第一篇：河南地稅關(guān)于明確營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題的通知(豫地稅函[2012]293號)

河南省地方稅務(wù)局

關(guān)于明確營業(yè)稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

豫地稅函〔2012〕293號

各省轄市、省直管試點(diǎn)縣（市）地方稅務(wù)局，省局直屬各單位：

現(xiàn)將近期調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的幾項(xiàng)營業(yè)稅業(yè)務(wù)問題明確如下，請貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時反饋省局。

一、關(guān)于銀行貼現(xiàn)利息收入計(jì)稅營業(yè)額問題

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)銀行、信用社等金融機(jī)構(gòu)在辦理商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，存在以下營業(yè)稅問題：一是將貼現(xiàn)利息收入扣除轉(zhuǎn)貼現(xiàn)（或再貼現(xiàn)）利息，按差額納稅。二是將貼現(xiàn)利息收入按應(yīng)收票據(jù)持有期間按月分?jǐn)偅舆t納稅。三是部分基層金融機(jī)構(gòu)將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)利息收入申報納稅。根據(jù)《貸款通則》（中國人民銀行令〔1996〕年2號）“票據(jù)貼現(xiàn)，系指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）“貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)”、“一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）”，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕45號）“金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅”等規(guī)定，對上述問題明確如下：金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)稅營業(yè)額為取得的貼現(xiàn)利息收入全額，不得扣除轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)利息收入；納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得利息收入的當(dāng)天，不得按期分?jǐn)偂?/p>

請各單位結(jié)合《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于開展2012年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（豫地稅發(fā)〔2012〕36號）中關(guān)于對地方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查的工作部署，對經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)提供的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行一次行業(yè)專項(xiàng)檢查。

二、關(guān)于納稅人專營預(yù)付卡發(fā)放業(yè)務(wù)征稅問題

經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，納稅人經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)專營預(yù)付卡發(fā)放業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。計(jì)稅營業(yè)額為納稅人向購卡者發(fā)售預(yù)付卡時按比例收取的管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)等收入及同合作商戶結(jié)

算時收取的服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。

發(fā)票開具方式按照《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》（中國人民銀行令〔2010〕第2號）第二十三條規(guī)定 “支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金時，只能按收取的支付服務(wù)費(fèi)向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票”執(zhí)行。

預(yù)付卡是指以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機(jī)構(gòu)之外購買商品或服務(wù)的預(yù)付價值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片、密碼等形式發(fā)行的預(yù)付卡。專營預(yù)付卡業(yè)務(wù)是指發(fā)卡人本身不從事預(yù)付卡所購買的商品銷售或服務(wù)的業(yè)務(wù)，只為購卡人和商家提供代理服務(wù)、代收付款項(xiàng)和資金結(jié)算。

三、關(guān)于商品儲備企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅問題

基層反映，國家對商品儲備補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅政策取消后，納稅人在補(bǔ)貼收入計(jì)稅方面存在異議。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確如下：

（一）財(cái)政性補(bǔ)貼收入征稅范圍，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕68號）規(guī)定的免稅范圍執(zhí)行，即糧食儲備企業(yè)從各級財(cái)政或糧食主管部門取得的貼息、費(fèi)用補(bǔ)貼收入。

（二）納稅人，包括各級糧食承儲企業(yè)及提供代收、代儲、代保管等勞務(wù)，取得貼息、費(fèi)用補(bǔ)貼收入的各類企業(yè)。

今年以來，省局多次布置商品儲備企業(yè)營業(yè)稅征收工作。請各單位按照省局部署，抓緊時間對2011年1月1日以來糧食儲備企業(yè)欠繳營業(yè)稅催繳入庫。并于9月底前將稅款入庫有關(guān)情況以正式文件形式報告省局。

