第一篇：2011交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄練習(xí)

2011交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄練習(xí)

一、甲公司于2011年9月26日，從二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)B公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票300000股，進(jìn)行短期股票投資，每股成交價(jià)格為7元，支付相關(guān)交易費(fèi)用16000元。B公司已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利為每股1元。

二、甲公司于2011年7月5日從市場(chǎng)上購(gòu)入C公司2011年1月1日發(fā)行的3年期公司債券100張，進(jìn)行短期投資，每張面值為1000元，年利率為5%，而規(guī)定于每年6月30日和12月31日各付息一次，至7月5日時(shí)，C公司尚未支付上半年利息。購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)1000元。

三、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為10元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

四、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為9元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

五、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為8元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

六、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為7元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

七、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為6元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

八、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為7元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

九、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為8元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

十、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤(pán)。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣(mài)出，每股售價(jià)為9元。①寫(xiě)出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫(xiě)出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫(xiě)出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買(mǎi)價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000

第三篇：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄總結(jié)

一 交易性金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用，手續(xù)費(fèi)）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸: 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（可以得到公允價(jià)值上升后賣(mài)出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價(jià)格加交易費(fèi)用）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實(shí)際利息的收入）-應(yīng)計(jì)利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產(chǎn)

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價(jià)值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（五）減值損失轉(zhuǎn)回

1.若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資產(chǎn)減值損失

2.若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

第四篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題及改進(jìn)（本站推薦）

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題及改進(jìn)

一、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題

第一，資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏可比性。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為購(gòu)買(mǎi)價(jià)，但不包括與之相關(guān)的交易費(fèi)用。而與之類(lèi)似的可供出售金融資產(chǎn)，其初始確認(rèn)金額不僅包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)，還包括相應(yīng)的交易費(fèi)用。這兩類(lèi)資產(chǎn)都按公允價(jià)值計(jì)量，但它們初始確認(rèn)金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻并不相同。實(shí)際上，其他資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、原材料、持有至到期投資等資產(chǎn)的入賬價(jià)值都包括取得過(guò)程中所發(fā)生的除了買(mǎi)價(jià)以外的其他費(fèi)用。以前進(jìn)貨費(fèi)用不計(jì)入商品流通企業(yè)庫(kù)存商品成本，但新準(zhǔn)則規(guī)定，進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入庫(kù)存商品的成本。這一切都說(shuō)明，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額標(biāo)準(zhǔn)與其他資產(chǎn)并不相同，不同資產(chǎn)之間的計(jì)價(jià)缺乏可比性，同時(shí)也沒(méi)有足夠的理由說(shuō)明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉(zhuǎn)讓損益。由于企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取其差價(jià)，這里的差價(jià)是出售收入扣除交易性金融資產(chǎn)的取得成本，但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)的成本（即初始確認(rèn)金額）并不包括取得過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用，因此按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的轉(zhuǎn)讓損益不準(zhǔn)確，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值下降。

第三，不符合公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新準(zhǔn)則的解釋?zhuān)^公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，這里“自愿進(jìn)行交換的金額”應(yīng)該包括兩個(gè)部分，第一部分是購(gòu)買(mǎi)價(jià)；第二部分是購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中必須支付的有關(guān)稅費(fèi)，這兩者之和就是購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)自愿進(jìn)行交換的金額。顯然，將交易費(fèi)用從交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額中剔除，并不符合公允價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，持有期間利潤(rùn)虛增，出售當(dāng)期利潤(rùn)表信息混亂。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”等相關(guān)賬戶(hù)。上述規(guī)定，導(dǎo)致持有期間利潤(rùn)虛增，出售當(dāng)期利潤(rùn)表信息混亂，容易引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股，另外支付1萬(wàn)元的交易費(fèi)用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該股票的市價(jià)漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價(jià)為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000000

