第一篇：“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

“營改增”后建筑企業(yè)的稅收籌劃

營改增試點方案規(guī)定：建筑業(yè)增值稅率的稅率為11%，建筑業(yè)一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應(yīng)交增值稅額。與營業(yè)稅比較，建筑業(yè)營改增之后很大可能會造成稅負增加的結(jié)果。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積龐大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑企業(yè)流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟關(guān)系極其復雜，物資采購、接受勞務(wù)一般是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負增加。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)文件規(guī)定，自2014年7月1日起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調(diào)整為3%。營改增之后，建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業(yè)的稅負增加。

三、甲供材料的問題。

“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經(jīng)濟合同模式。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》 的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑施工企業(yè)的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)很難取得這部分材料的增值稅專用發(fā)票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

四、存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題

建筑企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內(nèi)通過使用而轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應(yīng)納稅額。這個問題涉及建筑業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業(yè)在營改增進程中的稅收籌劃：

第一、改變觀念。建筑企業(yè)在采購貨物或接受勞務(wù)過程中，必須取得增值稅專用發(fā)票，沒有發(fā)票不得抵扣進項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業(yè)流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發(fā)票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，采購貨物、接受勞務(wù)時要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛 財稅[2016]36號規(guī)定：對于建筑工程老項目，營改增時企業(yè)可以按簡易辦法征收增值稅。經(jīng)過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業(yè)時有所下降稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三、對經(jīng)營模式、組織架構(gòu)的改造

財稅[2014]57號文將商品混凝土的征收率調(diào)整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業(yè)可以考慮自已在施工現(xiàn)場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規(guī)模納稅人采購砂石，請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉(zhuǎn)移給了建筑企業(yè)，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”。營改增之后，建筑企業(yè)與甲方進行工程結(jié)算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業(yè)必須取得建材的發(fā)票，因此，在工程承包合同規(guī)定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應(yīng)當按購買價開具增值稅專用發(fā)票，因為是平價開具發(fā)票，甲方不會多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。

第五、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負相等的等式如下：

{[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）] ×11% }/S

＝[S/(1＋3%)×3%]/S

R＝29.39%

即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。同時還要考慮以下情況：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

第六、設(shè)備租賃支出取得的進項抵扣不足

大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際應(yīng)納稅額并增加建筑業(yè)的稅負。

因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。

第七、選擇供貨單位的納稅人身份。

因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，購買方可以按發(fā)票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇供貨或提供勞務(wù)對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發(fā)票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，取得增值稅專用發(fā)票可 以抵扣進項稅額。因為財稅[2013]106號文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。自然人不是小規(guī)模納稅人，其申請代開的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣

實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導則無法進行抵扣。因此，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

第九、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關(guān)進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

2016 年4月25日星期一

第二篇：“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

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“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

“營改增”后企業(yè)稅收籌劃的思考

摘要：隨著“營改增”方案由試點到逐步向全國推廣，其對企業(yè)的影響正在不斷顯現(xiàn)，也將會改變現(xiàn)存的流轉(zhuǎn)稅收格局，企業(yè)在改革中能否順利的過渡并適應(yīng)這種變化將會對企業(yè)的利益產(chǎn)生直接影響。本文對“營改增”及其產(chǎn)生的原因進行了簡析，并分析了其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)面對“營改增”進行稅收籌劃提供了建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思考

“營改增”政策的出臺對企業(yè)產(chǎn)生的影響正不斷深化，企業(yè)能否在這次稅收機制改革中進行合理的稅收籌劃，有效利用改革的優(yōu)勢，是保障企業(yè)順利過渡的重要條件，也是保障企業(yè)利益的要點。因此，在實踐中企業(yè)相關(guān)管理人員做好應(yīng)對“營改增”的準備，積極采取合理有效的措施是至關(guān)重要的，要給與高度的重視。

