意應收款項的轉讓和應收票據(jù)貼現(xiàn)的問題。

（一）應收賬款

1.企業(yè)銷售商品，款項未收到： 借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.款項收不回，對方用房地產、汽車等抵債，屬于債務重組問題，在后面第十一章 債務重組講解。

3.商業(yè)折扣——促銷，按折扣后實際金額入賬。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時既已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的手段，不需要再買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。

4.現(xiàn)金折扣——鼓勵早日還款，總價法處理。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時，按總價入賬。借： 應收賬款（總價）

貸： 主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（2）10日內收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現(xiàn)金折扣=總價×2%）貸： 應收賬款（總價）

（3）11-20日內收到還款 借： 銀行存款（實際收到款項）

財務費用（現(xiàn)金折扣=總價×1%）貸： 應收賬款（總價）

（4）21-30日內收到還款 借： 銀行存款（總價）貸： 應收賬款（總價）

（二）應收票據(jù)

1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）：

借：應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.票據(jù)到期，收到款項（無息票據(jù)）：

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)（面值）如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時： 借：銀行存款（面值+利息）

貸：應收票據(jù)（面值+已經計算的利息）

財務費用

（注：面值+已經計算的利息：例如，06年5月收到應收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號票據(jù)到期時收到款項，貸方應收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息）

3.票據(jù)到期，沒有收到款項，應把應收票據(jù)轉為應收賬款。4.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

（1）如果附有追索權，實際屬于質押貸款。貼現(xiàn)收到款項： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權，貼現(xiàn)時： 借：銀行存款（實際收到的款項）

財務費用（差額）

貸：應收票據(jù)（面值+已經計算的利息）5.將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資 借：材料采購/原材料/庫存商品（成本）

銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應收票據(jù)（面值）

比如，企業(yè)有一張應收票據(jù)，轉讓獲得一批材料，則： 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據(jù)

（三）預付賬款（與其他貨幣資金類似）

1.預付 借： 預付賬款 貸： 2.采購 借： 原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸： 3.多退 借： 銀行存款 貸： 4.少補 借： 預付賬款 貸： 銀行存款 預付賬款 預付賬款 銀行存款

（四）其他應收款（前面第二章備用金中講過）

第五節(jié) 可供出售金融資產

一、可供出售金融資產的初始計量

1.含義：可供出售金融資產，是指初始確認時即被企業(yè)管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應收款項。

2.賬戶設置：設置“可供出售金融資產”總分類賬戶，下設四個二級科目：成本、應計利息、利息調整和公允價值變動。

3.賬務處理： 企業(yè)取得可供出售的金融資產時，投資成本的確定：(1)股票：買價+相關稅費；

注意第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費用和這里相同，計入成本。

(2)債券：成本反映面值。4.會計分錄：（1）股票

借： 可供出售金融資產——成本（買價+相關稅費）貸： 銀行存款

（2）債券

借： 可供出售金融資產——成本（面值）

——利息調整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款

二、可供出售金融資產持有收益的確認

1.股票 借： 應收股利 貸： 2.債券：

要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。

三、可供出售金融資產的期末計量

1.期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產期末要按公允價值進行計價。

2.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值小于其賬面價值的： 借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產—公允價值變動 3.可供出售金融資產的公允價值大于其賬面價值的： 借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

注意增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益，等出售時才把資本公積轉出去。投資收益

四、可供出售金融資產的處置

出售時，要把原來的資本公積轉作為投資收益。借： 銀行存款

投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產——成本

公允價值變動（也可能在借方）

同時，結轉資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

※總結：四類金融資產的不同點和相同點：

四類金融資產在進行劃分時，一定要注意持有的意圖。

1.初始計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量時，其入賬價值包括買價，但交易費用不包括。其他三類初始計量，入賬價值既包括買價，也包括交易費用。

2.后續(xù)計量不同：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要是交易性金融資產），在資產負債表日按照公允價值進行計量。其公允價值與原來賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

