第一篇：關(guān)于企業(yè)長期股權(quán)投資內(nèi)部控制制度的有關(guān)具體解讀

關(guān)于企業(yè)長期股權(quán)投資內(nèi)部控制制度的有關(guān)具體解

讀

相比于存貨，固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資風(fēng)險較大，一方面長期股權(quán)投資的取得往往涉及企業(yè)整體經(jīng)營策略和長期的發(fā)展規(guī)劃，還會給企業(yè)造成巨額的現(xiàn)金流出；另一方面長期股權(quán)投資在持有期間還會涉及到對被投資單位的管理、投資收益的計算以及減值測試等復(fù)雜的問題。為了防范有關(guān)長期股權(quán)投資的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的相關(guān)規(guī)定建立起完善的長期股權(quán)投資內(nèi)部控制制度體系。

一、長期股權(quán)投資的控制目標(biāo)

（一）保證長期股權(quán)投資符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求

企業(yè)取得長期股權(quán)投資的目的一般包括控制或共同控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如對子公司和合營企業(yè)的投資，或者通過持有的部分股權(quán)對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響，如對聯(lián)營企業(yè)的投資，無論是哪種方式，投資企業(yè)都可以獲取一定的被投資單位技術(shù)、產(chǎn)品、原料等方面的優(yōu)勢，并分享被投資企業(yè)的營業(yè)利潤。為了最大程度上獲取以上收益，企業(yè)在選擇被投資企業(yè)時，應(yīng)綜合考慮企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略部署。具體來說，選擇時要突出主業(yè)，既可縱向通過選擇上游或下游企業(yè)以保障原料的供給或產(chǎn)品的銷售；也可橫向選擇同類企業(yè)，以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，取得規(guī)模效益；為了實現(xiàn)跨行業(yè)經(jīng)營，也可以選擇其他行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行合并，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營集團(tuán)化，分散經(jīng)營風(fēng)險，但不論選擇哪種方式都應(yīng)將長期股權(quán)投資有機(jī)地納入到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中。不考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的長期股權(quán)投資只能是盲目投資，只會給企業(yè)帶來巨大的投資風(fēng)險。

（二）保證長期股權(quán)投資的收益與成本相配比

企業(yè)收購、兼并活動的成功需要大量的資金支持，因此與投資活動相對應(yīng)是系統(tǒng)的籌資活動?；I資會給企業(yè)帶來一定的籌資成本，特別是債權(quán)性籌資，企業(yè)要擔(dān)負(fù)硬性的還本付息義務(wù)。長期股權(quán)投資不同于交易性金融資產(chǎn)，變現(xiàn)能力差，如果長期股權(quán)投資取得的收益不能彌補籌資成本，會給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營帶來影響。因此，企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時要以資金實力和籌資能力為限，投資帶來的現(xiàn)金流入的規(guī)模和時間要與籌資的現(xiàn)金流量盡量保持一致，以避免財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

保證長期股權(quán)投資的收益與成本相配比，還表現(xiàn)在企業(yè)選擇的長期股權(quán)投資項目應(yīng)是最優(yōu)項目上面，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最低的成本獲取最大的收益。在現(xiàn)實工作中，一些企業(yè)，特別是國有企業(yè)還存在為投資而投資的現(xiàn)象，長期股權(quán)投資效益低下，資金使用嚴(yán)重浪費。在上市公司中，如果大股東利用相對控股權(quán)挪用現(xiàn)金流，進(jìn)行盲目投資以增加自身的控制權(quán)，還會侵犯到小股東的權(quán)益。因此，在對長期股權(quán)投資進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時，就要從根本上防范低效項目的投資。

