第一篇：論會(huì)計(jì)信息化變革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

論會(huì)計(jì)信息化變革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

摘要：會(huì)計(jì)信息化是利用財(cái)務(wù)管理軟件來(lái)完成會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等。它大大提高了會(huì)計(jì)核算效率，減輕勞務(wù)工作量?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)逐步電算化了，不過(guò)還是有一部分企業(yè)用的手工做帳。真正的會(huì)計(jì)信息化，是財(cái)務(wù)的80%工作在財(cái)務(wù)軟件中完成。比手工做帳的速度快、準(zhǔn)確率高、字體也好看，主要是效率高。而預(yù)算算會(huì)計(jì)本身是一個(gè)狹隘的概念，卻因其在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制中所占的特殊地位，成為會(huì)計(jì)體系中一個(gè)重要的分支，因此分析信息化變革的優(yōu)勢(shì)并分析新模式可能會(huì)給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來(lái)影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度； 會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的形成 隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，隨之而來(lái)的如何發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化的問(wèn)題也越來(lái)越引起人們的關(guān)注。會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)稱，是電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)報(bào)帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供決策的過(guò)程。它的使用，使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工勞動(dòng)中解脫出來(lái)，節(jié)約了大量的人力、物力和時(shí)間，具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報(bào)表簡(jiǎn)單、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)，核算手段和財(cái)務(wù)管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、更及時(shí)，提高了會(huì)計(jì)分析決策能力，為管理者提供所需的會(huì)計(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其參與管理、決策的職能。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的形成與發(fā)展

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立于20世紀(jì)50年代。1950年，財(cái)政部根據(jù)原中央人民政府政務(wù)院公布的《預(yù)算決算暫行條例》和《中央金庫(kù)條例》提出了建立我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的設(shè)想，并于同年12月12日正式制發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。從此，我國(guó)第一套適應(yīng)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)需要的、嶄新的、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立了。

1預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。從1951年起，財(cái)政部根據(jù)不同時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和財(cái)政預(yù)算管理工作的需要，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了不斷的修訂。到1965年已經(jīng)逐步形成了一套較為成型的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。它是以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)為補(bǔ)充，以會(huì)計(jì)制度形式固定下來(lái)的有別于企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

為適應(yīng)財(cái)政體制和財(cái)務(wù)改革的要求，財(cái)政部于1983年和1988年，兩次修改預(yù)算會(huì)計(jì)制度。形成了一個(gè)以總預(yù)算會(huì)計(jì)為主導(dǎo)、事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)為補(bǔ)充的、以制度形式確定的獨(dú)立會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

由于預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在較濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，財(cái)政部于1997年對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大的改革，制定并實(shí)施了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列預(yù)算會(huì)計(jì)制度[1]。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度從組織體系到制度模式，從核算基礎(chǔ)理論到會(huì)計(jì)各項(xiàng)的具體處理基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府職能、財(cái)政管理方式、事業(yè)單位的資金渠道等各方面發(fā)生的深刻變化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的要求。它標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要是1998年1月1日正式實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等一系列預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)組織管理體系。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，是按組織結(jié)構(gòu)類(lèi)型構(gòu)建的，與國(guó)家預(yù)算體系相適應(yīng)。主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。除此之外，還有參與總預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等，它們共同參與國(guó)家預(yù)算收支執(zhí)行工作，組成了一個(gè)較為完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，形成了遍及全國(guó)的會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。建立了不同層次的規(guī)范性制度，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，構(gòu)成了約束預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的全國(guó)統(tǒng)一的制度體系，是預(yù)算會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本規(guī)范。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法體系?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、適用范圍、職能、核算對(duì)象、管理方法、會(huì)計(jì)模式等一系列理論問(wèn)題形成了比較完整的理論體系；對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的科目、憑證、賬簿、報(bào)表等進(jìn)一步系統(tǒng)化、規(guī)范化，形成了比較完整的方法體系。

2001年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，建立了以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度，財(cái)政部先后發(fā)布了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定，《〈預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于中央單位收入收繳管理制度改革試點(diǎn)中有關(guān)賬務(wù)處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》，《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》、《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》等制度[2]，在財(cái)政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結(jié)余資金等方面作出了進(jìn)一步的規(guī)范。

（三）我國(guó)預(yù)算制度現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)管理混亂。以前，大部分事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)是由財(cái)政供給，但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，事業(yè)單位特別是自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位（如社會(huì)公益性單位）的資金來(lái)源已呈現(xiàn)多元化?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有明確的賬戶分類(lèi)，導(dǎo)致資產(chǎn)性質(zhì)不明，管理混亂。

2.事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出難以區(qū)分。現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)論是事業(yè)支出還是經(jīng)營(yíng)支出，一律按國(guó)家規(guī)定的支出項(xiàng)目核算和列報(bào)，明顯不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表存在不足。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表，采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，這種報(bào)表結(jié)構(gòu)沿襲了我國(guó)傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅。同時(shí)，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，出資者及管理部門(mén)無(wú)法了解單位的可支用現(xiàn)金額。

4.經(jīng)驗(yàn)主義盛行。由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，所以對(duì)專職人員的業(yè)務(wù)水平要求不高，有些單位一味認(rèn)為只要經(jīng)驗(yàn)豐富誠(chéng)實(shí)可靠的人就可以勝任了。

5.缺乏約束力。重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門(mén)預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，存在嚴(yán)重的“一把手說(shuō)了算”的現(xiàn)象，其深層次原因是事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系和不核算經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、改變了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方法。在手工條件下，會(huì)計(jì)人員每天從事著記賬、算賬、對(duì)賬、出報(bào)表等簡(jiǎn)單重復(fù)繁雜的事務(wù)性工作，耗費(fèi)了大量的時(shí)間與精力。本來(lái)會(huì)計(jì)人員直接接觸會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，本應(yīng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮重要作用；本來(lái)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)反映各種管理決策所需的信息，但因受人的精力與手工運(yùn)算速度的限制，許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)卻不能及時(shí)處理和生成，造成會(huì)計(jì)工作嚴(yán)重滯后的局面；從而造成會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)部門(mén)不能發(fā)揮參謀作用，會(huì)計(jì)工作效率不高，會(huì)計(jì)信息滯后，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，使會(huì)計(jì)人員的地位大受影響。會(huì)計(jì)電算化的有效開(kāi)展，將在這方面給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)根本性的改善。在手工條件下,會(huì)計(jì)核算工作要由許多人共同完成,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,輸入一張會(huì)計(jì)憑

