第一篇：經(jīng)濟全球化防范國際避稅的措施

經(jīng)濟全球化防范國際避稅的措施

摘要：目前，以美國為首的眾多國家，以嚴厲的懲罰機制來對治國際避稅。但同時對于國際避稅的概念和法律性質(zhì)各國學者眾說紛紜，在對其法律性質(zhì)不甚明確的時候，以懲罰機制來對治避稅是缺乏法律依據(jù)的，應(yīng)以國際避稅的后果為標準來進行國際合作，進而國際反避稅。在經(jīng)濟全球化的浪潮下，中國成為世界經(jīng)濟運行中的一員，尤其是我國在 2001 年 11 月 20 日加入世貿(mào)組織后，我國的進出口貿(mào)易量不斷增加，國際避稅這一話題就不可避免的出現(xiàn)在國人面前。關(guān)鍵字：國際避稅;法律性質(zhì);反避稅 現(xiàn)方式 存在原因 措施國際避稅是國內(nèi)避稅在地域范圍上的延伸?？缭絿绲谋芏惿婕皟蓚€或兩個以上國家的稅收管轄制度，其影響跨越避稅涉及兩個或兩個以上國家的稅收管轄制度，其影響跨越了國界，不僅影響有關(guān)國家的稅收財政收益，而且還影響跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平。因此，研究國際避稅問題具有重要意義

一、國際避稅概述所謂避稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營者利用稅法上的漏洞或在不違反稅法規(guī)定的前提下，作適當?shù)呢攧?wù)計劃，以達到避稅的目的。而國際避稅(International Tax Avoidance)是指納稅人利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模以及人和財產(chǎn)跨國界的流動等方法來最大限度地減輕或規(guī)避稅負的行為。國際避稅與國際逃稅都是為了規(guī)避稅收，減少成本，但它與國際逃稅又有不同，國際逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的不足和漏洞，采取一些非法手段逃避應(yīng)納的稅款。它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別，國際避稅實際上是國內(nèi)避稅在全球范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它的影響是廣泛的，它們都是通過一定手段來實現(xiàn)避稅這一目的。但是，由于國際避稅行為主體是跨國納稅人，它的避稅行為不僅跨越了國境，而且一般都涉及到兩個及其以上國家的稅務(wù)機關(guān)，而由于各國的稅收制度不盡相同，所以有關(guān)國家的任何一方往往都很難杜絕。因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅更為復雜，矛盾更突出。

二、國際避稅的表現(xiàn)方式及存在原因國際避稅的主要表現(xiàn)方式有轉(zhuǎn)移定價避稅，利用國際避稅地避稅和濫用國際稅收協(xié)定避稅。其中，轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)進行跨國經(jīng)營時所采取的一種避稅策略，又稱轉(zhuǎn)移價格、調(diào)撥價格或者內(nèi)部價格等。它是指在跨國公司內(nèi)部，總公司與子公司之間、子公司與子公司之間以內(nèi)