二、長期股權(quán)投資存在的主要控制風(fēng)險

成功的長期股權(quán)投資可以迅速使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動上規(guī)模、上檔次，或者打開企業(yè)新的銷售市場，完成企業(yè)靠自身積累很難實現(xiàn)的業(yè)績。如聯(lián)想集團(tuán)在收購IBM后，不僅獲得了IBM先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，還提高了企業(yè)的知名度，擴(kuò)大了國際市場份額，可謂多贏。但長期股權(quán)投資在帶來高收益的同時也隱藏著巨大的投資風(fēng)險，如果企業(yè)沒有充分的能力去應(yīng)對這些風(fēng)險，很可能會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。按照我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的思想，企業(yè)長期般權(quán)投資控制活動的設(shè)計應(yīng)與投資活動中的潛在風(fēng)險緊密相關(guān)，通過控制活動來應(yīng)對主要的風(fēng)險點。結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，長期股權(quán)投資可能涉及的控制風(fēng)險主要包括以下幾方面。

（一）長期股權(quán)投資不符合國家的法律規(guī)定或產(chǎn)業(yè)政策

一般意義上來講，企業(yè)擁有了一項長期股權(quán)投資，就代表著涉入了另外一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域。雖然近幾年在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家對企業(yè)的從業(yè)范圍不再做嚴(yán)格的規(guī)定，集團(tuán)公司中跨業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象極為常見，但企業(yè)在選擇投資方向時依然要考慮國家的相關(guān)規(guī)定，不能唯利是圖，應(yīng)該做到與國家的法律規(guī)定或產(chǎn)業(yè)政策保持一致。特別是國有企業(yè)或上市公司的從業(yè)范圍要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律規(guī)定的要求執(zhí)行，國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會示范責(zé)任，積極主動地執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，否則會給企業(yè)帶來不必要的損失。另一方面，在符合國家法律規(guī)定和產(chǎn)業(yè)政策的前提下，企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時，也應(yīng)破除陳舊的投資理念，把握市場機(jī)遇，迎合市場需求，積極地利用長期股權(quán)投資，降低經(jīng)營風(fēng)險或者是完成企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（二）長期股權(quán)投資的取得未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

授權(quán)控制是指在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即按照事先規(guī)定的程序?qū)ζ湫б嫘?、合法性以及流程進(jìn)行核準(zhǔn)、監(jiān)控以決定是否讓其發(fā)生的措施。授權(quán)批準(zhǔn)屬于事前控制，可以將錯誤行為制止在發(fā)生之前，最大程度地減少企業(yè)的決策成本，部分長期股權(quán)投資金額大，投資風(fēng)險大，因此企業(yè)必須對長期股權(quán)投資設(shè)立嚴(yán)密的授權(quán)審批制度。通過授權(quán)審批企業(yè)的高層管理人員，可以有效地避免下級人員由于專業(yè)水平不足而導(dǎo)致的長期股權(quán)決策失誤，或者由于對企業(yè)總體戰(zhàn)略把握不足而使長期股權(quán)投資偏離企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。

重大長期股權(quán)投資的審批決策權(quán)應(yīng)交由董事會、股東會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)執(zhí)行，嚴(yán)格禁止董事會將重大長期股權(quán)投資的決策權(quán)層層下放。企業(yè)中發(fā)生的長期股權(quán)投資的違規(guī)行為多與下級人員擁有不恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策權(quán)有關(guān)，例如深圳市三九物業(yè)公司原總經(jīng)理挪用巨額款項購買股票案就是因為企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計上缺乏基本的授權(quán)控制，總經(jīng)理不需經(jīng)上級公司及本公司領(lǐng)導(dǎo)的同意就可以進(jìn)行股票投資。國有企業(yè)中符合“三重一大”事項的還應(yīng)按照2010年國務(wù)院辦公廳頒發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》中的相關(guān)規(guī)定及基本程序，對符合“三重一大”事項的長期股權(quán)投資交由黨委（黨組）、董事會、未設(shè)董事會的經(jīng)理班子進(jìn)行集體決策。

