第一篇：納稅人(包括營改增企業(yè))涉稅事項辦理流程

營改增涉稅事項辦理流程

學習的主要內(nèi)容：

一辦稅服務廳基本概況；

二涉稅事項辦理流程（“三證合一”，信用等級為A、B級納稅人取消掃描認證后的專票認證流程等）； 三“營改增”納稅人發(fā)票使用規(guī)定。

一、東西湖辦稅服務廳的基本概況(一)辦稅服務廳的功能

東西湖區(qū)國家稅務局辦稅服務廳是東西湖區(qū)國家稅務局為納稅人、扣繳義務人集中辦理涉稅事項，提供納稅服務的機構和場所。(二）辦稅服務廳的地理位置和聯(lián)系方式 辦稅地址：東西湖區(qū)吳家山街田園大道188號（四支溝招商銀行斜對面）

一樓導稅熱線：83398373 二樓導稅熱線：83398271

（三）辦稅服務廳功能設置

1.辦稅服務區(qū) 主要受理納稅人上門申報納稅、發(fā)票管理和綜合服務。

“營改增”“三證合一”后，為了滿足納稅人的需要，我們增設了納稅人學堂子廳、211辦公室。

現(xiàn)為稅服務廳的功能為：辦稅服務廳一樓，辦稅服務廳二樓，辦稅服務廳納稅人學堂子廳，211辦公室。

2.納稅咨詢區(qū) 主要受理納稅人咨詢、進行輔導服務。

3.自助辦稅區(qū) 由稅務機關提供必要的硬件設施，使納稅人輕松自如地通過自行操作來完成相關涉稅事項的辦理和查詢工作。并提供了外網(wǎng)電腦，方便納稅人網(wǎng)上辦稅。

4.等候休息區(qū) 納稅人等候辦理涉稅事宜，由稅務機關為方便納稅人完成辦稅事宜無償提供涉稅輔助和延伸服務的區(qū)域。

5.取表填單區(qū) 納稅人填寫各類報表，由稅務機關為納稅人無償提供相關申報表。

6.電子導稅區(qū) 設有電子導稅儀，方便納稅人查詢涉稅信息。

7.資料取閱區(qū) 為納稅人無償提供稅收政策宣傳資料。

8.專業(yè)咨詢區(qū) 辦納稅人無償提供專業(yè)化的咨詢、并進行納稅服務輔導。

辦稅服務廳一樓：主要辦理納稅人稅務登記（變更）、納稅人注銷登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、發(fā)票認證、出口企業(yè)申報、代扣代繳、退稅文書受理等業(yè)務。

辦稅服務廳二樓：發(fā)票發(fā)放，發(fā)票代開，二樓導稅臺還兼顧個體戶定期定額的票種核定，三方協(xié)議的編號和發(fā)放

辦稅服務廳二樓、211辦公室：各類備案事項（增值稅、企業(yè)所得稅），外出經(jīng)營活動稅收管理證明的開具、報驗及核銷，三方協(xié)議的簽訂，遷入及遷出，對外支付業(yè)務，稽查開票。

納稅人學堂子廳：購置稅控盤、增值稅發(fā)票核定、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批，普通發(fā)票核定，增值稅發(fā)票核定調(diào)整，普通發(fā)票核定調(diào)整，增值稅稅控系統(tǒng)專用設備初始（變更、注銷）發(fā)行；地稅稅控收款機平移；CA網(wǎng)上申報系統(tǒng)開通。

（四）辦稅廳工作時間

辦稅日期：除法定假日外的全部工作日

辦稅時間：上午8：30—下午5:30（中午12：00-2：30綜合窗口及發(fā)票發(fā)售窗口不間斷值班，夏令時按市政府統(tǒng)一時間安排）

二涉稅事項辦理流程（“三證合一”，信用等級為A、B級納稅人取消掃描認證后的專票認證流程等）

一般情況下企業(yè)在工商辦理完稅務登記后，首次到辦稅服務廳辦理的事項還有（一次性辦理完畢）

一、新辦企業(yè)擬登記為一般納稅人

納稅人登記（營改增無信息戶在10窗口錄入）→納稅人稅種鑒定（7、8、9、10窗口）→一般納稅人登記（一樓綜合窗口或納稅人學堂）→購買稅控盤（納稅人學堂）→納稅人票種核定（納稅人學堂）→稅控盤發(fā)行（納稅人學堂）→領用發(fā)票（二樓發(fā)票發(fā)售或納稅人學堂）→網(wǎng)報CA金稅盤制作（納稅人學堂或二樓導稅臺）

二、新辦企業(yè)（小規(guī)模納稅人）

納稅人登記（營改增無信息戶在10窗口錄入）→納稅人稅種鑒定（7、8、9、10窗口）→購買稅控盤（納稅人學堂）→納稅人票種核定（納稅人學堂）→稅控盤發(fā)行（納稅人學堂）→領用發(fā)票（二樓發(fā)票發(fā)售或納稅人學堂）→網(wǎng)報CA金稅盤制作（納稅人學堂）

三、個體工商戶（定額發(fā)票）

納稅人登記（營改增無信息戶在10窗口錄入）→納稅人稅種鑒定（7、8、9、10窗口）→納稅人票種核定（二樓導稅臺）→領用發(fā)票（二樓大廳）

四、納稅人使用增值稅發(fā)票增量、擴版

納稅人增值稅發(fā)票核定調(diào)整（納稅人學堂）→稅控盤發(fā)行（納稅人學堂）→領用發(fā)票（二樓發(fā)票發(fā)售或納稅人學堂）

存量戶“三證合一”，流程簡化了 三證合一流程

納稅人識別變更登記（一樓綜合窗口或納稅人學堂）→納稅人金稅盤一體化發(fā)票（納稅人學堂）→網(wǎng)報CA金稅盤制作（納稅人學堂或二樓導稅臺）

存量戶“三證合一、一照一碼”基本涉稅事項流程

一、納稅人在工商變更營業(yè)執(zhí)照（三證合一）后，到辦稅服務廳一樓填寫《變更登記表》，在窗口辦理納稅人識別號變更；攜帶變更后工商營業(yè)執(zhí)業(yè)副本及復印件、公章。同時提醒納稅人需辦理好以下事項后再變更稅號和稅控盤：