部價格相互流通商品、勞務(wù)、技術(shù)，通過高進低出的形式，將部分所得收入從高稅負國轉(zhuǎn)向低稅負國，以達到降低跨國公司總體財政負擔的目的。簡單地說，轉(zhuǎn)讓定價就是利潤在集團內(nèi)部的一種流動手段。轉(zhuǎn)移定價是跨國公司集團內(nèi)部使用范圍廣、隱蔽性強、操作較為容易的一種避稅方式。首先，提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利中的轉(zhuǎn)讓定價。集團內(nèi)部企業(yè)之間提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，在支付或收取相關(guān)費用時，利用定價的高低，把收入和利潤從高稅負國轉(zhuǎn)移到低稅負國，達到避稅的目的。其次，貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過制定有區(qū)別的貸款利率，將利潤從高稅負國向低稅負國轉(zhuǎn)移，比如處于低稅負國或避稅地的母公司為了使在高稅負國的子公司的經(jīng)營收入減少，故意提高貸款利率，以增加子公司的產(chǎn)品成本，達到子公司少納稅的目的。再次，租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過機器設(shè)備、廠房等生產(chǎn)資料的租賃來轉(zhuǎn)移利潤進行避稅。其方法之一是肆意制定租金價格進行避稅，而另一種是利用國家或地區(qū)間折舊制度的差別來進行避稅。上述中提及的國際避稅地避稅是國際避稅又一表現(xiàn)形式，國際避稅地一般是指對財產(chǎn)和所得收入不征稅或雖征稅但稅率相當?shù)?，可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。首先虛設(shè)機構(gòu)避稅?？鐕就ㄟ^在避稅地建立空殼公司，開展虛假的經(jīng)營業(yè)務(wù)，借助轉(zhuǎn)移定價手段，向避稅地轉(zhuǎn)移高稅負國的分公司營業(yè)利潤和所得，以逃避居住國的高稅負。其次，信托避稅。如果跨國公司在高稅國擁有某些能產(chǎn)生利潤的資本，為了減輕在高稅國的所得稅稅負，就可以通過信托的方式將這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地區(qū)，從而避免在高稅國的即期納稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。它有效地抵制了國際雙重征稅對，各國經(jīng)濟發(fā)展的消極影響，而國家間締結(jié)稅收協(xié)定特別是雙邊稅收協(xié)定已成為各國普遍采用的有效途徑。簽訂稅收協(xié)定的締約國雙方均要做出相應(yīng)的自我約束和妥協(xié)，才能形成對締約國雙方居民都適用的優(yōu)惠條款，特別是在商業(yè)貿(mào)易中的一些稅收優(yōu)惠條款。

國際避稅存在的主觀原因是跨國納稅人具有趨利避稅的強烈欲望。他們千方百計地進行避稅，精心研究有關(guān)國家的稅收法律制度，利用各國稅收上的種種差異來減輕稅負，并且跨國納稅人也具有一定的避稅技巧和稅收法律知識。客觀上，各國稅收制度的不同，為跨國納稅人提供了避稅的條件。例如，當今世界各國的稅負水平是有很大差異的。高稅負國家的稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在 30%甚至更多，中等稅負國稅收總額一般占到 20%～30%，而低稅負國家和地區(qū)稅收總額只被控制在 20%以下。各國稅收管轄權(quán)選擇和使用的不同，使納稅人能夠利用這種漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的行為成為可能；各國稅收管理部門為避免國際重復征稅而制定的不同措施也可能導致跨國納稅人的國際避稅；各國稅收征管技術(shù)水平的差異也為國際避稅創(chuàng)造了條件；各國稅收優(yōu)惠措施的差別提供了很多為跨國納稅人減輕和消除稅負的良機；國際間還存在著多種非稅收方面法律上的差別，跨國納稅人也可以利用其中的漏洞為避稅服務(wù)等等。