但第二類和第三類，即持有至到期投資、貸款和應收款項，其后續(xù)計量則按照攤余成本，攤余成本=期初攤余成本+應計利息-收到的利息和本金。

第四類可供出售金融資產是要以公允價值進行計量，但這里以公允價值計量和第一類不同：第一類公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），而第四類公允價值變動計入所有者權益資本公積。

3.第一類和第四類在處置時都要把原來計入公允價值變動損益或資本公積的數(shù)額轉到投資收益中，這是相同的地方。

這四大類金融資產容易混淆，在學習時要互相比較這進行學習，注意總結哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。

貸： 投資收益

第六節(jié) 金融資產減值

學習中要明確這里講的資產減值問題與第九章講的資產減值問題并不相同，第九章規(guī)范的資產減值不包括金融資產的減值。

一、金融資產減值損失的確認

1.企業(yè)在對資產減值損失進行確認時，僅對金融資產中的三類，即第二類持有至到期投資、第三類貸款和應收款項、第四類可供出售的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認這項資產減值損失，并計提減值準備。

第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產沒有減值測試問題。因為這類金融資產本來就是以公允價值進行計量的，期末公允價值上升，確認公允價值變動損益，增加這項金融資產；如果公允價值下降，確認公允價值變動損失，減少金融資產的賬面價值。

問題：第四類可供出售的金融資產也是以公允價值進行計量，為什么會有減值測試的問題？

原因：第四類金融資產在測試時要考慮是否有小的價值變動，如果有小的價值變動，仍然以公允價值變動進行反映。如果有大的發(fā)生減值情況下，就要計提減值準備，確認減值損失。

2.表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 具體見教材P119，知道即可。

3.企業(yè)在判斷金融資產是否發(fā)生減值損失時，應注意以下幾點：

（1）是否發(fā)生減值必須是現(xiàn)在存在的損失事項，而不是預期未來可能發(fā)生的損失事項。（2）在確定是否減值時，要考慮綜合的因素來判斷，而不是單獨的事項。

（3）債務方或金融資產發(fā)行方信用等級下降雖然是減值的重要原因，但信用等級下降不一定就要確認減值，仍然要進行綜合的判斷。信用等級下降不是減值的唯一的原因。

（4）對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本也并不能說明已經減值，還要看公允價值下降的嚴重程度和持續(xù)時間，如果下降幅度超過20%，則稱其為減值。

比如購買的股票，購買時10元/股，現(xiàn)在下降到9.8元/股，則不能稱為減值；如果已經跌到6元/股，通常就作為減值。

當然，還要考慮下降是持續(xù)的還是暫時性的，如果只是大盤調整，只是暫時性的變動，不能稱作減值；如果持續(xù)6個月以上，就稱其為減值。

二、金融資產減值損失的計量

(一）持有至到期投資、貸款和應收款項 1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量，如果其攤余成本低于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將兩者的差額確認為資產減值損失，計入當期損益。

※ 必須要會計算貸款的損失：應當按照損失發(fā)生時賬面價值（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的差額作為資產減值的損失，計入當期損益。

賬務處理不要求掌握，但損失必須會計算。

對于應收賬款，如果預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流量差額比較小，則不需折現(xiàn)，而用未來現(xiàn)金流量與其攤余成本進行比較，兩者之間的差額確認為當期損失。這和以前的壞賬準備道理相同。

2.如果單項金融資產數(shù)額比較大，需要單獨測試。

如果單項金融資產數(shù)額不大，也可采用組合的方式進行減值測試。

3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

比如，A企業(yè)向B企業(yè)投資，購買B企業(yè)債券，準備持有至到期。但由于B企業(yè)信用等級下降等多方面原因，A企業(yè)對所持有的B企業(yè)債券計提了減值準備，記入了資產減值損失：

