第一篇：國際避稅的形式及對(duì)策

淺談國際避稅的形式及防范措施

孫輝兵 呂孟云

目前，中國已成為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一。而在其起到投資拉動(dòng)、技術(shù)提升等正面作用的同時(shí)，投資者由于受“利益最大化”和“稅收最小化”的目的驅(qū)使, 利用各種方式進(jìn)行逃、避稅帶來的稅收流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。目前在中國境內(nèi)的40多萬家外企一半以上賬面虧損，年虧損總額達(dá)1200億元，盡管事實(shí)上不少外資企業(yè)處于盈利狀態(tài)，但一些跨國公司利用非法手段，每年避稅達(dá)300億元以上，而2004年全國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅全年累計(jì)共入庫932.5億元。避稅數(shù)額為全部涉外所得稅收入的35.4%。而據(jù)中國官方保守?cái)?shù)字估計(jì)，跨國企業(yè)憑“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”這一手段，使中國每年稅收損失超過300億元。特別是其中涉外企業(yè)國際避稅現(xiàn)象非常突出，雖然嚴(yán)格來講，它并不違法，但這無疑違背了立法目的和稅法精神，損害了國家利益。采取相應(yīng)措施, 積極防范涉外稅收流失已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、國際避稅的形式

稅收是國家對(duì)納稅人（納稅主體）和征稅對(duì)象（納稅客體）進(jìn)行的課征。因此要規(guī)避稅收，就要避免成為納稅主體和納稅客體。國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國家稅法、國際稅收協(xié)定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)，不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最悾?/p>

1、通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。納稅人（包括公司、合伙企業(yè)和個(gè)人）的國際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國，成為另一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。如納稅人從高稅國遷往低稅國成為低稅國的居民。

2、納稅人不遷移進(jìn)行國際避稅。一般來說，納稅人要規(guī)避其納稅義務(wù)，就要設(shè)法遷移。但利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，納稅人有時(shí)不遷移也可以規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)。如納稅人虛假遷移其住所，即納稅人法律上已遷出了高稅國，但實(shí)際上并沒有在其他任何國家取得住所。如果一個(gè)高稅國的納稅人有足夠證據(jù)證明他不是這個(gè)國家的居民，而是另一個(gè)國家的居民，那么盡管實(shí)際上他是這個(gè)國家的居民，他的納稅義務(wù)還是可以減輕，甚至消除。因?yàn)楦鱾€(gè)國家關(guān)于住所或居所的法律規(guī)定并不一樣，法律解釋也不相同，使納稅人利用住所或居所的虛假遷移進(jìn)行國際避稅成為可能。

3、通過征稅對(duì)象的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。征稅對(duì)象的國際轉(zhuǎn)移，是指一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象轉(zhuǎn)移出該國，成為另一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，或沒有成為任何一個(gè)國家稅收管轄權(quán)下的征稅對(duì)象，以規(guī)避或減輕納稅人總納稅義務(wù)的國際避稅方式。這類避稅方式花樣很多非常復(fù)雜，如通過建立免稅常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。目前，許多國家的雙邊稅收協(xié)定都對(duì)跨國納稅人常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)規(guī)定了大量免稅待遇。這些經(jīng)營活動(dòng)包括貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物 購買、廣告宣傳、信息提供或其他準(zhǔn)備性、輔助性營業(yè)活動(dòng)等。這樣，跨國納稅人就可以把設(shè)在沒有這類免稅待遇的國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的貨物購買、存儲(chǔ)等活動(dòng)，轉(zhuǎn)移到有免稅規(guī)定的有關(guān)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)中去，以轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，達(dá)到避稅的目的。再如，跨國公司可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，從而避稅。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。

4、不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象進(jìn)行國際避稅。利用有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定的漏洞和缺陷，有時(shí)不轉(zhuǎn)移征稅對(duì)象也可以規(guī)避或減軾稅收負(fù)擔(dān)，如改變企業(yè)的組織形式進(jìn)行避稅。不同性質(zhì)的企業(yè)獲得所得的性質(zhì)也不同，不同性質(zhì)的所得可能會(huì)有不同的稅收待遇。通過企業(yè)組織形式的改變，也可達(dá)到避稅目的。如作為總分公司，需要就其世界范圍的所得合并計(jì)算征收所得稅，而作為母子公司，是就各自的所得分別計(jì)算征收所得稅。因此，利用企業(yè)組織形式的變化就可以在征稅對(duì)象不進(jìn)行國際轉(zhuǎn)移的條件下規(guī)避稅收。

5、利用避稅地進(jìn)行國際避稅。避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場所或地方可以是一個(gè)國家，也可以是一個(gè)國家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。目前，國際上共有350多個(gè)避稅港，遍及75個(gè)國家和地區(qū)。其中國際上著名的避稅港有拉丁美洲的巴哈馬聯(lián)邦、我國的香港等。當(dāng)今世界上大體有3種類型的避稅地：一種是沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。這一類型的避稅地常被稱為“純國際避稅地”。另一種是完全放棄居民（公民）管轄權(quán)只行使地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。再一種是在按照各國慣例制定稅法的同時(shí)，提供某些特殊優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

避稅港的產(chǎn)生，有歷史原因、制度原因和經(jīng)濟(jì)原因。如從經(jīng)濟(jì)上看，一些國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，出于振興本國經(jīng)濟(jì)需要，在稅收上制訂較多的優(yōu)惠措施，吸引國外資金和技術(shù)的流入。一些發(fā)達(dá)國家則出于緩解國內(nèi)投資不足的需要，制訂某些稅收優(yōu)惠措施，吸引本國資本回流或外國資本流入?？鐕究梢酝ㄟ^多種方式利用避稅地進(jìn)行避稅，例如，選擇與總公司所在國簽訂有可利用的稅收協(xié)定的國際避稅地，建立最適合于避稅的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就是常用的手法。再如通過收入與費(fèi)用的分配向避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得等。

6、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)(Multinational Transfer Price)進(jìn)行避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)各方之間在交易往來中人為確定的，而不是獨(dú)立各方在公平市場中按正常交易原則確定的價(jià)格，在這里是指跨國公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā), 為謀求公司利潤的最大化, 在母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部價(jià)格，是外資企業(yè)中最常見、最大量、最隱蔽的避稅方法。它的實(shí)質(zhì)是通過不合理地分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用進(jìn)行國際避 稅, 從而達(dá)到稅后總利潤的最大化。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式主要有:（1）通過“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)移利潤。有些外資企業(yè)的中方合作者不了解國際市場行情，而且缺乏獨(dú)立的國際購銷渠道，往往由外商掌控購銷權(quán)。外商在其境外關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營和結(jié)算中多采用內(nèi)部定價(jià)，從集團(tuán)的整體利益出發(fā)，壓低產(chǎn)品的出口價(jià)格，抬高進(jìn)口原材料、機(jī)器設(shè)備的價(jià)格，把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司，使我國應(yīng)得的財(cái)政收入外流，也使中方利益受損。

（2）利用境外貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤。一些涉外企業(yè)的資金支持來源于其境外母公司，通過母公司或境外其他關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)境內(nèi)公司提供高利息的貸款，這就增加境內(nèi)公司的經(jīng)營成本，從而使其利潤從境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外母公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成稅收流失，并損害中方利益。還有些外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對(duì)其應(yīng)投入的權(quán)益資本投入不到位，而以較高的貸款利率向企業(yè)提供運(yùn)營資金，加大企業(yè)稅前列支費(fèi)用，達(dá)到避稅的目的。

（3）在進(jìn)料加工和來料加工業(yè)務(wù)中壓低加工費(fèi)。在實(shí)踐中，這些情況多見于外商獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)橥怃N產(chǎn)品的定價(jià)大多是以原材料進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)加上加工費(fèi)，而加工費(fèi)率低，極易造成企業(yè)虧損，轉(zhuǎn)移利潤。

（4）通過虛列、高報(bào)境外勞務(wù)費(fèi)，或以專有技術(shù)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)等名義，在稅前列支大量費(fèi)用，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤。