證,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可自動(dòng)進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報(bào)表等一系列工作;對(duì)于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動(dòng)生成記賬憑證[3]。對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、運(yùn)用移動(dòng)平均法進(jìn)行成本計(jì)算等非常復(fù)雜和時(shí)間性要求很高的會(huì)計(jì)核算工作,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)毫不畏懼,它可以按照一定的程序,由計(jì)算機(jī)不厭其煩地計(jì)算,及時(shí)抽取數(shù)據(jù),隨時(shí)輸出報(bào)表,復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算工作不僅變得簡(jiǎn)單、迅速,而且大大提高了會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,利用計(jì)算機(jī)可以采用手工條件下不愿采用甚至無(wú)法采用的復(fù)雜、精確的計(jì)算方法,從而使會(huì)計(jì)核算工作做得更細(xì)、更深,更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2、會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作就是記帳、算帳、報(bào)帳，會(huì)計(jì)人員局限在一般的會(huì)計(jì)核算中，思想受到束縛，也沒(méi)有更多時(shí)間和精力進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析等，并針對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給領(lǐng)導(dǎo)提出一些好的意見(jiàn)建議，幫助其正確地進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)電算化推行以后，會(huì)計(jì)人員可以騰出一些時(shí)間來(lái)參與經(jīng)營(yíng)管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。同時(shí)，對(duì)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行研究和探討。

（二）會(huì)計(jì)信息化對(duì)決策和公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，從而要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)有用,能夠滿足決策者的需要。這就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量屬性,包括相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性等,使會(huì)計(jì)信息向多種量度發(fā)展。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式下，反映會(huì)計(jì)信息主要靠會(huì)計(jì)報(bào)表和年終的財(cái)務(wù)決算，時(shí)效性較差，其他會(huì)計(jì)信息的取得則更為不易，因而難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享。而在電算化環(huán)境下，可以提高會(huì)計(jì)信息的利用效率，各單位可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)相互查詢，領(lǐng)導(dǎo)也可以直接從網(wǎng)上查閱所需要的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用。在電算化環(huán)境下,隨著處理數(shù)據(jù)量的增加,單位信息成本將越來(lái)越低,效益更大。

1、改變財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作職能。從表面上來(lái)看，會(huì)計(jì)電算化只不過(guò)是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算工作中，減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)核算的速度和精度，以計(jì)算機(jī)替代人工記帳。而實(shí)際上，會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，而且必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提高。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,要求會(huì)計(jì)人員既要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),又要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí).網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、信息、管理知識(shí)等,因此,會(huì)計(jì)電算化將促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

2、將改革會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和方

法已不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式下，由于其數(shù)據(jù)處理工具主要是算盤(pán)或計(jì)算器，大部分工作用手工來(lái)完成，因此，其內(nèi)部控制工作主要是放在對(duì)人的控制上。如通過(guò)定期會(huì)計(jì)檢查來(lái)監(jiān)督和考核會(huì)計(jì)人員的工作績(jī)效。這些制度和方法對(duì)保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量起到了一定作用，但遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)電算化方式下內(nèi)部控制的需要[4]。會(huì)計(jì)電算化后,手工條件下對(duì)賬簿記錄錯(cuò)誤的劃線更正法將不再適應(yīng),取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷(xiāo)等方法,對(duì)于經(jīng)過(guò)審核、記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤記錄,還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬、反過(guò)賬取消審核等功能進(jìn)行修正,這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留,一部分更正,這一部分將轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序控制。例如,賬、錢(qián)、物三分管的原則不變,處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工的原則不變,但平行登記的原則會(huì)有所轉(zhuǎn)變,記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序控制。

3、會(huì)計(jì)本質(zhì)將重新定位。綜觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史,人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示,始終將會(huì)計(jì)定位于服務(wù)的工具,將會(huì)計(jì)工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會(huì)計(jì)革命準(zhǔn)確備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會(huì)計(jì)電算化普及應(yīng)用,會(huì)計(jì)作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來(lái),會(huì)計(jì)信息將從幕后走向前臺(tái),因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不僅僅是客觀事實(shí)的真實(shí)反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。在電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)的兩個(gè)主要分支一一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)能更有效地互相結(jié)合、互相補(bǔ)充,充分發(fā)揮各自的職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合將會(huì)改變目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度體系以及報(bào)表陳報(bào)方式?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論不僅區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，而且將財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)的分為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告與對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，而為內(nèi)部目的使用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)原則與各式視管理人員的需要決定，并無(wú)固定格式。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的陳報(bào)方式也將有所改變。

5、提高會(huì)計(jì)核算的正確性、有效防止造假作弊現(xiàn)象。采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算精度高，只要按程序正確輸入數(shù)據(jù)，很少引起錯(cuò)誤。而在手工方式下，由于重復(fù)登記工作較多，難免發(fā)生各種差錯(cuò)。使用電子計(jì)算機(jī)可以確保會(huì)計(jì)信息的正確性。符合國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)軟件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用過(guò)程中，根據(jù)工作性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，增設(shè)密碼，互相牽制。財(cái)務(wù)人員只能使用，不能篡改程序，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)真實(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。

6、將建立定期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是按月、年 [4]

