第一篇：新企業(yè)所得稅年度納稅申報表看法思考

新企業(yè)所得稅年度納稅申報是企業(yè)所得稅管理(匯算清繳)的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。近日，總局出臺了新法框架下的企業(yè)所得稅年度納稅申報表(以下簡稱“新表”)，并規(guī)定納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時啟用新表。下面，我結(jié)合學(xué)習(xí)此表談幾點看法。

新表的制定是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，同時符合并利用企業(yè)會計核算結(jié)果，既方便納稅人申報，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作；既符合會計核算的基本要求，又滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。新表由1張主表和11張附表組成。主表由“利潤總額的計算”、“應(yīng)納稅所得額的計算”和“應(yīng)納稅額的計算”三大部分組成并按順序填列，附表分為兩個層次，附表一至附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映(附表五既是一級附表，又是二級附表)。

新表的盡早出臺，對及時解決基層稅務(wù)分局對終止經(jīng)營企業(yè)依法進(jìn)行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務(wù)人員和企業(yè)及時進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作，確保2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。

一、與稅法銜接問題

(一)報表樣式

新表主表分“利潤總額的計算”、“應(yīng)納稅所得額的計算”、“應(yīng)納稅額的計算”等三大類填列缺乏科學(xué)。據(jù)了解，其設(shè)計原則是按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應(yīng)納稅所得額，即在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時性）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項目的會計核算與稅法差異。但具體填報項目及要求存在按會計數(shù)和稅法數(shù)雙重標(biāo)準(zhǔn)，如附表一有會計數(shù)“主營業(yè)務(wù)收入”，也有稅法數(shù)“視同銷售收入”，得出的“利潤總額”分辨不出是會計利潤還是所得額。建議參考國稅發(fā)［2006］56號規(guī)定的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表樣式，分為“收入總額”、“扣除項目”、“應(yīng)納稅所得額計算”、“應(yīng)納所得稅額計算”等四大類。

(二)收入

稅法對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入有專門條款列示，但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入等項目，與稅法相一致。

1、“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”僅有“出售無形資產(chǎn)收益”(附表二21行)項目，而稅法對轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，定性為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，新表主表在“投資收益”統(tǒng)一反映，附表僅有“長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表”(附表十一)的轉(zhuǎn)讓所得，對其他則未有專門的反映。

2、利息收入，稅法與會計存在差異(實施條例18條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn))，申報表無專門行次填列，只是籠統(tǒng)地在附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”的第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”反映。而同樣存在稅法與會計的差異的“股息、紅利所得” 在附表三第6、7行有專門反映。

(三)減、免稅項目所得

對部分項目所得減征、免征及優(yōu)惠稅率，存在哪些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實施條例76條“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額”。同時，稅法第5條規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，也沒有將“減、免稅項目所得”作為應(yīng)納稅所得額的扣除。從以上兩個公式可推導(dǎo)“減、免稅項目所得”為稅額式減免，但申報表主表及附表“減、免稅項目所得”為稅基式減免，在應(yīng)納稅所得額時計算扣除。

此外，上述公式的“適用稅率”與申報表設(shè)計不一致，主表26行稅率為25%，稅率優(yōu)惠在28行反映。

(四)應(yīng)納稅所得額

主表25行“應(yīng)納稅所得額”計算不合理，上述第三點所講是一方面，另一方面與小型微利企業(yè)適用20%稅率有相當(dāng)大的關(guān)系。

1、實施條例對小型微利企業(yè)設(shè)定“年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“年度應(yīng)納稅所得額”名詞進(jìn)行解釋，存在不扣除以前年度虧損的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，另一種情況是，扣除以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額。

2、減免所得在主表25行前、后反映，將產(chǎn)生不同的結(jié)果。如一企業(yè)，08年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得490萬元，正常經(jīng)營所得20萬元，合計510萬元，那么，該企業(yè)適用稅率是25%還是20%。

(五)單獨計算免稅所得

實施條例102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。但申報表沒有對應(yīng)的附表反映。建議設(shè)置二級附表(作為附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”的補(bǔ)充)進(jìn)行反映，在符合稅法要求的同時，明確了納稅人申報減、免稅的法律責(zé)任。

二、操作問題

(六)視同銷售

新表的填報說明指出，一般企業(yè)附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額等于附表一13行；21行“視同銷售成本”調(diào)減金額等于附表二12行，存在邏輯

錯誤，其結(jié)果導(dǎo)致：

1、主表1行“營業(yè)收入”反映附表一13行“視同銷售收入”金額，主表14行“納稅調(diào)整增加額”反映附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額，即收入重復(fù)計算。

2、主表2行“營業(yè)成本”反映附表二12行“視同銷售成本”金額，主表15行“納稅調(diào)整減少額”反映附表三第12行“視同銷售成本”調(diào)減金額，即成本重復(fù)計算。

上述兩點的結(jié)果造成“視同銷售所得”雙倍計算，納稅人承擔(dān)多繳稅款風(fēng)險。

3、企業(yè)視同銷售成本一般情況下已在成本、費用中列支，如對外實物捐贈，會計分錄為：

借 營業(yè)外支出

貸 產(chǎn)成品附

表二12行填報說明指出，“視同銷售成本”為附表一“視同銷售收入”相對應(yīng)的成本，其結(jié)果造成企業(yè)雙倍計算“視同銷售成本”。

(七)資產(chǎn)折舊、攤銷

附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”中的“本期折舊、攤銷額”的第5列(會計數(shù))>第6列(稅收數(shù))比較好理解，也容易填列。但第5列(會計數(shù))<第6列(稅收數(shù))時，則不容易把握。原因是國家未出臺資產(chǎn)折舊、攤銷年限及方法的稅務(wù)審批或備案制度，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)申報扣除數(shù)(稅法數(shù))大于會計處理(即發(fā)生額)時，按哪一數(shù)字為準(zhǔn)，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員，是按稅法數(shù)扣除還是堅持據(jù)實扣除原則按會計數(shù)扣除，不容易判斷。

(八)投資收益

主表9行“投資收益”反映的是會計數(shù)，作為調(diào)整數(shù)和免稅項目在附表三7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅得等權(quán)益性投資收益”反映，以上三行數(shù)據(jù)填列要求表述不清楚，極容易造成企業(yè)重復(fù)調(diào)減所得額現(xiàn)象。

(九)應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

主表40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”=33行“實際應(yīng)納所得稅額” —34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”計算存在模糊?？衫斫鉃?4行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”反映的是本年1?3季度預(yù)繳的稅款，而第4季度預(yù)繳的稅款在下一年初反映，這種情況下，33—34就不是本年年度或匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。

本文就新表樣式及項目報填要求進(jìn)行了分析，對實施后可能出現(xiàn)的與稅法銜接不到位、不易操作等問題進(jìn)行了探討，為修改、完善新表提供參考。以期進(jìn)一步增強(qiáng)新表的嚴(yán)謹(jǐn)性、周密性和可操作性。

第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報表

企業(yè)所得稅納稅申報表

企業(yè)所得稅納稅申報表 培訓(xùn)資料

第一部分

企業(yè)所得稅納稅申報表概述

一、《企業(yè)所得稅納稅申報表》

《企業(yè)所得稅納稅申報表》，是企業(yè)所得稅的納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的書面報告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅納稅申報表》以全國統(tǒng)一的企業(yè)會計報表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