（1）將取得的原15位稅號的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、防偽稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進行認證；

（2）將上個月的增值稅進行抄報稅、納稅申報、繳納稅款；（3）按照新的工商營業(yè)執(zhí)照號刻制發(fā)票專用章。

二、納稅人攜帶公章到辦稅服務廳二樓導稅臺（1）領取和填寫《增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備注銷發(fā)行發(fā)登記表》（以下簡稱《稅控設備注銷發(fā)行登記表》）。（2）領取《取消賬戶繳稅功能申請書》，重新辦理《委托銀行代繳稅款協(xié)議書》，編寫協(xié)議書號；到銀行重新簽訂協(xié)議。

三、納稅人持①金稅盤，②《稅控設備注銷發(fā)行登記表》到納稅學堂子廳窗口辦理“三證合一”一體化變更。

四、持重新發(fā)行的金稅盤到到納稅學堂子廳進行網(wǎng)上申報CA證書授權。

五、持在銀行重新簽訂的《委托銀行代繳稅款協(xié)議書》到二樓20號窗口辦理信息錄入。

六、如企業(yè)使用CA電子鑰匙進行網(wǎng)上申報，應持電子鑰匙到納稅人學堂進行重新維護“三證合一”納稅人識別號。

注意事項：

1、同一企業(yè)所有的稅控設備須在同一個月內(nèi)完成一體化變更；

2、主分機企業(yè)，先變更分機后變更主機；

3、有報稅盤企業(yè)，先進行金稅盤/稅控盤變更，再進行報稅盤變更；

4、建議最佳變更時期：征期報稅后，未開票前；

5、混營戶企業(yè)按照傳統(tǒng)方式進行變更。

信用等級為A、B級納稅人取消掃描認證后的專票認證 取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大了

國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告

國家稅務總局公告2016年第23號

摘選第五條、擴大取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。

（二）2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關規(guī)定。

增值稅發(fā)票查詢平臺

（2016年5月1日一般納稅人增值稅發(fā)票抵扣平臺起用）

1、用戶使用可以連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦，在USB接口插入金稅盤或

者稅控盤登錄所在省份的增值稅發(fā)票查詢平臺網(wǎng)站（提示：本查詢平臺只用到金稅盤或稅控盤里的身份認證證書功能）；

2、在增值稅發(fā)票查詢平臺中的“發(fā)票勾選”功能中對需要抵扣（或退稅）的發(fā)票進行勾選處理，在“確認勾選”之前可以多次勾選或者撤銷勾選；

3、每月月底前，對當月已勾選的發(fā)票，在“勾選確認”功能中進行一次確認操作（若用戶沒有確認，則系統(tǒng)會在每月最后1日的22點進行自動確認）；

4、納稅人當期可用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票，包括納稅人已確認勾選和掃描認證的發(fā)票。

首次系統(tǒng)登錄在電腦上連接好金稅盤或稅控盤，以管理員身份打開IE瀏覽器（建議IE8以上的瀏覽器體驗更佳）輸入本平臺的網(wǎng)址https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn。

下載操作手冊,根據(jù)手冊說明進行安裝使用

三“營改增”納稅人發(fā)票使用規(guī)定。

發(fā)票分為稅控發(fā)票和非稅控發(fā)票，其中:稅控發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票及機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；

非稅控發(fā)票主要有通用機打發(fā)票和通用定額發(fā)票、冠名發(fā)票。

發(fā)票使用發(fā)票用途

中電四連1140（商業(yè)，工業(yè)，服務業(yè)）中電七聯(lián)1170（醫(yī)藥，建安，房地產(chǎn)置業(yè)，物業(yè)，物流，部分工業(yè)）增普二聯(lián)20900（商業(yè)，工業(yè)，服務業(yè)，新戶餐飲）增普五聯(lián)20910（物業(yè)，房產(chǎn)置業(yè)，部分工業(yè)“食品行業(yè)多”，醫(yī)藥，物流，部分農(nóng)產(chǎn)品）

卷式定長21110(藥店，加油站，地稅平移餐飲，酒店)定額發(fā)票（不達起征點個體，新戶餐飲個體，物流停車，物業(yè)停車，搬運，快遞，社會團體）

湖北省住院醫(yī)療收費發(fā)票21540（醫(yī)院）湖北省門診醫(yī)療收費發(fā)票21530（醫(yī)院）

出口貨物勞務發(fā)票21360（有出口業(yè)務的企業(yè)）

通用機打（網(wǎng)絡版）21138（可以使用網(wǎng)絡開票平臺個體戶）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票20810（汽車銷售，摩托車）出租車發(fā)票（出租車公司）

營改增了，關于增值稅發(fā)票的這10個問題一定要知道！

1、增值稅發(fā)票都有哪些類型？

發(fā)票分為稅控發(fā)票和非稅控發(fā)票，其中稅控發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票及機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；非稅控發(fā)票主要有通用機打發(fā)票和通用定額發(fā)票、冠名發(fā)票。

2、納稅人如何區(qū)分使用各類發(fā)票？ 一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。通用機打發(fā)票和通用定額發(fā)票，主要是供未達起征點的小規(guī)模納稅人使用。