編制的定期報(bào)告,這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下對(duì)決策是有用的,信息使用者可以比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年度甚至今后幾年的業(yè)績(jī)。但在以競(jìng)爭(zhēng)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,創(chuàng)新不斷加速,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不穩(wěn)定性日益顯著,競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,這時(shí)僅僅依靠定期報(bào)告是難以準(zhǔn)確把握企業(yè)命脈的,巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1992年末報(bào)告的資產(chǎn)凈值為4.5一5億美元之間,可是誰(shuí)曾想到,它在1995年2月末卻倒閉了,而這時(shí)候巴林銀行1994年度的年度報(bào)告尚未完成[5]。因此,建立一套既能夠提供定期報(bào)告又提供適 7更加重視會(huì)計(jì)信息分析。在各種信息高速發(fā)展時(shí)代,會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高起著越來(lái)越重要的作用?，F(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化能將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)枝末節(jié)精確地記錄、保存和傳播,會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因?yàn)槿藗冃枰牟皇遣环州p重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對(duì)性的信息精品,只有經(jīng)過(guò)加工整理、分析的會(huì)計(jì)信息才能滿足這種需要。總之,會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn),必然帶來(lái)會(huì)計(jì)核算對(duì)象、內(nèi)容、方法等會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展,促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的改革。

8.修改完善會(huì)計(jì)檔案管理制度。由于許多單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化時(shí)間短，對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤(pán)和會(huì)計(jì)資料未能及時(shí)歸檔,已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)盤(pán)的備份和清理不規(guī)范。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，應(yīng)及時(shí)備份硬盤(pán)數(shù)據(jù),并且每次備份不少于兩套，分兩地存放；按時(shí)清理磁盤(pán)備份，每年至少進(jìn)行一次清除過(guò)期數(shù)據(jù)。但一些單位對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份管理未形成制度，隨意性大，一旦會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)法恢復(fù)。針對(duì)以上情況，各單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)檔案管理制度進(jìn)行相應(yīng)的修改。時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度是非常必要的,會(huì)計(jì)電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效性和財(cái)產(chǎn)完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）控制方式發(fā)生改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為程序控制和制度控制

[5]

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，使會(huì)計(jì)部門(mén)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等自然而然地消失了。取而代之的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成，昔日應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按，預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。會(huì)計(jì)電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制制度是由人通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)的，由人員和計(jì)算機(jī)相結(jié)合來(lái)共同完成。

[6]

（二）控制對(duì)象發(fā)生改變

控制對(duì)象發(fā)生改變，由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過(guò)多等而產(chǎn)生的無(wú)意錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)后，輸入數(shù)據(jù)正確、計(jì)算機(jī)程序正確和設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)三者具備才能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)使處理結(jié)果錯(cuò)誤?，F(xiàn)實(shí)中，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，因此，計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大。

由于控制方法，對(duì)象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過(guò)程都處于嚴(yán)密控制之中。

綜上所述,電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,一是研究會(huì)計(jì)控制的要求,即確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn);二是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、開(kāi)發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展,會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程度就會(huì)越高。可以想象,當(dāng)全社會(huì)都用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)以后,就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸,以盡量減少人為因素。會(huì)計(jì)控制功能便將大為增強(qiáng)。但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜,管理層次多樣,會(huì)計(jì)控制也無(wú)法絕對(duì)保證企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行、管理及會(huì)計(jì)信息處理不出一點(diǎn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在著人為的、非價(jià)值因素的影響,無(wú)法實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的“絕對(duì)自動(dòng)化”。而且,由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的采用增加了計(jì)算機(jī)舞弊這一不安全因素,大大增加了企業(yè)會(huì)計(jì)控制的成本。對(duì)于會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)優(yōu)劣的判斷,不能認(rèn)為其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原則,使控制成本小于不采用控制手段造成的損失。

[7]

四、對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析

（一）建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革情況和預(yù)算會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)的改革變化，我國(guó)未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將會(huì)是：政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)將更名為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

政府會(huì)計(jì)包括執(zhí)行政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和執(zhí)行政府總預(yù)算支出的行政單位會(huì)計(jì)，他們是總和分的關(guān)系。此外，還包括三個(gè)部分，即執(zhí)行政府總預(yù)算出納保管業(yè)務(wù)的金庫(kù)會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì)計(jì)；執(zhí)行政府總預(yù)算的基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營(yíng)利為目的，專門(mén)為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門(mén)會(huì)計(jì)。如學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等，其中又可分為公立[8]（官辦）非營(yíng)利部門(mén)會(huì)計(jì)、民辦（官助）非營(yíng)利部門(mén)會(huì)計(jì)和私立（民辦）非營(yíng)利部門(mén)會(huì)計(jì)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主體是政府會(huì)計(jì)主體加非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主體。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變

我國(guó)未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)模式是基金會(huì)計(jì)模式。這里所說(shuō)的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設(shè)立，并構(gòu)成分立的會(huì)計(jì)主體，用于核算與報(bào)告分屬的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì)計(jì)是按照基金種類(lèi)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用和基金結(jié)余，從而構(gòu)成了一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。基金會(huì)計(jì)是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 的一大標(biāo)志。如在公立高校和科研單位中，基建會(huì)計(jì)是獨(dú)立核算的；某些科研學(xué)術(shù)基金也是作為會(huì)計(jì)主體而單獨(dú)核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）?！吨袊?guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”[9]。《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出，“對(duì)基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來(lái)源主要靠國(guó)家撥款。”我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業(yè)基金等，這為我國(guó)實(shí)行基金會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。目前，英美等發(fā)達(dá)國(guó)家大多已實(shí)行基金會(huì)計(jì)體制。所以，為了和國(guó)際趨同與交流，筆者提出“在我國(guó)創(chuàng)建具有中國(guó)特色的基金會(huì)計(jì)模式”，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)采用“一則三制”，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。不難看出，這里的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不處于對(duì)三種制度的統(tǒng)馭地位，僅僅是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言。因此，為滿足公共財(cái)政管理體制建設(shè)的需要，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的具體情況，逐步構(gòu)建統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范形式是實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即涵蓋政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”。

（四）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支[10]；依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目（如已確定的稅收收入）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙玉民，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施》，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2002年第10期；

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[8]《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》（第二版）：潘靜成主編，中央廣播電視大學(xué)出版社，2000年3月第二版：

[9]趙玉民，《林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施》，2002年第10期；

[10]《浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)》，湖州市財(cái)政局課題組，《加強(qiáng)我市會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策建議》，2003年第2期；