一、營改增內(nèi)容及其原因簡析

營改增指的是將原有的營業(yè)稅改為增值稅，更改主要涉及征稅的范圍與征稅的稅率。其中征稅的范圍主要涉及到一部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)（信息技術(shù)的服務(wù)、物流、咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)）和交通運輸業(yè)。在稅率方面在原有13%、17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)為17%、交通運輸業(yè)的服務(wù)為11%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他五項為6%、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的行業(yè)（主要針對交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）一般采用簡易的征稅方式，其征收率為3%。

我國之所以出臺營改增的稅收政策主要的原因是原有的營業(yè)稅存在一定的缺陷。從涵蓋的范圍上講，營業(yè)稅不能夠覆蓋目前許多的新興服務(wù)業(yè)；從征稅的計算方法上，大多數(shù)行業(yè)實行的是全額征收而非差額征稅，同時稅收的負擔較重、出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。特別是許多服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅可以比同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的增值稅高百分之二十左右。雖然國家針對這一現(xiàn)象采取了很多的解決措施，但是無法從根本上解決。面臨著新興企業(yè)的不斷產(chǎn)生，為了適應(yīng)時代的變化，營

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改增是必然的選擇。

二、營改增對本企業(yè)的影響

隨著營改增的推廣，作為油田企業(yè)在稅制改革中稅收的繳納受到了一定程度的影響。油田企業(yè)其經(jīng)營業(yè)務(wù)也涉及到交通運輸以及技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方面。從營改增的改革范圍與征稅稅率方面來看，對企業(yè)的影響是很大的?？傮w來講企業(yè)的稅負是在下降的，主要原因是其進項抵扣的項目有所增加，如勞務(wù)接受方所支付的應(yīng)稅勞務(wù)費可以按照規(guī)定的稅率計算抵扣為進項增值稅、外部交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票也可以抵扣進項稅，這些都可以減少增值稅額的實際繳納。企業(yè)要利用增值稅政策的優(yōu)勢，做好自身的稅收籌劃，減輕企業(yè)的賦稅，以提高企業(yè)利益。

三、營改增后企業(yè)稅收籌劃對策

1.增值稅進項的稅收籌劃

首先，增值稅相對于營業(yè)稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進項稅抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負。在實際的操作過程中，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進項發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進項稅的抵扣額。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復征收營業(yè)稅，因此可以利用此政策對公司進行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)分設(shè)成子公司，這樣子公司之間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發(fā)票管理，及時索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認證通過，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風險，發(fā)票的管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè)帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。

2.合理利用稅收的優(yōu)惠政策

在“營改增”中各地區(qū)為了減輕對企業(yè)的稅負影響，出臺了一系列的優(yōu)惠政策，對稅改后負擔增加的企業(yè)給予過渡性財政扶持。比如設(shè)立了財政扶持資金，同時國家對開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進行了一定的減免，而有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。企業(yè)如

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有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負擔，可以根據(jù)企業(yè)的特點進行整改并將符合條件的進行申請、享受政策的補貼，進而保障企業(yè)的利益。譬如針對我們水務(wù)企業(yè)，可以將水處理技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)的增值稅進行及時的申報以減免增值稅。

3.適時進行不同類別納稅人的轉(zhuǎn)換

增值稅的納稅人主要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人兩個類別。在實際的申請中企業(yè)可以根據(jù)自身的條件申請不同的類別。經(jīng)測算營改增后試點行業(yè)若為小規(guī)模納稅人，其整體稅負必然降低，如為一般納稅人其增值率必須是在一定比率下整體稅負是下降的，否則稅負就是上升的。此時企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部的具體條件通過適當?shù)臉I(yè)務(wù)拆分、建立子公司等方式，從而使一些業(yè)務(wù)可按小規(guī)模納稅人的要求繳納增值稅，因此要合理利用納稅人身份進行籌劃，達到節(jié)稅的目的。

四、小結(jié)

營改增是有效應(yīng)對營業(yè)稅重復征稅、適應(yīng)新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在改制的過程中給企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有及時應(yīng)對以適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，做好稅收籌劃，才能夠順利過渡，才能夠繼續(xù)健康的發(fā)展。

