模塊一　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)介紹

專題七、金融資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；【攤】

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）、綜（債）】

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p（股）、損（債）】

一、金融資產(chǎn)的分類

（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

（二）具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

3.其他業(yè)務(wù)模式

（三）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金、利息）

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

類型

條件

會(huì)計(jì)科目

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款

銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

其他債權(quán)投資

特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】

其他權(quán)益工具投資

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【損（債）、損（股）】（含直接指定）

按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)

（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時(shí)：

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)）

【特別提示】

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。（★★★）

分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本（倒擠：含交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)持有期間的股利收入

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（2）公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或反向。

（3）不需計(jì)提減值準(zhǔn)備（★★★）

【特別提示】

除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（4）當(dāng)金融產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【補(bǔ)充例題】

（1）2×16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1

016萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。

甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。

（3）2×16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有該股票，當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4

000萬(wàn)元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

假定不考慮其他因素。

【正確答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）

（1）2×16年5月6日，購(gòu)入股票：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　10

010

000

應(yīng)收股利

150

000

貸：銀行存款

160000

股票單位成本＝10

010

000÷2

000

000＝5.005（元/股）

（2）2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

150

000

貸：應(yīng)收股利

150

000

（3）2×16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　390

000

【（5.20－5.005）×2

000

000】

貸：其他綜合收益

390

000

（4）2×16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：其他綜合收益　400

000【（5.20－5.00）×2

000

000】

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

400

000

（5）2×17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

200

000（40

000

000×0.5%）

貸：投資收益

200

000

（6）2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

200

000

貸：應(yīng)收股利

200

000

（7）2×17年5月20日，出售股票：