第二篇：論信息化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的影響

論信息化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的影響

周鑫

當(dāng)前社會(huì)信息化發(fā)展速度越來(lái)越快，可以說(shuō)各行各業(yè)都受到了信息化發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)然也不例外。會(huì)計(jì)行業(yè)中的信息化主要是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立信息技術(shù)與會(huì)計(jì)高度融合的現(xiàn)代信息系統(tǒng)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)中電算化基礎(chǔ)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了信息化，這也是會(huì)計(jì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此在信息化時(shí)代，我們有必要迅速提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息化素質(zhì)，從而更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的現(xiàn)狀分析

我國(guó)當(dāng)前從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員總數(shù)已經(jīng)超過(guò)了一千多萬(wàn)，可以說(shuō)是一個(gè)相當(dāng)龐大的隊(duì)伍，而這些從業(yè)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展?？v觀當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)高低，我們發(fā)現(xiàn)由于多方面的原因，他們所具備的信息化水平和其他綜合能力有很大差距。有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)歷偏低，基本沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的系統(tǒng)信息化知識(shí)教育，導(dǎo)致在信息化時(shí)代業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷力明顯跟不上業(yè)務(wù)需求。還有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面對(duì)迅速發(fā)展的信息技術(shù)的時(shí)候手忙腳亂，反應(yīng)出其自主學(xué)習(xí)意識(shí)差和會(huì)計(jì)信息化理念不強(qiáng)的弱點(diǎn)，導(dǎo)致在工作中不能很好地履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。尤其是隨著會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息化能力尤其是對(duì)計(jì)算機(jī)的操作能力的要求也就越來(lái)越高，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式和方法已經(jīng)被信息化技術(shù)取代，如果企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能夠掌握相關(guān)的信息知識(shí)，就不能適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常需求和發(fā)展，也就無(wú)法正確處理財(cái)務(wù)方面內(nèi)外各種關(guān)系。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，除了掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)之外，信息化發(fā)展還要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握更多的信息安全知識(shí)，倘若會(huì)計(jì)人員隨意連接網(wǎng)絡(luò)終端，就很容易導(dǎo)致計(jì)算機(jī)受到病毒的感染，甚至使企業(yè)或單位重要的會(huì)計(jì)信息泄露，從而嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)利益。由此可見(jiàn)，信息化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的影響是十分重要的。

二、信息化對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求

從上面的論述我們不難發(fā)現(xiàn)，信息化發(fā)展在新時(shí)期對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員提出了更多更新的要求，這些要求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提出更高的要求

信息化條件下，先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果能夠順利的掌握信息技術(shù)，就能有效的提高會(huì)計(jì)工作效率。但是進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化時(shí)期，信息傳播速度加快，同時(shí)也帶來(lái)一定的負(fù)面影響，如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息化技術(shù)掌握不到位，或者在工作中沒(méi)有端正心態(tài)，就很容易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息傳遞泄露單位信息，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。因此，信息化時(shí)代更要要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，在工作中樹(shù)立高尚的職業(yè)道德觀念、樹(shù)立科學(xué)的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，只有這樣才能夠地址信息化過(guò)程帶來(lái)的更多誘惑，用強(qiáng)烈的事業(yè)心和敬業(yè)精神做好會(huì)計(jì)工作。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

信息化發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)肯定將提出新的高要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，具備扎實(shí)的基本功，而且隨著會(huì)計(jì)信息化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員還要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)接受新生信息知識(shí)，從而在會(huì)計(jì)工作中樹(shù)立信息化的理念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理職能的把握。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)素質(zhì)提出了更高的要求

會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和其他工種有所區(qū)別，一般而言他們的專業(yè)知識(shí)要掌握得越深越好，除此之外還要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠掌握寬泛的相關(guān)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員要能全面掌握會(huì)計(jì)核算和管理的理論知識(shí)，而新信息時(shí)期還要求他們掌握會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新理論、新知識(shí)、新方法。信息時(shí)代的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要能聯(lián)系單位實(shí)際情況，正確地執(zhí)行工作任務(wù)。除此之外，會(huì)計(jì)信息化還要求會(huì)計(jì)人員具備一定的管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、外語(yǔ)知識(shí)和相關(guān)的財(cái)稅金融知識(shí)。

三、樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

信息化時(shí)代，計(jì)算機(jī)處理信息的能力不斷提升，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅能夠提供正確的財(cái)務(wù)信息，還能夠提供豐富的其他管理信息。會(huì)計(jì)是一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的崗位，從業(yè)人員不僅要具有會(huì)計(jì)信息的提供能力，而且要能夠充分的使用這些會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須更新學(xué)習(xí)觀念，建立起一個(gè)終身學(xué)習(xí)的理念，不斷充實(shí)自己的知識(shí)，提高自己的能力和素質(zhì)修養(yǎng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)從業(yè)人員要學(xué)會(huì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，除了要單純的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要能夠積極參與到單位的管理和決策中去。會(huì)計(jì)信息化要求會(huì)計(jì)人員更要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐，不斷及時(shí)自身的文化知識(shí)，并將信息知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)與實(shí)際會(huì)計(jì)工作結(jié)合在一起，不斷提高自身職業(yè)判斷能力和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

四、加大會(huì)計(jì)從業(yè)人員信息化培訓(xùn)力度

信息化對(duì)于會(huì)計(jì)工作的影響要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷提高自己的信息化水平，由于絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員平時(shí)的工作壓力較大，工作比較繁忙，因此自主學(xué)習(xí)的時(shí)間往往不夠。針對(duì)這樣的情況，各單位就要積極主動(dòng)的組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行信息化培訓(xùn)，側(cè)面督促和幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高自己的信息化水平，并將信息化知識(shí)充分運(yùn)用了本職工作中去。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，還應(yīng)該主動(dòng)接受信息化知識(shí)的再教育，包括會(huì)計(jì)教育模式、會(huì)計(jì)教育目標(biāo)、會(huì)計(jì)教育等課程的學(xué)習(xí)。著力將自己打造成適合社會(huì)需要的既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)操作的適合會(huì)計(jì)信息化發(fā)展需要的復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才。