發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可使用冠名發(fā)票。

3、增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有什么區(qū)別？

增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，僅一般納稅人可以領用、開具，一般納稅人取得專用發(fā)票才能抵扣；增值稅普通發(fā)票沒有抵扣功能，納稅人的應稅行為均可以開具。

4、增值稅專用發(fā)票如何抵扣？抵扣是否有期限？ 根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)辦理申報抵扣進項稅額。

發(fā)票申報抵扣主要有以下幾種方式：（1）網(wǎng)上認證；（2）通過自助辦稅終端掃描認證；（3）大廳前臺認證；（4）納稅信用等級A級納稅人和B級納稅人，可直接通過增值稅發(fā)票查詢平臺確認申報抵扣進項發(fā)票；（5）5至7月期間，對5月1日起新納入營改增試點的增值稅一般納稅人按照A級納稅人方式確認抵扣進項發(fā)票。

5、增值稅稅控發(fā)票如何領用和開具？

增值稅稅控發(fā)票，需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，納稅人需要向符合資質(zhì)的稅控服務公司購買稅控設備，經(jīng)稅務部門發(fā)行后，通過稅控設備在線開具稅控發(fā)票，所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡自動上傳至稅務機關，進行全國聯(lián)網(wǎng)。需要領用增值稅發(fā)票的納稅人，持稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領用手續(xù)。

6、哪些營改增納稅人應推行增值稅發(fā)票稅控裝置？ 營改增納稅人推行增值稅發(fā)票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元），或者銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額超過3 萬元（按季納稅9 萬元）的小規(guī)模納稅人。

7、開發(fā)票前，需要提前錄入商品編碼嗎？ 可以提前錄入也可以在開票時手工輸入。提前錄入，填開發(fā)票時，“商品信息”可以從該商品編碼庫中選取。開票時手工輸入，系統(tǒng)會提示對未賦稅收分類編碼的商品進行賦碼。

8、稅收分類編碼是要打印到票面上嗎？ 不打印到票面上，僅在添加商品行時要求商品必須帶有稅收分類編碼。

9、增值稅普通發(fā)票可以開具哪些稅率？

系統(tǒng)支持填開稅率為17%，13%，11%，6%，5%，4%，3%，1.5%，0%和“免稅”的增值稅普通發(fā)票，但企業(yè)應自覺根據(jù)當前的增值稅政策填開發(fā)票，所選稅率應符合國稅局要求，以免造成開具的發(fā)票無效。

10、發(fā)票作廢后，可以取消嗎？

點擊“作廢”按鈕后，只有在彈出的對話框中選擇“確認”才會真正作廢，在執(zhí)行此按鈕后無法改變作廢狀態(tài)。

術語 抄報稅和納稅申報

驗舊購新和差額購票

不達起征點代開專票后，次月申報。

第二篇：一般納稅人營改增業(yè)務辦理基本流程

一般納稅人營改增業(yè)務辦理基本流程

★注意事項：以下您已完成的步驟，請不要重復辦理！

第一步：國稅登記：未做過國稅登記的納稅人請帶齊以下資料，到三樓營改增文書專窗排隊辦理，不需取號；

? 稅務登記證上加蓋有國、地稅兩個公章但無8位國稅編碼，只需攜帶原稅務登記證正本、副本原件及營業(yè)執(zhí)照副本原件

? 稅務登記證上只加蓋一個地稅公章的，請按照新辦企業(yè)稅務登記流程辦理，先在一樓表格區(qū)領取《稅務登記表》，填寫后按《辦理設立稅務登記指引》要求辦理，另帶齊地稅稅務登記證正本、副本原件、公章（注：稅局受理窗口現(xiàn)場出具的《納稅人基礎信息比對確認表》需加蓋企業(yè)公章）。

第二步：到管理科領取并填寫一般納稅人資格確認通知書，并交回管理科；

第三步：收到通知后到管理科領取一般納稅人認定通知書；

第四步：一樓表格處領取《防偽稅控企業(yè)情況登記表》，填寫后遞交到三樓文書窗口；（不開具防偽稅控發(fā)票的企業(yè)不需辦理）

第五步：一樓領取《票種核定申請表》填寫后遞交到三樓文書窗口，系統(tǒng)默認為萬元發(fā)票（每份最高可開不含稅金額9999.99元）100份。如該票量及開票限額不能滿足您的經(jīng)營需求，可同時遞交《防偽稅控企業(yè)最高開票限額變更申請》；

第六步：二樓服務商駐點購買設備后，到一樓辦理防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行。

第七步：一樓北門22-26號窗排隊辦理發(fā)票領購簿，不需取號。（已有國稅磁條式發(fā)票領購簿（藍色）的不需重復辦理。）

1、《稅務登記證（副本）》原件及復印件；

2、企業(yè)公章及發(fā)票專用章印模（加蓋在復印件上）；

3、領取并設置六位數(shù)密碼的《發(fā)票領購驗銷登記簿》。

4、法人身份證明復印件（加蓋公章）

5、購票員身份證明原件及復印件（新增或變更購票員的企業(yè)，請加備《購票員授權委托證明書》（需加蓋公章并有法人簽名或加蓋法人私章）及新購票員的身份證復印件（購票員身份證復印件需加蓋公章和發(fā)票專用章））