四、關(guān)于調(diào)整部分減免稅項(xiàng)目審批類型問題

根據(jù)效能與便民原則，經(jīng)研究，對部分減免稅項(xiàng)目審批類型進(jìn)行調(diào)整和明確：

（一）備案類項(xiàng)目

1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅字〔1994〕002號）

2.國家助學(xué)貸款利息收入免征營業(yè)稅。（銀發(fā)〔2001〕245號）

3.住房、公租房租賃及經(jīng)營。對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2000〕125號）

4.單位和個人將其擁有的人工用材林使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，可免征營業(yè)稅。（國稅函〔2002〕700號）

5.外國企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心）和外籍個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅（國發(fā)〔2004〕16號、國稅發(fā)〔2004〕80號）。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕80號）規(guī)定，外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅，取消審批后，國內(nèi)受讓方應(yīng)就支付上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：

（1）國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓許可文件；

（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，同時轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價款，對沒有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的，或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價款的50％核定為商標(biāo)使用費(fèi)，計(jì)算征收營業(yè)稅。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。

6.自2004年8月1日起，對軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2004〕123號）

7.自2008年1月1日至2012年12月31日，對符合條件的國家大學(xué)科技園向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2007〕120號、財(cái)稅〔2011〕59號）

8.自2008年1月1日至2012年12月31日，對符合條件的科技企業(yè)孵化器向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2007〕121號、財(cái)稅〔2011〕59號）

9.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2008〕24號）

10.自2009年1月1日至2013年12月31日,廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝

收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2009〕31號）

11.2012年12月31日前，期貨保障基金公司取得的符合條件的收入暫免征收營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2009〕68號、財(cái)稅〔2011〕69號）

12.個人(包括個體工商戶及其他個人)無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：(1)離婚財(cái)產(chǎn)分割；(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(3)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。（財(cái)稅〔2009〕111號）

13．自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2010〕4號、財(cái)稅〔2010〕35號）

14.自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2010〕8號）

15.中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的符合條件的收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2010〕77號）

16．對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。（財(cái)稅〔2010〕88號）

17.對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2010〕110號）

18.個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕12號）

19.扶持中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及整合相關(guān)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕13號）

20.自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同（包括融資租賃和經(jīng)營性租賃老合同）取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營業(yè)稅的過渡政策。（財(cái)稅〔2011〕48號）

21.自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕51號）

22.自2011年1月1日起至2012年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。對境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕92號）

23.對因中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制，中國郵政集團(tuán)公司向中國郵政速遞物流股份有限公司、各?。òㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。（財(cái)稅〔2011〕116號）

（二）審批類項(xiàng)目

1.自2010年6月1日至2013年5月31日,對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕24號）

2.自2011年1月1日至2012年12月31日，對按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（財(cái)稅〔2011〕78號）

（三）調(diào)整審批權(quán)限項(xiàng)目

調(diào)整中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)減免稅審批權(quán)限。各有權(quán)審批機(jī)關(guān)按照《河南省營業(yè)稅減免管理辦法》（豫地稅發(fā)〔2009〕160號）第十條規(guī)定的權(quán)限審批，省局不再統(tǒng)一審批。

二〇一二年八月二十一日

河南省地方稅務(wù)局辦公室2012年8月21日印發(fā) 校對：流轉(zhuǎn)稅處劉靜

第二篇：豫地稅函[2010]202號

河南省地方稅務(wù)局

豫地稅函?2010?202號

河南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)

關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

各省轄市地方稅務(wù)局、省局直屬各單位：

現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函?2010?220號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請結(jié)合以下意見認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、關(guān)于“核定征收率”適用范圍問題。

《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》（豫地稅發(fā)?2010?28號）第二條的“土地增值稅核定征收率”僅適用于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目；對非房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，無法清算的，報省局批準(zhǔn)后采用核定征收方式，按6%的征收率征收土地增值稅；對個人轉(zhuǎn)讓二手房，符合減免稅條件的，應(yīng)按照規(guī)定辦理減免稅手續(xù)，享受減免稅政策，對于不符合減免稅條件的，在清算中又無法準(zhǔn)確計(jì)算收入、扣除項(xiàng)目的，可按《通知》中第五條的核定征收率征收土地增值稅。