二、《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報依據(jù)

《企業(yè)所得稅納稅申報表》采用以全國統(tǒng)一的企業(yè)會計報表所反映的利潤總額為基礎(chǔ)，并按稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計算的方法，來確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。因此，納稅人在填報時，一要按照全國統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度規(guī)定，正確核算和反映企業(yè)在某一納稅期內(nèi)的利潤總額；二要在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定中有關(guān)應(yīng)納稅所得額的確定辦法和申報表中的具體要求進(jìn)行調(diào)整、計算，正確申報應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

三、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的種類 《企業(yè)所得稅納稅申報表》分為兩種，一種是《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》，另一種是《企業(yè)所得稅納稅申報表》。

四、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的組成

《企業(yè)所得稅納稅申報表》分為《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表。附表包括：附表一：《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》、、附表二：《企業(yè)所得稅減免項目表》、《企業(yè)彌補(bǔ)虧損報備表》。

附表三：《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計算表》。

五、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表與附表之間的關(guān)系

《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表與附表之間有密切關(guān)系。附表是為計算主表的相關(guān)項目而設(shè)置的，是主表項目的細(xì)化。在填寫主表前應(yīng)首先填寫附表。

六、《企業(yè)所得稅納稅申報表》的填報范圍

凡依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的納稅人，無論盈利、虧損還是享受減免稅，以及何種行業(yè)、何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、采用何種申報方式，均應(yīng)按照稅法規(guī)定和填報要求，按期填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》進(jìn)行申報納稅。

七、企業(yè)所得稅納稅申報時間

企業(yè)所得稅季度納稅申報時間為月、季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》，終了后2月底前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表及附表一至三。

八、《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報書寫要求

（一）普通申報表的填報要求

1、納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；

2、保證《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表填報數(shù)據(jù)的完整，無數(shù)據(jù)的項目填“0”，不得漏項；

3、《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表數(shù)據(jù)的填寫須工整、清晰，不得涂改、勾劃。

（二）、采用OCR掃描格式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求

采用OCR掃描格式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求更加嚴(yán)格。

1、納稅人必須按照要求填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、邏輯關(guān)系正確，并保證表與表之間制約關(guān)系正確；

2、用黑色簽字筆按“填寫標(biāo)準(zhǔn)”的字體在方格內(nèi)填寫；

3、表內(nèi)各項指標(biāo)必須填寫齊全，不得缺省；

4、填完的字符不得涂抹勾劃，填錯的字符可在方格內(nèi)用涂改液覆蓋，待涂改液完全干后再重新填寫；

5、單位蓋章需用紅色印油，不得將“單位章”蓋在表中所填的數(shù)據(jù)區(qū)域和黑色標(biāo)識塊上。

第二部分 《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》的填寫

一、《企業(yè)所得稅季度納稅申報表》的格式是：企業(yè)所得稅季度納稅申報表

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計算機(jī)代碼申報單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)

入庫級次

項

目

行次

本期累計數(shù)

收入總額 1利潤總額（應(yīng)納稅所得額）

2適用稅率

3應(yīng)納所得稅額

4期初未繳所得稅額

5減免所得稅額

6查補(bǔ)以前稅額

7實際已繳納所得稅額

8本期申報延交所得稅額

9實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

10應(yīng)交城服費額

11企業(yè)公章 企業(yè)申報日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

二、表頭內(nèi)容填寫：

計算機(jī)代碼：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)編排的代碼。

申報所屬日期：填寫申報當(dāng)期的稅款所屬起止日期。由于企業(yè)所得稅的征收采取季度預(yù)征、匯算清繳，因此季度申報表數(shù)據(jù)均按累計數(shù)據(jù)填報。所屬日期是： 一季度：1月1日一3月31日 二季度：1月1日一6月30日 三季度：1月1日一9月30日 申報單位：按照本單位公章填寫全稱。

地址及電話：填寫申報單位核算地詳細(xì)地址及辦稅人員聯(lián)系電話（或?qū)ず魴C(jī)）。

繳款書號：填寫申報當(dāng)期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經(jīng)濟(jì)類型：按稅務(wù)登記的有關(guān)內(nèi)容填寫。

行業(yè)類別：按照納稅人執(zhí)行的財務(wù)會計制度填寫。未執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人填“其他”。表尾項目的填寫真實、完整。

三、具體內(nèi)容按下列填報口徑填寫：

第1行 收入總額：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各項收入的總和，采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團(tuán)體填寫應(yīng)稅收入凈額。

第2行 利潤總額：實行自核自繳的納稅人填寫本期按現(xiàn)行財務(wù)會計制度計算的利潤總額；實行純益率征收的納稅人根據(jù)計算所得填寫，公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的純益率 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團(tuán)體根據(jù)計算所得填寫，公式為：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入凈額-分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除項目金額 將“應(yīng)納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

第3行 適用稅率：按納稅實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法定稅率是33%的比例稅率。兩檔優(yōu)惠稅率為：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的減按27%的稅率征收。在中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)批準(zhǔn)在境外上市的股份制企業(yè)，按國家統(tǒng)一規(guī)定或批準(zhǔn)的稅率。

第4行 應(yīng)納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業(yè)所得稅稅率計算出的應(yīng)納所得稅額。公式為：

應(yīng)納所得稅額=利潤總額（應(yīng)納稅所得額）×適用稅率

實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，直接按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額填入“應(yīng)納所得稅額”。

第5行 期初未繳所得稅額：根據(jù)納稅人上年12月末應(yīng)繳而未繳的所得稅額填寫。多繳的應(yīng)以“-”表示，中調(diào)整期初數(shù)的按調(diào)整后的數(shù)字填寫。

第6行 減免所得稅額：填寫納稅人申報所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。

第7行 查補(bǔ)以前稅額：填寫申報所屬期內(nèi)查補(bǔ)入庫的以前企業(yè)所得稅額。

第8行 實際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報所屬期累計已經(jīng)繳庫的企業(yè)所得稅稅額。

第9行 本期申報延交所得稅額：填寫納稅人本期申報并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的緩交企業(yè)所得稅稅額。

第10行 實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：根據(jù)本表計算所得填寫，即

10行=4行+5行-6行+7行-8行-9行，即申報當(dāng)期填開稅票入庫的企業(yè)所得稅稅額。

第三部分《企業(yè)所得稅納稅申報表》的填報

一、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表的填寫

（一）、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表的格式： 企業(yè)所得稅納稅申報表（2-1）

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計算機(jī)代碼：申報單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次項

目

行 次

本期累計數(shù)

企業(yè)申報

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

一、銷售(營業(yè))收入

減 ：銷售折扣與折讓

銷售(營業(yè))成本

銷售(營業(yè))費用

銷售(營業(yè))稅金及附加

二、銷售(營業(yè))利潤(6=1-2-3-4-5)

