第一篇：關(guān)于《交易性金融資產(chǎn)的核算》的示范性教案

關(guān)于《交易性金融資產(chǎn)的核算》的示范性教案

關(guān)于《交易性金融資產(chǎn)的核算》的示范性教案（僅供參考）適用專業(yè)、班級(jí)：電算會(huì)計(jì)專業(yè)二年級(jí)43、44班

具體教學(xué)時(shí)間：08年7月27日第1、2節(jié)課

一、教學(xué)目的與要求：

熟悉并掌握交易性金融資產(chǎn)的概念、核算內(nèi)容（取得、持有、期末計(jì)價(jià)、處置等四個(gè)環(huán)節(jié)）、所需設(shè)置的賬戶及帳務(wù)處理，為以后的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。盡可能的培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)能力、比較、分析、解決問(wèn)題的能力，探究科學(xué)的興趣。進(jìn)一步激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、主觀能動(dòng)性、趣味性，通過(guò)引導(dǎo)學(xué)生正確的自我評(píng)價(jià)，培養(yǎng)學(xué)生的自信心，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的不良現(xiàn)象，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意思、誠(chéng)信、守法意識(shí)。

二、教學(xué)重點(diǎn)

對(duì)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)（取得、持有、期末計(jì)價(jià)、處置）的理解與帳務(wù)處理。

三、教學(xué)難點(diǎn)

對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)原則的理解以及資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)的帳務(wù)處理。

四、教學(xué)方法

1、比較法

2、案例演示法

3、情景創(chuàng)設(shè)、角色模擬法

4、任務(wù)型教學(xué)方法

5、探究式教學(xué)方法

五、教學(xué)程序設(shè)計(jì)： 第一步：導(dǎo)入課題

首先通過(guò)詢問(wèn)學(xué)生課前的準(zhǔn)備情況、社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題以及懸掛展示從網(wǎng)上下載的“特變電工”日K線圖等導(dǎo)入課題。

第二步：組織教學(xué)

結(jié)合引導(dǎo)大家怎樣觀看股票日K線圖，簡(jiǎn)單介紹本堂課的主要教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)與要求、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)和主要教學(xué)程序等。

第三步：實(shí)施新課教學(xué)

注意：教與學(xué)緊密結(jié)合，盡量引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)

1、提出問(wèn)題、討論問(wèn)題：

再次明確課前對(duì)學(xué)生提出的問(wèn)題，將學(xué)生分成四人小組進(jìn)行分組討論，各抒己見(jiàn)，相互補(bǔ)充完善，老師在旁邊做適當(dāng)引導(dǎo)，尤其關(guān)注那些參與意識(shí)較弱的同學(xué)和討論不夠熱烈的小組。同時(shí)鼓勵(lì)不同觀點(diǎn)，引導(dǎo)學(xué)生積極、獨(dú)立思考問(wèn)題的能力。

2、進(jìn)行歸納、得出結(jié)論： 由各大組選定一個(gè)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)記錄、匯總、歸納本組討論的結(jié)論，分別上報(bào)老師或者直接寫在黑板上。

3、老師指導(dǎo)、突破重點(diǎn)、難點(diǎn)：

⑴由老師進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充、修正、完善，并著重解釋新舊準(zhǔn)則區(qū)別的原因。

⑵老師介紹主要的帳戶設(shè)置，著重強(qiáng)調(diào)帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容。

⑶老師展示案例——設(shè)置問(wèn)題——解答問(wèn)題（進(jìn)行帳務(wù)處理）——提出新的探究型的問(wèn)題。

⑷課堂練習(xí)：要求學(xué)生根據(jù)老師在網(wǎng)上下載的日K線圖所提供的數(shù)據(jù)，虛擬一次炒股經(jīng)歷，并進(jìn)行帳務(wù)處理。第四步：課堂總結(jié)與答疑

１、引導(dǎo)學(xué)生自我總結(jié)（知識(shí)與能力的獲得、情感與道德的培養(yǎng)、課堂管理與教學(xué)組織、教學(xué)設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)等）２、鼓勵(lì)學(xué)生提問(wèn)

第五步：布置作業(yè)（兩個(gè)方面）

1、復(fù)習(xí)鞏固本堂課的學(xué)習(xí)內(nèi)容：練習(xí)債券投資業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

2、預(yù)習(xí)準(zhǔn)備下次課的學(xué)習(xí)內(nèi)容：“應(yīng)收票據(jù)”指的是什么票據(jù)？有何特征？與其他貨幣資金有何區(qū)別？核算內(nèi)容有哪些？

六、教學(xué)內(nèi)容：

一、交易性金融資產(chǎn)的概念（通過(guò)新舊準(zhǔn)則比較以加深理解與記憶）：

舊準(zhǔn)則之短期投資是指企業(yè)為了提高貨幣資金的效益，利用暫時(shí)閑置的資金所進(jìn)行的持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年、能夠隨時(shí)變現(xiàn)的證券投資。