（5）商品購銷。外商利用中方對(duì)國際市場和不熟悉的弱點(diǎn)或?qū)ζ髽I(yè)控制能力的有限，往往要把原料購進(jìn)或產(chǎn)品銷售的權(quán)力掌握在自己手中，從而為外商在商品購銷過程中采用“高進(jìn)低出”轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略境外轉(zhuǎn)移創(chuàng)造條件，同時(shí)也使轉(zhuǎn)讓定價(jià)成為外商手中規(guī)避我國稅收的一種最有效、最便利的手段。而且我國大多數(shù)外資企業(yè)屬于“兩頭在外”的生產(chǎn)加工型企業(yè)，原材料或中間產(chǎn)品由國外進(jìn)口，產(chǎn)品銷住國際市場。這種生產(chǎn)組織形式為外商的轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作提供了更多的機(jī)會(huì)。

（6）提供勞務(wù)。在提供勞務(wù)時(shí)有兩種途徑轉(zhuǎn)移利潤：一是外資企業(yè)向境外母公司提供無償或低價(jià)勞務(wù)，勞務(wù)成本由外資企業(yè)擔(dān)負(fù)；二是境外母公司向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外資企業(yè)提供勞務(wù)則人為抬高勞務(wù)費(fèi)價(jià)格，使外資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向母公司轉(zhuǎn)移利潤。

（7）融通資金。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向我國外資企業(yè)提供信貸資金不按照國際金融市場的正常利率計(jì)算，而是采用高利率，從而人為地加大了外資企業(yè)的利息成本，以從向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

（8）轉(zhuǎn)讓設(shè)備。這方面有兩種情況，一種是外商以設(shè)備作為股本投資，在設(shè)備作價(jià)時(shí)，將預(yù)期利潤計(jì)入設(shè)備成本價(jià)格，提高設(shè)備的價(jià)格。另一種是設(shè)備的發(fā)票往往由外方經(jīng)營者的國外公司開具，而不是由設(shè)備的制造廠或供應(yīng)商開具，從而使外商隨意高報(bào)設(shè)備價(jià)格。而外商抬高設(shè)備價(jià)格，一方面可使企業(yè)多提折舊，沖減利潤，少納所得稅；另一方面還可使外方以較少的實(shí)際投入占有合資企業(yè)較大的股權(quán)比重和較多的后利潤。在境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向外資企業(yè)出租設(shè)備的情況下，外資企業(yè)往往以提高租金的形式向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

（9）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或者有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)組織間的資金拆借。即關(guān)聯(lián)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織之間，因?yàn)榇嬖谝欢ǖ睦骊P(guān)系（如直接或間接為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%以上企業(yè)）而進(jìn)行相互融資，這種融資通常表現(xiàn)為：企業(yè)間眾多的業(yè)務(wù)往來中在結(jié)算是臨時(shí)占用對(duì)方的資金以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間為銀行貸款相互提供擔(dān)保與反擔(dān)保等業(yè)務(wù)。因?yàn)榇嬖陉P(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方必然要從各自利益角度出發(fā)分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤，使稅負(fù)盡可能變小從而達(dá)到避稅的目的。

7、利用稅收征管漏洞避稅。我國的反避稅工作起步較晚,稅法政策中關(guān)于反避稅方面的規(guī)定不夠系統(tǒng)和具體,可操作性較差, 為涉外企業(yè)進(jìn)行國際避稅提供了條件。如稅法中規(guī)定, “企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù), 不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的, 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”，然而, 稅法并沒有正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以明確,增加了稅務(wù)部門實(shí)際操作的難度。而且, 我國不采用“引力原則”, 即外國企業(yè)在我國有常設(shè)機(jī)構(gòu), 但從我國取得的收入與上述機(jī)構(gòu)無關(guān), 則不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得, 因此, 許多外國企業(yè)就利用在我國設(shè)立辦事處但卻不通過辦事處而直接在我國采購物資或銷售商品等方式避稅。再如, 我國關(guān)于防止資本弱化的資本金管理制度, 稅法中并沒有予以明確, 這就可能會(huì)產(chǎn)生避稅漏洞;另外, 我國同許多國家簽訂的稅收協(xié)定中對(duì)于勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等的規(guī)定存在較多漏洞, 已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

8、利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)(Electronic Commercial Affairs)主要是指交易雙方在國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易方式及來源隱蔽化、地址虛擬化, 交易數(shù)據(jù)電子化等特征。這就使得交易過程高效便捷的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法進(jìn)行有效約束, 無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等行為。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 同時(shí)也給各國提出國際反避稅的新課題,尤其對(duì)我國電子商務(wù)發(fā)展水平較低的現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、防范國際避稅的措施

各地近年來對(duì)偷稅的處理都偏輕。因此，納稅人就心存僥幸，致使納稅人偷稅行為頻頻發(fā)生。在國外，納稅人的偷稅行為之所以比較少，是因?yàn)檫@種違法行為一經(jīng)查出，不但有損于納稅人的聲譽(yù)，而且所受的處罰對(duì)納稅人的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過偷稅所獲得的好處，從而維持了資本主義社會(huì)的所謂納稅道德。鑒于上述情況，我們認(rèn)為，首先，對(duì)偷稅的罰款倍數(shù)除了有最高規(guī)定以外，不能有太大彈性，以縮小法律執(zhí)行中的彈性區(qū)間。其次，在執(zhí)行懲處條款時(shí)一定要從嚴(yán)。特別是我們現(xiàn)在對(duì)外資企業(yè)實(shí)行多種稅收優(yōu)惠，偷稅如果不重懲就很難杜絕。

(一)從納稅人方面看, 防止稅收流失可采取的對(duì)策。

1.采取有力措施遏制地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的蔓延，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。首先，區(qū)別對(duì)待，分而治之。對(duì)一些破壞性較大，本身具有危害性的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如走私、制假、盜版等，應(yīng)采取措施予以嚴(yán)厲打擊。對(duì)一些破壞性較小，本身沒有什么社會(huì)危害性的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則應(yīng)通過加強(qiáng)管理、適當(dāng)減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高政府職能部門的服務(wù)意識(shí)等措施，使之由地下轉(zhuǎn)為地上公開經(jīng)營。其次，建立遏制地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)蔓延的制度，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。全面實(shí)行儲(chǔ)蓄存款和金融資產(chǎn)實(shí)名制，在各種支付中廣泛使用支票、信用卡，擴(kuò)大源泉預(yù)扣稅制度適用范圍，推行在全國范圍內(nèi)使用唯一稅務(wù)代碼注冊(cè)登記制度，以加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)控，不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)范圍和稅收流失的存在空間。

2.降低稅收稽查成本?；槌杀驹礁?納稅人違規(guī)的概率越大。因此降低稽查成本是防止稅收流失的有效約束措施之一。為此可從以下幾方面考慮:(1)實(shí)行電子稽查。充分利用電子網(wǎng)絡(luò), 開發(fā)電子稽查系統(tǒng)以提高稽查技術(shù)和效率,降低稽查成本。(2)建立二級(jí)稽查。由稅務(wù)人員直接實(shí)行稽查的制度成本過高, 可考慮建立二級(jí)稽查, 即一級(jí)稽查可考慮交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(如注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所)進(jìn)行一般的年度稽查, 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期或不定期的抽查, 發(fā)現(xiàn)問題追究中介機(jī)構(gòu) 的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)只需對(duì)大案要案進(jìn)行直接稽查,以降低稽查成本。(3)進(jìn)一步完善選案、稽查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)運(yùn)行機(jī)制, 將重點(diǎn)放在對(duì)檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約, 控制征管流程最后一道防線稅收流失的發(fā)生。