加：代購代銷收入

其它業(yè)務(wù)利潤

其中：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益

境外勞務(wù)收益

減：管理費用

其中：研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用

財務(wù)費用

匯兌損失

三、營業(yè)利潤

（15=6+7+8-11-13-14 加：投資收益

其中：聯(lián)營企業(yè)分回利潤

境外投資收益

股息收益

國庫券利息收入

國家補(bǔ)貼收入

營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出）

加：以前損益調(diào)整額

四、利潤總額（納稅調(diào)整前所得）（25=15+16+21+22-23+24）

加：納稅調(diào)整增加額（取自附表一第1行）

減

納稅調(diào)整減少額（取自附表一第31行）

五、納稅調(diào)整后所得（28=25+26-27）

減：彌補(bǔ)以前虧損（取自《企業(yè)彌補(bǔ)虧損報備表》）

減：免稅所得

（30=31+32+…+41）

其中：免稅的國債利息所得

免稅的補(bǔ)貼收入

免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加

免于補(bǔ)稅的投資收益

免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益

免稅的治理“三廢”收益

免稅的股息收入

免稅的高等學(xué)校、中小學(xué)培訓(xùn)收入

免稅的科研單位、大專院校技術(shù)收益

免稅的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的技術(shù)、勞務(wù)收入

其他免稅所得

六、應(yīng)納稅所得額（42=28-29-30）

減：研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣額

43企業(yè)所得稅納稅申報表（2-2）

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計算機(jī)代碼：申報單位地址及電話繳款書號經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次項

目

行 次

本期累計數(shù)

企業(yè)申報

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

七、抵扣后的應(yīng)納稅所得額（44=42-43）

適用稅率

八、應(yīng)納所得稅額（46=44×45）

減：減、免所得稅額（取自附表二第1行第4欄數(shù)據(jù)）

減：技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額

加：聯(lián)營企業(yè)利潤補(bǔ)稅額（取自附表三第1行第6欄數(shù)據(jù)）

股息收入補(bǔ)稅額（取自附表三第8行第6欄數(shù)據(jù)）

中外合資企業(yè)補(bǔ)稅額（取自附表三第16行第6欄數(shù)據(jù)）

投資收益補(bǔ)稅額（取自附表三第20行第6欄數(shù)據(jù)）

境外收益補(bǔ)稅額 53

九、應(yīng)繳入庫所得稅額（54=46-47-48+49+…+53）

加：期初未繳所得稅額

查補(bǔ)以前稅額

減：實際已繳納所得稅額

十、期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額（58=54+55+56-57）

減：本期申報延交數(shù)額

十一、實際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額（60=58-59）

十二、應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費

61其中：本期入庫城市集體服務(wù)事業(yè)費

十三、稅后利潤（63=30+43+47+48+（44-46-61）

十四、補(bǔ)充資料 ：期末(平均)職工人數(shù)(人)64工資總額(實發(fā)數(shù))(元)

65其中：稅前扣除部分(元)

66技術(shù)合同成交金額

67實現(xiàn)技術(shù)交易額

68實現(xiàn)技術(shù)交易凈額

69提取獎酬金

70安置待業(yè)人員(人)

71安置四殘人員(人)

72國有企業(yè)中集體資本金比例應(yīng)繳稅款

73企業(yè)公章

企業(yè)申報日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

（二）、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表內(nèi)容的結(jié)構(gòu) 《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表從結(jié)構(gòu)上分為三部分：一是表頭項目，二是表體項目，三是表尾項目。

（三）、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表（含附表及季度申報表）表頭及表尾項目的填寫

《企業(yè)所得稅納稅申報表》表頭項目，應(yīng)按照稅務(wù)登記表、初始申報及納稅核定的相關(guān)內(nèi)容填寫，填寫的具體內(nèi)容： 計算機(jī)代碼：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)編排的代碼。

申報所屬日期申報：填寫申報當(dāng)期的稅款所屬起止日期。由于企業(yè)所得稅的征收采取季度預(yù)征、匯算清繳，因此申報表數(shù)據(jù)均按累計數(shù)據(jù)填報。所屬日期是：1月 1日一12 月 31日

申報單位：按照本單位公章填寫全稱。

單位地址及聯(lián)系電話：填寫申報單位核算地詳細(xì)地址及辦稅人員聯(lián)系電話（或?qū)ず魴C(jī)）。

繳款書號：填寫申報當(dāng)期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經(jīng)濟(jì)類型：按稅務(wù)登記的有關(guān)內(nèi)容填寫。

行業(yè)類別：按照納稅人執(zhí)行的財務(wù)會計制度填寫。未執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人填“其他”。表尾項目的填寫真實、完整。

（四）、《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表表體具體項目的填寫

第1行 銷售（營業(yè)）收入：填寫納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項主營業(yè)務(wù)收入。工業(yè)企業(yè)填寫產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)填寫商品銷售收入，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)填寫營業(yè)收入，其他納稅人以此類推，按相關(guān)口徑填寫。事業(yè)單位、社會團(tuán)體填寫應(yīng)稅收入，即：應(yīng)稅收入總額一收入總額一非應(yīng)稅收入總額，采取分?jǐn)偙壤ㄓ嬎銘?yīng)納稅所得額的填寫應(yīng)稅收入凈額。

第2行 銷售折扣與折讓： 按照會計制度的規(guī)定只限商品流通企業(yè)填寫，其他納稅人在本表第1行中直接沖減銷售收入。

第3、4行： 銷售（營業(yè)）成本、銷售（營業(yè)）費用：填寫納稅人銷售產(chǎn)品（商品）和提供各種服務(wù)性、勞務(wù)性的經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的實際成本和銷售費用。其中：事業(yè)單位、社會團(tuán)體分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除項目金額填寫在第3行內(nèi)。第5行 銷售（營業(yè)）稅金及附加：填寫納稅人銷售與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品（商品）和提供勞務(wù)應(yīng)交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加及文化建設(shè)事業(yè)費。

第6行銷售（營業(yè)）利潤 填寫本表計算所得。

商品流通企業(yè)：銷售（營業(yè)）收入一銷售折扣與折讓-銷售（營業(yè)）成本-銷售（營業(yè)）費用-銷售（營業(yè)）稅金及附加；即6行=1-2-3-4-5行。

工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)：銷售（營業(yè)）收入-銷售（營業(yè)）成本-銷售（營業(yè)）費用-銷售（營業(yè)）稅金及附加。即6行=1-3-4-5行。

第7行代購代銷收入：僅限于有代購代銷手續(xù)費收入的商品流通企業(yè)填寫。

第8行 其它業(yè)務(wù)利潤：填寫納稅人除主營業(yè)務(wù)以外的其它業(yè)務(wù)收人扣除其它業(yè)務(wù)的成本、費用、稅金后的利潤額。

第9行 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。

第10行 境外勞務(wù)收益：填寫納稅人在境外取得的勞務(wù)收益。

第11行 管理費用 ：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的管理費用。

第12行 研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用總額。

第13行 財務(wù)費用：填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用。第14行 匯兌損失 ：僅限于單獨核算匯兌損益的商品流通企業(yè)填寫，如為凈收益，應(yīng)以“-”號表示；其他納稅人按會計制度規(guī)定在“財務(wù)費用”中反映。

第15行 營業(yè)利潤 ：填寫本表計算所得：

商品流通企業(yè)按本表：銷售（營業(yè)）利潤+代購代銷收入+其它業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用-匯兌損失計算所得填寫，即15行= 6 +7+ 8-11-13-14 行；

工業(yè)企業(yè)及其他納稅人按本表：銷售（營業(yè)）利潤+其它業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用計算所得填寫。即15 行=6+8-11-13 行。