二、關(guān)于“計(jì)稅價格明顯偏低”的問題。

《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》（豫地稅發(fā)?2010?28號）第三條第二款第6小項(xiàng)中：“申報的計(jì)稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，按核定征收率8%征收土地增值稅”，該處的“明顯偏低”是指低于該項(xiàng)目當(dāng)月同類房地產(chǎn)平均銷售價格的10%，如當(dāng)月無銷售價格的應(yīng)按照上月同類房地產(chǎn)平均銷售價格計(jì)算；無銷售價格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場指導(dǎo)價、社會中介機(jī)構(gòu)評估價格、繳納契稅的價格和實(shí)際交易價格，按孰高原則確定計(jì)稅價格。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用房問題。

經(jīng)濟(jì)適用房是經(jīng)政府批準(zhǔn)建設(shè)的具有保障性質(zhì)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，一般來說增值額較低，在預(yù)征土地增值稅時按0.5%預(yù)征率執(zhí)行，在土地增值稅清算時，對增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)免征土地增值稅；對增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)按照規(guī)定征收土地增值稅；在土地增值稅清算時無法準(zhǔn)確進(jìn)行清算的，按照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅2%核定征收土地增值稅。

四、關(guān)于我省普通住房具體標(biāo)準(zhǔn)的問題。

根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局、省財(cái)政廳、省建設(shè)廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（豫地稅函?2010?102號）文件的規(guī)定，我省普通住房原則上同時滿足以下三個條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上，單套建造面積在120平方米以下（按照各省轄市人民政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)確定），實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下（按照各省轄市人民政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)確定）。

五、關(guān)于地下室、車庫的歸屬問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對購房者隨房屋一并購買的地下室、車庫，在征收土地增值稅時，為了簡化計(jì)算，銷售房屋為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的，地下室、車庫按照普通標(biāo)準(zhǔn)住宅確定；銷售房屋為非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其他房地產(chǎn)項(xiàng)目的，地下室、車庫按照非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅或其他房地產(chǎn)項(xiàng)目確定。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對購買者未購買房屋但單獨(dú)購買了地下室、車庫、閣樓的，按照其他房地產(chǎn)項(xiàng)目征收土地增值稅。

六、關(guān)于中介機(jī)構(gòu)的問題。

根據(jù)《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地增值稅清算鑒證有關(guān)問題的通知》（豫地稅函?2007?113號）文件規(guī)定：“凡是經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格，納入河南省注冊稅務(wù)師管理中心備案管理的稅務(wù)師事務(wù)所，并經(jīng)過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格在省級報刊予以公示的稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)”方能辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，符合準(zhǔn)入條件的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)名單詳見附件。各地應(yīng)嚴(yán)格按豫地稅函?2007?113號文件規(guī)定執(zhí)行。對冠名“河南XX稅務(wù)師事務(wù)所”的，在河南省境內(nèi)可跨地區(qū)辦理土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)。

七、為簡化程序，方便納稅人，對以下個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為明確為備案類減免。

（一）個人銷售住房。

1、政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅?2008?137號）

2、應(yīng)備案的減免稅資料：（1）二手房減免稅登記備案表；（2）買賣雙方居民身份證明；（3）房屋買賣合同；

（4）房屋產(chǎn)權(quán)證或土地使用證；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

（二）個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)。

1、政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅?1995?048號）

2、應(yīng)備案的減免稅資料：（1）二手房減免稅登記備案表；（2）互換住房雙方居民身份證明；

（3）互換住房的協(xié)議、由公證機(jī)關(guān)出具的公證書；（4）互換住房的房屋產(chǎn)權(quán)證或土地使用證；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