參考文獻：

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第三篇：營改增后建筑業(yè)稅收籌劃重點

建筑業(yè)稅務(wù)籌劃方面

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)做以下工作：首先，做好納稅主體資格的備案。由于不同的增值率下，作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅負不同，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)事先計算出其實際增值率，結(jié)合一般納稅人和小規(guī)模無差別平衡點增值率表進行選擇，作出稅負較低主體資格的備案。

其次，注重采購環(huán)節(jié)的籌劃。建筑施工企業(yè)在進行施工材料及機械設(shè)備等購買時，除了考慮采購對象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)從成本角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進行籌劃方案設(shè)計和選擇，若選擇一般納稅人，還應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

再次，系統(tǒng)考慮，綜合籌劃，降低企業(yè)整體稅負。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃建立在企業(yè)價值最大化總體目標下而開展的，不能是一個稅種的稅負減低了，而另外稅負增加了，也不應(yīng)該是一個部門的利益提升了，另外的部門利益降低更多，在進行籌劃時，應(yīng)以整個經(jīng)營活動為籌劃對象，通盤考慮，既要成本效益兼顧，又要考慮長遠利益，做出最佳籌劃方案：

一是利用稅率差異，注重遞延納稅。建筑施工企業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，而一般采購一般勞務(wù)和貨物的稅率為17%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要注意的是盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實現(xiàn)遞延納稅目的。

二是充分利用好稅收優(yōu)惠政策。建筑施工企業(yè)應(yīng)把利用稅收優(yōu)惠政策做為其稅務(wù)籌劃的重要切入點之一，及時全面獲取稅收優(yōu)惠法規(guī)政策，在深入研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，創(chuàng)造要件，實現(xiàn)在最多環(huán)節(jié)上，最多項目上，最大金額，最長期限上設(shè)計稅收優(yōu)惠籌劃方案。

三是利用好原營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)政策。建筑施工企業(yè)在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探、建筑勞務(wù)等服務(wù)，適用零稅率；建筑施工企業(yè)原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策等。

“營改增”后，由于涉稅業(yè)務(wù)的較以前復雜，建筑施工企業(yè)所面臨的稅務(wù)風險也因此增加，建筑施工企業(yè)要積極構(gòu)建全面風險管理下的內(nèi)部控制框架，全面、深入收集和識別稅務(wù)風險點，及時發(fā)現(xiàn)各種影響涉稅業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)的不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統(tǒng)，設(shè)計科學合理的涉稅控制制度，確保有效執(zhí)行，加強企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)督。通過對稅務(wù)風險的管理，實現(xiàn)合法納稅，合法、合理稅務(wù)籌劃，科學合理會計核算、財務(wù)管理，實現(xiàn)建筑施工企業(yè)價值增值。建筑施工企業(yè)應(yīng)當跟財政、稅務(wù)機關(guān)積極協(xié)調(diào)溝通，在重點涉稅安排上，比如轉(zhuǎn)移定價等能與稅務(wù)機關(guān)事先達成一致，樹立良好納稅信譽，深入研究稅收法規(guī)及政策，爭取試點期間相應(yīng)的財政資金支持，爭取小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，其增值稅進項稅稅額也可抵扣，降低建筑施工企業(yè)的稅負，從整體上確?！盃I改增”前后企業(yè)稅負總體上保持“平衡”。

建筑施工企業(yè)實施“營改增”，賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，涉稅會計科目的增多，納稅申報的變化等，都加大了相關(guān)會計工作的難度，對會計工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企業(yè)財務(wù)會計人員應(yīng)當強化對稅收政策以及會計核算方面的培訓與交流，提高會計人員的知識水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保企業(yè)財務(wù)會計活動能夠適應(yīng)增值稅改革的稅務(wù)管理要求。