第16行 投資收益：填寫納稅人以各種方式對外投資所取得的收益，如為投資損失，應(yīng)以“-”號表示。

第17行 聯(lián)營企業(yè)分回利潤：填寫納稅人對外投資從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤額。

第18行 境外投資收益：填寫納稅人向境外投資取得的投資收益。

第19行 股息收益：填寫納稅人因持有其他股份制企業(yè)股票所取得的利息收入。

第20行 國庫券利息收入：填寫納稅人因購買國庫券所取得的利息收人。

第21行 國家補(bǔ)貼收入：填寫納稅人取得的國家或部門給予的各種補(bǔ)貼收人。

第22、23行 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 ：填寫納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入和支出。

第24行 以前損益調(diào)整額： 填寫納稅人調(diào)整以前損益事項而調(diào)整的本年利潤額，如為調(diào)整以前損失，以“-”表示。

如納稅人通過稅務(wù)檢查而調(diào)增的以前應(yīng)納稅所得額在財務(wù)報表的“以前損益調(diào)整”項目中反映的，則應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》中“納稅調(diào)整減少額”的“其他”項目中同時反映。企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。如財務(wù)報表中的“以前損益調(diào)整”中含上述項目，須在納稅調(diào)整表納稅調(diào)整增加額“不允許扣除項目”中的“與收入無關(guān)的支出”中調(diào)整。

第25行 利潤總額（納稅調(diào)整前所得）：填寫本表計算所得：營業(yè)利潤+投資收益+國家補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+以前損益調(diào)整額。即25行=15+16+21+22-23+24行。

第26行 納稅調(diào)整增加額：按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》（附表一）中第1行“納稅調(diào)整增加額”數(shù)字填寫。

第 27行 納稅調(diào)整減少額：按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》（附表一）中第31行“納稅調(diào)整減少額”數(shù)字填寫。第28行 納稅調(diào)整后所得：按本表計算所得填寫 28行=25+26-27行。本行如為負(fù)數(shù)，即為企業(yè)當(dāng)期申報（納稅調(diào)整后所得為-10（含-10）萬元以上須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核）的，并按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)可在以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

第29行 彌補(bǔ)以前虧損：填寫納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，報經(jīng)確認(rèn)后可以在稅前彌補(bǔ)以前虧損而減少的應(yīng)納稅所得額。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的所得。

第30行 免稅所得：按本表計算所得填寫，30行=31+32+…+41行。

第31行 免稅的國債利息所得：填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》中明確的不計入應(yīng)納稅所得額的國債利息收入以及財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1995]81號文件中明確的納稅人購買財政部發(fā)行的公債利息所得不征收企業(yè)所得稅的收入。

第32行 免稅的補(bǔ)貼收入：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收人征稅等問題的通知》的規(guī)定：企業(yè)取得國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局文件明確的有專項用途的國家補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入可以不計入應(yīng)納稅所得額，如無文件明確，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額納稅。此處填寫有文件明確可以不計入應(yīng)納稅所得額的補(bǔ)貼收入。第33行 免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加：填寫按照市財政局、市地稅局京財稅［1998］882號“關(guān)于印發(fā)北京市地方事業(yè)單位、社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅的實施辦法》的通知”中規(guī)定免征企業(yè)所得稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加。

第34行 免于補(bǔ)稅的投資收益：填寫納稅人按稅法規(guī)定免于補(bǔ)稅的投資收益。本行特指從聯(lián)營企業(yè)分回的免于補(bǔ)稅的投資收益。

第35行 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益：填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號《通知》規(guī)定的企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的減免征收所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

第36行 免稅的治理“三廢”收益：填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號《通知》第一條第三款第2項規(guī)定中明確的對企業(yè)治理“三廢”所得暫免征收所得稅的收入。

第37行 免稅的股息收入：填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）009號文件中明確的，企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅的收益。

第38行 免稅的高等學(xué)校、中小學(xué)培訓(xùn)收入：填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號《通知》第一條第（八）款第2項規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的培訓(xùn)收入。

第39行 免稅的科研單位、大專院校技術(shù)收益： 填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001 號《通知》第一條第（二）款第2項規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的技術(shù)性服務(wù)收益。

第40行 免稅的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供的技術(shù)、勞務(wù)收入：填寫財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）001號《通知》第一條第（二）款第1項規(guī)定中明確的暫免征收所得稅的技術(shù)服務(wù)收入

第41行 其他免稅所得：填寫本表免稅所得之外的按照規(guī)定可以作為免稅所得的其他免稅所得。

第42行 應(yīng)納稅所得額 ：填寫本表計算所得：42行=28-29-30。

本表28—42行填寫，分為3種情況，現(xiàn)舉例說明具體填報方法：項

目

行次

如為盈利企業(yè)

如盈利額與需彌補(bǔ)虧損額一致 如為虧損企業(yè)

納稅調(diào)整后所得 100 100-100

減：彌補(bǔ)以前虧損 50

100減：免稅所得 30

：

：應(yīng)納稅所得額

30 0 0

注： 1、42行“應(yīng)納稅所得額”≥0時，42行關(guān)系式成立。

2、28行“納稅調(diào)整后所得”<0時，42行填寫“0”。

3、如有“免稅所得”項目（30行至41行），無論何種情況均須按要求填寫。但不進(jìn)入42行關(guān)系式計算。

4、42行以后的項目按企業(yè)實際情況填寫。

第43行 研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣額：盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用所發(fā)生的各項費用比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后均不再抵扣。增長未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。本行填寫經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣的應(yīng)納稅所得額。第44行 抵扣后的應(yīng)納稅所得額：填寫本表計算所得：應(yīng)納稅所得額-研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝費用抵扣額。即44行=42-43行。

第45行 適用稅率：按納稅人年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法定稅率是33%的比例稅率，對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)，給予優(yōu)惠稅率照顧。其優(yōu)惠稅率為：年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%稅率征收。在北京高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)批準(zhǔn)在境外上市的股份制企業(yè)，按國家統(tǒng)一規(guī)定或批準(zhǔn)的稅率。

第46行 應(yīng)納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業(yè)得稅稅率計算出的應(yīng)納所得稅額。按本表“抵扣后的應(yīng)納稅所得額×適用稅率”計算填寫，即：46行= 44×45行。

第47行 減、免所得稅額 填寫納稅人申報所屬期內(nèi)批準(zhǔn)減、免的企業(yè)所得稅額。按《企業(yè)所得稅減免項目表》（附表二）第1行、第4欄“減免稅額”的合計數(shù)填寫。

第48行 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額 填寫納稅人按照“關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)政策的實施辦法的通知”（京地稅企[ 2000]244號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)的技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅稅額。

第49行 聯(lián)營企業(yè)利潤補(bǔ)稅額 ：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)分利、股息收人納稅計算表》（附表三）第1行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計數(shù)填寫。

第50行 股息收入補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)分利、股息收入納稅計算表》（附表三）第8行，第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計數(shù)填寫。

第51行 中外合資企業(yè)補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計算表》（附表三）第16行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計數(shù)填寫。

第52行 投資收益補(bǔ)稅額：按《聯(lián)營、股份、中外合資、投資企業(yè)收入納稅計算表》（附表三）第20行、第6欄“應(yīng)補(bǔ)所得稅額”合計數(shù)填寫。

第53行 境外收益補(bǔ)稅額：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的境外所得補(bǔ)稅原則和計算公式計算填寫。