（三）繼承、贈與的房地產(chǎn)。

1、政策依據(jù)：《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅?1995?048號）

2、應(yīng)備案的減免稅資料：（1）二手房減免稅登記備案表；（2）贈與雙方居民身份證明；（3）房產(chǎn)所有權(quán)證；

（4）屬于繼承房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“公證書”；

（5）屬于贈與房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的，應(yīng)提交贈與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；證明贈與人和受贈人直系親屬關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書；證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

上述納稅人應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提請備案，按要求報送有關(guān)資料，經(jīng)縣（市、區(qū)）級地稅機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行；納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減稅、免稅。“二手房減免稅登記備案表”由各省轄市結(jié)合其他稅種一并自行設(shè)計(jì)，并要求基層工作人員在填寫時必須簽署具體意見。

附件： 1、2010年符合準(zhǔn)入條件稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)名單；

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知

二○一○年六月二十四日

河南省地方稅務(wù)局辦公室 2010年6月24日印發(fā)

校對：所得稅處 張睿蕊

第三篇：青地稅函 2009 47 土地增值稅問題

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》的通知 青地稅函[2009]47號

頒布時間：2009-4-17發(fā)文單位：青島市地方稅務(wù)局

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局:

《青島市地方稅局關(guān)于印發(fā)<青島市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法>的通知》（青地稅發(fā)〔2008〕100號）下發(fā)后，通過各單位的認(rèn)真貫徹落實(shí)，對推動全市土地增值稅清算工作發(fā)揮了重要作用。為進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作，結(jié)合各單位清算工作中存在的問題，市局編寫了《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。

附件：《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答》

二〇〇九年四月十七日

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答

一、《青島市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（以下均簡稱《辦法》）第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定, 已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，“已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在百分之八十五（含）以上，或該比例雖未超過百分之八十五，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的”可以通知納稅人進(jìn)行項(xiàng)目清算，在具體工作中應(yīng)如何理解掌握？

答：該規(guī)定可用下列公示表示：

（已轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+出租或自用可售建筑面積）÷總可售建筑面積≥85%。

二、《辦法》第七條第一項(xiàng)規(guī)定中所稱的“已竣工驗(yàn)收”的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)如何理解把握？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房等建設(shè)項(xiàng)目，凡符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)竣工驗(yàn)收：

（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

三、2008年底，全市普通住房的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)由每套120平方米上調(diào)至144平方米，在具體執(zhí)行中應(yīng)如何把握執(zhí)行時間？

答：根據(jù)《青島市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市建委等部門關(guān)于支持居民購買住房的意見的通知》（青政辦發(fā)〔2008〕63號）第五條規(guī)定，將我市普通住房的建筑面積標(biāo)準(zhǔn)由120平方米調(diào)整到144平方米，自2008年11月15日起施行。各單位在進(jìn)行土地增值稅清算時，對2008年11月15日以后新開工的開發(fā)項(xiàng)目按新規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對之前已開工的開發(fā)項(xiàng)目，仍按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。開工時間以取得建筑工程施工許可證時間為準(zhǔn)。

四、《辦法》第十九條規(guī)定的取得土地使用權(quán)后不進(jìn)行開發(fā)或者進(jìn)行部分開發(fā)后即轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，其扣除項(xiàng)目如何掌握？

答：下面按照是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的土地整理、開發(fā)為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分兩種情況進(jìn)行說明：

（一）取得土地使用權(quán)后未進(jìn)行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，其扣除項(xiàng)目如下：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，包括契稅；

2、與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的稅金，包括印花稅、營業(yè)稅金及附加、地方教育附加。

（二）取得土地使用權(quán)后進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的土地整理、開發(fā)，但未建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其扣除項(xiàng)目如下：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，包括契稅；

2、開發(fā)土地的成本；

3、加計(jì)開發(fā)土地成本的百分之二十；

4、與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的稅金，包括印花稅、營業(yè)稅金及附加、地方教育附加。