第八步：購買發(fā)票——三樓發(fā)票窗口領號辦理。（具體情況可到一樓領取《營改增納稅人領購發(fā)票業(yè)務指引》）

第九步：開票及申報——11月1日起可開具國稅發(fā)票并可自選銀行簽訂銀稅協(xié)議；12月開始在國稅開始營改增業(yè)務申報事宜。

溫馨提示：以上為營改增業(yè)務辦理基本流程，由于業(yè)務流程更新可能導致部分業(yè)務與本資料所編集的相關辦理要求及流程設置存在出入，如有疑問，請前往區(qū)局一樓咨詢臺了解詳情，并根據(jù)工作人員指引配合提交相關資料。課件及相關信息可登錄深圳國稅——福田子網(wǎng)頁查詢。

第三篇：一般納稅人企業(yè)稅控事項辦理流程情況說明

一般納稅人企業(yè)稅控事項辦理流程情況說明

第一部分：一般納稅人防偽稅控辦理流程

首先，企業(yè)在國稅局申請一般納稅人資格后，國稅局審核上會后，經(jīng)過批示會給企業(yè)下發(fā)一份稅務事項通知書和一份增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)安裝使用通知書。然后，企業(yè)就可以拿著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)安裝使用通知書到安徽航天信息有限公司蚌埠辦事處報名。報名除了帶通知書外，另外還需要攜帶下列資料：1.稅務登記證副本復印件（加蓋一般納稅人條形章）2.開戶銀行許可證復印件3.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復印件4.經(jīng)辦人與法人的身份證復印件（正反面在一起的）5.兩張1寸照片（辦理防偽稅控操作員證書所用）。防偽稅控辦理流程：資料準備齊全，統(tǒng)一時間報名，報名結束后統(tǒng)一安排培訓，培訓結束后和各區(qū)負責人聯(lián)系購買防偽稅控相關產(chǎn)品。

最后，企業(yè)必須持兩卡（金稅卡和IC卡），公章，稅務登記證副本原件，國稅局所發(fā)的各種文書（票種核定之類）到國稅局納福大廳辦理新卡發(fā)行，購票。然后和相關技術負責人員聯(lián)系安排時間上門給企業(yè)安裝防偽稅控開票系統(tǒng)。

第二部分：辦稅一體化辦理流程

首先，企業(yè)需先在國稅局納福大廳辦理三方協(xié)議（即企業(yè)，稅局，銀行）。

其次，企業(yè)持稅務登記證副本原件在安徽航天信息有限公司蚌埠辦事處開通辦稅一體化企業(yè)端。申請開通后次日就可以正常使用了，企業(yè)使用辦稅一體化平臺的初始密碼統(tǒng)一都是05511740，企業(yè)在第一次登錄后需自行修改密碼。

最后，企業(yè)在登錄平臺之后，需把4個平臺插件下載安裝后方可正常使用（4個小插件分別為平臺小助手，遠程抄報，網(wǎng)上申報和網(wǎng)上認證）。進項稅票較多的企業(yè)我們建議購買掃描儀在家實時驗票。

第三部分：防偽稅控開票系統(tǒng)和一體化平臺常見問題與解答

1.用戶初次使用開票系統(tǒng)軟件時進行操作員身份管理應注意些什么？為什么以

某些操作員身份進入系統(tǒng)后，一些菜單項不可以使用？

答：用戶初次登錄開票系統(tǒng)時系統(tǒng)默認兩種操作身份：系統(tǒng)管理員和開票員。系統(tǒng)管理員具有所有權限，開票員具有部分權限（日常操作開票員身份全部滿足）。如果使用開票員身份進入系統(tǒng)對一些菜單不具有操作權限，是為了保證系統(tǒng)的安全性所設。

2．如何把從稅局購買的發(fā)票讀入到開票系統(tǒng)中？

答：以開票員身份進入后點擊發(fā)票管理模塊，然后選中發(fā)票讀入按鈕點擊，就可以一次性把所購發(fā)票讀入到開票系統(tǒng)中去(包括多卷多種發(fā)票)。

3每月需何時抄稅報稅？當?shù)搅嗣吭碌恼髌诔惼鹗既眨脩魣?zhí)行了抄稅處理后繼續(xù)開票，但15天的抄稅期過后發(fā)票填開等業(yè)務操作又被鎖，應如何處理？ 答：每月的1至15號為征期報稅期，企業(yè)應在這段時間內(nèi)完成抄稅報稅。如果企業(yè)抄稅后逾期未去報稅，則開票系統(tǒng)就會鎖死無法開票。解決辦法：持抄稅的IC卡到稅局報稅成功后，重新進入開票系統(tǒng)即可解鎖并回復正常操作。

4.企業(yè)所持IC卡存儲空間多大？如果超出IC卡存儲空間該如何處理？

答：現(xiàn)企業(yè)所持IC都是64K，即卡內(nèi)可存儲開票信息總量為1350份。如果開票系統(tǒng)中發(fā)票份數(shù)即將超出1350份，就必須執(zhí)行抄稅處理并到稅局進行報稅處理，然后報稅成功之后進入開票系統(tǒng)即正常操作。

5.發(fā)現(xiàn)發(fā)票開錯了該如何處理？

答：首先開票系統(tǒng)中發(fā)票一旦開錯了，就必須做作廢處理。如果是當月發(fā)生，直接在開票系統(tǒng)中作廢即可。如已跨月，在開票系統(tǒng)就作廢不了了，這時候需開對應的紅字發(fā)票進行紅沖處理。

6.開具紅字發(fā)票有要求嗎？

答：開具紅字發(fā)票分為兩種情況，如是增值稅專用發(fā)票需開具紅字發(fā)票，需先開紅字發(fā)票通知書到國稅局納福大廳審批，審批通過后根據(jù)稅局所發(fā)紅字發(fā)票通知單進行開具相對應的紅字發(fā)票。如是增值稅普通發(fā)票需開具紅字發(fā)票，就不受通知單的限制，在開票系統(tǒng)可以直接開具。