計算公式1：

應(yīng)納稅款=（境內(nèi)所得+境外所得）×境內(nèi)稅率 計算公式2：

=

× 計算公式3：

實際應(yīng)納稅額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款總額-不同國家的抵扣限額

第54行 應(yīng)繳入庫所得稅額：填寫納稅人實際應(yīng)繳納所得稅額。為本表計算所得，即：54=46-47-48+49+..+53行

第55行 期初未繳所得稅額：填寫納稅人上年12月末應(yīng)繳而未繳的所得稅額，多繳的應(yīng)以“－”號表示。即填寫上年匯算清繳申報表主表中期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。中一般不予調(diào)整，如確需調(diào)整的，應(yīng)附有說明。中調(diào)整期初數(shù)的，按調(diào)整后的數(shù)字填寫。

第56行 查補(bǔ)以前稅額：填寫申報所屬期內(nèi)（1月1日—12月31日）已查補(bǔ)入庫的以前補(bǔ)稅額。

第57行 實際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報所屬期累計已經(jīng)繳庫的所得稅額。即含上年匯算清繳在本年的入庫金額和本（不含本期應(yīng)補(bǔ)退所得稅額）實際入庫金額。第58行 期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額：按本表計算所得填寫：如55行≥0，則58行= 54+55+56-57行；如55行<0，則58行= 54+56-57行。匯算清繳的本行數(shù)作為次年“期初未繳所得稅額”。

第59行 本期申報延交數(shù)額：填寫納稅人本期申報緩繳數(shù)額。

第60行 實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 按本表計算所得填寫，即：60行=58-59行，即申報當(dāng)期填開稅票的企業(yè)所得稅入庫金額。

第61行 應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費：填寫納稅人隨企業(yè)所得稅附征的應(yīng)繳城市集體服務(wù)事業(yè)費。

第62行 本期入庫城市集體服務(wù)事業(yè)費 ：填寫納稅人申報當(dāng)期繳款入庫的集體服務(wù)事業(yè)費。

第63行 稅后利潤 ：按本表計算填寫，即：63行= 30+43+47+48+（44-46-61）

第64行 補(bǔ)充資料 期末（平均）職工人數(shù)：納稅人申報時填寫年末平均職工人數(shù)。

第65行 工資總額（實發(fā)數(shù)）：填寫納稅人實際發(fā)放的工資總額，包括稅前實際發(fā)放數(shù)和稅后發(fā)放數(shù)額。

第66行 稅前扣除部分：填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門批準(zhǔn)的、按不同工資辦法允許在稅前扣除的工資總額。

第67行 技術(shù)合同成交金額：填寫納稅人申報所屬期在技術(shù)合同中，訂立合同雙方協(xié)商確立的合同交易額。納稅人接技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第68行 實現(xiàn)技術(shù)交易額：填寫納稅人申報所屬期實現(xiàn)的合同中的技術(shù)交易額。按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第69行 實現(xiàn)技術(shù)交易凈額：填寫納稅人申報所屬期實現(xiàn)的合同交易額中技術(shù)交易部分扣除成本、費用后技術(shù)性收入凈額，是科研人員提取獎酬金的依據(jù)。納稅人按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第70行 提取獎酬金：填寫納稅人申報所屬期技術(shù)合同完成后，根據(jù)技術(shù)性收入凈額提取的用于獎勵科研人員的獎金額。納稅人按技術(shù)合同或技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表中相關(guān)數(shù)據(jù)填寫。

第71行 安置待業(yè)人員：填寫享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員的人數(shù)。包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、區(qū)縣級以上大集體企業(yè)精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。

第72行 安置四殘人員：填寫享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的人數(shù)?！八臍垺比藛T的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾以及弱視、弱智。

第73行 國有企業(yè)中集體資本金比例應(yīng)繳稅款：指國合合營企業(yè)應(yīng)繳稅款按國有、集體資本金比例采取一稅兩票分別入庫。此項目填寫按集體資本金比例應(yīng)繳入庫稅款金額。實行定額（定率）繳納企業(yè)所得稅的納稅人填報本表要求

實行定額（定率）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)行申報時只填寫銷售（營業(yè)）收入（第1行）、應(yīng)納稅所得額及該項以下的有關(guān)項目。

汽車駕駛學(xué)校定額征收企業(yè)所得稅的納稅只填報應(yīng)繳入庫所得稅額及以下有關(guān)項目。

汽駕定額征收所得稅額= 100元×人數(shù)

摩托車定額征收所得稅額=20元×人數(shù)

換算學(xué)員人數(shù)=零散收入總額÷汽駕摩托車培訓(xùn)收費標(biāo)準(zhǔn)額。磚窯、灰窯、煤窯實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)申報時只填寫應(yīng)繳入庫所得稅額及以下有關(guān)項目。稅款定額為 磚：1.5元—5元/千塊 煤：1.5元—4元/噸 灰：1.5元—2元/噸

二、《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》（附表一）的填寫

（一）、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時其財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。包括對收入確定的原則以及具體金額的調(diào)整、各項成本費用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。

（二）、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的意義

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有利于實現(xiàn)財務(wù)會計制度與稅法的適當(dāng)分離，規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系。

（三）、《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》（附表一）的格式

附表一：

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計算機(jī)代碼：申報單位名稱：地址及聯(lián)系電話：繳款書號：經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)入庫級次行次

項

目

本期累計

行次

項

目

本期累計

一、納稅調(diào)整增加額（1=2+16+27）19

(3)違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失2

1、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目（2=3+4..+15）20

(4)稅收滯納金、罰金、罰款3

(1)工資支出21

(5)災(zāi)害事故損失賠償4

(2)職工福利費22

(6)非公益救濟(jì)性捐贈5

(3)職工教育經(jīng)費23

(7)非廣告性質(zhì)贊助支出6(4)工會經(jīng)費24

（8）糧食類白酒廣告費7

(5)利息支出25

(9)為其他企業(yè)貸款擔(dān)保的支出項目8

(6)業(yè)務(wù)招待費26

(10)與收入無關(guān)的支出9

(7)公益救濟(jì)性捐贈27

3、應(yīng)稅收益項目（27=28+29+30）10

(8)提取折舊費28

(1)少計應(yīng)稅收益11

(9)無形資產(chǎn)攤銷29(2)未計應(yīng)稅收益12

(10)廣告費30

(3)收回壞帳損失13

（11）業(yè)務(wù)宣傳費31

二、納稅調(diào)整減少額（31=32+33+34+35）14

(12)管理費32

1、聯(lián)營企業(yè)分回利潤15

(13)其他33

2、境外收益16

2、不允許扣除項目（16=17+18+..+26）34

3、管理費17(1)資本性支出35

4、其他18

(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出36企業(yè)公章：

企業(yè)申報日期：

辦稅人員：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： 稅務(wù)所：

受理申報日期：

審核人： 錄入人：

****年**月**日

****年**月**日

第三篇：新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例

新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例

國家稅務(wù)總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，按照預(yù)計毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預(yù)售收入能否作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的扣除依據(jù)；企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規(guī)則進(jìn)行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議。筆者通過實例教你如何填寫新的企業(yè)所得稅納稅申報表。