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資—公允價值變動

過了一段時間后，B企業(yè)信用等級又上升，即原來確認減值的因素已經消除，A企業(yè)應該把原來計入減值準備計算減值損失的數(shù)額轉回，貸資產減值損失。

4.外幣金融資產發(fā)生減值的，要注意順序，應先看外幣減值的數(shù)額，然后根據(jù)外幣減值數(shù)額乘以適用匯率計算記賬本位幣的減值數(shù)額，確認損失。

5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。也就是說，計算利息收入時，不能按照原來的利率，而應該按照折現(xiàn)率來計算。

（二）可供出售金融資產減值（本節(jié)重點、難點）

1.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

假如某企業(yè)以10元/股購買的股票，現(xiàn)在下跌到9元/股，屬于暫時性下跌，則下跌的1元/股計入資本公積： 借：資本公積 1 貸：可供出售金融資產—公允價值變動 1 假如企業(yè)繼續(xù)持有該股票，過一段時間比如半年后，如果該股票持續(xù)下跌，并且下降幅度很大，到07年6月30日時，已經下跌到6元/股。這時，雖然還沒有把可供出售金融資產出售終止確認，但仍要把原來確認的資本公積轉出計入當期損益：

借：資產減值損失 4（10-6）

貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產—公允價值變動 3 2.減值的轉回

（1）可供出售債務工具

對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。這個規(guī)定僅限于債務工具。

比如購買的債券，原來減值時：

借：資產減值損失

貸：資本公積—其他資本公積

可供出售金融資產—公允價值變動

如果現(xiàn)在該債券公允價值又回升，就應該把原來計入的減值損失轉回，沖減當期損益。（2）可供出售權益工具

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，應通過資本公積轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。

比如后面講的長期股權投資，A企業(yè)向B 企業(yè)投資，占B 企業(yè)有表決權資本的10%，對B 企業(yè)的投資既沒有共同控制，也沒有重大影響，沒有報價，公允價值也不能可靠的加以計量。則A企業(yè)向B 企業(yè)投資如果發(fā)生減值，計提了減值準備，以后又回升時，不得轉回。

但如果A企業(yè)購買的是B 企業(yè)的股票，該股票在活躍市場上有報價且其公允價值能夠可靠計量。則A企業(yè)計提了減值準備，以后情況好轉，減值允許轉回，但不能通過損益而應通過資本公積轉回。

這個問題比較復雜，學習時要給予特別注意。本章總結：

本章共講述四種金融資產： 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

（1）這種金融資產要注意每期期末都要以公允價值進行計量，公允價值變動金融資產也隨之變動，公允價值上升：

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降時相反。每期期末都要以公允價值進行測試。

（2）處置時要確認投資收益，要注意把原來公允價值變動損益要轉到投資收益中。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是交易性金融資產，其初始入賬價值不含交易費用，期末用公允價值進行計量，公允價值變動數(shù)額計入當期損益，處置時再把公允價值變動損益轉到投資收益中。

2.持有至到期投資

（1）第二類、第三類、第四類金融資產都要注意其交易費用計入初始入賬價值中，這是這三類相同的地方。

（2）在資產負債表日，持有至到期投資計算利息收益時，要用攤余成本×實際利率計算，應收的利息用面值×票面利率來計算，兩者的差額即為利息調整。

（3）期末要用攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，以確定其是否減值。如果減值，計入資產減值損失。

3.貸款和應收款項

貸款，主要是金融企業(yè)的問題，一般企業(yè)涉及的較少。

應收款項要注意轉讓的問題，要分清與所有權相關的風險和報酬是否已經轉移。如果沒有轉移，則相當于抵押貸款；如果轉移了，就應該把應收款項轉出。

4.可供出售金融資產

可分為形成債權的金融資產和形成權益的金融資產，即債券和股票。（1）入賬價值和前面第二類、第三類一樣，都包括交易費用。（2）期末形成債權的要計算利息，和持有至到期投資相同。