7.使用辦稅一體化平臺三方協(xié)議必須辦理嗎？

答：需要辦理，如不辦理最終無法實現(xiàn)網(wǎng)上扣款，即完不成網(wǎng)上報稅的功能。

8.使用辦稅一體化平臺對所用瀏覽器有要求嗎？

答：建議企業(yè)都使用WINXP系統(tǒng)自帶的IE6瀏覽器，因為平臺研發(fā)就是基于IE6進行開發(fā)的。使用其他瀏覽器可能會造成不能正常使用。

9.在使用辦稅一體化平臺時如果發(fā)生錯誤等情況導致沒有一次性完成報稅，可以重新進入再操作嗎？

答：在使用過程中如果沒有一次性完成報稅，可以重新進入繼續(xù)操作，例如報表的填寫，二次扣款，清卡等。

10.無論在使用開票系統(tǒng)或者辦稅一體化平臺時出現(xiàn)問題，需技術人員服務，該如何聯(lián)系？

答：在蚌埠市一市三縣我們都有專人負責，在企業(yè)辦理防偽稅控的時候就把相關技服人員的聯(lián)系方式告知企業(yè)，如需幫助直接和企業(yè)負責技服聯(lián)系即可。或者撥打全省客服熱線965432報修，公司會統(tǒng)一安排技服人員進行維護。

11：

打印機打印注意事項。

第四部分：辦稅自助終端

由于企業(yè)的數(shù)量越來越多，國稅局納福大廳工作人員的壓力也是越來越大，并且造成企業(yè)在大廳辦理相關業(yè)務的時間在逐步增長，所以目前公司在國稅局納福大廳部署兩臺自助終端用以解決這個問題。通過辦稅自助終端，可以解決下列問題：小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人的報稅，并完成申報的同時實現(xiàn)扣款；一般納稅人完成報稅之后的清卡；一般納稅人的增值稅發(fā)票和增值稅運費發(fā)票的認證并打印出認證結果。這樣可以減少企業(yè)辦理相關業(yè)務等待的時間，快捷方便，安全可靠。

第四篇：營改增后建筑企業(yè)涉稅風險技巧（定稿）

營改增后建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技 巧 作者:中國財稅咨詢培訓金牌講師肖太壽博士

“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。

（一）“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！?/p>

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。

(二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析

根據(jù)“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，建造服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。

假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負相同的臨界點：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝2.91%×A 推導出： 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計算出臨界點：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%× A

6、結論

“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計

具體是：

（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利

（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！

(三)案例分析

案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）

2、簡易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）因此，當建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).（四）建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風險控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

2、當建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過渡期新老項目銜接中 的涉稅政策分析及稅務處理

作者:中國財稅咨詢培訓金牌講師肖太壽博士

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）對建筑房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的劃分標準和相關涉稅政策規(guī)定,肖太壽財稅工作室對建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增過度期新老項目銜接的相關涉稅問題處理進行深入研究,研究成果如下。

一、新老項目的劃分標準

依據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，建筑房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目劃分標準總結如下：

（一）建筑工程新老項目的劃分標準

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)營改增過度期新老項目的劃分標準總結為以下兩點：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目，注明的合同開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30 日前的建筑工程項目為老項目，注明的開工日期在2016年5月1 日后的建筑工程項目為新項目。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的劃分標準

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（三）項第9款規(guī)定：“房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。”基于此規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目劃分標準分為兩點：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目為老項目。

2、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后的房地產(chǎn)項目為新項目。

二、建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項目的增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理 財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項目增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。到底應如何選擇增值稅計稅方法呢？肖太壽博士總結如下幾方面：

（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理 筆者認為建筑企業(yè)老項目在實踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目；第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下。

1、第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理 營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進行了工程結算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目，分以下兩種情況來處理：

一是如果工程結算報告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務時間為工程決算書上簽訂的時間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。

二是如果工程結算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務時間為工程結算書中注明的時間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進行開票。

2、第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

3、第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應分兩重情況：

一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；

二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額（/1+3%）×3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

1、營改增前已經(jīng)開放完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。

2．營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導致項目一直未動工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動工的項目為新項目，選擇增值稅一般計稅方法，按照11%計算繳納增值稅。

3.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項目，一定是老項目，增值稅計稅方法的選擇應分兩種情況：

一是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅，但是根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（十）項第2款的規(guī)定，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。

三、老項目營改增后發(fā)生分包業(yè)務的涉稅處理

由于一項工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30 日之前）的老項目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務是老項目。根據(jù)財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（七）項的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅?；诖朔治?，總包和分包都有可能選擇增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法，到底如何選擇增值稅計稅方法，總分包之間一定進行商議考慮各自的稅收成本，選擇對雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計稅方法。

營改增后EPC項目合同簽訂節(jié)稅技巧

作者: 中國財稅咨詢培訓金牌講師肖太壽博士

EPC總承包合同，即設計、采購、施工合同，是一種包括設計、設備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強、技術含量高、工藝及結構較為復雜、一次性投資較大的建設項目。

EPC總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導、推廣的一種承包模式。這種承包模式已經(jīng)開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎設施建設等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用。

根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。EPC合同談判和簽訂階段對于包發(fā)商及承包商來說至關重要，EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項目的總體稅負水平及涉稅事項。因此，在EPC合同談判和簽訂階段，承包商應該盡可能的規(guī)避稅務風險，從而避免不必要的稅收損失。

1、建筑企業(yè)招投標合同報價的法律依據(jù) 《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）第二條規(guī)定：“工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。”

2、建筑企業(yè)招投標合同中投標價的確定

稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設備費用+不含增值稅的施工機具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤

非EPC建筑工程報價=稅前建筑工程報價+稅前建筑工程報價×11%

EPC建筑工程報價=（不含增值稅的設計費用+不含增值稅的設備費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤）+不含增值稅的設計費用×6%+不含增值稅的設備費用×11% +不含增值稅的安裝費用×11%

[案例分析 某EPC合同節(jié)稅簽訂技巧的涉稅分析]

1、案情情況

A公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，B公司為中國境內(nèi)一家具備設計資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為一般納稅人。2016年7月A公司與B公司簽訂了《ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目工程的全部勘測、設計、設備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗收的相關工作。A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，B公司負責按ZJ市生活垃圾填埋氣發(fā)電項目EPC總承包協(xié)議的約定，進行勘測設計、材料采購、設備采購、設備檢驗檢測、建筑安裝施工、材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價、竣工投產(chǎn)、性能試驗等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r款（不含增值稅）為1億元，有兩種合同簽訂方法：

一是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同約定總價款為1億元（不含增值稅）；

二是B公司與A公司簽訂總承包合同，合同中分別約定了勘測設計1000萬元，材料采購和設備采購6000萬元，設備檢驗檢測500萬元，建筑安裝施工2000萬元，材料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)安全評價等共500萬元。假設不考慮發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設稅及附加的情況，請選擇用哪一種合同簽訂技巧更省稅。

2、法律依據(jù)

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

第三、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

3、建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽訂技巧

建筑業(yè)營改增后，必須在EPC合同中必須分別注明：設計費用、檢測費用、建筑安裝費用（含設備材料費用），否則會從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收。

4、本案例中的合同簽訂技巧及涉稅分析

（1）第一種合同簽訂技巧的涉稅分析：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅為10000萬元×11%=1100（萬元）；

（2）第二種合同簽訂技巧的涉稅分析：

由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具和會計核算時，都可以分別進行。因此，B公司要從高適用稅率，繳納增值稅銷項稅如下：

1000×6%+（6000+2000）×11%+（500+500）×6%=60+880+60=1000（萬元）。

因此，在假設不考慮發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建設稅及附加的情況下，第二種合同簽訂技巧與第一種合同簽訂技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅。

建筑和房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務管控三大原理

作者:稅務案例研究中心 中國財稅咨詢培訓金牌講師肖太壽博士

企業(yè)稅務管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進行企業(yè)的稅務管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財務和稅務風險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力，關鍵是要看企業(yè)財稅管控遵循的指導思想是什么。只有好的指導思想，才能使企業(yè)稅務管控取得好的效果。筆者認為，企業(yè)在開展稅務管控時，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價統(tǒng)一”等三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一；“三價統(tǒng)一”是指合同價、發(fā)票上的金額（簡稱發(fā)票價）和結算價相互統(tǒng)一。

一、“三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會計憑證和稅務憑證相互統(tǒng)一 所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會計憑證和稅務憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會計憑證和稅務憑證無論多么準確和完美，也是有法律和稅收風險的。

（一）法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用 法律憑證是用來明確和規(guī)范有關當事人權利和義務法律關系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權證書、股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時是需要給當?shù)囟悇罩鞴懿块T提供各種合同材料，有時必須通過合同的正確而巧妙的簽訂。

［案例分析1：某公司購買商鋪合同瑕疵多承擔稅費的分析］（1）案情介紹

甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務機關要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關罰款。請分析甲企業(yè)必須承擔稅費的原因。

（2）涉稅分析

稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。

（3）規(guī)避多承擔稅費的合同簽定技巧

要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經(jīng)濟合同時，拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮?jīng)濟合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除，然后，甲企業(yè)去當?shù)囟悇站掷U納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關的完稅憑證到當?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權登記手續(xù)。

（二）會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟業(yè)務最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

（三）稅務憑證

稅務憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關經(jīng)濟責任的書面證據(jù)。稅務憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務憑證。如稅務登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務類發(fā)票等稅務憑證就不是法律憑證。

（四）“三證統(tǒng)一”

法律憑證、會計憑證和稅務憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務憑證與會計憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關經(jīng)濟責任的企業(yè)據(jù)以進行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會計憑證是依據(jù)中華人民共和國財政部頒發(fā)的各項會計政策、財經(jīng)制度而進行財務核算的記賬憑證；稅務憑證是根據(jù)相關稅法和中華人民共和國稅務總局制定的各項稅收政策而明確納稅義務的稅收憑證。由于對同一項經(jīng)濟業(yè)務的核算和反映，會計準則或會計制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對這種差異進行納稅調(diào)整，否則將會受到稅務主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。

在降低企業(yè)成本的實踐當中，一定要保證法律憑證、會計憑證和稅務憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關鍵性的首要的源頭作用。同時，會計憑證和稅務憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。

（五）“三證統(tǒng)一”是降低企業(yè)成本的根本方法

“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個方面來理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。

一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設計、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售、售后服務等各價值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點放在有關合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節(jié)上，因為價格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價格是構成企業(yè)相關成本的重要部分。如果合同中的價格已經(jīng)確定，要通過降低價格來降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實的，否則，要負一定的民事法律賠償責任。因此，在商品或材料采購、物流運輸、提供服務等環(huán)節(jié)過程中，成本降低的關鍵點是價格談判，價格一旦談定就得在有關合同或協(xié)議中進行明確規(guī)定，只要合同和協(xié)議中對價格進行了確定，再來談降低采購成本和運輸物流成本是毫無意義的。如，某公司是專門從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過程中，往往通過集中采購制度來進行采購，所有采購價格包括運輸成本都在采購合同中體現(xiàn)。如果要降低采購成本的話，根本的削減成本階段是在采購環(huán)節(jié)與供應商的價格談判階段，只有與相關的多個供應商進行價格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價格低廉的材料供應商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。