五、對整體購買未竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目后，進(jìn)行后續(xù)開發(fā)建設(shè)，完成后再轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目是否允許加計(jì)扣除？

答：對納稅人整體購買未竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，然后投入資金繼續(xù)建設(shè)，完成后再轉(zhuǎn)讓的允許加計(jì)扣除，其扣除項(xiàng)目如下：

（一）取得未竣工房地產(chǎn)所支付的價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）改良開發(fā)未竣工房地產(chǎn)的成本；

（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；

（四）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅金，包括營業(yè)稅金及附加、地方教育附加；

（五）加計(jì)取得未竣工房地產(chǎn)所支付的價款和改良開發(fā)未竣工房地產(chǎn)成本兩項(xiàng)之和的百分之二十。

六、關(guān)于以土地使用權(quán)投資入股，被投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，其土地成本如何進(jìn)行確認(rèn)？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接受投資方式取得的土地使用權(quán)，根據(jù)有關(guān)文件的規(guī)定，此類情形以《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）文件的執(zhí)行日期為界限，分兩種情況確認(rèn)土地成本：

（一）2006年3月2日之后，在投資或聯(lián)營環(huán)節(jié)，已對土地使用權(quán)投資確認(rèn)收入，并對投資人按規(guī)定征收土地增值稅的，以征稅價格作為被投資企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除。

（二）2006年3月2日之前，以土地作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資企業(yè)在土地增值稅清算時，應(yīng)以投資者取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用作為其取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)以扣除，投資或聯(lián)營時形成的土地使用權(quán)溢價不得扣除。其中，對在2006年3月2日之前雖未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)，但受讓方已先行合法占有投資開發(fā)土地、并已投入資金開始開發(fā)的，按照上述規(guī)定處理。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出扣除時，其提供的金融機(jī)構(gòu)證明是指什么？未發(fā)生借款利息支出可以扣除嗎？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向銀行貸款使用的借據(jù)（借款合同）、利息結(jié)算單據(jù)等，都可以作為金融機(jī)構(gòu)證明對待。此類利息支出，凡能夠按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，以按規(guī)定計(jì)算的土地和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%計(jì)算扣除。開發(fā)項(xiàng)目未發(fā)生利息支出的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用以按規(guī)定計(jì)算的土地和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%計(jì)算扣除。

對財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出凡不能按清算項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)利息證明的，利息不能單獨(dú)扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用采用按率扣除的方法，以取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10%進(jìn)行計(jì)算扣除。

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)集團(tuán)貸款或者核心企業(yè)貸款后，將資金統(tǒng)籌安排給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)使用，利息扣除的原則是什么？

答：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且收取的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，可以憑借入方出具的金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)開始預(yù)售，尚未交付但已經(jīng)預(yù)收房款，并按規(guī)定已經(jīng)計(jì)算繳納了營業(yè)稅金及附加，這部分營業(yè)稅稅金可否計(jì)入扣除？

答：這種情況多出現(xiàn)于通知清算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，雖然繳納的這部分營業(yè)稅金及附加取得了合法扣除憑證，但由于該部分預(yù)售房產(chǎn)尚未最終完成銷售，因而該部分可售面積的預(yù)售收入并未計(jì)入土地增值稅轉(zhuǎn)讓收入，扣除項(xiàng)目金額中也不包括這部分面積的扣除項(xiàng)目，因而根據(jù)收入與扣除配比的原則，該部分面積所對應(yīng)的已繳營業(yè)稅稅金不得計(jì)入本次清算扣除。

十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積對外銷售，其收入應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓收入嗎？其扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

答：根據(jù)有關(guān)房地產(chǎn)法規(guī)，公共配套設(shè)施原則上不得對外銷售，而應(yīng)屬于全體業(yè)主共有，因而其開發(fā)建設(shè)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入扣除。若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施對外銷售，其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入非普通住宅轉(zhuǎn)讓收入，扣除項(xiàng)目按《辦法》第二十條規(guī)定確認(rèn)。