總而言之，當(dāng)前我們面對(duì)會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，充分了解到信息化對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊和影響，作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須不斷接受新的信息知識(shí)、新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，才能在新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作中適應(yīng)新形勢(shì)、新時(shí)代的發(fā)展。

第三篇：論信息化時(shí)代背景對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

論信息化時(shí)代背景對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

摘要

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)提出了更高的要求。信息化時(shí)代背景下企業(yè)會(huì)計(jì)理論如何實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，以現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用為代表的新技術(shù)革命必然加速我國(guó)企業(yè)信息化進(jìn)程，而會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，將首當(dāng)其沖地面臨信息化的問(wèn)題。本文采用了理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，探討了信息化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等的影響，以期使會(huì)計(jì)理論適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。關(guān)鍵詞：信息化會(huì)計(jì)信息化會(huì)計(jì)理論 影響

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入信息時(shí)代，信息時(shí)代的環(huán)境決定了要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須具備新的能力。而會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟(jì)核算、監(jiān)督控制體系的重要組成部分。其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。

一、信息化和會(huì)計(jì)理論的相關(guān)概念

信息化主要是指人們憑借現(xiàn)代電子信息技術(shù)等手段，通過(guò)提高自身開(kāi)發(fā)和利用信息資源的智能，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步乃至人們自身生活方式變革的過(guò)程。它以信息產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，信息技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的應(yīng)用程度和國(guó)家信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平為主要標(biāo)志。它包括信息的生產(chǎn)和應(yīng)用兩大方面：信息生產(chǎn)要求發(fā)展一系列高新信息技術(shù)及產(chǎn)業(yè)，既涉及微電子產(chǎn)品、通信器材和設(shè)施、計(jì)算機(jī)軟硬件等領(lǐng)域，又涉及信息和數(shù)據(jù)的采集、處理、存儲(chǔ)等領(lǐng)域；信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用主要表現(xiàn)在用信息技術(shù)改造和提升農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上。上個(gè)世紀(jì)九十年代以來(lái)，信息產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率不斷上升，已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力之一。由信息化驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將大大提高各種物質(zhì)和能量資源的利用效率，大大提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)理論是由具有一定客觀邏輯關(guān)系的會(huì)計(jì)理論要素組合而成的一個(gè)系統(tǒng)化的有機(jī)整體。我國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為理論起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論為內(nèi)容的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐所形成的一系列方法性的理論，主要是制定和實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，是引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論主要有基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)計(jì)量等層次。

二、信息化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是指用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。其特征是以數(shù)量（主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)，關(guān)鍵是計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要

環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計(jì)價(jià)與盈虧決定為核心。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)體系，難以及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí)地提供用于管理決策的相關(guān)成本信息。在信息化環(huán)境下，商品的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁，歷史成本信息不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)性弱，歷史成本又是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性，它對(duì)臨時(shí)性公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映是滯后的，甚至是失真的。所以在信息化進(jìn)程中，會(huì)計(jì)計(jì)量可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、和公允價(jià)值等計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會(huì)計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)強(qiáng)烈的沖擊，把會(huì)計(jì)帶入一個(gè)嶄新的世界。

三、對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐就是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的，信息化進(jìn)程給這四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)帶來(lái)了諸多影響。

1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)主體又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體，它是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算企業(yè)，企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。但在網(wǎng)絡(luò)社會(huì)中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和普及使企業(yè)的組織形式、經(jīng)營(yíng)方式等方面呈現(xiàn)外在的不確定虛擬化狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和社會(huì)化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，如基于網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織(又稱虛擬公司)，虛擬公司以高速發(fā)達(dá)的通信信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)合作與競(jìng)爭(zhēng)，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速組成與解散，這便導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體具有很大的不穩(wěn)定性和可變性，會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，使得會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越難以把握。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響

傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為．一個(gè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)。直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能以歷史成本而非清算價(jià)格來(lái)確認(rèn)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)大，會(huì)計(jì)主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。企業(yè)生命周期的縮短趨勢(shì)，顯示出了即合即分的即時(shí)性特征。如“網(wǎng)上公司”的出現(xiàn)，其外部的虛擬化常常掩蓋了其發(fā)生真正交易或事項(xiàng)的行為，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常呈現(xiàn)“短暫性”，它們適時(shí)的介入、聯(lián)合、退出與轉(zhuǎn)換其網(wǎng)上交易的游離性和隨機(jī)性難以控制。在這

種經(jīng)營(yíng)方式下，就要求我們從市場(chǎng)空間的角度來(lái)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否連續(xù)。因此，必須以會(huì)計(jì)主體為基礎(chǔ)，用發(fā)展的、聯(lián)系的思想解釋這種經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象。

3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)分期是為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短的相互獨(dú)立又相互連接的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要，該假設(shè)是建立在在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上。但是，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。其本身也存在著固有的缺點(diǎn)，如人為地劃分區(qū)間和待攤費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。而在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，激烈的競(jìng)爭(zhēng)要求決策必須高效率，從而要求及時(shí)了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的需要。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以無(wú)須顧及和等待會(huì)計(jì)期末，在計(jì)算機(jī)上就可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束才可獲得，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，有效避免了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。是否規(guī)定會(huì)計(jì)期間也不再重要。

4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過(guò)程，在使用貨幣計(jì)量時(shí)，必須同時(shí)附帶兩個(gè)假設(shè)：一是貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；二是幣種的唯一性假設(shè)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)出所依據(jù)的尺度約定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)價(jià)尺度是要以市場(chǎng)的存在為前提的，因?yàn)樨泿疟旧聿⒉皇且环N尺度，而是一種商品。在傳統(tǒng)企業(yè)當(dāng)中，絕大部分有形資產(chǎn)可以用貨幣衡量，這就為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提供了依據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，大多數(shù)資源是無(wú)法用貨幣計(jì)量的，如人力資源成本的問(wèn)題，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)環(huán)境等信息，“電子銀行”、“網(wǎng)上貨幣”使會(huì)計(jì)所使用的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實(shí)際的貨幣。單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)對(duì)時(shí)間和空間限制的突破，使用電子貨幣和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行交易和記錄，也豐富了貨幣計(jì)量的形式。