目前，建筑施工企業(yè)支付費用中，人工等相關(guān)費用依然占有重要的比重，而勞務(wù)費用很難獲增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費還不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業(yè)的稅負的降低，因此，企業(yè)加強內(nèi)部技術(shù)革新、加大外部技術(shù)引進，尤其是需要轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，由勞動密集型生產(chǎn)方式向機械自動化轉(zhuǎn)變，通過購進先進的生產(chǎn)設(shè)備，在優(yōu)化工作流程、提高工作效率的同時，增加可以扣除的進項稅額。當然，機械化程度的提升，企業(yè)應(yīng)加強對資產(chǎn)的管理和控制，尤其是建筑施工企業(yè)本身，無形資產(chǎn)、存貨以及固定資產(chǎn)相對于其他企業(yè)占比較重，更應(yīng)注意資產(chǎn)管控制度的建立和執(zhí)行。

為適應(yīng)“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)可以考慮引入作業(yè)成本管理方法、推行全面成本管理，加強成本的預算、執(zhí)行及考核，完善原有成本核算及成本控制體系，構(gòu)建新型的成本管理模式。在分析成本驅(qū)動因素，對成本精心精細化管理，提升成本管理水平的同時，方便對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與管理。

總之，全面實行“營改增”，使得增值稅的抵扣鏈條在建筑業(yè)被打通，降低稅負的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了核算等方面的難度，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應(yīng)對，充分利用好此次稅制改革的機會。

作

第四篇：淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

摘要：“營改增”是國家為了防止企業(yè)重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為避免重復納稅，必須采取適當?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)良性發(fā)展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進行簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進行探究，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關(guān)的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進企業(yè)進一步發(fā)展與改革的契機。如果能夠抓住機會，解決“營改增”后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應(yīng)對，則會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務(wù)風險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)不斷發(fā)展。

一、“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

“營改增”背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導致企業(yè)稅務(wù)風險增加。

（一）‘資質(zhì)共享’導致增值稅抵扣受阻

‘資質(zhì)共享’是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進行投標攬活，形成同一工程項目合同主體和實際施工主體不一致的情況。“營改增”后，建筑業(yè)采取“項目部預繳，機構(gòu)所在地納稅申報”的方式繳納增值稅，需要在機構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應(yīng)的進項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進項稅額，又沒有對應(yīng)的銷項稅額，導致企業(yè)進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負增加。

（二）勞務(wù)分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務(wù)風險

營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包單位不規(guī)范，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象。“營改增后”，這種勞務(wù)分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導致增值稅抵扣、財務(wù)核算等各方面的問題，同時影響項目成本、稅負、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務(wù)風險。

（三）“營改增”可能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負

首先，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率不足百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負造成影響。

其次，工程施工初期業(yè)主工程預付款，增加企業(yè)稅負。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業(yè)主在支付預付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業(yè)稅負增加、資金流占用。

再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大部分處理偏遠山區(qū)，部分材料如地材、黃沙、碎石等需要在當?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業(yè)成本支出中的人工成本、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進行抵扣。

（四）“營改增”后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅分離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進行進項稅額抵扣，在“應(yīng)抵盡抵”原則驅(qū)動下，可能會導致業(yè)主加大主材“甲供材”的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。

二、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

“營改增”后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進行有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進行探討：

（一）企業(yè)投標過程中應(yīng)重點關(guān)注是否存在“甲供材”相關(guān)約定

企業(yè)在投標過程中，應(yīng)重點關(guān)注業(yè)主招標文件是否存在甲供材的條款要求，若存在則應(yīng)盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能達到“三流合一”要求：其一，應(yīng)盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供”改為“甲控”，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”。其二，若繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，達到“三流合一”的要求。其三，在投標的過程中應(yīng)與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高項目的工程總造價。

（二）對“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的納稅籌劃

目前普遍存在的“資質(zhì)共享”問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前結(jié)構(gòu)體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟的方式，但需要取得業(yè)主、當?shù)囟悇?wù)局的理解與支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返《建筑法》關(guān)于違法分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)部分包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標的項目業(yè)務(wù)均納入母公司進行核算，這對目前企業(yè)結(jié)構(gòu)影響較大，同時會加重母公司管理難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的納稅籌劃