（3）如果是權益工具投資，和第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產類似，期末看其公允價值變動。如果公允價值有小幅變化，作為公允價值變動，計入資本公積（借方或貸方）；如果發(fā)生減值，要確認減值損失，并把原來計入資本公積的數(shù)額轉入資產減值損失。

※ 要注意的問題： 1.四類金融資產交易費用的處理。

2.期末資產負債表日的處理：是按攤余成本計價還是按公允價值計價，第一類和第四類都按公允價值計價，第二類和第三類按攤余成本計價。

但第一類和第四類還有不同，第一類以公允價值計量且其變動要計入當期損益，第四類可供出售金融資產雖然也按公允價值計價，但其變動要計入資本公積。

3.金融資產減值的處理。

4.在四類金融資產中，第一類、第二類、第四類都非常重要，學習時要特別注意?？荚囍蟹浅Ｓ锌赡芸即蟮挠嬎泐}，甚至是綜合題中的一部分。

第三篇：金融資產涵義論文

關鍵詞：金融資產 新會計準則　確認

摘 要：隨著金融資產相關概念被引入新會計準則，給傳統(tǒng)會計要素的確認和計量帶來了一些變化，如何準確把握這些變化，是會計賬務處理是否得以順利進行的關鍵。筆者結合對新舊準則的解讀及多方參考，在此對金融資產的確認提出一點看法。引言

2006年2月，財政部發(fā)布了新會計準則，其中顯著變化之一是對金融工具相關概念的引入。其所包含的具體內容有我們以前在舊準則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準則和會計指南的規(guī)定并不十分詳細，理解并準確把握其概念、確認與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務報告使用者來說難度更大，而且準確理解金融工具的相關概念是關鍵。由于與金融工具相關的內容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產進行分析。金融資產的涵義及分類

2.1金融資產的涵義

金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經濟中金融資產還是在相應的金融市場上交易的。

2.2金融資產的分類

在1993年最新公布的國民經濟核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計目的出發(fā)對金融資產作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權益；(6)保險專門準備金；(7)應收／其他應收賬款。論文網在線 004km.cn

SNA中的金融資產；實際是按國民經濟各個部門的資產負債表記錄的這些統(tǒng)計對象所有金融資產和負債。對每一部門來說，資產負債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負債和該部門已經獲得的金融資產，它提供了有關一個部門金融手段運用程度及該部門在債權、債務關系中所處地位的雙重關系。

一般來說，根據(jù)金融資產的經濟性質可以將金融資產分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

而在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中則根據(jù)對金融資產投資交易的持有意圖的不同，將金融資產分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。金融資產的確認

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。

3.1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業(yè)會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

3.1.1交易性金融資產

滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：

（1）取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產具有以下三個特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準則對長短期的劃分，此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲?。?/p>

根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應當屬于交易性金融資產。

3.1.2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

當金融資產滿足以下條件之一時，應將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

（3）貸款和應收款項。

企業(yè)應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權益性的投資；

（2）在初次確認時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項投資持有至到期，此時應將其重新分類為可供出售金融資產。

（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準則中的長期債權投資中準則持有至債權到期的應確認為持有至到期投資。

此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應該確認為持有至到期投資。因此，舊準則中的短期投資如果在初次確認時即確定持有至到期，也應確認為持有至到期投資。

3．3 貸款和應收款項，貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產。

（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產。

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。

（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

貸款和應收賬款的概念明確，確認相對容易。

3．4可供出售金融資產

準則規(guī)定：可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：

（1）貸款和應收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業(yè)會計準則指南規(guī)定：可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產相比，可出售金融資產具有以下特征：

（1）該資產有活躍市場，公允價值易于取得；

（2）該資產持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產將公允價值變動計入當期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產與長期股權投資的關系

根據(jù)企業(yè)會計準則關于長期股權投資的相關規(guī)定，按長期股權投資形成方式或來源不同將長期股權投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資；（3）其他方式取得的長期股權投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。論文網在線 004km.cn