三、國際避稅的對治措施

(一)加強反國際避稅的國際合作

國際避稅必然涉及兩個或兩個以上的國家，因此僅僅依靠一個國家的力量是不可能解決國際避稅問題的，這需要有關(guān)國家之間的真誠合作。各國應(yīng)積極簽訂和利用稅收協(xié)定，做好對跨國公司的國際稅收征管: 設(shè)置稅收協(xié)定的情報交換條款，締約國稅務(wù)當局加強合作，互通關(guān)于跨國公司的情報，利用稅收協(xié)定專門條款對納稅人在東道國遇到稅收爭端提供幫助，共同對跨國納稅人實施控管提供堅實的法律依據(jù)。各國在征管制度上應(yīng)建立起一個健全、高效的管理機制，以確保反避稅立法意圖的實現(xiàn)。各國應(yīng)加快國際稅收協(xié)定的簽署工作，形成防范跨國公司避稅的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，這類協(xié)定的內(nèi)容包括: 關(guān)聯(lián)企業(yè)國際稅務(wù)準則、相互配 合與協(xié)調(diào)規(guī)范、情報交換等。由此，從雙邊協(xié)定逐漸擴大到多邊協(xié)定，最終形成世界性的多邊協(xié)定。同時，應(yīng)制定出一套防止濫用國際稅收協(xié)定的措施，明確規(guī)定協(xié)定條 款、協(xié)定國之間的情報交換和調(diào)查配合的具體程序(二)加強和完善涉外稅收立法要開展反避稅工作，必須要有法律依據(jù)。因此各個國家必須制定一套適合自己國家國情的反避稅法規(guī)。在稅法中增加反避稅條款，以做到有法可依，不給納稅人以可乘之機;實行評估所得征稅制度。許多國家在國內(nèi)稅法中都采取了評估所得征稅制度，當跨國公司不能提供準確的成本費用憑證，或者因為經(jīng) 營活動的 復雜性，難 以計 算所得額時，稅務(wù)機關(guān)利用國內(nèi)稅法評估所得征稅，此舉目的是為了防止跨國 公司利 用 不準 確 的 成 本、費 用逃 避 稅負。008 年 1 月 1 日正式施行的我國新企業(yè)所得稅法 首次出現(xiàn)反避稅地避稅條款，與舊的企業(yè)所得稅法相比，一個亮點就是增加了“ 特別納稅調(diào)整 ”一章①，一系列全新的反避稅地避稅利用海外受控公司將利潤囤積海外的行為，具有重要意義。我國是世界上最大的發(fā)展中國家，也 是吸引外資眾多的東道國，而自改革開放以來，隨著外商投資數(shù)量的增加，出現(xiàn)了外資企業(yè)大面積虧損，外資卻不斷增加的怪現(xiàn)象，其主要原因是我國是跨國公司國際避稅的主要受害國。(三)建立反避稅信息資料庫，減少避稅成本列舉避稅地國家和地區(qū)或確定判定標準，降低 反避稅調(diào)查的成本。從國外情況看，美國、德國、澳大利亞都有列舉出一定數(shù)量的避稅港②。而更多的國家則以規(guī)定的稅率為標準來判定避稅港③。因此各國也應(yīng)國家和地區(qū)或確定判定標準，在確定了避稅地范圍，建立列舉作為避稅地的了相關(guān)反避稅信息資料庫后，可縮小范圍集中力量打擊避稅活動。此外，在國與國稅收協(xié)定中，增加國際反避稅合作相關(guān)條款和防范濫用協(xié)定的條款，細化調(diào)整跨國企業(yè)所得的程序，并加強稅收情報的交流，對減少政府不必要的人力、物力浪費，降低反避稅調(diào)查成本也有很好的促進作用。(四)確認納稅人的報告義務(wù)和舉證義務(wù)報告和舉證是反避稅工作順利開展必須要妥善解決的問題，通常舉

證應(yīng)該遵循“誰主張誰舉證”的原則，但是，在實際的反避稅調(diào)查中，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間對關(guān)于該企業(yè)的信息的占有是不對稱的，稅務(wù)機關(guān)明顯處于不利地位，難以或者根本無法獲取證據(jù)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該對已經(jīng)體現(xiàn)出來的異常情況或者邏輯上矛盾的地方(比如一直虧損卻不斷擴大投資)作出合理的說明，即 企業(yè)必須 承擔舉證義務(wù)。事實上，為了使稅務(wù)當局能及時掌握與納稅人有關(guān)的涉及納稅義務(wù)的經(jīng)營情況，許多國家在其稅收立法中都特別規(guī)定納稅人必須就其納稅有關(guān)事項向稅務(wù)當局有報告的義務(wù)。我國也不例外，對于反避稅而言，當前最重要的就是要從立法上進一步明確企業(yè)必須就其關(guān)聯(lián)交易向主管稅務(wù)當局報告，充分利用稅收協(xié)定，加強國際稅收合作與交流。總之，稅收制度是一國重要的經(jīng)濟制度，也是公共財政收入的重要來源之一，各國不能也不敢容忍國際避稅行為的泛濫，否則，其后果必然導致政府可支配收入的減少，整個國際社會欺詐盛行，公平與正義遠去。在經(jīng)濟生活日益發(fā)達的今天，納稅人通過各種商業(yè)安排追求自身稅負的減輕本無可厚非，而如何在私法自治與公共利益之間趨向平衡，就成了政府管理者需要思考和解決的問題。參考文獻.劉曉靜、王志云.國際避稅的方式及反避稅措施[J].科技信息，2006 年第 5 期 劉東濤.淺議國際避稅及其防范[J].商場現(xiàn)代化，2009 年第 8 期