貸：本年利潤(rùn)3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

貸：本年利潤(rùn)1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5000000

——公允價(jià)值變動(dòng)4000000

投資收益1000000

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤(rùn)4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)使得2008年3月份的利潤(rùn)總額增加了100萬(wàn)元，該數(shù)據(jù)符合實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相，因此現(xiàn)行準(zhǔn)則的這種規(guī)定似乎沒(méi)有問(wèn)題。但仔細(xì)考慮會(huì)發(fā)現(xiàn)：2008年3月份的利潤(rùn)表中，“投資收益”本月發(fā)生額為500萬(wàn)元，同時(shí)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為400萬(wàn)元，實(shí)際上2008年3月“投資收益”發(fā)生額中分別有300萬(wàn)元和100萬(wàn)元已經(jīng)體現(xiàn)在2006年和2007年的利潤(rùn)表中。因此2008年3月份投資收益發(fā)生額中有400萬(wàn)元屬于重復(fù)計(jì)算；2008年3月甲公司實(shí)際未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失，之所以在報(bào)表上出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬(wàn)元，原因在于投資收益虛增400萬(wàn)元。雖然沒(méi)有導(dǎo)致利潤(rùn)的重復(fù)計(jì)算，但是報(bào)表信息出現(xiàn)了混亂。我國(guó)企業(yè)，尤其是大量非上市公司，財(cái)務(wù)信息披露很不規(guī)范，甚至沒(méi)有披露相關(guān)信息，在這樣的社會(huì)環(huán)境下，報(bào)表使用者分析該公司2008年3月份報(bào)表時(shí)，往往誤以為交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等項(xiàng)目在2008年3月份發(fā)生了400萬(wàn)元的價(jià)值變動(dòng)損失，企業(yè)對(duì)外投資收益達(dá)500萬(wàn)元，這是對(duì)報(bào)表使用者的嚴(yán)重誤導(dǎo)。同時(shí)，2006年底和2007年底將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元和100萬(wàn)元分別計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不符合穩(wěn)健原則，還會(huì)造成企業(yè)過(guò)度分配股利，引起現(xiàn)金流量不足，影響資金周轉(zhuǎn)，最終影響有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)決策。

二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理改進(jìn)

筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取兩個(gè)措施：第一是將取得過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個(gè)問(wèn)題；第二是改革“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的性質(zhì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不斷發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該反映這些資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化，但這些價(jià)值變化屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，不宜直接作為當(dāng)期損益的組成部分。在美國(guó)，這種未實(shí)現(xiàn)的收益也不作為當(dāng)期凈利潤(rùn)的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財(cái)務(wù)報(bào)表“全面收益表”和業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表。因此筆者建議，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目改為“待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”，科目性質(zhì)從損益類(lèi)改為所有者權(quán)益類(lèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)反映，持有期間發(fā)生的變化都計(jì)人該科目，期末不轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”，出售時(shí)直接轉(zhuǎn)入相關(guān)損益賬戶(hù)，從而將持有損益調(diào)整為企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)的損益。仍以例題為例說(shuō)明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價(jià)漲至16元服

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2990000

貸：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2990000

（3）2007年12月31日，市價(jià)漲至18元/股

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000

年底該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)使公司所有者權(quán)益比年初增加100萬(wàn)元，公允價(jià)值變化可能帶來(lái)的累計(jì)收益為399萬(wàn)元，這筆收益尚未在利潤(rùn)表中體現(xiàn)，不會(huì)引起信息使用者作出過(guò)于樂(lè)觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5010000

——公允價(jià)值變動(dòng)3990000

投資收益1000000

借：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3990000

貸：投資收益3990000

對(duì)于甲企業(yè)而言，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本為501萬(wàn)元，對(duì)外轉(zhuǎn)讓價(jià)1000萬(wàn)元，總共盈利499萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)399萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收益100萬(wàn)元，無(wú)論是在報(bào)表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的思路混亂。

假設(shè)甲公司在2008年3月15日沒(méi)有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價(jià)跌至8元/股，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000000

至此，“待確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”為借方余額101萬(wàn)元，使得2008年底所有者權(quán)益比年初減少了500萬(wàn)元。對(duì)報(bào)表使用者而言，2008500萬(wàn)元損失已經(jīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，只不過(guò)尚未在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)，但是已經(jīng)能夠?qū)π畔⑹褂谜咛岢鼍玖恕?/p>

這樣處理的優(yōu)點(diǎn)是既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，又不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，同時(shí)在出售時(shí)能夠全面了解該項(xiàng)資產(chǎn)的持有損益和轉(zhuǎn)讓損益，信息量比較豐富，也沒(méi)有違背穩(wěn)健原則；缺點(diǎn)是處理過(guò)程相對(duì)復(fù)雜。

第五篇：交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不足及改進(jìn)

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交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不足及改進(jìn)

作者：吳荷芬

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第02期

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定：企業(yè)的金融資產(chǎn)中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))，應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，與企業(yè)“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”相比，“交易性金融資產(chǎn)”具有短期投資的性質(zhì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是按其取得時(shí)的公允價(jià)值予以確認(rèn)的，反映企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是不斷變化的，因此其期末再計(jì)量應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，則借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”。(2)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。(3)期末“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。此外交易性金融資產(chǎn)的處置也須以公允價(jià)值計(jì)量。