出具土地增值稅清算結(jié)論后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積對外銷售、轉(zhuǎn)為自用，區(qū)分情況按《辦法》第三十四條、第三十七條規(guī)定處理。

十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將公共配套設(shè)施等非可售建筑面積轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入嗎？其扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施等轉(zhuǎn)為自用，其房地產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅視同銷售的范圍，因而不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。但是，對于該部分開發(fā)產(chǎn)品或者公共配套設(shè)施所應(yīng)分擔(dān)的土地成本、開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用不得計(jì)入扣除。

十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將車庫或者停車位轉(zhuǎn)讓，其收入是否計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？

答：根據(jù)房地產(chǎn)相關(guān)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，開發(fā)項(xiàng)目建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車的車位、車庫的歸屬，由當(dāng)事人通過出售、附贈或者出租等方式約定。據(jù)此，凡房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房人簽訂銷售合同，約定將上述車庫、車位的所有權(quán)出售給購房人的，取得的收入并入非普通住房轉(zhuǎn)讓收入；附贈的車庫、車位因未取得轉(zhuǎn)讓收入，按出售開發(fā)產(chǎn)品計(jì)算銷售收入。

利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房人簽訂合同，將停車場所法律法規(guī)規(guī)定期限內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給購房人的，向購房人取得的收入視同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并入非普通住房轉(zhuǎn)讓收入；利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施計(jì)入扣除，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房人簽訂車庫、車位一定期限租賃使用權(quán)合同，其取得的租賃收入，不計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

十三、對于一方出地、一方出資，合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，清算項(xiàng)目的主體應(yīng)如何確定？

答：企業(yè)（出地方）取得國有土地使用權(quán)后，聯(lián)合其他單位（出資方）一同開發(fā)的，若雙方約定，出地方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險而只收取固定利益的，包括貨幣資金和其他非貨幣資產(chǎn)，對出地方應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)計(jì)算征收營業(yè)稅和土地增值稅，并向出資方開具發(fā)票；對于取得土地使用權(quán)的出資方，繼續(xù)投資進(jìn)行開發(fā)并建房出售的，以新建房作為開發(fā)項(xiàng)目，計(jì)算征收土地增值稅。其中對出地方計(jì)算征收轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)土地增值稅的價格，即作為出資方取得土地使用權(quán)所支付的金額，憑發(fā)票在其土地增值稅清算時據(jù)以扣除。

若出地方和出資方合作建房、約定建成后分配開發(fā)產(chǎn)品的，出地方轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的價格，為首次或者以后分配開發(fā)產(chǎn)品時應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品的市場公允價值加減其他補(bǔ)價計(jì)算確認(rèn)；同時確認(rèn)出資方取得該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。

十四、以開發(fā)產(chǎn)品實(shí)行實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行拆遷安置的，其在視同銷售時其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)如何定價？應(yīng)當(dāng)如何計(jì)入扣除？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品實(shí)行實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行拆遷安置的，補(bǔ)償給被拆遷人的開發(fā)產(chǎn)品視同銷售，其價格按照貨幣補(bǔ)償方式計(jì)算的補(bǔ)償金價款加上向被拆遷人實(shí)際收取的價款后，計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并向被拆遷人開具發(fā)票；按照貨幣補(bǔ)償方式計(jì)算的補(bǔ)償金價款，計(jì)入土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)扣除項(xiàng)目。

十五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)公共配套設(shè)施因移交給政府等有關(guān)部門獲得的補(bǔ)償應(yīng)如何處理？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，建設(shè)的公共配套設(shè)施建設(shè)完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的建筑安裝工程費(fèi)。

十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其按揭保證金計(jì)算土地增值稅時應(yīng)如何處理？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得計(jì)入扣除項(xiàng)目。實(shí)際發(fā)生的損失，作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理。