3.強(qiáng)化懲罰措施, 加大違規(guī)行為懲罰力度。在納稅人選擇違規(guī)時(shí),一個(gè)重要的考慮是其所面臨的風(fēng)險(xiǎn),亦即企業(yè)違規(guī)行為發(fā)生后將面臨的被檢查罰款的可能性和輕重。企業(yè)違規(guī)的博弈模型告訴我們,檢查和懲罰都是防止和減少違規(guī)行為的有效措施,但由于高檢查率相應(yīng)地會(huì)增加檢查成本, 且檢查的概率與懲罰輕重成反比, 所以高罰款比率比高檢查率更加有效。我國的企業(yè)之所以對(duì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)持無所謂態(tài)度,每年的稅收大檢查之所以收效不佳,其主要原因之一在于重檢查而不重處罰,不能觸動(dòng)違規(guī)企業(yè)的切身利益。所以在檢查和懲罰的選擇上,今后應(yīng)更加重視對(duì)違規(guī)行為的懲罰力度。同時(shí), 因?yàn)槎愂辗缸锸且环N特殊的經(jīng)濟(jì)犯罪, 其犯罪手段有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性,可以考慮設(shè)立專門的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭, 以提高對(duì)違規(guī)行為的查獲率, 保障審理涉稅案件的順暢進(jìn)行,從而形成強(qiáng)大的威懾力量, 讓違規(guī)者望而生畏,以有效地遏制違規(guī)行為。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行分類管理。充分利用聲譽(yù)效應(yīng), 根據(jù)納稅人過去的依法納稅記錄, 將納稅人分成若干類。對(duì)于有不良記錄、聲譽(yù)差的納稅人給予懲罰性的管理待遇, 如重點(diǎn)稽查、曝光等;對(duì)于誠信的納稅人給予表彰,如減少稽查次數(shù)、授予榮譽(yù)等, 讓納稅人重視自身的聲譽(yù), 這樣有助于納稅人激勵(lì)機(jī)制的建立。

(二)從征稅人方面看, 防止征稅人違規(guī)或低效能可采取的對(duì)策。

1.加強(qiáng)征稅人的基礎(chǔ)性工作，推行稅收管理員制度。通過稅收征管的精細(xì)化和規(guī)范化，全面加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)建設(shè)，提高稅收征管水平，解決長期以來一直疏于管理、淡化責(zé)任的問題。

2.強(qiáng)化約束機(jī)制,加大監(jiān)督和處罰力度。要從逃稅產(chǎn)生的根本原因出發(fā)，加大納稅人的逃稅成本。逃稅成本的增加，主要是增加逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和加大逃稅被發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度。對(duì)于前者，主要是從稅收征管方式入手，運(yùn)用科學(xué)的方法選擇好稅收稽查的廣度與頻率，努力提高稽查效率；對(duì)于后者，主要是從政府政策和法律法規(guī)的制定出發(fā)，對(duì)逃稅者予以嚴(yán)懲。征稅人違規(guī)的博弈模型告訴我們,嚴(yán)懲比檢查更有效。稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高執(zhí)法透明度,制約執(zhí)法權(quán),建立科學(xué)、完善的相互獨(dú)立、相互制約、相互監(jiān)督的質(zhì)量考核指標(biāo)體系, 形成強(qiáng)有力的征管約束機(jī)制, 以增強(qiáng)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)來規(guī)范征稅人的社會(huì)行為, 從源頭上杜絕稅務(wù)人員“尋租”行為的發(fā)生。

3.采取激勵(lì)措施,引入競爭機(jī)制。征稅人違規(guī)的主要原因是為了獲取違規(guī)收益。如果國家在加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)給依法征稅的征稅人以高額報(bào)酬或者相應(yīng)的激勵(lì),那么征稅人就沒有必要冒違規(guī)之風(fēng)險(xiǎn);如果在稅收征管人員崗位上引入競爭機(jī)制,優(yōu)勝劣汰, 則會(huì)加大征稅人的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本,從而有利于征稅人自律和增強(qiáng)工作的努力程度,降低企業(yè)行賄成功的概率。

4.加強(qiáng)稅收能力評(píng)估體系的研究和建設(shè),弱化棘輪效應(yīng)。要加快建立稅收能力評(píng)估體系,將征稅努力和征稅收入聯(lián)系起來, 真實(shí)反映和評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅努力情況。棘輪效應(yīng)或稱“鞭打快牛”現(xiàn)象在我國的稅收管理中相當(dāng)普遍。在棘輪效應(yīng)中征稅人(下級(jí)機(jī)關(guān)或個(gè)人)工作越努力業(yè)績?cè)胶? 委托人對(duì)其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)就越高。在這種情況下,大部分下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征收中都不愿意“超收”(即超過上級(jí)下達(dá)的稅收收入計(jì)劃數(shù)), 因而不能做到應(yīng)收盡收。因?yàn)楸酒诔?收, 下期的基數(shù)會(huì)更大,將來的稅收任務(wù)會(huì)更重。上級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為收入增長是由于地方存在相當(dāng)?shù)亩愒? 并非全是征稅努力提高的結(jié)果。

5.提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面要在執(zhí)法人員選拔上嚴(yán)格把關(guān)。執(zhí)法人員及行政機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)以大學(xué)畢業(yè)生為主要來源, 消除執(zhí)法部門的“近親繁殖”現(xiàn)象。另一方面要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員的思想政治教育, 端正執(zhí)法態(tài)度。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的政治教育及財(cái)會(huì)、稅收、法律、微機(jī)等業(yè)務(wù)培訓(xùn),努力培養(yǎng)一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、法紀(jì)嚴(yán)明的稅收征管隊(duì)伍, 為阻止稅收流失提供人員保證。

(三)建立健全稅務(wù)代理機(jī)制。

在信息完全不對(duì)稱的條件下,建立博弈模型，可得出征納博弈均衡解(發(fā)現(xiàn)、不偷稅)，這個(gè)理想的稅收流失最小的狀態(tài)是可能達(dá)到的。但是征納雙方在多次博弈條件下,納稅人會(huì)對(duì)征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力做出評(píng)價(jià),當(dāng)他認(rèn)為征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力低于1/(n+ 1)時(shí),理性的納稅人就會(huì)選擇“偷稅”。在無稅務(wù)代理的條件下,征納雙方的密切接觸會(huì)使納稅人對(duì)征稅人的“發(fā)現(xiàn)”能力了如指掌,因此,在下一輪征納博弈中納稅人就可能做出有利于自己的安排,如做出讓征稅人“不能發(fā)現(xiàn)”的假賬等。其實(shí)稅務(wù)代理除了在國內(nèi)減少所謂“人情稅”外，更主要的作用是:它作為一個(gè)中介組織橫插在博弈雙方之間,使博弈雙方信息更加不對(duì)稱,減少納稅人對(duì)征稅人“發(fā)現(xiàn)”能力的主觀估計(jì),從而減少其選擇“偷稅”的可能性。最后, 激勵(lì)征稅人和限制征稅人的“自由裁量權(quán)”。

(四)建立梯度納稅監(jiān)控體系，形成完善的外部約束機(jī)制。根據(jù)現(xiàn)代管理理論，控制是貫穿于整個(gè)管理活動(dòng)始末的過程。所謂梯度納稅監(jiān)控體系是指在稅收管理過程中，形成基礎(chǔ)性監(jiān)控——稅源監(jiān)控，檢測性監(jiān)控——納稅評(píng)估，打擊性監(jiān)控——稅務(wù)稽查三個(gè)層次相互配合，相互制約，監(jiān)控對(duì)象逐漸縮小，而監(jiān)控力度逐步加大的一個(gè)梯度型的監(jiān)控體系。稅源監(jiān)控，就是管理系列將對(duì)納稅人經(jīng)常性的監(jiān)控寓于納稅服務(wù)之中。通過這方面的工作，不但能掌握組織收入的主動(dòng)權(quán)，而且可以將納稅人無知性、懶惰性的稅收不遵從行為抑制在萌芽狀態(tài)。納稅評(píng)估，則是介于稅源監(jiān)控和稽查之間的納稅監(jiān)控。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用自己日常掌握的納稅信息，以人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)納稅人進(jìn)行大面積監(jiān)控的方法。稅務(wù)稽查則屬于打擊性的監(jiān)控，其特點(diǎn)是監(jiān)控的力度最大。但考慮到要盡可能減少對(duì)納稅人的干擾和稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本，對(duì)納稅人的稽查不能過多。通過梯度納稅監(jiān)控體系的建立，對(duì)稅收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控，對(duì)納稅人違法行為及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正并制裁，從而形成促進(jìn)納稅人依法納稅的外部約束力。