.張杰、莫燕.反國際避稅措施的借鑒與完善[J].社會科學家，2005 年第 S1 期陳清秀． 稅法總論［M］． 臺北: 翰蘆圖書出版有限公司，曹建明，陳治東． 國際經(jīng)濟法專論(第六卷)［M］． 北京: 法律出版社，2000: 116．

第二篇：經(jīng)濟全球化下防范國際避稅的措施

國 際 稅 收

2009級國際經(jīng)濟與貿(mào)易2班

200904034233

楊永蓮

經(jīng)濟全球化下，防范國際避稅的措施

摘要

在經(jīng)濟全球化和稅收國際化的大背景下，國際經(jīng)濟交往活動日益增加，跨國納稅人廣泛利用各國稅制的差別、漏洞，以及避稅地，把資金、財產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營所得大量低從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家或者避稅地去，以達到其最大限度減輕其稅收負擔的行為在一定程度上給相關(guān)國家的財權(quán)利益帶來了不利的影響。所以，近年來，防范國際避稅已成了各國政府和有關(guān)國際經(jīng)濟組織密切關(guān)注的問題。關(guān)鍵詞

經(jīng)濟全球化、國際避稅、避稅方式、防范措施 國際避稅的概念

國際避稅是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展,它是指納稅人利用各國稅法的差別,或者是一國內(nèi)不同地區(qū)間、不同行業(yè)間稅負的差別，采取非法律所禁止或者法律禁止的方式最大限度地減輕其納稅義務(wù)的行為。

一、國際避稅產(chǎn)生的原因

國際避稅產(chǎn)生的原因，主要存在有兩方面的主客觀原因：一方面，跨國納稅人由于利益的驅(qū)動，主觀上希望利用國際避稅這種風險較小的方法來實現(xiàn)利潤最大化；另一方面，從客觀上講，各國稅制的差異和缺陷為國際避稅提供了外部條件。

二、國際避稅的方式和方法

①、http://syue.com/Paper/Economic/Other/20064.html

1、跨國納稅人利用居所的變遷避稅

一般來說，當位于高稅國的納稅人發(fā)現(xiàn)低稅國的稅負輕得多，就會考慮將居所遷往低稅國并成為其居民，以躲避稅收。

2、巧用常設(shè)機構(gòu)避稅

利用常設(shè)機構(gòu)避稅分為利用常設(shè)機構(gòu)虧損避稅和利用常設(shè)機構(gòu)之間的匯率變化避稅。

3、選擇最有利的企業(yè)組織形式避稅

跨國公司為實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，通常是在初級階段組建分公司，當經(jīng)營活動全面開展后再組建子公司。建立分公司的好處：一是總公司與分公司是同一法人實體，分公司的所得要在總公司匯總納稅，因而總公司可利用分公司虧損來抵減其應(yīng)稅利潤;二是分公司一般不受所在國對外國資本投人額的限制，創(chuàng)建時手續(xù)比較簡單，某些財務(wù)資料也不必向所在國公布；三是分公司可免交所在國的資本注冊稅或印花稅，并可免交預提所得稅。

4、利用國際避稅地避稅

在避稅地投資和從事各種經(jīng)營活動不用納稅或者只需繳納一小部 分稅收，稅負很輕，收益很高，因而跨國納稅人會設(shè)法利用國際避稅地避稅。

5、運用國際重復征稅的免除方法避稅

運用國際重復征稅的免除方法避稅包括運用免稅法實現(xiàn)雙重避稅和運用稅收饒讓實現(xiàn)雙重征稅。

①、http://

10、利用電子商務(wù)避稅

電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、代理商等有形機構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品和 勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，僅需要一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計算機上完成談判、定貨、付款等交易行為，完全打破了空間界限，使得電子交易環(huán)境下的常設(shè)機構(gòu)便很難判斷。