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務(wù)主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進項稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復征稅。其二，當采用外租模式時，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”一起出租的模式，積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人”租賃模式界定為建筑業(yè)服務(wù)，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃

建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務(wù)分包隊伍的選擇。企業(yè)應(yīng)嚴格按照增值稅管理要求建立勞務(wù)分包隊伍信息庫，完善勞務(wù)分包隊伍準入制度，及時發(fā)布《勞務(wù)分包隊伍風險警示信息》，嚴禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務(wù)分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務(wù)分包隊伍，以保證增值稅“應(yīng)抵盡抵”。

其二，供應(yīng)商的選擇。首先，遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購成本不同時，應(yīng)遵循“綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商。但若企業(yè)長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運輸費用的供應(yīng)商選擇。在采購物資和設(shè)備的時候，材料供應(yīng)商可以開具的發(fā)票分為“一票制”和“兩票制”兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應(yīng)與材料供應(yīng)商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制”，減低稅負。再次，關(guān)注材料價格臨界點選擇供應(yīng)商。企業(yè)在材料采購過程中，在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下，通過對各供應(yīng)商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。

另外在采購過程中應(yīng)以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，達到到“應(yīng)抵盡抵”。

“營改增”的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著發(fā)展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的發(fā)展中，要重視稅務(wù)籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增”后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供應(yīng)商、勞務(wù)隊伍的管理，并制定一套完整的納稅籌劃方案，良好的解決“營改增”后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張雨路.淺談“營改增”政策下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)營管理者，2015（18）

[3]李新云.淺談“營改增”下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].財政監(jiān)督，2015（32）

第五篇：淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

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淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃

【摘 要】本論文將通過設(shè)置簡單的參數(shù)，以交通運輸業(yè)為例，粗略闡述營改增對企業(yè)所得稅以及企業(yè)利潤的影響。本文研究發(fā)現(xiàn)：在“營改增”背景下，若交通運輸業(yè)企業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于5倍當年含稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額比“營改增”之前減少，企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤也相應(yīng)減少，反之，則增加。本文以期啟發(fā)企業(yè)在營改增政策背景下對企業(yè)所得稅進行合理的稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、“營改增”政策內(nèi)容

營業(yè)稅改征增值稅試點政策的主要內(nèi)容：試點范圍包括交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用1l%稅率，試點行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。試點的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。對因在改革試點過程中形成的實際稅負有一定增加的企業(yè)通過建立市與區(qū)縣兩級財政的營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金予以扶持。一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降，但是涉及運輸業(yè)和金融租賃業(yè)兩個行業(yè)的稅賦卻是加重的。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查報告，參與上海試點的會員單位中，67%的企業(yè)稅負有上升，平均約增5萬元。尤其是物流中的裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅后，試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。營改增現(xiàn)實的目的之一就是要減輕服務(wù)企業(yè)的稅負，但是在改革實施的過程中部分企業(yè)的稅負增加，引起了社會的高度關(guān)注。

二、稅收籌劃

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1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、財務(wù)、投資活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而減輕稅負、實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。稅收籌劃是一種法律許可的事前行為，是一種長期的并綜合各交易方利益的理財行為，其目標在于實現(xiàn)稅后收益最大化，而非稅負最小化。它不僅考慮顯性稅收，更重要的在于考慮隱性稅收和非稅成本。

2.稅收籌劃產(chǎn)生的原因。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。我國對一部分國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體經(jīng)營者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少，以獲取更大的經(jīng)濟收益。任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負擔的強烈欲望中得到根本性答案。

三、“營改增”對交通運輸企業(yè)帶來的主要財務(wù)風險

1.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊帶來的風險?！盃I改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，然而因會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會對新政策下的會計核算、稅收繳納等規(guī)定的理解會產(chǎn)生偏差，從而因財務(wù)操作上不夠嚴謹或不準確而帶來財務(wù)核算不合規(guī)，稅額計算不準確等風險。