（三）長期股權(quán)投資的會計處理不正確

長期股權(quán)投資從取得、持有到處置都會涉計較為復(fù)雜的會計處理程序。兼并式的長期股權(quán)投資取得時的會計處理方式按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定分為同一控制下和非同一控制下兩類，從稅法的角度又可以分為免稅合并和應(yīng)稅合并。不同的會計處理方法的選擇會給企業(yè)長期股權(quán)投資的入賬價值帶來重大影響，從而進(jìn)一步影響后期損益的確認(rèn)。長期股權(quán)投資的會計處理復(fù)雜、繁瑣，是公認(rèn)的會計核算難題之一，需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)能力，如果企業(yè)會計核算失誤會直接導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)錯誤，會計信息虛假，如果誤導(dǎo)了信息使用者則會承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

三、長期股權(quán)投資的控制流程設(shè)計

按照新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的思想，在明確了長期股權(quán)投資的控制目標(biāo)、控制風(fēng)險點以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自身情況建立起符合本企業(yè)實際投資狀況的長期股權(quán)投資內(nèi)部流程，并嚴(yán)格執(zhí)行。

（一）提出投資項目建議

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資預(yù)算管理制度，由財務(wù)部門或?qū)ＴO(shè)的投資管理部門列出擬投資的對象、投資規(guī)模、投資目的、預(yù)計投資收益等，經(jīng)預(yù)算管理部門審批后，報總經(jīng)理和董事會審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織專家對投資方案進(jìn)行戰(zhàn)略性評估，以保證投資項目符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略。同時，企業(yè)還應(yīng)對投資項目的可行性進(jìn)行研究，組織專家論證，編寫可行性研究報告。可行性研究報告至少應(yīng)當(dāng)包括投資規(guī)模、方向和時機(jī)是否適當(dāng)；投資的技術(shù)、市場和財務(wù)是否可行；投資項目的預(yù)計現(xiàn)金流量、風(fēng)險和報酬。可行性報告經(jīng)專家論證后交由董事會進(jìn)行審批，只有審批后的投資項目才可予以實施。對于審批通過的投資項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編寫投資計劃書

并草擬投資合同，與被投資單位進(jìn)行討論。投資合同的重要條款可以聘請律師、注冊會計師、注冊評估師等專業(yè)人員進(jìn)行審核，審核后的投資合同應(yīng)由董事會或相關(guān)授權(quán)人員簽署。

（二）對項目進(jìn)行投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)簽署的正式投資合同，按照投資計劃進(jìn)度，及時足額地投放投資資金，嚴(yán)格控制資金流量和時間。為防止長期股權(quán)投資過程中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象，要以投資計劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離和授權(quán)審批制度，明確投資業(yè)務(wù)的會計記錄、資金收付和憑證保管的職責(zé)分工，對長期股權(quán)投資項目實施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制。長期股權(quán)投資成立后，與投資相關(guān)的重要文件，包括投資預(yù)算、可行性研究報告、投資批準(zhǔn)文件、被投資公司工商登記資料、出資證明書、公司章程應(yīng)交由專人保管，與股權(quán)投資相關(guān)的有價證券可委托專門機(jī)構(gòu)保管，或者在企業(yè)內(nèi)部建立兩名人員以上的聯(lián)合控制制度，證券的接觸需詳細(xì)記錄和簽名。

為保障與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計信息的提供，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的會計核算制度，按照投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)記錄相關(guān)資料，核算方法要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。每年年末，企業(yè)在取得被投資企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表等會計資料后，由會計人員復(fù)核被投資公司的財務(wù)信息，按權(quán)益法或成本法計算投資收益，經(jīng)會計主管審核后進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)定期對投資業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行審查。

（三）對投資項目進(jìn)行處置

對不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或喪失繼續(xù)持有價值的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)及時進(jìn)行處置。對長期股權(quán)投資的處置，要由專門部門提出處置報告，列明處置的長期股權(quán)投資的種類、數(shù)量、原因以及處置方式，報授權(quán)部門進(jìn)行審批，特別重大的還應(yīng)當(dāng)報董事會進(jìn)行集體決策。為防止處置過程中的舞弊行為，長期股權(quán)投資的處置價格應(yīng)由外聘的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，也可將整個處置委托專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成。