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)信息使用者的需求也日趨多樣化。因此對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的重新審視成為必然，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，必須要不斷地優(yōu)化、改革和創(chuàng)新，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，只有這樣，才能為企業(yè)信息使用者準(zhǔn)確理解和有效運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供條件，為信息使用者提供更有用更相關(guān)的信息。

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第四篇：論政府采購(gòu)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

論政府采購(gòu)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

【摘 要】

政府采購(gòu)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家進(jìn)行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度尚存在政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程與實(shí)務(wù)不相適應(yīng)、影響會(huì)計(jì)核算等弊端。應(yīng)實(shí)行政府采購(gòu)的國(guó)庫(kù)集中支付制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立成本效益指標(biāo)體系，以使政府采購(gòu)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

政府采購(gòu)

預(yù)算會(huì)計(jì)

國(guó)庫(kù)集中支付

政府采購(gòu)作為我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財(cái)政支出管理，延伸財(cái)政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會(huì)效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)興奮點(diǎn)。全面推行政府采購(gòu)制度，需實(shí)行配套聯(lián)動(dòng)式的改革，尤其是要完善我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度存在的弊端

政府采購(gòu)制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購(gòu)難以實(shí)行規(guī)范化管理。政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政部門(mén)按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)埽昴┯謱訉由蠄?bào)經(jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國(guó)庫(kù)制度共同實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購(gòu)方面沒(méi)有實(shí)現(xiàn)采購(gòu)人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過(guò)程中缺乏對(duì)資金流動(dòng)必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行制定的《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購(gòu)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，將過(guò)去的財(cái)政撥款———用款單位采購(gòu)———財(cái)政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報(bào)———政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購(gòu)中心采購(gòu)———用款單位驗(yàn)收———財(cái)政結(jié)算。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還沒(méi)有和政府采購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)一致，也沒(méi)有對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購(gòu)實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

近年來(lái)，作為我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制的政府采購(gòu)制度正在不斷地完善之中，這勢(shì)必影響預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)政府采購(gòu)都缺乏規(guī)定，政府采購(gòu)如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購(gòu)內(nèi)容，這些問(wèn)題都沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購(gòu)活動(dòng)，政府采購(gòu)會(huì)計(jì)管理滯后于政府采購(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來(lái)越突出。預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購(gòu)會(huì)計(jì)核算

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制?，F(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購(gòu)中存在著以下一些弊端：一是政府采購(gòu)的實(shí)施，存在采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購(gòu)的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購(gòu)?fù)瓿珊?，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對(duì)項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時(shí)付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無(wú)法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對(duì)政府采購(gòu)效率和績(jī)效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長(zhǎng)期影響，難以全面地反映政府采購(gòu)狀況和提供關(guān)于政府采購(gòu)行為的長(zhǎng)期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購(gòu)的成本與績(jī)效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。沒(méi)有建立科學(xué)衡量政府采購(gòu)成本效益的指標(biāo)體系

政府采購(gòu)既要講究政治效益和社會(huì)效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購(gòu)成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于科學(xué)地評(píng)價(jià)政府采購(gòu)工作，最大限度地提高政府采購(gòu)效益，促進(jìn)政府采購(gòu)向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒(méi)有建立起科學(xué)衡量政府采購(gòu)成本效益的指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革和調(diào)整方向 實(shí)行政府采購(gòu)的國(guó)庫(kù)集中支付制度

實(shí)行統(tǒng)一的政府采購(gòu)制度后，采購(gòu)資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購(gòu)制度的需要。要增設(shè)政府采購(gòu)資金專戶。目前政府采購(gòu)資金來(lái)源比較復(fù)雜，包括各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金，需要購(gòu)買(mǎi)商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國(guó)內(nèi)外貸款與捐贈(zèng)款，各級(jí)政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財(cái)政行為在短時(shí)期內(nèi)無(wú)法完成。作為一種過(guò)渡措施，設(shè)置政府采購(gòu)資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谡少?gòu)范圍的資金都要存入財(cái)政設(shè)立的政府采購(gòu)資金專戶，所有用于政府采購(gòu)的資金都只能從政府采購(gòu)資金專戶中支付，這樣財(cái)政就能對(duì)政府采購(gòu)資金進(jìn)行有效的全過(guò)程監(jiān)督與控制。財(cái)政部門(mén)掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過(guò)任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購(gòu)引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。但目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，預(yù)算會(huì)計(jì)體系還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國(guó)現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購(gòu)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步過(guò)渡。政府采購(gòu)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購(gòu)貨物的支出情況，尤其是對(duì)跨的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。制定更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府采購(gòu)的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購(gòu)的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。建立政府采購(gòu)成本效益指標(biāo)體系

成本效益是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購(gòu)成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無(wú)形的成本。因此，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購(gòu)成本分析相對(duì)應(yīng)，政府采購(gòu)效益也包含兩個(gè)層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無(wú)形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購(gòu)的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購(gòu)成本效益體系，既反映政府采購(gòu)過(guò)程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購(gòu)廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開(kāi)支，提高政府采購(gòu)的成本效益比。

第五篇：論事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的必要性

論事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革的必要性

2012-7-31 8:37

摘要：隨著我國(guó)公共財(cái)政制度改革的深化，事業(yè)單位改革進(jìn)入新的階段。事業(yè)單位將分為行政性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性、公益性三類(lèi)。公益性的事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系結(jié)構(gòu)將從單一化向多元化轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具，其問(wèn)題已經(jīng)影響事業(yè)單位改革的深化。本文分析現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題與事業(yè)單位改革對(duì)會(huì)計(jì)的需求，提出關(guān)于促進(jìn)事業(yè)單位改革的單位會(huì)計(jì)改革建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；產(chǎn)權(quán)關(guān)系；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、關(guān)于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府一直在事業(yè)單位性質(zhì)、職能、人事制度、工資制度、管理體制等方面進(jìn)行事業(yè)單位改革，但現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是延續(xù)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)制度變革而來(lái)，它已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位深化改革的需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的問(wèn)題大體表現(xiàn)為：