十七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品對外捐贈的，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納土地增值稅？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈的，應(yīng)視同銷售，并按照《辦法》第十三條的規(guī)定確定銷售收入。此外，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的開發(fā)產(chǎn)品捐贈，不計(jì)銷售收入，同時對于該部分開發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)分擔(dān)的土地成本、開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用不得計(jì)入扣除。

十八、企業(yè)合并、分立等過程中發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅？

答：兩個或兩個以上的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，合并后的企業(yè)承受原合并各方的房地產(chǎn)，不征收原合并各方房地產(chǎn)的土地增值稅。合并后的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，按照合并前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價款和發(fā)生的開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。派生方、新設(shè)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，按照分立前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價款和發(fā)生的開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。

股東將持有的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

第四篇：河北地稅國稅公告2012年第1號-明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題

河北省地方稅務(wù)局 河北省國家稅務(wù)局

公告2012年第1號

河北省地方稅務(wù)局 河北省國家稅務(wù)局

關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題明確如下。

一、高爾夫球場取得終身會員費(fèi)如何確認(rèn)收入的問題

對于企業(yè)收取的一次交費(fèi)終身受益的會員費(fèi)，按企業(yè)經(jīng)營期限和土地使用期限孰短的原則確認(rèn)分?jǐn)?，?jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、福利企業(yè)增值稅退稅收入的處理問題

福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入作為不征稅收入處理。

三、企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得的相關(guān)票據(jù)如何處理問題

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)扣未扣的成本、費(fèi)用，在匯算清繳期結(jié)束前取得相關(guān)票據(jù)，可在匯算清繳期間進(jìn)行納稅調(diào)整;未取得的，在取得后調(diào)整其所屬應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)應(yīng)付未付利息的扣除問題

企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的“五險一金”、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬的應(yīng)納稅所得額。法定事項(xiàng)中包括未支付的銀行利息。

五、核定征收企業(yè)允許享受的稅收優(yōu)惠問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年64號公告的有關(guān)精神，核定征收企業(yè)中按收入核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)可以執(zhí)行不征稅收入、免稅收入兩項(xiàng)政策。

六、項(xiàng)目經(jīng)理部使用總機(jī)構(gòu)賬戶可否視同提供工程款撥付證明問題 根據(jù)企業(yè)實(shí)際采購合同及相關(guān)付款憑證證明企業(yè)使用的是總機(jī)構(gòu)賬戶，可以視同提供工程款撥付證明。

七、非營利組織會費(fèi)免稅收入的認(rèn)定問題由于相關(guān)部門已取消有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門備案后，已認(rèn)定為非營利組織的會費(fèi)收入即可確認(rèn)為免稅收入。

八、企業(yè)政策性搬遷收入確認(rèn)的有關(guān)問題

對企業(yè)政策性搬遷收入，因政府部門的原因造成不能按搬遷規(guī)劃之日及時搬遷的，其搬遷日按實(shí)際搬遷開始計(jì)算。對搬遷企業(yè)在搬遷過程中產(chǎn)生的租賃費(fèi)用已在企業(yè)成本費(fèi)用中列支的，不再從搬遷收入中列支。企業(yè)在搬遷過程中如因政府部門的原因，原企業(yè)不能注銷，而在搬遷安置地新建一個企業(yè)，原企業(yè)可享受搬遷政策，搬遷收入扣除新建企業(yè)的購建支出后的余額，合并所得征收企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)不需支付利息借款的稅務(wù)處理問題

企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。對提供借款的納稅人視同獨(dú)立交易的原則，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅。

十、企業(yè)一次性支付的獨(dú)生子女費(fèi)的列支問題

企業(yè)一次性支付獨(dú)生子女費(fèi)的，在支付一次性從企業(yè)福利費(fèi)中列支。

十一、鐵路建設(shè)債券和地方政府債券利息收入減免稅備案類型問題 鐵路建設(shè)債券和地方政府債券利息收入作為企業(yè)減免稅項(xiàng)目進(jìn)行備案。