實務(wù)舉例

2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)建設(shè)“泰山佳苑”居住小區(qū)項目，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，廣告費500萬元；2015年6月取得房屋預(yù)售許可證，取得預(yù)售房款3000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，廣告費20萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）60萬元，預(yù)收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預(yù)售房款5000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費12萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預(yù)售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預(yù)售收入的2%）100萬元，當(dāng)年預(yù)售房款轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬元，預(yù)收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報企業(yè)所得稅納稅申報表？

2014年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

銷售費用——廣告費

500

貸： 銀行存款

508

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、業(yè)務(wù)招待費支出A104000《期間費用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費”第3列“管理費用”填報8萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入0萬元，按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加8萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調(diào)增金額”填報8萬元。

2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

A104000《期間費用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”第1列“銷售費用”填報500萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費500萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加500萬元，調(diào)增的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報500萬元，第13行“

八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第3列“調(diào)增金額”填報500萬元。

填表如下（單位：萬元）

2015年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

3000

貸： 預(yù)收賬款

3000

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

169.5

——土地增值稅

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應(yīng)交土地增值稅

貸： 銀行存款

229.5

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預(yù)售收入及稅金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報3000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填報300萬元（預(yù)計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報229.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”填報70.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”填報70.5萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報70.5萬元，第3列“調(diào)增金額”填報70.5萬元。

2、業(yè)務(wù)招待費支出

A104000《期間費用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費”第3列“管理費用”填報15萬元。

甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入3000萬元（本年預(yù)售收入），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加6萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費”第1列“賬載金額”填報15萬元，第2列“稅收金額”填報9元，第3列“調(diào)增金額”填報6萬元。

3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

A104000《期間費用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”第1列“銷售費用”填報20萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為450萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額430萬元，甲公司申報納稅調(diào)整減少430萬元。

A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報20萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報3000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”填報450萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報430萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報-430萬元，第13行“

八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”填報430萬元。

填表如下（單位：萬元）

2016年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

5000

貸： 預(yù)收賬款

5000

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

282.5

——土地增值稅

貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應(yīng)交土地增值稅

貸： 銀行存款

382.5

借：預(yù)收賬款

7000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

7000

借：主營業(yè)務(wù)成本

5000

貸：產(chǎn)成品

5000

借：營業(yè)稅金及附加

535.5

貸：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

395.5

——土地增值稅

140

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預(yù)售收入及稅金

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報5000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填報500萬元（預(yù)計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報382.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”填報117.5萬元，第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”第1列“稅收金額”填報7000萬元，第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填報700萬元，第29行“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報535.5萬元，第26行“

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”填報164.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”填報-47萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報-47萬元，第4列“調(diào)減金額”填報47萬元。

2、業(yè)務(wù)招待費支出

A104000《期間費用明細(xì)表》第4行“

四、業(yè)務(wù)招待費”第3列“管理費用”填報30萬元。

甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入5000萬元（主營業(yè)務(wù)收入7000萬元+本年預(yù)售收入5000萬元-預(yù)售收入轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加12萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行“

（三）業(yè)務(wù)招待費”第1列“賬載金額”填報30萬元，第2列“稅收金額”填報18元，第3列“調(diào)增金額”填報12萬元。

3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

A104000《期間費用明細(xì)表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”第1列“銷售費用”填報12萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費12萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為750萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額70萬元，甲公司申報納稅調(diào)整減小70萬元。

A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填報12萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報5000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”填報750萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報70萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報70萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報-70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”填報70萬元。

填表如下（單位：萬元）

“甲供材”的財稅處理探析

甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準(zhǔn)則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財稅政策規(guī)定，結(jié)合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個世紀(jì)的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。

到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；

3、甲方支付材料設(shè)備貨款；

4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實體或有助于建筑產(chǎn)品實體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。

（2）建筑設(shè)備。

是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。

（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。

（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設(shè)備的分類

建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：

（1）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備

按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。

“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管等。

（2）其他設(shè)備

凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。

這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。

（二）甲供材料的會計處理

〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：

1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設(shè)備）；

2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；

3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會計處理甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發(fā)成本；其二，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。

第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設(shè)備

4000萬元

借：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費

4000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

第二種方式（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元

借：原材料――庫存材料設(shè)備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價款抵作工程進(jìn)度款。

借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費

1000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

1000萬元

2、乙方的會計處理

第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進(jìn)度款。

借：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司

3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領(lǐng)料記錄，計入工程成本。

借：工程施工――材料費

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設(shè)備

3000萬元

（3）甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務(wù)處理

甲供材料的稅務(wù)處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險。

1、乙方的稅務(wù)處理

（1）營業(yè)稅

修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

從上述可見，修訂前后對建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導(dǎo)思想沒有發(fā)生變化。即建筑工程無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

但是，新規(guī)定對建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。

1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物

按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。

2）建筑裝飾勞務(wù)

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務(wù)來講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。

3）建設(shè)單位提供設(shè)備

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設(shè)備，其設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務(wù)處理總結(jié)為：

1）

無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應(yīng)該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。按照建筑工程費用計算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。

2）甲方直接購買的工程設(shè)備金額、裝飾材料設(shè)備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》以及《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

（2）發(fā)票開具

1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。但是，就不能向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價款。

2）第二種方式甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。從實質(zhì)上講，相當(dāng)于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時也應(yīng)該開具建筑業(yè)發(fā)票。

（3）企業(yè)所得稅第一種方式下，施工企業(yè)沒有對甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。

第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，甲方并沒有向乙方開具發(fā)票，乙方的入帳依據(jù)僅僅是《甲供材料結(jié)算單》和《材料驗收單》。乙方企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的對企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。

依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號）

該文件明確規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

其二，甲供材料雖然沒有發(fā)票，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。

它明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

我們理解，我國新企業(yè)所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”。就“實際發(fā)生”原則而言，要求企業(yè)對申報扣除的成本、費用，應(yīng)當(dāng)提供證明其實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當(dāng)憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應(yīng)視為適當(dāng)憑據(jù)，況且是真實發(fā)生的。

因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。

筆者更加贊同對施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務(wù)處理

（1）營業(yè)稅從對乙方的稅務(wù)處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設(shè)備，直接計入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務(wù)費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

2）甲方提供建筑工程設(shè)備直接計入開發(fā)成本，且該設(shè)備屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)界定的免稅設(shè)備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價款、如何結(jié)算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應(yīng)該由甲方承擔(dān)。

至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式：

A、甲方與乙方不進(jìn)行甲供材料的價款結(jié)算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。

B、甲方與乙方需要進(jìn)行甲供材料的價款結(jié)算甲方與乙方就此甲供材料進(jìn)行結(jié)算，相當(dāng)于銷售建筑材料給乙方，甲方應(yīng)該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應(yīng)的乙方就此甲供材料金額計入工程結(jié)算總造價，乙方應(yīng)該向甲方開具工程總造價的建筑業(yè)發(fā)票（其實已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。

（2）增值稅建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在較大分歧：地稅局一般認(rèn)可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關(guān)注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認(rèn)為，無論甲供材料是否結(jié)算均應(yīng)該繳納增值稅。筆者認(rèn)為理由不充分，值得商榷。

1）甲供材料不與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，甲方不應(yīng)該繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進(jìn)行了明確解答，就是證明。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上2010年03月09日關(guān)于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設(shè)單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。請問基本建設(shè)單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復(fù)：“甲供材料”建筑工程中，基本建設(shè)單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。