新準(zhǔn)則之交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為交易目的所持有的、能以公允價(jià)值計(jì)量的債卷、股票、基金等金融資產(chǎn)。區(qū)別：前者注重的是該項(xiàng)資產(chǎn)的外在特征，是形式；后者注重的是持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的，是實(shí)質(zhì)。

原因分析：很顯然，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，證券投資本身所具有的與投機(jī)并存、高風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高收益的特征，已使得證券投資業(yè)務(wù)變得空前繁榮、熱鬧。這一時(shí)期企業(yè)的證券投資業(yè)務(wù)顯然已經(jīng)不再僅僅是利用暫時(shí)閑置的資金，也不一定持有的期限會(huì)較短（有時(shí)可能與愿望相反），而且短期投資與長(zhǎng)期投資的主要區(qū)別就在于投資的目的不同?？梢赃@樣說(shuō)，短期投資更像是投機(jī)，只有長(zhǎng)期投資才是真正意義上的投資。因此交易性金融資產(chǎn)的概念與現(xiàn)時(shí)的證券投資業(yè)務(wù)更貼切，更符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）新舊準(zhǔn)則在核算上的區(qū)別：

1、取得時(shí)的核算：

舊準(zhǔn)則之短期投資：按取得時(shí)所發(fā)生的全部實(shí)際支出計(jì)量（遵循的是歷史成本原則）。以現(xiàn)金購(gòu)入為例，其入賬價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)收股利或利息（指已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款-應(yīng)收股利或利息。

新準(zhǔn)則之交易性金融資產(chǎn)：按取得時(shí)的公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量（采用的是公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則）。在取得該交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為一種投資的代價(jià)（即投資損失）直接計(jì)入“投資收益”。即交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)-應(yīng)收股利或利息（同上，已包含在買價(jià)中）=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)收股利或利息

二者比較：舊準(zhǔn)則交表面上看符合資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的原則，但實(shí)際上卻高估了資產(chǎn)價(jià)值，將費(fèi)用資本化了，因?yàn)楣善辈⒉灰驗(yàn)橹Ц兜南嚓P(guān)稅費(fèi)越多價(jià)值就越大，稅費(fèi)的支付也不會(huì)為以后期間帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益（收益性支出）。而且取得有價(jià)證券時(shí)所支付的相關(guān)稅費(fèi)與取得實(shí)物資產(chǎn)（如存貨）時(shí)所支付的相關(guān)稅費(fèi)是不同的，前者并不能使得該項(xiàng)資產(chǎn)增值，而后者卻可以使得該項(xiàng)資產(chǎn)增值。新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其優(yōu)點(diǎn)是更具有橫向可比性，更客觀，更謹(jǐn)慎。

2、持有期間的核算：

被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（分期付息的債券投資已到付息期）時(shí)：舊準(zhǔn)則認(rèn)為投資期限短，該股利或利息一般都是投資前盈余的分配，所以不能確認(rèn)投資收益，而應(yīng)作為成本的收回，抵減初始投資成本。新準(zhǔn)則將其確認(rèn)為收益，很顯然，在取得該項(xiàng)投資之前與之后宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利對(duì)于取得時(shí)的市價(jià)的影響是不同的，此其一；其二：市價(jià)是由多種因素相互影響決定的，而且受市場(chǎng)供求規(guī)律調(diào)節(jié)，所以我們并不能因?yàn)樵摴衫蚶⑹峭顿Y前盈余的分配，就應(yīng)作為成本的收回，抵減初始投資成本，這樣做既不符合歷史成本原則，也不符合公允價(jià)值計(jì)量原則。在此處二者都遵循了簡(jiǎn)化核算的原則，但新準(zhǔn)則更多的站在投資者的角度確認(rèn)成本與收益，舊準(zhǔn)則更多的站在被投資企業(yè)的角度分析確認(rèn)成本與收益。

3期末計(jì)價(jià)的核算：

舊準(zhǔn)則要求期末按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則要求期末按公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)價(jià)。前者更謹(jǐn)慎，但是卻會(huì)導(dǎo)致不同的企業(yè)所持有的同一種有價(jià)證券其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，甚至導(dǎo)致同一個(gè)企業(yè)所持有有的同一種有價(jià)證券也因購(gòu)入時(shí)間不同其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，其價(jià)格也不同。在同一個(gè)時(shí)點(diǎn)上不論誰(shuí)持有的同一種有價(jià)證券，其價(jià)值肯定應(yīng)該是相同的，因此就準(zhǔn)則不具有橫向可比性。后者更客觀更接近現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)價(jià)格也更可比，但是卻有可能因此高估了未實(shí)現(xiàn)的投資收益（當(dāng)期末公允價(jià)值高于賬面余額時(shí)）和資產(chǎn)（為了避免誤導(dǎo)信息使用者，要求在報(bào)表附注中予以充分披露），給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)要求在附注中對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行充分披露。