（四）對長期股權(quán)投資效益進(jìn)行評價

在投資過程中以及投資結(jié)束后，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或聘請注冊會計師對長期股權(quán)投資的整個過程進(jìn)行評價。評價的方式可以借鑒平衡計分卡的理論進(jìn)行多維評價，內(nèi)容可以包括定性地評價長期股權(quán)投資的內(nèi)在風(fēng)險性和長期股權(quán)投資對企業(yè)競爭能力的提升程度；定量地評價長期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)性，可以采用的指標(biāo)包括投資的年現(xiàn)金凈流量、投資的內(nèi)涵報酬率、投資的成本回收期等，具體的評價內(nèi)容和評價指標(biāo)企業(yè)可以根據(jù)自身情況設(shè)定。

對長期股權(quán)投資過程中出現(xiàn)的失誤，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任追究制度，明確決策者和實施者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對于因重大決策失誤而造成的損失，企業(yè)應(yīng)追究董事會等相關(guān)決策人員的責(zé)任；對在投資過程中違規(guī)操作而給企業(yè)造成損失的，應(yīng)追究具體實施人員的責(zé)任。相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任的方式除經(jīng)營責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)包括撤消職務(wù)、停止升遷等制裁。

第二篇：對外投資內(nèi)部控制制度

黑龍江省XX股份有限公司 對外投資內(nèi)部控制制度

第一節(jié) 總 則

第一條 為了加強(qiáng)對黑龍江省XX股份有限公司（以下簡稱本公司或公司）對外投資活動的內(nèi)部控制，保證對外投資活動的合法性和效益性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司的實際情況，制定本制度。

第二條 本制度所稱對外投資是指本公司以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)購買股權(quán)、債權(quán)等有價證券方式向其他單位進(jìn)行投資，包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。

第三條 對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的基本要求是：投資的授權(quán)人與執(zhí)行人分離；投資的執(zhí)行人與記錄人、保管人分離；除證券部、財務(wù)部的指定專人外，其他人員接觸證券必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；

憑證式證券的保管與接觸至少由兩名以上人員共同控制，憑證式證券的存、取必須及時、詳細(xì)記錄于登記簿，并由所有在場經(jīng)受人員的簽名。

第二節(jié) 分工及授權(quán)

第四條 公司設(shè)置投資管理部，全權(quán)負(fù)責(zé)公司對外投資事宜。本公司的對外投資由公司總部集中進(jìn)行，依據(jù)實際情況確定為短期投資或長期投資。

第五條 短期投資項目的批準(zhǔn)權(quán)限依次為：投資金額在人民幣100萬元以下的項目由主管對外投資的副總裁（副書記）審批；投資金額在人民幣100萬元以上500萬元以下的項目由主管對外投資的副總裁

（副書記）簽署意見后轉(zhuǎn)呈公司總裁審批；500萬元以上2,000萬元以下的項目由公司總裁班子成員集體審批；超過2,000萬元且占最近經(jīng)審計的凈資產(chǎn)總額的20%以下比例的項目由公司董事會審批；達(dá)到或超過最近經(jīng)審計的凈資產(chǎn)總額的20%比例的項目必須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

第六條 長期投資項目占最近經(jīng)審計的凈資產(chǎn)總額的20%以下比例的由公司董事會批準(zhǔn)，達(dá)到或超過最近經(jīng)審計的凈資產(chǎn)總額的20%比例的長期項目由股東大會批準(zhǔn)。

委托貸款業(yè)務(wù)必須由董事會批準(zhǔn)。

第七條 對外投資活動由公司總部根據(jù)具體情況指定投資管理 部門具體負(fù)責(zé)，同時財務(wù)部門和其他有關(guān)部門協(xié)作實施。

第三節(jié) 實施與執(zhí)行

第八條 在對外投資活動中，形成初步投資意向后，必須首先向有權(quán)批準(zhǔn)投資計劃的機(jī)構(gòu)或人員申請立項。

第九條 投資計劃獲準(zhǔn)立項后，為了確保對外投資活動的合法性，必須對擬投資項目進(jìn)行合法性論證，保證投資計劃在國家對外投資有關(guān)的法律法規(guī)框架之內(nèi)依法進(jìn)行對外投資活動；為了避免盲目對外投資，確保對外投資活動的效益性，還必須對對擬投資項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益可行性分析，使投資項目能夠獲得預(yù)期的投資回報。