2）甲供材料與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應(yīng)該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，但是實質(zhì)上并沒有增值稅應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生，包括以下情況同時出現(xiàn)：a、施工單位一般不對甲供材料進(jìn)行帳務(wù)處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應(yīng)該繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進(jìn)行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價款直接計入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認(rèn)為，這種觀點有失偏頗。

首先，在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當(dāng)?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。

因此，甲供材料直接計入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風(fēng)險的措施從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險。如何降低涉稅風(fēng)險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設(shè)備（免稅設(shè)備）、裝飾材料與設(shè)備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設(shè)備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應(yīng)該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計入開發(fā)成本。按照總局23號公告的規(guī)定，操作時應(yīng)該關(guān)注以下幾點：

1、在進(jìn)行建筑材料、建筑設(shè)備施工招標(biāo)時，對承包商的要求是：一方面要有相應(yīng)的施工資質(zhì)，另一方面還應(yīng)該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設(shè)備的工廠。

2、與承包商進(jìn)行商務(wù)談判時，應(yīng)明確合同價款總額是由建筑工程勞務(wù)費用、自制加工建筑材料費的金額而構(gòu)成。

3、在簽訂合同時應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：（1）合同名稱：應(yīng)該是《××建設(shè)工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務(wù)價款”的具體金額；（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價款時，應(yīng)分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票。

4、對承包商的稅務(wù)要求：（1）承包商提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報；（2）承包商提供以下資料作為申報附件：a提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；b機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；

c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風(fēng)險。

1、在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價不應(yīng)包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應(yīng)該明確約定：

（1）工程總造價不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價款抵作工程進(jìn)度款；

（3）甲供材料應(yīng)該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔(dān)，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領(lǐng)用甲供材料，應(yīng)該向甲方支付這一部分的材料價款。

（5）乙方收取工程款項時，應(yīng)在甲方工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結(jié)算時，應(yīng)該關(guān)注以下事項：

（1）工程結(jié)算總價額中，不應(yīng)該包括甲供材料金額。如果按照相關(guān)規(guī)定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應(yīng)該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。

（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設(shè)備外）應(yīng)該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計取，計入工程結(jié)算總造價。

（3）按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設(shè)備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時，切忌不要多計算這一部分的營業(yè)稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財務(wù)結(jié)算時，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應(yīng)該與工程結(jié)算總造價一致；

（2）對于預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時應(yīng)該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。

（3）甲方應(yīng)該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的復(fù)印件提供給乙方，便于乙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核甲供材料的真實性與合法性；

（4）乙方應(yīng)該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復(fù)印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關(guān)聯(lián)的獨立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設(shè)備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應(yīng)商簽訂《建筑材料設(shè)備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設(shè)成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風(fēng)險。

第四篇：《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

一、表頭項目

1、“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業(yè)中間開業(yè)的，應(yīng)填報實際開始經(jīng)營之日至同年十二月三十一日；企業(yè)中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，按規(guī)定需要清算的，應(yīng)填報當(dāng)年一月一日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

2、“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

3、“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。

4、“納稅人地址”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的詳細(xì)地址。

5、“納稅人所屬經(jīng)濟(jì)類型”：按“國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份有限公司、有限責(zé)任公司、聯(lián)營企業(yè)、股份合作企業(yè)、私營企業(yè)、合伙企業(yè)、其他企業(yè)”等分類填報。

6、“納稅人所屬行業(yè)”：按“制造業(yè)、采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、商品流通業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游飲食業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政通信業(yè)、金融保險業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、其他行業(yè)”等分類選擇填報。

7、“納稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。

二、收入總額項目

1、第1行“銷售（營業(yè)）收入”：填報從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費收入單獨反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。

2、第2行“銷售退回”：填報已確認(rèn)為收入并已在“銷售（營業(yè)）收入”中反映的銷售（營業(yè)）收入退回。

3、第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。

4、第5行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填報單獨核算的免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。

5、第6行“特許權(quán)使用費收益”：填報轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收益和轉(zhuǎn)讓“土地使用權(quán)”的收益在“銷售（營業(yè)）收入”中填報；轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益在“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中填報。

6、第7行“投資收益”：填報企業(yè)取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息；債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息；股息性所得填報全部股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的所得（按財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第009號文件規(guī)定進(jìn)行還原計算后的數(shù)額）。

7、第8行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”：填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益，如為負(fù)數(shù)，填入“期間費用合計”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”（第32行）。

8、第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)租金收入應(yīng)在“銷售（營業(yè)）收入”中反映。

9、第10行“匯兌凈收益”：填報計入當(dāng)期財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不得在此重復(fù)反映。

10、第11行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填報企業(yè)全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本費用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入不在此行填報。

11、第12行“補(bǔ)貼收入”：填報企業(yè)收到的各項財政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等免稅補(bǔ)貼收入也在此行填報。

12、第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位的總機(jī)構(gòu)管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務(wù)的收入等?！捌渌杖搿睉?yīng)附明細(xì)表加以說明。

三、扣除項目

1、第15行“銷售（營業(yè)）成本”：填報各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本，技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。

2、第16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填報有關(guān)的銷售（營業(yè)）稅金及附加

3、第17行“期間費用合計”：填報本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。已計入有關(guān)產(chǎn)品的制造成本，或與取得有關(guān)收入相對應(yīng)的成本，不得重復(fù)扣除。第18至42行按費用的性質(zhì)分別填報本期期間費用的具體構(gòu)成項目。

4、第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中列支的工資。

5、第19行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。

6、第20行“固定資產(chǎn)折舊”：填報本期期間費用中包括的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額。

7、第21行“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。

8、第22行“研究開發(fā)費用”：填報在管理費用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的，作為納稅調(diào)整減少項目在第61行填報。

9、第28行“稅金”：填報企業(yè)繳納的計入本期管理費用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

10、第29行“壞帳損失準(zhǔn)備金”：填報采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。

11、第30行“增提的壞帳準(zhǔn)備金”：填報采用備抵法核算的企業(yè)本提取的壞帳準(zhǔn)備。

12、第33行“社會保險繳款”：填報按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。

13、第40行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費。商業(yè)性企業(yè)還包括進(jìn)貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。

14、第42行“其他扣除費用項目”：填報除第18至41行以外的其他扣除費用項目，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失等?！捌渌鄢M用項目”企業(yè)應(yīng)附明細(xì)表加以說明。

四、應(yīng)納稅所得額的計算

1、第44行“納稅調(diào)整增加額”：填報企業(yè)財務(wù)會計核算的收入確認(rèn)和成本費用標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。第45行至59行填報具體的納稅調(diào)整增加項目，上述各項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為納稅調(diào)整減少額在第62行“其他納稅調(diào)減項目”中反映，并附明細(xì)表加以說明。

2、第59行“其他納稅調(diào)整增加項目”：填報除第45行至58行以外的其他可能導(dǎo)致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。包括企業(yè)會計報表中尚未確認(rèn)為收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為本期收入的項目。

3、第63行“納稅調(diào)整后所得”：本行如為負(fù)數(shù)，是企業(yè)當(dāng)期申報的可向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

4、第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”：填報按規(guī)定還原后的數(shù)額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表一：

《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報說明

一、《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會計明細(xì)科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)以填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