三、防范國際避稅的措施

在長期的稅收工作和實踐當中，國際社會逐步形成了一套相對完善的反避稅措施，指導著各國政府的反避稅行動的開展，并為其打下了良好的基礎(chǔ)。

1.加快反國際避稅立法建設(shè)

為了有效地控制國際避稅，各國把重點放在了建立和健全稅收法規(guī)條款上。

一、各國政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人對納稅義務(wù)相關(guān)的事實負有某種報告義務(wù)。

二、大多數(shù)國家在稅收立法中，通過國內(nèi)稅法條文的規(guī)定將舉證責任轉(zhuǎn)嫁到納稅人或受益人身上。

三、針對各種已出現(xiàn)的或預計可能發(fā)生的所有避稅行為，制定了相應(yīng)的反避稅具體條款和一般條款。

2、加強對納稅主體的各種限制，防止利用國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅

一方面是對人利用移居國外的形式規(guī)避稅收負擔的限制。如有的國家規(guī)定，必須屬于?真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離 ①、http://club.topsage.com/thread-1528849-1-1.html

與本國的稅收征納關(guān)系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。另一方面是對法人利用變更居民或公民身分的形式規(guī)避稅收負擔的限制。如荷蘭曾規(guī)定，準許本國在戰(zhàn)時或其他類似災害發(fā)生時遷移到荷屬領(lǐng)地，而不做避稅處理，但對于其他理由的遷移，一般認為是以避稅為目的，而不予承認，仍連續(xù)負有納稅義務(wù)。

3、確定“公平價格”，防止轉(zhuǎn)讓定價

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間出售貨物或財產(chǎn)時，關(guān)鍵是要確定一個“公平”的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，故意壓低或抬高價格，以減輕稅負。美國在其《國內(nèi)收人法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財產(chǎn)時，財政法規(guī)規(guī)定的公平價格，就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財產(chǎn)付出的價格。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法主要有可比的非受控價格、再銷售減利價、成本加利價三種方法。

4、強化稅務(wù)管理，廣泛開展稅務(wù)稽查與稅務(wù)審計

進行反國際避稅斗爭,在有一套嚴密的稅法做后盾的同時，還要全方位認真進行稅務(wù)稽查和審計工作。一是強化納稅申報制度。嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向國家稅務(wù)機關(guān)申報自己的所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費用列支等情況。二是強化審計制度。與納稅申報制度密切相關(guān)的是對跨國納稅人的會計核算過程及結(jié)果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實、不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。三是采取所得核定制度。許多國家采用假設(shè)或估計的方法確定國際稅納人的應(yīng)稅所得。

5、開展政府間的雙邊、多邊合作

在與國際避稅活動進行的實踐斗爭中，面對跨國公司的全球性避稅，僅靠一個國家的單方面努力制止國際避稅難以收到有效的效果。因此，有關(guān)國家及其政府間必須展開雙邊以及多邊合作，組成反國際避稅同盟，共同打擊國際避稅活動。就目前而言，政府間合作主要是通過在雙、多邊稅收協(xié)定中制定特別條款即相互交換稅務(wù)情報條款進行的。鑒于國際形勢的發(fā)展，今后還應(yīng)加強征收管理的國際協(xié)作遏止國際避稅行為。

6、爭取避稅地銀行的合作

從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，一般都將其經(jīng)營所得存入銀行，許多避稅地國家的銀行有著嚴格的保密制度，使得稅務(wù)當局要查證納稅人的應(yīng)稅所得狀況受到很大阻礙。因此，相關(guān)國家稅務(wù)當局應(yīng)積極爭取與相關(guān)國家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴格的保密制度著稱于世，通常不允許外國財政當局接近瑞士銀行帳簿。而美國于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國國內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行賬戶的條約。通過這樣的合作，美國取得了反國際間重大逃稅、避稅活動的有效成果。