(五)加強(qiáng)部門之間的合作, 解決稅收信息不對(duì)稱問題，提高信息透明度

稅收博弈是非對(duì)稱信息博弈,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅行為的了解和掌握往往是不全面的, 而且通常情況下某些納稅人會(huì)極力隱藏其信息或行動(dòng)。而博弈中各參與人對(duì)對(duì)手的信息掌握的越全面、越完整, 博弈中的獲勝率就越高。因此, 要建立有效的稅收相關(guān)信息獲取機(jī)制, 全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、海關(guān)等部門的信息共享制度, 最大限度地了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,減少信息不對(duì)稱。

首先，要推行稅務(wù)代碼制度，實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制。這個(gè)制度不僅要在現(xiàn)實(shí)的納稅人中推行，而且也要在潛在的納稅人中推行，稅務(wù)代碼將伴隨著每個(gè)人的一生，對(duì)稅源監(jiān)控起重要作用。其次，推廣電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面全面推行中國稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)納稅信息的集中管理。推廣使用稅控裝置，并加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，凡要求使用而不使用的，要進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。另一方面在國家統(tǒng)一、規(guī)范的前提 下，應(yīng)盡快完善全國系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理，加快完善“金關(guān)”、“金稅”、“金盾”工程建設(shè)，積極推進(jìn)稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)、公安等部門之間的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)管理信息網(wǎng)絡(luò)化，切實(shí)提高稅收信息的社會(huì)化程度。再次，限制現(xiàn)金交易量，建立現(xiàn)代信用制度。這是有效抑制地下經(jīng)濟(jì)、治理稅收流失的重要措施。

(六)多管齊下，營造誠實(shí)信用、依法納稅的良好社會(huì)環(huán)境氛圍。一是加強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)的宣傳教育，形成依法治稅、協(xié)稅護(hù)稅的良好環(huán)境。二是國家財(cái)政支出要盡量公開公平，使納稅人了解自己繳納的稅款用途，以增加其成就感和奉獻(xiàn)感。三是利用新聞輿論工具激濁揚(yáng)清，抨擊各種稅收流失行為及其危害，褒揚(yáng)納稅模范和先進(jìn)個(gè)人。使依法納稅成為企業(yè)和個(gè)人信譽(yù)高低的重要標(biāo)志, 并與勞動(dòng)就業(yè)、取得貸款、受社會(huì)尊敬等建立起內(nèi)在的聯(lián)系。從而提高企業(yè)和公民的稅收法制觀念, 減少稅收流失的發(fā)生。

三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)建立健全高效嚴(yán)密的涉外稅收管理體系。

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮,要求加強(qiáng)國際稅務(wù)管理。經(jīng)濟(jì)全球化是指一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展超越國界,進(jìn)而達(dá)到相互融合的過程,具體表現(xiàn)為商品和要素的跨國界流動(dòng),即商品貿(mào)易、非商品貿(mào)易、資本往來、勞動(dòng)力流動(dòng)和技術(shù)轉(zhuǎn)移等。從跨國公司的發(fā)展來看,全球35萬家跨國公司及其子公司和附屬企業(yè)形成了一個(gè)龐大的生產(chǎn)和銷售體系,控制全球總產(chǎn)值的40% ,國際貿(mào)易的50～60% ,國際投資的90%。隨著外商投資企業(yè)的迅猛發(fā)展, 外商進(jìn)行國際避逃稅的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。要抑止外商的國際避逃稅行為, 改變涉外稅收大量流失的狀況, 根本出路在于建立高效嚴(yán)密的涉外稅收管理體系。

(一)增強(qiáng)稅務(wù)部門的反避稅權(quán)力。目前世界上大多數(shù)國家承認(rèn)避稅與偷稅的差別，因此，他們就有可能對(duì)避稅問題進(jìn)行專門的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。由于長期以來我國對(duì)避稅缺乏專門的研究，所以在稅法中沒有專門的反避稅條款。面對(duì)跨國納稅人普遍避稅的情況，稅務(wù)部門顯得被動(dòng)無力。因此要結(jié)合我們的實(shí)際情況，完善反避稅法規(guī)，在涉外稅法中制訂反避稅條款，并賦予稅務(wù)部門反避稅權(quán)力。其主要條款應(yīng)包括：

1.明確關(guān)聯(lián)企業(yè)及避稅的定義。避稅是世界各國普遍存在的一個(gè)問題。過去我們對(duì)它缺乏專門研究，當(dāng)外商投資企業(yè)出現(xiàn)避稅問題之時(shí)，往往是束手無策，甚至有人把避稅和偷漏稅混為一談。因此，必須加強(qiáng)對(duì)避稅理論和實(shí)踐的研究，從理論和實(shí)踐上對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)及避稅的定義等有關(guān)問題做出科學(xué)的說明，明確避稅可能發(fā)生的范圍和采取的方式，在反避稅法規(guī)中制訂防范措施，更好地指導(dǎo)開展反避稅工作。

2.建立價(jià)格轉(zhuǎn)讓制度。目前，世界上許多國家對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅已經(jīng)采取的一項(xiàng)重要措施是規(guī)定正常交易原則。它要求國際相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，應(yīng)該按照公開市場中，在相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所支付的價(jià)格來計(jì)算。正常交易原則是正確反映雙方的正常價(jià)格和收入，合理劃分國家之間稅收利益的重要標(biāo)準(zhǔn)。第一，針對(duì)外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段向境外轉(zhuǎn)移利潤，采取對(duì)策，逐步建立適合我國國情的價(jià)格轉(zhuǎn)讓制度，規(guī)定出具體的調(diào)整方法。第二，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用不正常貸款利率進(jìn)行避稅，國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)定期公布我國的正常貸款利率標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)國內(nèi)外金融市場的變化，分別就不同的貸款種類、期限規(guī)定出不同的幅度。第三，對(duì)于支付給境外的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)有提供費(fèi)用的憑證和經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的證明。第四，對(duì)于外商壓低加工費(fèi)向境外轉(zhuǎn)移利潤的避稅手法，比照市場上同類產(chǎn)品的加工費(fèi)計(jì)算征收企業(yè)的應(yīng)交稅款。3.明確納稅人具有舉證義務(wù)。一般說來，正常交易價(jià)格的確定并不簡單，而一般國家的稅收管轄權(quán)是按照屬人兼屬地原則確定的，稅境往往大于國境，稅務(wù)機(jī)關(guān)不容易到國外實(shí)地調(diào)查交易情況，這就給稅務(wù)當(dāng)局的舉證帶來了困難。為此，很多國家通過稅收立法，將舉證的法律責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人或受益人身上，也就是說納稅人負(fù)有向稅務(wù)當(dāng)局提供所有被認(rèn)為是與實(shí)施各種稅法有關(guān)的情報(bào)資料的義務(wù)。如德國、美國的稅法中都規(guī)定了納稅人必須提供有關(guān)的全部國外事實(shí)的特別情報(bào)資料，詳細(xì)闡明了納稅人提供證據(jù)的責(zé)任及提供資料的范圍。我們應(yīng)當(dāng)吸取這一經(jīng)驗(yàn)，在涉外企業(yè)所得稅法中專門規(guī)定納稅人的舉證責(zé)任，強(qiáng)制規(guī)定納稅人提供更多的真實(shí)情況，加強(qiáng)反避稅工作的剛性。

4.明確處罰條款。在制定反避稅專門條款時(shí)，除了原有稅法中對(duì)偷漏稅的處罰條款以外，還需要進(jìn)一步明確對(duì)納稅人不按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求配合工作的處罰條款，對(duì)舉偽證的要加大追究力度，從而提高納稅人納稅自主性和誠信度，維護(hù)稅法的權(quán)威。

(二)加強(qiáng)協(xié)作，密切配合，加強(qiáng)情報(bào)交換和信息反饋工作。

1.明確有關(guān)部門必須配合。反避稅問題并不只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，而應(yīng)多方努力協(xié)作，密切配合，加以綜合治理。所以在制定反避稅條款中應(yīng)明確審計(jì)、銀行、工商、公安等部門應(yīng)同稅務(wù)部門密切配合，共同做好反避稅工作，維護(hù)國家權(quán)益。