另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會計憑證和稅務憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實處。

(六)三證統(tǒng)一的核心思想

1、合同與企業(yè)的賬務處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬；

2、合同與企業(yè)的稅務處理（稅務處理在實踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；

3、合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。[案例分析2：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的稅務

處理和賬務處理]

（1）案情介紹：

甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。請問以上保證金條款應如何進行賬務和稅務處理？

（2）涉稅收分析

根據(jù)合同保證金條款的約定來看，開工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預付款項，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務時間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務和稅務處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務和稅務處理如下：

甲的賬務處理：

借：預付賬款（收到業(yè)主開工保證金/(1+11%）應交稅費——應交增值稅（進項稅）(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

貸：銀行存款 乙的賬務處理： 借：銀行存款

貸:預收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

應交稅費-------應交增值稅(銷項稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第(二)項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！?建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金就是預收賬款，因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時，發(fā)生了增值稅納稅義務時間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票，如果乙不開具發(fā)票，則要做無票收入進行增值稅銷項稅的申報。

第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務和稅務處理。

甲的賬務處理： 借：銀行存款

貸：其他應付款——收到丙履約保證金 丙的賬務處理：

借：其他應收款——支付甲履約保證金 貸:銀行存款

建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒有發(fā)生納稅義務時間，甲應向丙開收款收據(jù)。二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一 所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。為了解決票款不一致的涉稅風險問題，筆者建議企業(yè)應注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：

（一）無真實交易下開票的法律風險：虛開發(fā)票

在沒有真實交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風險，如果被稅務稽查部門查出，輕則處以補稅、罰款和繳納滯納金；重則相關的主要負責人員將會承擔一定的刑事處罰。企業(yè)在財稅管控中必須杜絕和防范無真實交易情況下的開票行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

1、為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

2、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

3、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?；诖艘?guī)定，沒有真實交易行為下而進行的開票行為是虛開發(fā)票的行為。國家稅務總局在稅務稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財務報銷、財務核算。

第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案(八)》，對刑法做出了以下三項重要修改和補充：一是取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。

最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

2、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

3、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。根據(jù)以上法律依據(jù)，企業(yè)沒有真實交易而開票是典型的虛開發(fā)票行為，不僅索取的虛開發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進項稅額，而且將受到刑事處罰的法律風險。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進成本必須保證有真實交易行為的票款一致。

[案例分析3：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析]（1）案情介紹

一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風險。

（2）涉稅風險分析

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰。對A公司來講，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實的，但稅務機關會以A公司應該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅。

（3）規(guī)避稅收風險的策略

由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為、需要開具專用發(fā)票時，可向其主管稅務機關申請代開。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，B公司申請稅務機關代開發(fā)票依然按小規(guī)模3%的稅率征收增值稅，但代開給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進行抵扣。因為只有具有一般納稅人資格的納稅人開具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進項稅，因此，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負是不同的，A公司要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況以及B公司的定價是否合算來決定是否在B公司購買此設備，但不能以虛開發(fā)票三方受處罰作為代價取得專用發(fā)票。

（二）有真實交易下票款不一致的涉稅風險：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進項稅額

國家對企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴格的規(guī)定。《國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。根據(jù)該法律依據(jù)，企業(yè)在真實交易情況下票款不一致，所取得的發(fā)票進行入賬進成本，因涉嫌發(fā)票虛開，是一種未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)，不可有在企業(yè)所得稅前進行扣除。

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅[1995]192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！

[案例分析4:某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析]（1）案情介紹

云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元（不含增值稅)，材料費用為800萬元（不含增值稅)，勞務費用為200萬元（不含增值稅)。該建筑裝修公司向材料供應商采購材料，價款為800萬元，為了節(jié)省稅負，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應商支付材料采購款800萬元，材料供應商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進行工程結算，結算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬元勞務款，建筑裝修公司開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財務人員將材料供應商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進開發(fā)成本。結果在進行增值稅抵扣時，稅務部門不同意材料供應商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票在增值稅銷項稅前扣除。請分析800萬元的增值稅專用發(fā)票為什么不能在增值稅銷項稅前抵扣。

(2)涉稅分析

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結算價為1000萬元，應該給房地產(chǎn)公司開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應商支付800萬元貨款與材料供應商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬勞務款，開具200萬元增值稅專用發(fā)票，雖然滿足票款一致，但與合同不匹配。因為房地產(chǎn)公司沒有向材料供應商采購材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應商沒有簽訂材料采購合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應商簽訂800萬元的采購合同），800萬元增值稅專用發(fā)票理所當然應該由材料供應商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應該全額開票1000萬元增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬元的物流，建筑裝修公司800萬元的物流，缺乏800萬元資金流和票流）。

（3）分析結論

企業(yè)在經(jīng)濟交易活動中，票據(jù)開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一。

[5:某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析](1)案情介紹：

某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬元，同時甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方將發(fā)票開具給總包乙公司，總包將發(fā)票開具給房地產(chǎn)公司甲，(2)涉稅分析：

該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開具的1000萬元增值發(fā)票，只支付700萬元資金給建筑企業(yè)乙；房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開具300萬元增值稅專用發(fā)票給總包方乙，出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流不統(tǒng)一，和票款不一致的問題?？偘液头康禺a(chǎn)企業(yè)甲不可以抵扣增值稅進項稅。

(3)應對策略：

為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導致不能抵扣增值稅進項稅，必須在總承包合同的基礎上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個當事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務人）具體如下：

一、指定分包商應按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包商則應向業(yè)主單獨開具等額的并標明指定分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。