第十條 投資計劃通過論證后，應(yīng)及時報送有權(quán)批準(zhǔn)投資計劃的機(jī)構(gòu)審批。

第十一條 對外投資項目獲得批準(zhǔn)后，由獲得授權(quán)的部門或人員具體實施對外投資計劃，與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，實施財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的具體操作活動，并獲取被投資單位出具的投資證明。

對外投資項目應(yīng)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，其中長期投資

合同或協(xié)議必須經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)后方可對外正式簽署。公司應(yīng)授權(quán)具體部門和人員，按長期股權(quán)投資合同（包括投資處理合同）或協(xié)議規(guī)定投入現(xiàn)金或?qū)嵨铮度雽嵨锉仨氜k理實物交接手續(xù)，并經(jīng)實物使用和管理部門同意。以實物作價投資時，實物作價低于其評估價值的應(yīng)由董事會批準(zhǔn)，對外投資額大于被投資單位賬面凈資產(chǎn)中所享有份額的，或者對被投資單位溢價投入資本的，應(yīng)經(jīng)董事會專門批準(zhǔn)后，方可實施投資。在簽訂投資合同或協(xié)議之前，不得支付投資款或辦理投資資產(chǎn)的移交；投資完成后，應(yīng)取得被投資方出具的投資證明或其他有效憑據(jù)。

第十二條 對外投資實行預(yù)算管理，投資預(yù)算在執(zhí)行過程中，如實際情況的變化需合理調(diào)整投資預(yù)算，必須事先報經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

第十三條 公司獲得的證券類資產(chǎn)（指股票和債券，下同）可委托銀行、證券公司、信托公司等獨立的專門機(jī)構(gòu)保管，也可由本公司財務(wù)部門指定專人自行保管。

除無記名證券類資產(chǎn)外，本公司在購入證券類資產(chǎn)的當(dāng)天應(yīng)盡快將其登記于本公司名下，切忌登記于經(jīng)辦人員的名下，以防止發(fā)生舞弊行為。

第十四條 證券類資產(chǎn)如由本公司自行保管，必須執(zhí)行嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券類資產(chǎn)，對任何證券類資產(chǎn)的存入或取出，都要將證券類資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、價值及存取的日期等詳細(xì)記錄于登記簿內(nèi)，并由所有在場人員簽名。

第十五條 對于本公司所擁有的證券類資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員先進(jìn)定期盤點或與委托保管機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對，檢查其是否為本公司所擁有，并將盤點記錄與賬面記錄相互核

對以確認(rèn)賬實的一致性。

第十六條 財務(wù)部要依法設(shè)置對外投資核算的會計科目，通過設(shè)置規(guī)范的會計核算科目，按會計制度的規(guī)定進(jìn)行投資業(yè)務(wù)核算，詳盡記錄投資項目的整個經(jīng)濟(jì)活動過程，對投資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算監(jiān)督，從而有效地?fù)?dān)負(fù)起核算和監(jiān)督的會計責(zé)任。

第十七條 在投資計劃的實施過程中，財務(wù)部要加強(qiáng)審查投資項目各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性，同時對投資項目進(jìn)行投資預(yù)算控制，實際投資超支達(dá)5%以上或雖超支比例不足5%但絕對金額達(dá)到50萬元且無正當(dāng)理由的，要及時向有權(quán)批準(zhǔn)投資項目的機(jī)構(gòu)或人員報告。

第十八條 財務(wù)部應(yīng)指定專人對長期投資進(jìn)行日常管理，其職責(zé)范圍包括：

㈠ 監(jiān)控被投資單位的經(jīng)營和財務(wù)狀況；

㈡ 監(jiān)督被投資單位的利潤分配、股利支付情況，維護(hù)本公司的合法權(quán)益；

㈢ 向本公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門定期提供投資分析報告。對被投資單位擁有控制權(quán)的，投資分析報告應(yīng)包括被投資單位的會計報表和審計報告。