7、建立資本弱化稅收制度

利用資本弱化避稅問題，已引起各國稅務(wù)當局的密切關(guān)注，許 多國家都已采取特殊的反避稅規(guī)定。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對付資本弱化：一是正常交易法。在確定貸款或募股 ①、楊志清《國際稅收》 北京大學出版社

資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。我國新的《企業(yè)所得稅法》第46條規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算納稅所得額時扣除。二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率，則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分不予列支的利息，澳大利亞、加拿大等國采取了不變更利息的性質(zhì)，仍按利息征收預提所得稅的方法；美國、德國、奧地利、荷蘭、盧森堡等國，則規(guī)定屬于股息性質(zhì)，應(yīng)改按股息征收預提所得稅。

8、培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才

這一項是針對利用電子商務(wù)避稅的反避稅措施，電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的稅收人才應(yīng)該是復合型人才，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識又熟練掌握計算機網(wǎng)絡(luò)知識和外語知識，又適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動，以防范國際避稅活動的發(fā)生。

總之，要想更有效的防范國際避稅的發(fā)生，既離不開各國政府單反面的的付出，也離不開國際社會的共同努力，只有相關(guān)各國齊心協(xié)力才能更好地維護自身的財權(quán)利益。①、楊志清《國際稅收》 北京大學出版社

②、http://club.topsage.com/thread-1528849-1-1.html

第三篇：專題：經(jīng)濟全球化

2012年初中歷史專題復習（第二輪）

專題：經(jīng)濟全球化

一、經(jīng)濟全球化的根本原因及其表現(xiàn)

1、原因：

（1）20世紀八九十年代，東西方冷戰(zhàn)結(jié)束，國際形勢趨于緩和，為經(jīng)濟全球化的發(fā)展消除了障礙,和平與發(fā)展成為世界的發(fā)展趨勢。

（2）在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，各國經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，各國都在積極尋求國際合作，發(fā)揮優(yōu)勢，彌補不足，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

（3）科學技術(shù)的發(fā)展促進了生產(chǎn)技術(shù)不斷更新，生產(chǎn)力迅速提高，為經(jīng)濟全球化提供了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)和根本的推動力。

（4）交通運輸和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大大縮短了世界各地的時間和空間距離，為全球范圍的經(jīng)濟活動提供了便利條件。

2、表現(xiàn)：

（1）生產(chǎn)的全球化：跨國公司越來越成為世界經(jīng)濟的主導力量；

（2）市場的全球化：國際貿(mào)易迅速發(fā)展，國際貿(mào)易成為世界經(jīng)濟的火車頭；（3）資金的全球化：國際金融迅速發(fā)展，巨額資金在各國之間自由流動；（4）科技開發(fā)和應(yīng)用的全球化；（5）信息傳播的全球化；

（6）國際組織的建立；如：1995年1月1日，世界貿(mào)易組織的成立。

3、影響：

有利：經(jīng)濟往來障礙減少，企業(yè)可更多自由在世界范圍組織經(jīng)濟活動，促進了經(jīng)濟發(fā)展；對發(fā)展中國家引進資金、技術(shù)發(fā)展本國經(jīng)濟是良好機遇。

不利：發(fā)展中國家科技水平和經(jīng)濟實力相對較弱，在國際貿(mào)易中常處于劣勢：跨國公司常把一些技術(shù)水平低、污染程度高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家；國際經(jīng)濟風險對發(fā)展中國家影響加大；拉大發(fā)展中國家、發(fā)達國家間的貧富差距。

二、全球化帶來的機遇和挑戰(zhàn)

中國作為一個發(fā)展中國家，經(jīng)濟全球化有利于我國充分利用外國資本與先進技術(shù)、先進設(shè)備，積極參與國際競爭，促進我國民族經(jīng)濟的迅速發(fā)展；我國工業(yè)基礎(chǔ)相對較弱，技術(shù)相對落后，市場發(fā)育不夠成熟，加上不合理的國際經(jīng)濟秩序的制約，增加了我國參與國際競爭的難度。