（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的類(lèi)型問(wèn)題。目前我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)類(lèi)型是屬于“簿記型”而非“管理型”，“簿記型”的會(huì)計(jì)主要功能在于記錄單位的收支活動(dòng)，其所處理并提供的會(huì)計(jì)信息相當(dāng)有限。在強(qiáng)調(diào)管理效率與質(zhì)量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，“簿記型”的事業(yè)單位會(huì)計(jì)無(wú)法滿足單位管理當(dāng)局對(duì)信息的需求，也無(wú)法滿足其他內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用主體的需求。因此，“簿記型”會(huì)計(jì)阻礙事業(yè)單位改革的深化。

（2）會(huì)計(jì)主體問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體由記賬主體與財(cái)務(wù)報(bào)告主體組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的記賬主體是單位本身。從現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的定義角度看，我國(guó)事業(yè)單位不存在嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告主體，只有財(cái)務(wù)報(bào)表的匯報(bào)主體，且與單位的記賬主體是一致的。記賬主體的單一化不利于對(duì)不同性質(zhì)、不同用途、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進(jìn)行有效的核算與監(jiān)督。而缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告制度與財(cái)務(wù)報(bào)告主體不利于實(shí)現(xiàn)“決策有用性”與“受托責(zé)任”會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而不利于事業(yè)單位的有效管理。

（3）會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)科目問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以預(yù)算資金活動(dòng)為核算對(duì)象，因此會(huì)計(jì)科目的設(shè)置重在對(duì)預(yù)算資金收支活動(dòng)的控制，并不關(guān)注成本與效益的核算，不重視存量資產(chǎn)的反映與控制，更不重視事業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目無(wú)法提供全面、系統(tǒng)、有效的會(huì)計(jì)信息滿足管理決策與解脫受托責(zé)任的需要，因此它不利于事業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，不利于鼓勵(lì)非公有性質(zhì)資金進(jìn)入事業(yè)領(lǐng)域。

（4）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)問(wèn)題。由于采用“簿記型”的會(huì)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)比較落后，比如以現(xiàn)金制為主的核算基礎(chǔ)、不注重資產(chǎn)保全（比如不計(jì)提折舊，不購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等）、存貨的計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)單、不計(jì)提減值準(zhǔn)備、不采用公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)核算方法與技術(shù)的落后導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不合理、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不公允等，從而影響決策者的有效管理，影響外部信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)效益的判斷，最終影響事業(yè)單位活動(dòng)的健康發(fā)展。

（5）內(nèi)部控制制度的缺失與審計(jì)制度的不完善。目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的供給極為稀缺，即使設(shè)置有內(nèi)部控制制度的單位也存在著制度的不完善、在執(zhí)行上的不夠重視、缺乏可驗(yàn)證性、缺乏明確責(zé)任制度等問(wèn)題。內(nèi)部控制制度供給的缺失致使事業(yè)單位缺少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)與措施，可能導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的流失與財(cái)產(chǎn)的損失。我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)制度包括內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較為低下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用較為有限。政府審計(jì)成為維護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)秩序的主要保障，但由于政府審計(jì)資源的有限性，政府審計(jì)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用也是相對(duì)有限。

二、事業(yè)單位的改革及其對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的變革需求

（一）關(guān)于我國(guó)事業(yè)單位改革的簡(jiǎn)介

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的事業(yè)單位多達(dá)130多萬(wàn)家，人員3000多萬(wàn)，其中教育事業(yè)單位48萬(wàn)個(gè)，人員1400萬(wàn)，衛(wèi)生事業(yè)單位10萬(wàn)個(gè)，人員400萬(wàn)，文化事業(yè)單位8萬(wàn)個(gè)，人員150萬(wàn)，科研單位8000多個(gè)，人員69萬(wàn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)全部來(lái)自財(cái)政資金，1993年以來(lái)我國(guó)事業(yè)單位的改革按其經(jīng)費(fèi)來(lái)源將事業(yè)單位分成了自收自支、差額補(bǔ)助、全額撥款三類(lèi)。這為以后我國(guó)事業(yè)單位的進(jìn)一步改革打下了基礎(chǔ)。在2003年至2007年間，我國(guó)文化事業(yè)單位被做為試點(diǎn)改革對(duì)象分為公益性和經(jīng)營(yíng)性兩類(lèi)。文化事業(yè)單位試點(diǎn)改革的成功進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位改革的深化。自2007年至今，我國(guó)著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)三類(lèi)進(jìn)行改革與管理。

事業(yè)單位的深化改革必然對(duì)單位會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生各種需求。理論上，劃歸為經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位逐漸進(jìn)行企業(yè)化運(yùn)營(yíng)，其財(cái)務(wù)核算與控制可以采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法與制度；劃歸行政性質(zhì)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)為采用行政單位會(huì)計(jì)制度；劃歸公益性的事業(yè)單位對(duì)其自身財(cái)務(wù)活動(dòng)采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)類(lèi)和行政性質(zhì)類(lèi)的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不屬于這里討論范圍。而公益性的事業(yè)單位并非如理論分析的簡(jiǎn)單，比如學(xué)校包括中小學(xué)、大學(xué)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、特殊教育等。從公共產(chǎn)品理論看，中小學(xué)與特殊教育都屬于純公共產(chǎn)品，財(cái)政撥付資金辦中小學(xué)與特殊教育是順理成章的事。然而，基于財(cái)政資源的有限性，政府支持各種非公資金辦學(xué)。因此，中小學(xué)、大學(xué)、職業(yè)技術(shù)學(xué)校等都出現(xiàn)非公資金的介入。各種性質(zhì)資金介入事業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)象不僅存在教育領(lǐng)域，還出現(xiàn)在衛(wèi)生事業(yè)、文化事業(yè)、科研事業(yè)等領(lǐng)域。要言之，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的單一化結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣Y(jié)構(gòu)。