根據(jù)長期股權投資的核算方式分為兩類：（1）采用權益法核算的長期股權投資；（2）采用成本法核算的長期股權投資。

結合前面對金融資產的分析及長期股權投資的不同分類，筆者認為長期股權投資的確認與金融資產的確認相比具有以下特征：

（1）長期股權投資在初次確認時即能確定將長期持有。筆者認為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應按相關規(guī)定確認為長期股權投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應確認為相應的金融資產；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權益性投資也應確認為長期股權投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報價、公允價值能可靠計量的長期權益性投資應當考慮確認為可供出售的金融資產。總結

根據(jù)以上的分析，可以對金融資產的確認有一個較清晰的認識。當然，由于筆者經驗的不足，本文的分析還有待改進。此外，由于會計準則和相關指南對金融資產確認的相關規(guī)定相對比較抽象，與會計信息質量的可理解性還有一定差距，因此，要準確地理解金融資產及其確認，盡快進一步完善相關指南才是關鍵。

參考文獻： 張繼寶．金融資產．http://news.hexun.com/detail.aspx?id=426826，2003；7 中華人民共和國財政部．《企業(yè)會計準則2006》．北京：經濟科學出版社，200

第四篇：金融資產會計分錄總結

金融資產會計分錄總結

一 交易性金融資產

（一）企業(yè)取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用，手續(xù)費）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

2.公允價值下降

借: 公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

貸: 交易性金融資產—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（可以得到公允價值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價格加交易費用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實際利息的收入）-應計利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉換

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產—成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在借方）

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產—公允價值變動

（四）資產負債表日減值

借：資產減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產—公允價值變動

（五）減值損失轉回

1.若可供出售金融資產為債務工具

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資產減值損失

2.若可供出售金融資產為股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產（重分類日按其公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益

第五篇：四川金融資產交易所

四川金融資產交易所有限公司（以下簡稱“川金所”）于2011年9月經四川省人民政府批準設立，注冊資本1億元人民幣。是全國首批通過國務院清理整頓各類交易場所部際聯(lián)席會議驗收備案，集金融資產交易平臺、投融資綜合服務平臺、不良資產受托處置平臺三大功能于一身的專業(yè)化綜合性金融服務機構。

作為四川省加強西部金融中心建設、打造西部金融要素市場的重要組成部分,川金所始終嚴格按照“一行兩會”、省市地方金融監(jiān)管局等監(jiān)督管理機構的要求，以自身高效、專業(yè)的服務水平和成熟、完善的風控體系，獲得了客戶的廣泛認可。

我們的三大平臺功能

一、金融資產交易平臺

1.為銀行、保險、證券、信托等金融機構提供金融資產交易服務等綜合服務；

2.為本地商業(yè)保理、融資租賃、典當、擔保、小貸（互聯(lián)網小貸除外）等地方金融組織提供資產轉讓等綜合服務 ；

3.立足地方實際，支持地方經濟發(fā)展，為地方金融監(jiān)管領域的優(yōu)質企業(yè)客戶有針對性的開展金融資產交易綜合服務。

二、投融資綜合服務平臺

川金所通過聚合政府有關部門、各類金融和準金融機構以及各中介服務機構等資金，建立集項目推廣發(fā)布、投融資顧問咨詢、業(yè)務模式設計、重組并購顧問、不良資產處置及流轉服務、資金項目對接交易及后續(xù)跟蹤管理等多項服務功能于一體的投融資綜合服務平臺，為地方中小微企業(yè)發(fā)展提供多種融資支持。

三、不良資產受托處置平臺

川金所積極參與地方不良資產的受托處置。不良資產處置團隊專業(yè)性強、經驗豐富，與多家金融機構建立了長期合作關系，合作模式靈活多樣、處置渠道多元化，受到業(yè)界內外廣泛好評。川金所致力于為四川省內金融機構和其他機構提供不良資產的信息展示、資產流轉及重組并購顧問服務。