三、全球化的應(yīng)對

1、堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，大力發(fā)展生產(chǎn)力，提高綜合國力；

2、大力發(fā)展科技教育文化事業(yè)，實施科教興國、人才強國的戰(zhàn)略，尊重知識、尊重人才，充分發(fā)揮科技人員的作用；

3、大力引進外資與技術(shù)設(shè)備，借雞生蛋，增強國力；

4、加快科技創(chuàng)新步伐，快速實現(xiàn)科技成果的轉(zhuǎn)化，讓科技成為經(jīng)濟騰飛的翅膀；

5、大力進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，積極參與國際的競爭；

6、堅持對外開放，加強國際經(jīng)濟交流與合作，大力發(fā)展外向型經(jīng)濟；

7、落實科學發(fā)展觀，堅持走可持續(xù)發(fā)展道路，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會；

8、重視三農(nóng)問題，加快社會主義新農(nóng)村建設(shè)，共建和諧社會；

9、努力學習科技文化知識，培養(yǎng)自身的創(chuàng)新能力與實踐能力，提升民族整體素質(zhì)。

四、經(jīng)濟全球化帶來的問題與對策

2012年初中歷史專題復習（第二輪）

共同的問題：資源問題，生態(tài)環(huán)境問題，人口問題，毒品問題，恐怖主義問題，核武擴散問題，戰(zhàn)爭威協(xié)問題，網(wǎng)絡(luò)犯罪問題。

對 策：

1、堅持可持續(xù)發(fā)展，這是幫助人類社會從工業(yè)化弊端中擺脫出來，走向新文明的一個有效途徑；

2、加強國際合作，共同努力，促進世界的和平與發(fā)展；

3、充分發(fā)揮國際組織的作用；

4、中國在經(jīng)濟全球化中的策略：

中國是發(fā)展中國家、世界貿(mào)易組織成員，在經(jīng)濟全球化過程中，順應(yīng)潮流積極加入，搶抓機遇，迎接挑戰(zhàn)，趨利避害，制定了防范風險的有效政策，堅持對外開放，積極引進外資、先進技術(shù)、先進的經(jīng)濟管理經(jīng)驗，實施科教興國戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，促進了經(jīng)濟的高速發(fā)展。

四、世界近現(xiàn)代史上資本主義經(jīng)濟有四次快速發(fā)展，是哪四次？原因分別是什么？分別造成什么影響？

1、第一次：19世紀中期

原因：①第一次工業(yè)革命極大的提高了生產(chǎn)力，促進了經(jīng)濟的迅速發(fā)展

②新興資產(chǎn)階級在世界范圍內(nèi)搶占更為廣闊的商品市場和原料產(chǎn)地

特點：英國成為世界工廠

影響：①資產(chǎn)階級革命和改革浪潮掀起，資本主義制度在世界范圍內(nèi)確立

②資本主義國家進一步對外侵略擴張，最終東方從屬于西方

③促進社會進步，工業(yè)文明逐漸取代農(nóng)業(yè)文明

2、第二次：1870～1913年

原因：①第二次工業(yè)革命提高了社會生產(chǎn)力 ②帝國主義瘋狂瓜分世界，促進經(jīng)濟的發(fā)展。③歐美處于相對和平發(fā)展時期 ④資本主義產(chǎn)生了壟斷組織，促進生產(chǎn)力的發(fā)展

特點：資本主義經(jīng)濟發(fā)展不平衡加劇，美德經(jīng)濟迅速發(fā)展,英法相對緩慢,英國喪失世界工廠地位，俄日發(fā)展較快，但保留大量封建殘余.影響：①列強瘋狂瓜分世界和資本輸出，資本主義世界市場、殖民體系最終形成②帝國主義矛盾加深，最終引發(fā)一戰(zhàn)