對于短期投資，也應(yīng)根據(jù)不同情況，采取有效措施加強(qiáng)日常的管理。

第十九條 在處置對外投資之前，必須由公司投資部門和財務(wù)部門對擬處置投資項目進(jìn)行分析、論證，充分說明處置的理由和原因，然后提交有權(quán)批準(zhǔn)處置對外投資的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行審批，批準(zhǔn)投資處置計劃的權(quán)限與批準(zhǔn)投資項目的權(quán)限相同。

第二十條 財務(wù)部要及時對投資處置進(jìn)行會計核算，并檢查、監(jiān)

督其合法性、真實性，防止公司資產(chǎn)流失。

第四節(jié) 監(jiān)督檢查

第二十一條 本公司由內(nèi)部審計人員行使對對外投資活動的監(jiān)督檢查權(quán)。

第二十三條 對外投資活動監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ㈠ 投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在由一人同時擔(dān)任兩項以上不相容職務(wù)的現(xiàn)象。

㈡ 投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

㈢ 投資計劃的合法性。重點檢查是否存在非法對外投資的現(xiàn)象。

㈣ 對外投資活動的批準(zhǔn)文件、合同、協(xié)議等相關(guān)法律文件的保管情況。

㈤ 投資業(yè)務(wù)核算情況。重點檢查原始憑證是否真實、合法、準(zhǔn)確、完整，會計科目運用是否正確，會計核算是否準(zhǔn)確、完整。

㈥ 投資資金使用情況。重點檢查是否按計劃用途和預(yù)算使用資金，使用過程中是否存在鋪張浪費、挪用、擠占資金的現(xiàn)象。

㈦ 投資資產(chǎn)的保管情況。重點檢查是否存在賬實不符的現(xiàn)象。㈧ 投資處置情況。重點檢查投資處置的批準(zhǔn)程序是否正確，過程是否真實、合法。

第二十四條 內(nèi)部審計人員對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)寫出書面檢查報告，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。

第二十五條 本制度自公布之日起生效，由黑龍江省XX股份有限

公司董事會負(fù)責(zé)解釋。

黑龍江省XX股份有限公司董事會

第三篇：企業(yè)有哪些內(nèi)部控制制度

企業(yè)有哪些內(nèi)部控制制度

一、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

治理結(jié)構(gòu)面股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理層間應(yīng)形權(quán)責(zé)配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系各項管理落實處管理部門設(shè)置面建立完善科、符合企業(yè)特點內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理、效設(shè)置各部門崗位建立部門崗位責(zé)任制度明確工作職責(zé)建立、健全內(nèi)部牽制制度實行相容職務(wù)相離根據(jù)內(nèi)部控制要求單位確定完善組織結(jié)構(gòu)程應(yīng)遵循相容職務(wù)離原則單位經(jīng)濟(jì)通劃五步驟即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行記錄般情況述每步驟由相獨立員（或部門）實施能夠保證相容職務(wù)離便于內(nèi)部控制作用發(fā)揮

二、規(guī)范財務(wù)計核算全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)計家統(tǒng)計制度等規(guī)制定適合本企業(yè)計處理程序?qū)嵭杏媶T崗位責(zé)任制建立嚴(yán)密計控制系統(tǒng)實行家統(tǒng)級計科目基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)設(shè)定明細(xì)科目集團(tuán)性公司更必要統(tǒng)級公司計明細(xì)科目便統(tǒng)口徑統(tǒng)核算明確計憑證、計賬薄財務(wù)計報告處理程序與遵循計制度規(guī)定核算原則使計真實現(xiàn)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理提供信息、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、企業(yè)外部各關(guān)面解其財務(wù)狀況經(jīng)營提供信息目標(biāo)