二、附表一有關(guān)項目填報說明

1、第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入：自設(shè)非獨立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運業(yè)務(wù)收入等。

3、第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。

4、第5行“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入”：包括建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設(shè)施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表二：

《投資所得（損失）明細(xì)表》填報說明

本附表填報企業(yè)的各項投資所得的詳細(xì)資料。企業(yè)應(yīng)按投資性質(zhì)、投資期限進(jìn)行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉(zhuǎn)讓成本、投資轉(zhuǎn)讓價格和投資轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會計科目的明細(xì)帳分析填報本附表，然后據(jù)以填報主表的第7、8、32行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表三：

《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》填報說明

本附表填報與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計帳戶的明細(xì)科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據(jù)以填報主表第15行。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。其中，企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表四：

《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細(xì)表》填報說明

（一）本附表填報應(yīng)計工資總額及其分配、實際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實際發(fā)放工資總額提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額合計，實行工效掛鉤的企業(yè)包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關(guān)系為： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經(jīng)費+職工教育經(jīng)費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效掛鉤企業(yè)” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數(shù)）；

“非工效掛鉤企業(yè)”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果結(jié)果為正數(shù)）；

“工效掛鉤企業(yè)”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等；

“工效掛鉤企業(yè)”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”，如為負(fù)數(shù)，則在主表第62行填報。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表五：

《資產(chǎn)折舊、推銷明細(xì)表》填報說明

（一）本附表填報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進(jìn)行分類統(tǒng)計，統(tǒng)計時可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計核算情況進(jìn)行適當(dāng)歸類。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計科目的明細(xì)帳分析填報本附表。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報合計的折舊、攤銷數(shù)額。本附表的邏輯關(guān)系式為：第12列的合計數(shù)+第13列的合計=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業(yè)應(yīng)根據(jù)合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調(diào)整額，如果是納稅調(diào)整增加額，應(yīng)填入主表的第52行，如為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)合計填寫列在主表的第62行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表六：

《壞帳損失表明細(xì)表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準(zhǔn)備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。企業(yè)申報的壞帳損失與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：

“本期增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×企業(yè)實際壞帳準(zhǔn)備的提取比例-[期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額（保留數(shù)）-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳]如為負(fù)數(shù)表示減提的壞帳準(zhǔn)備。

“本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例-（期初應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例—本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業(yè)會計核算中實際增提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行用負(fù)數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報，并填入主表的第54行。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發(fā)生的壞帳、收回已核銷的壞帳應(yīng)填報合計數(shù)。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表七：

《廣告支出明細(xì)表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表八：

《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益、救濟(jì)性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得” ×3%（金融企業(yè)按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表九：

《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得” 分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)，負(fù)數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。

三、“已申請彌補(bǔ)虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補(bǔ)的數(shù)額。

四、“本申請彌補(bǔ)虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額及合計數(shù)。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅申報表系列解讀

企業(yè)所得稅納稅申報表系列解讀：

納稅申報表補(bǔ)充通知的主要變化

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）下發(fā)后，各地在貫徹落實過程中反映了一些問題，要求進(jìn)一步明確。為此，國家稅務(wù)總局近期又下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的補(bǔ)充通知（國稅函〔2008〕1081號文件）。由于前期的填報詳解大部分內(nèi)容是依據(jù)國稅發(fā)〔2008〕101號文件編寫的，這里我們把補(bǔ)充通知的主要變化在進(jìn)行一下梳理，供納稅人參考。

一、利潤總額填報說明的主要變化

1、關(guān)于附表一和附表二適用對象的表述更清晰準(zhǔn)確。

原填報說明對于收入和成本明細(xì)表的適用對象是這樣表述的：“該部分的收入、成本費用明細(xì)項目，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》的納稅人，通過附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費用明細(xì)表》反映；適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》的納稅人填報附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》的相應(yīng)欄次；適用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織，填報附表一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》和附表一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細(xì)表》?！边@種表述是以納稅主體適用的不同會計制度進(jìn)行分類的，這樣分類在表述上重疊且不夠明確。

新填表說明改為：“利潤總額部分的收入、成本、費用明細(xì)項目，一般工商企業(yè)納稅人，通過附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費用明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報；金融企業(yè)納稅人，通過附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》和附表二（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細(xì)表》相應(yīng)欄次填報?！睂Ρ劝l(fā)現(xiàn)，修改后的報表適用對象是以納稅主體的行業(yè)性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，這樣表述非常清晰準(zhǔn)確，不容易產(chǎn)生歧義，納稅人很容易識別本企業(yè)所需填報的報表。

2.行次填報用詞更嚴(yán)謹(jǐn)。

將原來的表述為“根據(jù)科目的發(fā)生額分析填報”，現(xiàn)在修改為“根據(jù)科目的數(shù)額計算填報”。由于這些數(shù)據(jù)

不是僅僅靠分析就能填報的，要經(jīng)過必要的計算，修改后的表述就比較嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)。

3.附表一（3）表間關(guān)系說明進(jìn)行了修改。

原報表說明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改為“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填報說明增加了“第9行=主表第11行”。這樣修改后，附表一（3）和主表間的對應(yīng)關(guān)系就清晰了。

二、納稅調(diào)整項目填報說明的主要變化

1.工資及三項費用填報說明發(fā)生了較大變化。

原填報說明工資薪金支出、福利費支出、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的調(diào)增金額填報，賬載金額大于稅

收金額的部分。調(diào)減金額填報繼續(xù)執(zhí)行“工效掛鉤”的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減的金額。

新填報說明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如

本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

修改后的填報說明把關(guān)于工效掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）有關(guān)。該文件固定，企業(yè)實際發(fā)放的工資才可稅前扣除。而有的企業(yè)本計提工資但可能并未實際發(fā)放，本就需要納稅調(diào)增，待下實際發(fā)放時又應(yīng)該納稅調(diào)減。這樣，存在納稅調(diào)減的企業(yè)可能就不止工效掛鉤的企業(yè)了。

2、取消了個別納稅調(diào)減項目。

原填報說明中利息支出、社會保險等項目都有調(diào)減項目、填報賬載金額小于稅收金額的差額，即會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。新填報說明將此修改為賬載金額小于稅收金額時調(diào)增、調(diào)減金額均不填。這就意味著，當(dāng)賬載金額大于稅收金額時大于部分要調(diào)增，但當(dāng)賬載金額小于稅

收金額時按賬載金額扣除不允許作納稅調(diào)減。

三、境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的主要變化

關(guān)于境內(nèi)所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損原填表說明有較為詳細(xì)的表述，但存在一些爭議。新填表說明對此作了較大的調(diào)整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因為此部分表述并不夠明確，估計國家稅務(wù)總局會在近期出臺的管理辦法中再作明確規(guī)定。二是新的填表說明把附表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。另外，在附表四《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”中增加了匯總納稅

后分支機(jī)構(gòu)在2008年以前按獨立納稅人計算納稅為彌補(bǔ)完的虧損。

總之，新的填表說明與原填表說明相比表述上更準(zhǔn)確、更嚴(yán)謹(jǐn)，但也缺少了一些可操作性。因此，國家稅務(wù)總局會在近一段時間內(nèi)出臺更多的具體管理辦法，以進(jìn)一步說明新申報表的填報細(xì)節(jié)，望納稅人密

切關(guān)注。