3、第三次：1923～1929年

原因： ①歐美各國重視技術(shù)的革新，注重調(diào)整政策

②戰(zhàn)勝國以“委任統(tǒng)治”的形式對殖民地進行瓜分

③凡爾賽—華盛頓體系暫時緩和了帝國主義之間的矛盾，世界形勢相對和平

特點：美、日發(fā)展突出，美國掌握資本主義世界經(jīng)濟霸權(quán)。德國經(jīng)濟重新崛起

影響：資本主義國家經(jīng)濟發(fā)展不平衡加劇，帝國主義國家間矛盾日益尖銳，資本主義基本矛盾激化，最終爆發(fā)1929－1933年經(jīng)濟危機

4、第四次：20世紀50～70年代

原因： ①第三次科技革命的推動 ②發(fā)達國家利用國際經(jīng)濟舊秩序，加強對第三世界的掠奪。③雅爾塔體系的確立，在一定時期內(nèi)使世界局勢相對安定 ④國家壟斷資本主義的空前發(fā)展

特點：日本、西歐發(fā)展迅速，美國經(jīng)濟霸主地位動搖。影響：①70年代，美、日、西歐三足鼎立的經(jīng)濟格局形成

②西方大國利用雄厚的經(jīng)濟實力，加強對第三世界國家的干預

③使世界各國經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，科技在國際競爭中的戰(zhàn)略地位日益突出

第四篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學界共同關(guān)注的問題。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當承擔的納稅義務(wù)。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動來避稅

通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認定標準不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。

2，通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅

通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。

1）通過轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進行轉(zhuǎn)移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進行價格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。）利用避稅地進行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經(jīng)濟發(fā)達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠遠超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對這類地區(qū)的命名。

3，弱化股份投資以進行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區(qū)別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預提稅，但利息的預提稅率一般也要比股息的預提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行避稅

所謂濫用稅收協(xié)定進行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當承認這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負擔。久而久之，則會使避稅活動在社會上蔓延，使財政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動

在跨國投資經(jīng)營活動中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當?shù)睾献髡摺Ｒ虼?，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、進一步加強我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規(guī)定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報的義務(wù)，將舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強化社會中介機構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等機構(gòu)負有依法維護國家權(quán)益的義務(wù),并對其審計等結(jié)果負有法律和經(jīng)濟上的責任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會計法等相關(guān)法規(guī)中對企業(yè)設(shè)立、營運的監(jiān)管措施，促使跨國納稅人建立健全財務(wù)會計制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項。

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第五篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展,國際市場的競爭日趨激烈?？鐕{稅人的國際避稅行為已成為各國稅務(wù)管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關(guān)國際經(jīng)濟組織的極大關(guān)注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規(guī)定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個或兩個以上國家，比國內(nèi)避稅問題更復雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生,無疑成為國際稅收活動中的一個難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負重，一些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔能力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動。目前對國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點是:

1.認為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會導致法律責。

2.認為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定,但實際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為,減少了相關(guān)國家的稅收收入, 造成稅負不公平和不平等的競爭環(huán)境, 應(yīng)該予以追究。

3.認為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì),因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關(guān)國家財政收入及稅負公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認為避稅有合法與不合法或正當與不正當之分,正當?shù)?合法的避稅行為為節(jié)稅;不正當?shù)?不合理的避稅為逃稅,其理由是規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負擔是每個投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的,普遍的心態(tài),如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達到這一目的就稱為節(jié)稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實現(xiàn)這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴格地講應(yīng)該是反不正當避稅。

個人認為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時期的法律規(guī)定.從各國法律看,避稅的合法性是個相對概念,一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的, 在另一個時期卻可能由于新稅法對其加以規(guī)范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴格的稅法規(guī)定為違法的行為,在另一時期也可能會因稅法對其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下,依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī) 定的內(nèi)容進行自己行為選擇的一種權(quán)利, 不但不違法, 而且應(yīng)當受到法律的保護。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現(xiàn)這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結(jié)果是導致有關(guān)國家的財政收入減少，財權(quán)利益受到損失，對于國際避稅，一般是有關(guān)國家通過調(diào)整納稅人的收入或費用，要求納稅人進行補稅。因避稅暴露出來的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國家會對其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