預(yù)算企業(yè)財務(wù)管理重要組部達(dá)企業(yè)既定目標(biāo)編制經(jīng)營、資本、財務(wù)等度收支總體計劃包括籌資、融資、采購、產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營全程要營業(yè)收入、本費用、現(xiàn)金流量重點推行全面預(yù)算管理并預(yù)算結(jié)及進(jìn)行科析產(chǎn)差異進(jìn)行效控制

三、健全財產(chǎn)保全制度防范市場經(jīng)營風(fēng)險

嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)保全控制限制未授權(quán)員財產(chǎn)直接接觸并采取定期盤點、賬實核、記錄保護(hù)、財產(chǎn)保險、記錄監(jiān)控等措施確保各種財產(chǎn)安全完整

樹立風(fēng)險意識針各風(fēng)險控制點建立效風(fēng)險管理系統(tǒng)通風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、析、報告等措施財務(wù)風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范控制必要設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位專門負(fù)責(zé)關(guān)風(fēng)險識別、規(guī)避控制

四、完善用制度加強(qiáng)信息管理

力資源要素數(shù)量質(zhì)量狀況力資源所具忠誠、向力創(chuàng)造力企業(yè)興旺發(fā)達(dá)力強(qiáng)推力所何充調(diào)企業(yè)力資源積極性、主性、創(chuàng)造性發(fā)揮力資源潛能已企業(yè)管理任務(wù)力資源控制應(yīng)建立嚴(yán)格招聘程序保證應(yīng)聘員符合招聘要求要定期員工進(jìn)行培訓(xùn)提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)更完規(guī)定任務(wù)；加強(qiáng)職工業(yè)績考核調(diào)職工工作積極性創(chuàng)造性

五、建立內(nèi)部報告制度完善內(nèi)部審計體制

滿足企業(yè)內(nèi)部管理效性針性企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部管理報告體系借助管理計手段實反映經(jīng)營狀況及披露相關(guān)重要信息

內(nèi)部審計控制內(nèi)部控制種特殊形式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理制度否合規(guī)、合理效獨立評價機(jī)構(gòu)某種意義講其內(nèi)部控制再控制內(nèi)部審計企業(yè)應(yīng)保持相獨立性應(yīng)獨立于其經(jīng)營管理部門受董事或?qū)賹徲嬑瘑T領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況并審查結(jié)向企業(yè)董事或高管理局報告內(nèi)部審計工作越仔細(xì)內(nèi)部控制制度越健全越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作效率與靠性

第四篇：解讀《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》隨堂練習(xí)答案

1.采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資后續(xù)計量的投資比例是（C）。

A．10%以下

B．20%以下

C．20%～50%

D．50%以上

2.被投資單位存在一項可供出售金融資產(chǎn)本期公允價值增加了800萬元；投資企業(yè)的持股比例為20%。（不考慮所得稅等因素）則其資本公積增加了（A）萬元。

A．160

B．150

C．16

D．80

3.在（A）下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

A．權(quán)益法

B．成本法

C．移動加權(quán)平均法

D．加權(quán)平均法

4.當(dāng)交易沒有跨準(zhǔn)則，也沒有跨報表，那么個別報表（B），跟合并報表無關(guān)。

A．重新計量

B．不重新計量

C．無關(guān)

D．以上選項都不正確

5.合并財務(wù)報表的合并范圍予以確定的基礎(chǔ)是（B）。

A．參與

B．控制

C．建議

D．影響

第五篇：05長期股權(quán)投資練習(xí)題

第五章 長期股權(quán)投資

一、單項選擇題

1、甲公司持有乙公司6%的有表決權(quán)股份，作為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為300萬元（其中成本250萬元，公允價值變動50萬元）。2016年3月1日甲公司又以現(xiàn)金850萬元為對價自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為7 000萬元，原股權(quán)的公允價值為350萬元，假定不考慮其他因素，則再次取得投資后，長期股權(quán)投資的入賬價值為（）。