（二）從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論看我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)變革的必要性

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的重要工具。當(dāng)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從單一的公有制轉(zhuǎn)化為混合制（產(chǎn)權(quán)主體包括國(guó)家、各級(jí)政府、外國(guó)經(jīng)濟(jì)主體、公司、社會(huì)組織、居民等），事業(yè)單位的管理受到更為復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)法律制度的約束，為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)法律制度（即維護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系）相應(yīng)的更為高級(jí)的會(huì)計(jì)制度（“管理型”會(huì)計(jì)）必須出現(xiàn)。換言之，如果我國(guó)公益類(lèi)的事業(yè)單位要走向繁榮，那么它必須建立一套先進(jìn)的制度激勵(lì)各種經(jīng)濟(jì)主體去新辦事業(yè)，其中包括先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度。先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)信息的提供方面它有助于管理決策；它能對(duì)各種不同性質(zhì)資金進(jìn)行區(qū)別核算，從而有利于吸收各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的資金進(jìn)入事業(yè)活動(dòng)領(lǐng)域；它能滿足外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“解脫責(zé)任”的目標(biāo)；它具有完善的內(nèi)部控制制度以便防范管理風(fēng)險(xiǎn)，等等。然而在我國(guó)不斷深化事業(yè)單位改革之時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并未進(jìn)行相應(yīng)的變革，這使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)問(wèn)題日益嚴(yán)重化，問(wèn)題具體表現(xiàn)為：“簿記型”會(huì)計(jì)注重對(duì)收支的記錄，不能提供有效的管理信息以供“決策”；記賬主體的單一化無(wú)法滿足事業(yè)單位各種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同用途資金的管理需要；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及制度設(shè)計(jì)僅限于將預(yù)算資金的活動(dòng)作為反映與控制的對(duì)象；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象過(guò)于狹窄，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)顯得粗糙而不具體、缺乏內(nèi)在邏輯性而不科學(xué)；現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)無(wú)法有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的“決策有用性”與“受托責(zé)任”目標(biāo)；內(nèi)部控制制度的缺失與審計(jì)制度的不完善導(dǎo)致事業(yè)單位管理的無(wú)效率。

三、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的概括性建議

鑒于我國(guó)事業(yè)單位改革的趨勢(shì)，事業(yè)單位與財(cái)政的聯(lián)系不如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期緊密，社會(huì)事業(yè)活動(dòng)的資金來(lái)源從單一的財(cái)政投入形式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣度氲男问?，事業(yè)單位管理逐漸追求效率與質(zhì)量。因此，深化事業(yè)單位改革的關(guān)鍵之一就是變革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)。行政類(lèi)的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)的事業(yè)單位采用行政單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)，所以，這里僅就公益類(lèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提出幾條建議：

（1）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)的類(lèi)型，促進(jìn)事業(yè)活動(dòng)的管理效率的提高?！肮芾硇汀睍?huì)計(jì)形成于20世紀(jì)初，是在注重對(duì)成本的核算與管理效率的基礎(chǔ)上逐漸建立并完善的。在20世紀(jì)70年代末西方國(guó)家開(kāi)始新公共管理運(yùn)動(dòng)，“管理型”的企業(yè)會(huì)計(jì)理論、方法、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生全方位的影響。今天，我國(guó)事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)關(guān)系已經(jīng)向多元化方向變遷，事業(yè)活動(dòng)效率的提高成為事業(yè)單位各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)注的核心所在。為了實(shí)現(xiàn)管理的效率目標(biāo)與維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序，我國(guó)事業(yè)單位“簿記型”會(huì)計(jì)制度必須向“管理型”會(huì)計(jì)變遷。

（2）根據(jù)需要設(shè)置記賬主體，滿足各種性質(zhì)與用途資金的核算與控制需要。隨著事業(yè)單位改革的深化，我國(guó)事業(yè)單位的資金來(lái)源越來(lái)越呈現(xiàn)出多元化特征，且資金用途的差異會(huì)越來(lái)越明顯。根據(jù)事業(yè)單位需要，靈活設(shè)置記賬主體可細(xì)化對(duì)資金的管理，可以滿足各產(chǎn)權(quán)主體對(duì)特定資金收支的了解需要。

（3）科學(xué)、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映與控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果?，F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)要素概念，不包括會(huì)計(jì)對(duì)象概念。會(huì)計(jì)要素概念在會(huì)計(jì)概念框架下得以嚴(yán)格定義。會(huì)計(jì)科目是基于會(huì)計(jì)概念框架，并圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置直接關(guān)系到會(huì)計(jì)反映與控制的內(nèi)容，關(guān)系到會(huì)計(jì)工作最終的直接結(jié)果——財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目主要是反映與控制財(cái)政預(yù)算資金的收支活動(dòng)，重新評(píng)價(jià)并改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目是必要的。

（4）改進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理功能?！肮芾硇汀睍?huì)計(jì)的核算技術(shù)與方法比“簿記型”會(huì)計(jì)的要先進(jìn)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要改進(jìn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法，逐步建立“管理型“會(huì)計(jì)，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用、成本核算方法的引入、計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊、計(jì)提各類(lèi)資產(chǎn)的減值損失、引入公允價(jià)值概念、存貨發(fā)出成本的合理化方法的采用等。先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)與方法是會(huì)計(jì)參與管理決策的前提，是會(huì)計(jì)提供有效的管理信息的基礎(chǔ)。

（5）建立內(nèi)部控制制度，完善審計(jì)制度。內(nèi)部控制制度與審計(jì)制度是保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、快速發(fā)展的制度保障條件。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控的主體、內(nèi)控的具體機(jī)制、內(nèi)控的責(zé)任制度等。內(nèi)控制度要將事業(yè)單位活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的控制。我國(guó)事業(yè)單位的審計(jì)制度不僅要包括內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)，還要逐步將民間審計(jì)引入其中，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位活動(dòng)合法化與規(guī)范化的發(fā)展。

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