2.加強(qiáng)情報(bào)交流。從世界各國反避稅的經(jīng)驗(yàn)來看，他們都把交流國際間反避稅方面的情報(bào)，集中分析國際市場行情包括價(jià)格信息作為反避稅工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)來抓。因此，應(yīng)充分發(fā)揮我國各駐外機(jī)構(gòu)在反避稅中的作用，及時(shí)搜集所在國有關(guān)情報(bào)資料和價(jià)格信息，并提供給稅務(wù)部門。

(三)精細(xì)化管理，建立健全高效嚴(yán)密的涉外稅收管理體系。對(duì)于我國涉外稅收流失的治理，除了采取以上普遍意義上的宏觀對(duì)策和具體防治稅收流失對(duì)策包括反避稅對(duì)策，還要根據(jù)我國涉外稅收面臨的情況和問題，大力強(qiáng)化涉外稅收管理工作，實(shí)施精細(xì)化管理，建立健全高效嚴(yán)密的涉外稅收管理體系，確保我國稅收權(quán)益的完整。

1.夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，精細(xì)化管理，是做好涉外稅收工作的基礎(chǔ)。要進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收征管制度和稅收管理員制度，做好精細(xì)化管理，提高專業(yè)化水平。一是繼續(xù)規(guī)范和嚴(yán)格稅務(wù)部門征收管理程序。二是建立納稅人的分類管理制度，根據(jù)納稅人的納稅意識(shí)，以往的申報(bào)納稅記錄，對(duì)納稅人實(shí)行系統(tǒng)分類，借鑒日本“藍(lán)色申報(bào)表制度”，不同納稅意識(shí)的納稅人使用不同顏色的申報(bào)表。三是建立和完善涉外稅務(wù)稽查制度，規(guī)范稽查行為。四是加強(qiáng)信息化建設(shè)，全面提高計(jì)算機(jī)硬件配置和軟件開發(fā)水平，擴(kuò)大信息化覆蓋面，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下縱向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)與工商、海關(guān)、公安、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，形成全國性的廣域網(wǎng)絡(luò)，做到基礎(chǔ)資料共用，專門信息共享，提高涉外稅收征管工作效率和質(zhì)量。

2.建立健全反國際避逃稅的稅務(wù)管理制度。要深化反避稅工作，借鑒國際經(jīng)驗(yàn),針對(duì)跨國公司經(jīng)營管理中的各種逃避稅行為,及時(shí)提出有效對(duì)策,避免跨國納稅人逃避稅收，造成我國稅收流失。

3.建立健全嚴(yán)密的涉外稅收監(jiān)管機(jī)制。要從整體上對(duì)跨國納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤控管，并重點(diǎn)核查。通過與銀行、公安、工商等部門聯(lián)合,做好跨國納稅人出入境管理、資金出入境流動(dòng)的有效監(jiān)管,通過稅務(wù)機(jī)關(guān)基層管理部門和有關(guān)渠道收集、完備跨國納稅人的資料信息,逐步建立跨國納稅人動(dòng)態(tài)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),實(shí)施認(rèn)定登 記、審核評(píng)稅、約談詢問、稅務(wù)審計(jì)、核定征收、情報(bào)交換、離境清稅的多環(huán)節(jié)、全方位的控制管理；同時(shí)，建立自動(dòng)情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò),嚴(yán)格按照稅收情報(bào)交換規(guī)程和保密制度,規(guī)范操作程序,提高情報(bào)交換及核查的質(zhì)量和效率，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，施行重點(diǎn)檢查，從而建立健全一套嚴(yán)密的涉外稅收監(jiān)管機(jī)制。

4.健全涉外稅收專門管理機(jī)構(gòu),建立一支現(xiàn)代化的涉外稅務(wù)隊(duì)伍。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下, 隨著涉外稅收大量復(fù)雜的基礎(chǔ)工作要開展，要根據(jù)國際、國內(nèi)新形勢，按照征管改革的要求,結(jié)合機(jī)構(gòu)改革,不斷加強(qiáng)專門機(jī)構(gòu)建設(shè),建立與國際接軌的新型涉外稅收管理機(jī)構(gòu)。同時(shí),通過公開考錄、競爭上崗等形式,選拔熟悉涉外法律、財(cái)稅、國際貿(mào)易、外語、信息化技術(shù)等知識(shí)的復(fù)合型高級(jí)人才充實(shí)涉外稅收隊(duì)伍, 培養(yǎng)一批能熟練掌握稅收法規(guī)、經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)稅務(wù)專業(yè)人才，大大提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平,保證我國涉外稅收管理能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

第二篇：淺談國際避稅與反避稅

【論文摘要】稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。如今，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國際避稅 反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 資本弱化 稅收

一、國際避稅的定義與主要方式

（一）國際避稅的概念

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

（二）國際避稅的主要方式

一般來說，跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動(dòng)來避稅；通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)來避稅；濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅。

1，通過納稅主體的跨國移動(dòng)來避稅

通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時(shí)間的方式來避稅。

2，通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅

通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅；二是通過避稅港進(jìn)行避稅。

1）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨(dú)立競爭的市場價(jià)格來確定他們之間的交易價(jià)格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式就是子公司以高于正常市場的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。

跨國公司進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國際避稅。因?yàn)橥ㄟ^價(jià)格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負(fù)。）利用避稅地進(jìn)行國際避稅

避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場所或地方可以是一個(gè)國家，也可以是一個(gè)國家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。

3，弱化股份投資以進(jìn)行國際避稅

這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點(diǎn)區(qū)別：

1、股份投資中，被投資公司首先要在來源地國繳納所得稅，然后才能從稅后利潤中向投資者分配股息，因此股息不能從公司的應(yīng)稅所得額中事先扣除；而在貸款投資中，向投資人支付的利息卻可以作為列支費(fèi)用事先從應(yīng)稅所得額中扣除；

2、股份投資中，投資人從來源地國取得的股息可能還要向來源地國繳納預(yù)提所得稅；貸款投資中，投資人雖然也可能要繳納利息預(yù)提稅，但利息的預(yù)提稅率一般也要比股息的預(yù)提稅率要低。

4，跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在該協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

二、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對(duì)此，我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1，我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2，無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3，我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對(duì)國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

三、國際避稅的影響

（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境

在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。

（二）引起國際資本的不正常流動(dòng)

在跨國投資經(jīng)營活動(dòng)中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對(duì)正常的國際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。

（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞

合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼?，跨國公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅施行的法律措施建議

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對(duì)跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明

確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

4.完善其他法律，強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)。在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)負(fù)有依法維護(hù)國家權(quán)益的義務(wù),并對(duì)其審計(jì)等結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。

5.制定、完善與稅法相配套的相關(guān)法律法規(guī)。完善公司法、企業(yè)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)中對(duì)企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)的監(jiān)管措施，促使跨國納稅人建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保存相關(guān)資料，依法辦理稅務(wù)登記和納稅事項(xiàng)。

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第三篇：淺談國際避稅與反避稅

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展,國際市場的競爭日趨激烈?？鐕{稅人的國際避稅行為已成為各國稅務(wù)管理面臨的棘手問題之一,引起了各國政府與有關(guān)國際經(jīng)濟(jì)組織的極大關(guān)注與重視。很多國家制定有反避稅條例或規(guī)定，我國的稅法也制定了反避稅條款。國際避稅問題涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，比國內(nèi)避稅問題更復(fù)雜，矛盾更突出。如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生,無疑成為國際稅收活動(dòng)中的一個(gè)難題。

所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國際避稅的存在有其客觀原因，一是各國稅制存在著差異，如一些國家稅負(fù)重，一些國家稅負(fù)輕；有些國家稅制不公平，如負(fù)擔(dān)能力大的納稅人繳納相對(duì)較少的稅收，負(fù)擔(dān)能力小的納稅人反而繳納相對(duì)較多的稅收。二是并非所有國家都認(rèn)為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認(rèn)為就是逃稅，而在另一些國家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì)，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動(dòng)。目前對(duì)國際避稅的性質(zhì)問題各國都存有很大爭議,有代表性的幾種觀點(diǎn)是:

1.認(rèn)為國際避稅是合法行為,其理由是它采用合法的手段,雖然鉆了法律的空子,但畢竟沒有違反法律,不會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)。

2.認(rèn)為國際避稅是一種間接違法行為,其理由是國際避稅雖然表面沒有違反稅法和有關(guān)國際稅收協(xié)定,但實(shí)際上卻是逃避稅法上規(guī)定的應(yīng)該課稅的行為,減少了相關(guān)國家的稅收收入, 造成稅負(fù)不公平和不平等的競爭環(huán)境, 應(yīng)該予以追究。

3.認(rèn)為國際避稅是一種中性行為,其理由是國際避稅采用合法的方式,納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì),因而是一種不違法的行為,但由于國際避稅給有關(guān)國家財(cái)政收入及稅負(fù)公平原則等造成的危害,它也是一種不合法的行為,總之,這種法律上既沒有明確禁止,也沒有支持的或保護(hù)的行為,是一種既不違法又不合法的中性行為。

4.認(rèn)為避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分,正當(dāng)?shù)?合法的避稅行為為節(jié)稅;不正當(dāng)?shù)?不合理的避稅為逃稅,其理由是規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是每個(gè)投資者和經(jīng)銷商天經(jīng)地義的,普遍的心態(tài),如果納稅人利用合法的手 段如稅收籌劃來達(dá)到這一目的就稱為節(jié)稅,是完全合理的,但如果納稅人采用欺 詐和隱瞞等不合法手段來實(shí)現(xiàn)這一目的,就成為逃稅,是為法律所不允許的.因此,反避稅嚴(yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。

個(gè)人認(rèn)為,避稅究竟是“合法”還是“違法”完全取決于有關(guān)國家特定時(shí)期的法律規(guī)定.從各國法律看,避稅的合法性是個(gè)相對(duì)概念,一種避稅行為按原來的稅法規(guī)定是合法的, 在另一個(gè)時(shí)期卻可能由于新稅法對(duì)其加以規(guī)范和限制而成為違法行為;反過來,按一條嚴(yán)格的稅法規(guī)定為違法的行為,在另一時(shí)期也可能會(huì)因稅法對(duì)其限制和禁止的放寬或取消而成為合法行為.所以,我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時(shí)期是不違法的, 甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下,依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī) 定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利, 不但不違法, 而且應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。但是, 一旦避稅行為在法律中被禁止使用, 則以后再出現(xiàn)這種行為, 就屬于逃稅, 是違法的了。

國際避稅的最終結(jié)果是導(dǎo)致有關(guān)國家的財(cái)政收入減少，財(cái)權(quán)利益受到損失，對(duì)于國際避稅，一般是有關(guān)國家通過調(diào)整納稅人的收入或費(fèi)用，要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅。因避稅暴露出來的稅收法規(guī)方面的問題，有關(guān)國家會(huì)對(duì)其國內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的修改和補(bǔ)充，使稅法不斷完善，杜絕稅法漏洞，防止再次發(fā)生避稅行為。

淺談國際避稅與反避稅

第四篇：淺論國際避稅與反避稅

淺論國際避稅與反避稅

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。國家不同，時(shí)代不同，稅收不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的處罰。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處曝光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰。因此，越來越多的納稅人致力于研究國家稅法的漏洞和國際稅收間的差異，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過各種方式，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

一避稅與反避稅的定義

（一）避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。其后果是造成國家收入的直接損失，擴(kuò)大了利用外資的代價(jià)，破壞了公平&合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會(huì)的收入和分配發(fā)生扭曲。

合法避稅，也稱為節(jié)稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。

非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本生存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處，做出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會(huì)使國家蒙受損失。但因?yàn)橛诜o據(jù)稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣基于法律制裁。只有完善稅法，以杜絕漏洞。

表面合法實(shí)屬違法避稅，這種避稅是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國家稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。對(duì)這類避稅行為只有檢查，已經(jīng)查明，應(yīng)按偷稅論處。

（二）反避稅是對(duì)避稅行為一種管理活動(dòng)，其重要內(nèi)容從廣大意義上包括財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。

對(duì)于我國稅收征管工作來說，開展反避稅工作具有很大的現(xiàn)實(shí)意義：

①有利于充裕國家財(cái)政收入，維護(hù)國家權(quán)益如上所說，避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，會(huì)引起國家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財(cái)政利益。同事，還會(huì)造成和加強(qiáng)資本在國際間的不正常流動(dòng)，使稅收收入相應(yīng)的減少，損害國家的財(cái)政利益。同時(shí)，還會(huì)造成和加強(qiáng)資本在國際間的不正常流動(dòng)，使稅收權(quán)益難以在有關(guān)國家間正確劃分，不利于開展國際間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流。通過開展反避稅工作，可以使國家應(yīng)收稅款及時(shí)、足額地入庫，可以有效地緩解國家間稅收權(quán)益分配方面的矛盾，有利于維護(hù)國家的權(quán)益。

②有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避

稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了稅款的納稅人，相對(duì)于避稅人來說稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競爭地位。如果對(duì)避稅行為不采取措施，就會(huì)擴(kuò)大避稅行為涉及面，破壞公平競爭，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，使國家蒙受損失，最終影響社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善。通過開展反避稅工作，可以為納稅人創(chuàng)造公平競爭的條件，排除各種非主觀因素對(duì)稅收分配的影響，使不同的納稅人在同等條件下開展競爭，優(yōu)勝劣汰，充分體現(xiàn)稅收的公平稅負(fù)原則。

③有利于保證國家宏觀調(diào)控的實(shí)施稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿，可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。國家還可以通過一定時(shí)期涉外稅收的一些優(yōu)惠辦法，來吸引外資，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這均體現(xiàn)在稅收法律中。

而避稅卻歪曲了稅法的宗旨，使稅收的宏觀調(diào)控失靈，使稅收的優(yōu)惠導(dǎo)向失靈，使稅源流失，從而影響稅收作用的發(fā)揮。所以，只有開展反避稅活動(dòng)，才能將上述情況降低到最低限度，充分體現(xiàn)稅法的政策作用。

④有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護(hù)國家權(quán)益通過開展反避稅活動(dòng)，可以使我們的稅務(wù)干部通過解剖各種避稅手段，在反避稅活動(dòng)中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時(shí)，也能使納稅人提高納稅意識(shí)，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國稅法尊嚴(yán)。另外，通過防范國際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護(hù)國家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰H經(jīng)濟(jì)交往。

二.國際避稅的主要方式

因此合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式，隨著人們受益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以僅許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢，跨國“納稅人來自國際避稅和逃稅的潛在收益也隨之增加，因?yàn)閲H稅收和逃稅下降也越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國中屬于違法行為，對(duì)其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方法來逃避稅收已達(dá)到稅負(fù)的目的，使得國際避稅的應(yīng)用越來越廣泛，國際避稅活動(dòng)規(guī)模越來越大。

國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生里聯(lián)系。其特點(diǎn)是，跨國納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法上的不一致而實(shí)現(xiàn)跨國避稅。國際避稅的方式大體可概括為以下幾個(gè)方面：

（一）利用個(gè)人居住地的變化進(jìn)行避稅

目前，世界上多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。期通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅其來源于本國的所得征稅，這被稱為“有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法是避免使自己成為某一國居民便成為納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個(gè)國家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國擁有永久性住房，那么就是該國居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或一年），那么也可被認(rèn)為是該國居民。這些不同居民標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居民。他們通常采用兩種方法，避免成為居民和避免成為高稅居民。

① 避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國家的居民。他采們?nèi)〔毁徶米≌?、出境、流?dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國的居民逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處漂泊，成為“無國籍人”。

② 避免成為高稅居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國，通過遷移住所的方面來減輕避稅義務(wù)。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過多的法律問題，只要納稅居民有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但各國政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是一年內(nèi)），許多國家都明文規(guī)定，“凡個(gè)人放棄本國住所而移居國外，但在一年內(nèi)未在國外設(shè)置住所而又回本國的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國稅法納稅”。