A、1 150萬元 B、1 200萬元 C、1 400萬元 D、1 500萬元 2、2015年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 200萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6 050萬元（與公允價值相同）。由于甲公司非?？春靡夜?，于2015年12月1日再次以現(xiàn)金1 000萬元為對價從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，增資后仍然能對乙公司產(chǎn)生重大影響。此時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。假定未發(fā)生凈損益的變動等引起所有者權(quán)益變化的事項，則增資后甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為（）。

A、2 200萬元 B、2 210萬元 C、2 100萬元 D、2 110萬元

3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）。

A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

4、成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按享有的部分計入（）科目。

A、長期股權(quán)投資 B、投資收益 C、資本公積 D、營業(yè)外收入

第1頁

5、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份，能對B公司實施控制。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為1 250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費、審計費等共計20萬元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2 500萬元。20×1年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。B公司20×1實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，A公司20×1年由于該項投資計入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、420萬元 B、240萬元 C、440萬元 D、460萬元

6、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付審計費10萬元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2 100萬元，相對于集團(tuán)最終控制方的賬面價值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

A、1 300萬元 B、1 310萬元 C、1 200萬元 D、1 440萬元

7、投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時，下列各項中可作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價值與新增投資成本之和

B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價值與新增投資成本之和

C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額

D、被投資方的所有者權(quán)益

8、M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司。2008年2月26日，M公司以一項專利權(quán)和銀行存款150萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60％，該專利權(quán)的賬面原價為9 880萬元，已計提累計攤銷680萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價值為9 000萬元。合并當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18 000萬元。則M公司因該企業(yè)合并應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、1 650萬元 B、120萬元 C、1 770萬元 D、1 920萬元

第2頁

一、選擇題

1、（）界定了會計核算的空間范圍。

A、持續(xù)經(jīng)營 B、會計主體 C、會計計量 D、會計分期

2、企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。

A、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實現(xiàn)制 C、資本化 D、費用化

3、“不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用”屬于會計（）原則的要求。A、實質(zhì)重于形式 B、可靠性 C、謹(jǐn)慎性 D、重要性

4、企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到（）前所發(fā)生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、驗收 C、入庫 D、出庫

5、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額）,包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末庫存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價65萬元，預(yù)計銷售稅費7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預(yù)計市場售價為45萬元，預(yù)計銷售稅費4.2萬元，以前期間未計提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項存貨計提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是（）萬元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、對于（）投資的公允價值所發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)計入變動當(dāng)期的“公允價值變動損益”項目中。

A、可供出售金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、交易性金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資 8、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1 050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1 035萬元

B.1 037萬元

C.1 065萬元

D.1 067萬元

9、A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

第3頁

11、甲公司原持有A公司60%的股份，賬面成本為7500萬元，對Ａ公司具有控制，采用成本法進(jìn)行核算。2014年4月1日，甲公司將持有的A公司20%的股份轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款3000萬元。由于此時對A公司的持股比例已降為40%，不再對A公司具有控制，但仍能施加重大影響。因此，將剩余股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至轉(zhuǎn)讓A公司20%股份前，A公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元（其中2014年1月1日至3月31日實現(xiàn)凈利潤500萬元），未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司取得A公司60%的股份時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同；取得A公司60%的股份后，雙方未發(fā)生過任何內(nèi)部交易，甲公司與A公司的會計及采用的會計政策相同。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。請問，甲公司將對A公司的股權(quán)投資從成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，“長期股權(quán)投資——A公司（成本）”的借方金額應(yīng)當(dāng)為（）。

A、5000萬元 B、5200萬元 C、6000萬元 D、7400萬元

12、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，2014年5月1日，甲公司增發(fā)普通股股票2000萬股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元），并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2014年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（）萬元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A.700萬元

B.1 300萬元

C.1 500萬元

D.2 800萬元

14、下列不屬于其他貨幣資金科目核算內(nèi)容的是（）。

A、向銀行申請的銀行承兌匯票

B、委托銀行開出的銀行匯票

C、存入證券公司準(zhǔn)備購買股票的款項

D、匯到外地并開立采購專戶的款項

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