4、處置時(shí)的核算：

新舊準(zhǔn)則的帳務(wù)處理基本相同。都是按實(shí)際收到的價(jià)款與該項(xiàng)被處置資產(chǎn)的帳面余額的差額確認(rèn)投資收益或投資損失。但是，新準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，要將該項(xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)時(shí)所確認(rèn)的的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為“投資收益”。

（二）主要帳戶設(shè)置：

借

交易性金融資產(chǎn)

貸 ⑴取得時(shí)的公允

⑴期末公允價(jià)值 價(jià)值⑵ 期末公允

低于帳面余額時(shí) 價(jià)值高于原帳面

調(diào)減的價(jià)值 余額時(shí)調(diào)增價(jià)值

⑵處置時(shí)沖銷的賬

面余額 余額：期末持有該項(xiàng)

資產(chǎn)的公允價(jià)值

借

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸 ⑴期末公允價(jià)值

⑴期末公允價(jià)值 低于賬面余額

高于賬面余額 時(shí)的投資損失

時(shí)的投資收益 ⑵處置時(shí)或期末

⑵處置時(shí)或期末 結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)值變動(dòng)

結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)值變動(dòng)

凈收益

凈損失

（此賬戶期末無(wú)余額）

▲其他帳戶：投資收益、其他貨幣資金、應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）等

（三）、案例演示：

（按新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理舉例）案例：06年7月1日，甲公司以交易為目的購(gòu)入某公司股票10000股，成交價(jià)12.2元/股，相關(guān)稅費(fèi)率1%，該公司已于6月25日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股，于7月10日支付。12月31日 該股票公允價(jià)值為10.5元/股，07年6月25日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元/股（于7月10日支付），6月30日該股票公允價(jià)值為13.15元/股，9月25日公司已17.50元/股轉(zhuǎn)讓該股全部股票，相關(guān)稅費(fèi)率1%。帳務(wù)處理如下：

⑴06年7月1日取得時(shí)：

⑵7月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)121000

借：其他貨幣資金 1000 投資收益1220

貸：應(yīng)收股利 1000 應(yīng)收股利 1000

⑷07年6月25日該公司 貸：其他貨幣資金 123220

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： ⑶12月31日以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)：

借： 應(yīng)收股利 1500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16000

貸：投資收益 1500 貸：交易性金融資產(chǎn) 16000

⑹7月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

同時(shí)，將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：

借：其他貨幣資金 1500 借：本年利潤(rùn)16000

貸：應(yīng)收股利 1500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16000

⑺07年9月25日全部轉(zhuǎn)讓時(shí)：

⑸07年6月30日以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)：借：其他貨幣資金 173250

借： 交易性金融資產(chǎn) 26500

貸：交易性金融資產(chǎn) 131500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益26500

投資收益 41750 同時(shí),將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益26500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10500

貸：本年利潤(rùn)26500

貸：投資收益 10500

（四）、探究性問(wèn)題及討論：

問(wèn)題一： 期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)該資產(chǎn)的帳面余額或公允價(jià)值應(yīng)該考慮是否均包含已宣告發(fā)放尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未支付的利息，意思是說(shuō)要么都包含要么都不包含，否則該資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面余額將明顯不對(duì)稱，無(wú)可比性。

因此07年 6月30日 以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)的處理應(yīng)該為 借： 交易性金融資產(chǎn)

25000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 25000；

問(wèn)題二：資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，該資產(chǎn)帳面余額與期末公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶，實(shí)為未實(shí)現(xiàn)的投資收益或損失（遞延收益或遞延損失）。該損益應(yīng)等到該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)才真正實(shí)現(xiàn)。所以在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益帳戶，表示這部分損益已經(jīng)真正實(shí)現(xiàn)。但是：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是一個(gè)損益類帳戶，損益類賬戶期末都結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”，即該帳戶沒(méi)有余額，所以在處置是不可能結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”，此一矛盾應(yīng)如何解決，方法一是：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”帳戶期末不結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”，理由是其損益并未真正實(shí)現(xiàn)，不能因此增減以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可考慮在利潤(rùn)表本年凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單設(shè)一欄反映此未實(shí)現(xiàn)收益或損失，并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。方法二是：處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)不再要求將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，理由是公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶無(wú)余額，無(wú)法再行結(jié)轉(zhuǎn)，前者更合理。