（二）利用公司駐地的變化進(jìn)行避稅

利用公司駐地的變化與個(gè)人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同，公司很少采用向低稅國實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器等設(shè)備等）帶走不便或無法帶走;在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生的資產(chǎn)利得，又需繳納大量的稅款。

國際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是接機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只需采取變更登記的臨時(shí)措施，便可以比較容易的達(dá)到避稅的目的。后一類的判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家境內(nèi)，則該公司為該國居民。

在利用公司居住地的變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還借助“信箱”公司或中間操作等方式，“信箱”公司是指那些具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其他

國家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分之機(jī)構(gòu)多是設(shè)在投資稅收優(yōu)惠的國家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。

（三）通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式有兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅；二是通過避稅港進(jìn)行國際避稅。

① 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國際避稅

這是指跨國關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，主要是跨國的母公司與子公司之間。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式是子公司以高于正常市場的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司帳面上虧或不盈利，從而把利潤都留在了境外。

② 利用避稅地進(jìn)行國際避稅

避稅地是指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必支付稅金或少量稅金的地方。

避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：a、有明確的避稅范圍，大多數(shù)都是很小的國家或地區(qū)，甚至很小的島嶼。b、避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交通方便，并且便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。c、避稅港提供的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。d、跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。

所謂濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅，是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠，通過在協(xié)定締約國一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)管公司的方式，從而間接享受該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。這種導(dǎo)管公司的這只可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。

三、國際反避稅的措施及對(duì)策

通過以上對(duì)避稅方式的分析、結(jié)合各國的反避稅立法，國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：

（一）確立稅務(wù)部門審查權(quán)，促進(jìn)跨國納稅人正常交易

跨國公司利用企業(yè)間的相互控制關(guān)系，廣泛采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤，這已成為國際避稅中最為普遍而嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此為了防止跨國納稅人通過虛構(gòu)的交易進(jìn)行避稅，制定避稅措施時(shí)應(yīng)規(guī)定納稅人的交易必須符合正常交易原則，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的審查和利潤調(diào)整權(quán)。

（二）取消延期納稅

對(duì)母公司來自子公司的所得，當(dāng)其不匯回時(shí)允許延期納稅，給跨**公司提供了避稅的條件。為堵塞這一漏洞，可以通過反避稅立法來取消延期納稅。如美國早在1962年對(duì)1954年的《國內(nèi)收入法》補(bǔ)充了對(duì)付避稅的F部分，在該部分的第951、964條中規(guī)定，凡美國人控制的外國公司，一律不得延期納稅，如果外國利潤不按時(shí)匯回，美國稅務(wù)當(dāng)局可以要求外國公司按股份比例將利潤分配給美國公司，并作為當(dāng)年的利潤匯回到所得中去，向美國政府納稅。

（三）規(guī)定納稅人有義務(wù)延伸提供稅務(wù)情報(bào)

由于稅收管轄權(quán)和國家主權(quán)的限制，一國稅務(wù)當(dāng)局一般不能直接到另一國去取得本國跨國納稅人的有關(guān)稅收資料，也不可能強(qiáng)制對(duì)方國家提供這方面的情況。在這種情況下，或者是加強(qiáng)雙邊稅收協(xié)作，互通情報(bào)；或者是規(guī)定跨國納稅人自己如實(shí)提供有關(guān)資料，即規(guī)定跨國納稅人負(fù)有延伸提供納稅情報(bào)的義務(wù)。所得延伸提供納稅情報(bào)，是指居住國稅務(wù)當(dāng)局要求本國居民廣泛提供自己有關(guān)納稅的一切資料，不僅是本國的，而且還包括外國的。比如，美國稅法要求本國的跨國納稅人如實(shí)填報(bào)有關(guān)表格，這些表格很多都是為了跨國納稅人的國外活動(dòng)而設(shè)計(jì)的。

（四）將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人

有些國家就采取舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法，以此來擺脫稅務(wù)當(dāng)局在反避稅活動(dòng)中的被動(dòng)局面，但是無論多么完美的稅法，無論多么具體的反避稅措施，離開訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員都只是一紙空文，而高水平的征管工作只能來自嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)人員，來自于現(xiàn)代化的征管手段。因此，在加強(qiáng)反避稅的立法措施的同時(shí)，也必須加強(qiáng)反避稅的管制。加強(qiáng)反避稅主要包括以下幾個(gè)方面：

①提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其掌握多種與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識(shí)，如會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融等。

②加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查

要提高防范避稅的有效性，就必須充分掌握第一手資料，這就要求進(jìn)行廣泛的調(diào)查，除了對(duì)納稅人本人進(jìn)行調(diào)查外，調(diào)查對(duì)象還可以涉及諸如海關(guān)、公司雇傭的會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)顧問等。

③爭取其他國家的合作

由于對(duì)跨國納稅人的國際稅收管制涉及到一國以外。因此，國與國之間的稅收人員的相互配合、爭取對(duì)方的合作與支持是十分必要的。

④采用科學(xué)的征管手段

當(dāng)今是信息時(shí)代，面對(duì)跨國納稅人高明的避稅手法和完善的避稅工具，稅務(wù)局必須采用先進(jìn)的電腦技術(shù)，利用國際互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)等部門的配合以及與其他國家的交流，才能占據(jù)更多的資料，快捷的為處理避稅提供依據(jù)。

四、我國對(duì)于國際避稅的措施

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入WTO以后，國內(nèi)企業(yè)涉外交往和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的聯(lián)系越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來越廣泛和

深入，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨加重，手段和方式也多種多種樣。

近年來，我國在反避稅工作中取得了一定成績，積累了不少工作經(jīng)驗(yàn)，有力防范避稅對(duì)國家稅收所造成的損失。

（一）借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化稅收征管

隨著中國對(duì)外開放的深入發(fā)展，跨國公司和國際貿(mào)易將會(huì)增加，新貿(mào)易方式會(huì)不斷出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)跨國公司的稅收征管應(yīng)當(dāng)一下方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理，建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)，以便隨時(shí)掌控和了解全國的外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)；要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。第二、將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)的申報(bào)表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時(shí)對(duì)納稅人的稅務(wù)情況進(jìn)行分析和處理。第三、加強(qiáng)與各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持、通力合作，共同做好反避稅工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查

各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，新貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、漏稅現(xiàn)象也日漸突出；要盡量減少這些有害成分，除了加強(qiáng)我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部建立一支業(yè)務(wù)強(qiáng)、思想政治素質(zhì)好的稽查隊(duì)伍，做到有效防止偷、漏稅行為的發(fā)生，有力打擊懲處偷、漏稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟(jì)損失，維護(hù)國家稅收秩序。

（三）加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)作

由于國際間避稅至少要涉及兩個(gè)國家，因此僅靠一個(gè)國家的反避稅立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要在有關(guān)國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強(qiáng)在稅務(wù)管理上的國際協(xié)作，其國際間協(xié)作主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國家之間簽訂雙邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國家及時(shí)了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況，為有關(guān)國家及時(shí)掌握采取反避稅行動(dòng)提供信息保證。

第五篇：《從跨國公司財(cái)務(wù)管理談國際避稅》

《從跨國公司財(cái)務(wù)管理談國際避稅》

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摘 要：在華跨國公司國際避稅問題，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程變得日益突出。目前我國反國際避稅立法和實(shí)踐還有許多不足。文章分析了跨國公司國際避稅的一般形式及在華避稅行為，揭示了我國反國際避稅立法存在的問題，提出了對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：跨國公司； 國際避稅； 法律適用

世界上沒有兩國的稅制完全相同，各國稅制的差異性給跨國公司的國際避稅活動(dòng)提供了空間。跨國公司每年都要制定全球稅務(wù)計(jì)劃，把公司的稅負(fù)安排在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其全球稅負(fù)最小化的目的。

跨國公司是指分布于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家的企業(yè)實(shí)體，各個(gè)實(shí)體通過一個(gè)或數(shù)個(gè)決策中心，在一個(gè)決策系統(tǒng)的統(tǒng)轄之下開展經(jīng)營活動(dòng)。由于經(jīng)營的跨國性、戰(zhàn)略的全球性、管理的集中性以及母子公司之間的相互關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生了跨國公司國際避稅這一特殊的法律問題，即跨國公司跨國境或稅境，利用各國稅法規(guī)