十二、查補(bǔ)的收入可否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題

對納稅人在稽查、檢查過程中查補(bǔ)的收入，可以作為所屬企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行，有效期為5年。

二〇一二年四月二十六日

第五篇：遼地稅函【2011】225號遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

遼地稅函【2011】225號遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題

各市地方稅務(wù)局：

為了加強(qiáng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下。

一、關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地問題

按照《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（[88]國稅地字第015號）的有關(guān)規(guī)定，凡土地使用證中土地類別為建設(shè)用地的（不包括住宅用地等免稅土地），應(yīng)當(dāng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號）的有關(guān)規(guī)定，對由于政府動遷不及時等原因，政府沒有按照合同約定的時間將土地交付給受讓者的，土地受讓人應(yīng)與出讓者簽訂補(bǔ)充協(xié)議，重新明確交付土地的時間；也可由國土部門出具有效證明，證明該宗土地確因政府的原因改變交付土地的時間。經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按補(bǔ)充合同或政府有關(guān)部門證明的時間，確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

三、關(guān)于防火、防爆安全區(qū)的認(rèn)定問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（[89]國稅地字第140號）的有關(guān)規(guī)定，對各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆安全區(qū)免征城鎮(zhèn)土地使用稅的界定范圍，可按企業(yè)建造時，由工程設(shè)計(jì)部門按照建設(shè)部等部門批準(zhǔn)的規(guī)范進(jìn)行設(shè)計(jì)的《防爆區(qū)域劃分圖》中標(biāo)明的安全區(qū)確定免稅范圍。但安全區(qū)改變用途的，則應(yīng)當(dāng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、關(guān)于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地免稅的有關(guān)問題

按照《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定>的通知》（[88]國稅地字第015號）的有關(guān)規(guī)定，我省開山填海整治的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅十年，改造的廢棄土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅五年。其免征城鎮(zhèn)土地使用稅的山和廢棄土地需經(jīng)國土等主管部門認(rèn)定。

經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，納稅人應(yīng)當(dāng)于動工整治土地前，將改造前的圖紙、圖片等影像資料，縣區(qū)以上土地管理部門批準(zhǔn)其占用廢棄土地、山地等文件或證明材料，海洋與漁業(yè)部門發(fā)放的海域使用證等，營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證復(fù)印件，土地使用證復(fù)印件、土地出讓或者轉(zhuǎn)讓合同等資料報送至主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

各主管地方稅務(wù)局要加強(qiáng)對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地的減免稅管理，必須及時取得上述備案資料并認(rèn)真核實(shí)。對已經(jīng)批復(fù)減免的，要加強(qiáng)日常管理，掌握開山填海和改造廢棄土地的時間和進(jìn)度，并做好記錄，準(zhǔn)確確定減免時限。

五、關(guān)于企業(yè)具有公共交通功能的道路征免稅問題

對企業(yè)擁有土地使用權(quán)的道路，在該企業(yè)用于生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)耐瑫r，社會其他單位和個人也無償使用，具有公共交通功能的，可比照市政道路暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、關(guān)于省政府第247號令的問題

2011年1月13日，省政府以第247號令發(fā)布了《遼寧省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法修正案》和《遼寧省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則修正案》，并自公布之日起施行。因而，省政府于1987年發(fā)布的《遼寧省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》和1992年發(fā)布的《 遼寧省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》、省地方稅務(wù)局1998年制定的《遼寧省房產(chǎn)稅征收管理工作規(guī)程》和2003年制定的《遼寧省城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理工作規(guī)程》的相關(guān)內(nèi)容被廢止，請各市局認(rèn)真做好新政策的貫徹落實(shí)工作。

（對系統(tǒng)只發(fā)電子文件）

二Ο一一年九月二十六日