（五）課堂練習(xí)：

根據(jù)“特變電工”股票的日Ｋ線圖，自己虛擬一次炒股經(jīng)歷，并對(duì)其進(jìn)行核算（要求自選買入點(diǎn)、買入數(shù)量、宣告分紅日、發(fā)放紅利日、發(fā)放紅利的方式、賣出點(diǎn)等，且不得雷同）

七、課堂總結(jié)與答疑（略）

八、布置作業(yè)（略）

說(shuō)明：

輔助教材：07年以前的舊教材

自制教具：網(wǎng)上下載的“特變電工”日K線圖 課時(shí)分配：

1、導(dǎo)入 課題

3-5 分鐘

3、新課 教學(xué)

60-70 分鐘

5、總結(jié) 與答疑

5-10 分鐘

2、組織 教學(xué)

3-5 分鐘

4、課堂 練習(xí)

10-15 分鐘

6、布置 作業(yè)

3-5 分鐘

第二篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時(shí)——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

3.期末計(jì)量

B/S表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

（1）B/S表日公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）B/S表日公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.處置時(shí)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

分步確認(rèn)投資收益

（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：（或借）投資收益

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出的資金，應(yīng)按照實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

第三篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價(jià)中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益 ③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益 同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有貸方

余額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)科目有借方余額：

借： 投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

【例】甲公司2007年5月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益3 000

貸：銀行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利4 000

貸：投資收益4 000

同時(shí)：

借：銀行存款4 000

貸：應(yīng)收股利4 000

2007年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：（期末以公允價(jià)值計(jì)價(jià)）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520 000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520 000－500 000

＝20 000元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 45 000

投資收益20 000按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000

貸：投資收益45 000

第四篇：2011交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄練習(xí)

2011交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄練習(xí)

一、甲公司于2011年9月26日，從二級(jí)市場(chǎng)上買進(jìn)B公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票300000股，進(jìn)行短期股票投資，每股成交價(jià)格為7元，支付相關(guān)交易費(fèi)用16000元。B公司已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利為每股1元。

二、甲公司于2011年7月5日從市場(chǎng)上購(gòu)入C公司2011年1月1日發(fā)行的3年期公司債券100張，進(jìn)行短期投資，每張面值為1000元，年利率為5%，而規(guī)定于每年6月30日和12月31日各付息一次，至7月5日時(shí)，C公司尚未支付上半年利息。購(gòu)買時(shí)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)1000元。

三、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為10元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

四、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為9元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

五、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為8元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

六、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格上漲至9元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為7元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

七、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為6元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

八、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為7元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

九、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為8元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

十、甲公司于2011年1月18日從二級(jí)證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票20000股，每股價(jià)格為8元。1月31日該股票價(jià)格下跌至7元收盤。2月20日，甲公司將持有的A公司股票賣出，每股售價(jià)為9元。①寫出1月18日購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄；②寫出1月31日該股票期末的會(huì)計(jì)分錄；③寫出2月20日出售該股票的會(huì)計(jì)分錄。

第五篇：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

定場(chǎng)詩(shī)：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

一、主要賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說(shuō)白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時(shí)候就給賣了。

能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資，說(shuō)白了就是“摟草打兔子”，賺個(gè)打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售（人要是被這樣對(duì)待可真沒(méi)有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽。

因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購(gòu)入和賣出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了，投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒(méi)有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益，也終究還沒(méi)有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來(lái)媳婦還是沒(méi)有最終熬成婆。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或者相反）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）

借：本年利潤(rùn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者相反）

到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來(lái)的收益的時(shí)候。一般情況來(lái)說(shuō)，不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái)：什么公允價(jià)值？我就是不承認(rèn)你！愛(ài)折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒(méi)有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒(méi)有到你腰包里，所說(shuō)破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來(lái)；當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或者相反）

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用）

所以上面這個(gè)分錄不管對(duì)會(huì)計(jì)還是對(duì)稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來(lái)，這個(gè)科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個(gè)分錄對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是象征意義是大于實(shí)際意義，而對(duì)稅法來(lái)說(shuō)那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”，那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn)，這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過(guò)于較真這個(gè)處理，這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病，就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來(lái)個(gè)追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到。

二、涉及的其他內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)開(kāi)了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級(jí)實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個(gè)人覺(jué)得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說(shuō)金融資產(chǎn)一章中四個(gè)類型金融資產(chǎn)是全書(shū)的一個(gè)根基，掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書(shū)的不知道這個(gè)道理，覺(jué)得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來(lái)就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會(huì)會(huì)計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺(jué)得注會(huì)的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個(gè)處理以后會(huì)涉及大，不過(guò)現(xiàn)在就應(yīng)該有個(gè)思想準(zhǔn)備，對(duì)教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺(jué)的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開(kāi)篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會(huì)逐漸增加增加討論，歡迎大家來(lái)與我共話中級(jí)。