定的差別和漏洞，以種種公開的、不違法的手段，減輕其總體稅負(fù)的行為。主要手段有：

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指跨國公司違背市場公平定價(jià)，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間訂立有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)、信貸等的內(nèi)部交易價(jià)格，從而使跨國公司總體稅負(fù)大大減少。它是國際避稅中最常見的一種手段。

2.利用避稅港避稅，指跨國公司在避稅港注冊(cè)一個(gè)只具法人實(shí)體形式而不作實(shí)質(zhì)經(jīng)營的基地公司，將在避稅港境外的財(cái)產(chǎn)和所得匯集到基地公司的賬戶上，從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.實(shí)施資本弱化，指跨國公司利用國際市場上債權(quán)融資稅負(fù)低于股權(quán)融資的優(yōu)勢，把本來應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

4.利用稅收優(yōu)惠政策，指跨國公司利用一些國家吸引外資的稅收優(yōu)惠政策避稅，這種形式在發(fā)展中國家運(yùn)用較多。

法國一家跨國鋼鐵公司在英國從事經(jīng)營活動(dòng)，但是為了避免成為英國居民納稅企業(yè)，曾這樣安排：第一，英國股東不參與企業(yè)管理活動(dòng)，選擇非英國居民從事管理工作；第二，不在英國召開董事會(huì)或股東大會(huì)，公司有關(guān)材料、檔案、報(bào)告等都放在英國以外的地方；第三，不用英國電話、傳真發(fā)布指令；第四，專門成立一家獨(dú)立服務(wù)性公司處理公司有關(guān)事務(wù)。經(jīng)過這樣安排，該公司成功地避免成為英國居民納稅人，12年里在英國避稅額達(dá)8000萬美元。

蘋果最近被指逃稅，甚至蘋果CEO蒂姆?庫克也被請(qǐng)到了國會(huì)。庫克在聽證會(huì)上稱，蘋果實(shí)際上是美國最大納稅大戶外，國會(huì)所指責(zé)的行為只是蘋果的合理避稅而已。

蘋果行為的確合法。多少年來，很多公司采用這樣或那樣的“避稅港”方式，使稅收資金盡量不要那么驚人，但蘋果的問題是：它采用的手段已經(jīng)高明到超越大部分人想象。

四年里，蘋果把近300億美金利潤倒入一個(gè)愛爾蘭的子公司，以達(dá)到避稅目的。因?yàn)榘磹蹱柼m政策，誰實(shí)際控制公司誰需要繳稅，跨境企業(yè)的子公司不需向愛爾蘭當(dāng)?shù)乩U稅。與此同時(shí)美國政策規(guī)定，只有公司地址在美國的企業(yè)才需要繳稅。

換言之，蘋果這部分利潤在愛爾蘭和美國都沒有交稅，而大部分企業(yè)實(shí)施的“避稅港”終歸要在一個(gè)地方落地，通常做法是：哪個(gè)地方稅率低，就把利

潤放到哪邊去。

有趣的是，庫克還向國會(huì)提出了三點(diǎn)建議，包括將美國企業(yè)的營業(yè)稅由現(xiàn)在的35%降為25%等。他說：“我們將這件事視為一次機(jī)會(huì)而不是曝光，因?yàn)樗梢詭椭藗兝斫庹嬲膯栴}所在。”

美國公司CEO或總裁因?yàn)橐恍┦虑楸徽俚絿鴷?huì)其實(shí)常見，但他們往往：第一，否認(rèn)不當(dāng)行為；第二，否認(rèn)個(gè)人責(zé)任。比如說公司太大，有些事情是其下屬干的，而他不知情；第三，采取“第五修正案”，其規(guī)定政府不能強(qiáng)迫個(gè)人去說一些傷害自己的話，即有權(quán)不連累自己。

應(yīng)對(duì)國際避稅之堅(jiān)盾

國際避稅活動(dòng)的主要制約因素就是世界各國的反避稅規(guī)則。世界經(jīng)濟(jì)一體化的加強(qiáng)促使世界各國都對(duì)反避稅工作開始重視起來。

1.彌補(bǔ)稅法漏洞

很多國家在彌補(bǔ)稅法漏洞方面，設(shè)立了一個(gè)非常重要的條款即假交易條款。這個(gè)條款對(duì)于區(qū)分有真實(shí)商業(yè)經(jīng)營需要的交易和純粹為了避稅目的交易意義重大。假交易就是指利用合法的假交易形式來實(shí)現(xiàn)其避稅的目的。比如在國際避稅地或低稅國建立一家“發(fā)票公司”，從而在購買者和銷售者之間充當(dāng)交易中介，使部分利潤能夠享受低稅率優(yōu)惠。各國稅法中賦予稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)假交易進(jìn)行處理的權(quán)力不一樣，美國和英國很早就采取了這一種規(guī)則，并賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并處罰假交易的權(quán)力。

2.打擊轉(zhuǎn)讓定價(jià)

幾乎所有的國家，在稅法中都有專門的應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。這些規(guī)則允許稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查跨國公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)和個(gè)人間交易的價(jià)格，并對(duì)那些異常的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的依據(jù)就是沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間獨(dú)立競爭價(jià)格。如果沒獨(dú)立競爭價(jià)格作為參考的，那么可以分別依次按成本加價(jià)法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、利潤分劈法、可比利潤法、交易凈毛利法進(jìn)行調(diào)整。

由于某種特殊原因而導(dǎo)致可比非受控制價(jià)格不能獲得時(shí)，比如集團(tuán)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的中間原材料、半成品等，大多數(shù)國家都采用成本加價(jià)法和轉(zhuǎn)售價(jià)格法。成本加價(jià)法是從供應(yīng)商發(fā)生的原有成本開始適當(dāng)?shù)丶觾r(jià)來確定公平的市場價(jià)格；轉(zhuǎn)售價(jià)格法則從另一端出發(fā)，從產(chǎn)品賣給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的價(jià)格出發(fā)，減去一個(gè)合理的毛利來確定。當(dāng)然這兩種方法也都要求在交易的兩端存在獨(dú)立競爭價(jià)格。如果交易兩端的獨(dú)立競爭價(jià)格也不能獲得，有些國家則采用利潤分劈法，這一方

法也就是把在受控制的交易中產(chǎn)生的利潤在交易雙方間分配，以使得雙方都能得到在正常的獨(dú)立交易情況下能取得的利潤?？杀壤麧櫡ê徒灰變裘ㄆx傳統(tǒng)的獨(dú)立競爭價(jià)格比較遠(yuǎn)，實(shí)際是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)、成本、銷售收入等因素來估計(jì)企業(yè)可能會(huì)取得的一個(gè)合理的利潤水平，所以它是一種沒有辦法的辦法。

3.國際社會(huì)反對(duì)有害稅收競爭

避稅地給跨國公司提供的巨大避稅機(jī)會(huì)已經(jīng)引起了發(fā)達(dá)國家的廣泛關(guān)注。經(jīng)合組織、歐盟都認(rèn)為，國際避稅地為了增加本國或本地區(qū)的稅收收入，吸引外來資本，采取不合理的低稅率或優(yōu)惠待遇，扭曲了國際資本的流動(dòng)，對(duì)世界各國都不利。由發(fā)達(dá)國家所組成的國際性組織正在采取措施，要求那些典型的國際避稅地國家或地區(qū)消除不當(dāng)?shù)亩愂罩贫龋駝t可能會(huì)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。

4.防止濫用稅收協(xié)定規(guī)則

在很多國家稅法中，防止濫用稅收協(xié)定的一項(xiàng)重要條款就是實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式條款是指實(shí)質(zhì)比形式更重要，也就是說哪怕納稅人交易的形式符合法律規(guī)定，但只要能找到依據(jù)認(rèn)為這筆交易的真實(shí)動(dòng)機(jī)是出于避稅目的，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。這也是普通法系和大陸法系的區(qū)別，在普通法系中，法律傳統(tǒng)認(rèn)為形式合法就合法，而在大陸法系中，法律傳統(tǒng)認(rèn)為實(shí)質(zhì)比形式更重要。

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