2.“營改增”后企業(yè)賬務(wù)處理流程發(fā)生變化帶來的風險。由于營業(yè)稅采用簡易核算模式，改為增值稅采用抵扣的核算模式后，核算難度較原來有所增加，所得稅清算的難度也相應(yīng)有所增加，同時還帶來了報表披露、報稅系統(tǒng)和稅額繳納、抵扣等操作方面的一系列新問題。如直屬非獨立核算單位增值稅應(yīng)交或未交的情況，系由總部匯總核算或者集中繳納的，會計處理稍不仔細也會產(chǎn)生風險。

四、“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

1.稅前扣除項目減少。（1）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少?！盃I改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”

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之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。（2）可扣除的成本費用減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務(wù)費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

2.購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化?！盃I改增”還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進項稅額。

五、“營改增”對交通運輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響

1.固定資產(chǎn)折舊的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。例如，北京某交通運輸企業(yè)于2012年6月購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：“營改增”之前，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是價稅合計金額1.17A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是1.17A/60=0.0195A（萬元）。2012年9月1日，北京市開始實施“營改增”，該企業(yè)被認定為一般納稅人，并于當年10月又購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為A萬元，會計處理如下：“營改增”之后，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)就是不含稅金額A萬元。企業(yè)按照5年折舊，2012年的月折舊額是A/60=0.017（萬元）?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項稅額為0.17A萬元。也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎(chǔ)是不同的，“營改增”之后的計稅基礎(chǔ)要小于“營改增”之前的計稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

2.收入確認的變化。“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入?！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業(yè)取得收入B萬元，營業(yè)稅稅率3%，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入B萬元，營業(yè)稅金及附加0.03B萬元?！盃I改增”之后，該交通運輸企業(yè)被認定為一

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般納稅人，增值稅稅率11%，取得含稅收入B萬元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入0.901B萬元，應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.099B萬元。“營改增”之后，該項業(yè)務(wù)收入比“營改增”之前減少0.099B萬元，同時以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。

3.企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)變化。例如，某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（含稅），當年6月份購買n輛運輸卡車金額共A萬元（含稅，按5年折舊），全年汽油花費C萬元，其他相關(guān)費用D萬元，業(yè)務(wù)招待費E萬元，不發(fā)生其他費用。（1）“營改增”之前：第一種情況：假設(shè)0.5%B>60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式1-1：該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A；公式1-2：該企業(yè)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*25%；公式1-3：該企業(yè)全年稅后利潤=（B-C-0.03B-D-0.003B-0.6E-0.1A）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B60%E，城建稅和教育費附加稅率10%。公式3-1：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納稅所得額=0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10；公式3-2：該企業(yè)全年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*25%；公式3-3：該企業(yè)全年企業(yè)稅后利潤=（0.901B-C-0.099B*10%-D-0.6 E-A/1.17/10）*75%。第二種情況：假設(shè)0.5%B0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于約5倍當年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。第二種情況：公司2-1與公式4-1進行相減，差額G=0.0759B-0.015A。若G>0，則5.06B>A，即“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于約5倍當年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

六、結(jié)論

可見，“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算發(fā)生變化，稅前扣除項目減少，購進固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的變化，收入確認也發(fā)生變化，對于交通運輸業(yè)的企業(yè)所得稅有所影響。經(jīng)本文初步研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”后，若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于5倍當年含

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專業(yè)論文

稅營業(yè)收入，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減少，企業(yè)所得稅也減少，企業(yè)利潤也減少。反之，則增加。

“營改增”必然會帶來企業(yè)所得稅的變化，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅的相關(guān)變化，正確計算應(yīng)納稅所得額，避免稅收風險，并根據(jù)各自企業(yè)具體實際的情況進行合理的納稅籌劃，以取得企業(yè)利益最大化。

參考文獻

[1]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服

務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].http：//004km.cn，2011-ll

[2]屈麗麗.專家支招“稅務(wù)籌劃”增值稅改革加速[EB/OL].中國經(jīng)營網(wǎng).2012-04

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