二、業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項直接支付給指定分包商。

三、業(yè)主將扣減照管費（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。三、三價統(tǒng)一原理：合同價、發(fā)票價和結算價相互統(tǒng)一

所謂的“三價統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的 價格、發(fā)票上填寫的金額和結算價格都必須是相等的。實踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結算價而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結算價，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結算價，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價約定為2.3億元，最后的工程總結算金額只1.3億元，但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。同樣，合同價與結算價一般都會不一樣。因為經(jīng)濟交易活動中，存在各種客觀因素，例如材料價格的市場波動、技術水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會使結算價和合同價產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領域，工程結算價超合同價的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個方面：一是招標時人為降低招標控制價。如項目暫定價低于市場價計入招標控制價，結算時按簽證價調(diào)整，導致結算價超出中標合同價；二是工程定位模糊或圖紙設計深度不夠，導致施工期間工程變更，為施工單位增加造價創(chuàng)造條件；三是目前建設市場競爭激烈，施工單位為了中標，多采用不平衡報價，中標后，為了利潤的最大化，施工單位千方百計變更施工內(nèi)容，達到提高結算價的目的；四是一些現(xiàn)場監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是近幾年建設市場人工價格飛漲，材料價格波動大。

結算價超合同價現(xiàn)象也難以避免，為了保持合同價和結算價的統(tǒng)一，必須以最后的結算價為準，通過結算書或結算報告，并通過一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價，使合同價與結算價保持一致，然后以結算價開具發(fā)票，實現(xiàn)合同價、發(fā)票價和結算價相互統(tǒng)一。[案例分析6：某建筑企業(yè)“三價不統(tǒng)一”的涉稅風險分析]（1）案情介紹

建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務為4000元。由于市場價格波動，建筑材料在施工過程中的價格飛漲，出現(xiàn)材料差價款200萬元。同時應房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設計，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應該給予建筑公司提前竣工獎100萬元，使最后的工程結算價為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元增值稅專用發(fā)票，收到100萬元提前竣工獎時，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。請分析本案例中的涉稅風險。

（2）涉稅風險分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

基于以上法律規(guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎和200萬元的材料差價款是一種價外費用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計稅依據(jù)100萬元。對于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進行扣除。

通過以上法律手續(xù)，使合同價與結算價保持一致，即合同價從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結算價1.05億元開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實現(xiàn)了合同價、發(fā)票價和結算價的“三價統(tǒng)一”。

關于合同價、發(fā)票價和結算價的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個前提條件：合同上的價格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價格。

營改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進項稅金的12種發(fā)票

作者：中國財稅咨詢培訓金牌講師

肖太壽博士

一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進項稅金。

二、“對開發(fā)票”不能抵扣進項稅金

（一）對開發(fā)票的涉稅風險

所謂“對開發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷售退回”時，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

部分納稅人認為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進項發(fā)票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結果。上述納稅人的認識是錯誤的。

1、在發(fā)生銷售退回時，如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票有可能增加稅收負擔。

《增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！彼?，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項稅額中抵減，將會被重復計稅。

2、“對開發(fā)票”將面臨稅務局的罰款

納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務機關在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。

《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：

一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

二、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

三、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。為了完成總機構分配的銷售收入考核指標的增值稅專用發(fā)票對開，由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務，符合“虛開增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認定為虛開增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴重，還有可能被追究刑事責任。

4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務稽查風險。

《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務人。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時繳納，還可能受到處罰。

發(fā)票對開是企業(yè)通過對開發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計算?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計算費用扣除，就會造成多扣除，少計應稅所得的結果。

納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關有證據(jù)證明是人為造假時，稅務機關可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進行處罰。

（二）控制策略：銷貨退回應開具紅字發(fā)票

一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

二、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票

（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票,如果建筑房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計稅方法的，則不可以抵扣增值稅進項稅。

（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

（三）營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。

三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票

（一）沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。

（二）獲得按照簡易征收辦法的供應商開具的增值稅發(fā)票

《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票。

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。因此，建筑企業(yè)購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅金。

（三）購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

因此，建筑企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的購買煙酒茶土特產(chǎn)招待客人的增值稅進項稅不可以抵扣增值稅銷項稅。

（四）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（三）項規(guī)定第（三）項規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（四）項規(guī)定，非正常損失的不動產(chǎn)、以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中購進的貨物是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣和智能樓宇設備及配套設施。

（五）差旅費用中的交通費用、業(yè)務招待費用的增值稅進項稅不可以抵扣.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（六）項規(guī)定，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此.企業(yè)發(fā)生的個人出差飛機票、高鐵票，手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進項稅。

但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務，可以抵扣增值稅進項稅。

（六）接受貸款服務向貸款方支付的利息及有關費用的增值稅進項稅不可以抵扣。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第（六）項規(guī)定，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！敦斦繃叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投資顧問費用、手續(xù)費用、咨詢費用和手續(xù)費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（七）獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天

《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認證期限180天不可以抵扣進項稅額。

(八)房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補償費用和建筑企業(yè)支付給農(nóng)民或村委會的青苗補償費用，不可以抵扣稅金（因拆遷補償費用不繳增值稅和個人所得稅）.私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的法理和稅務處理分析

作者：中國財稅咨詢培訓金牌講師

肖太壽博士

所謂的“私車公用”是指公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位的原因，員工個人將自有的車輛用于公司的公務活動，公司給員工報銷諸如：汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用的一種經(jīng)濟行為。實踐操作過程中，員工與公司要么簽訂私車公用協(xié)議，要么簽訂私車租賃協(xié)議來解決私車公用的問題。這兩分協(xié)議下的稅務處理是不同的，具體分析如下。

（一）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議的法律效力

《中華人民共和國合同法》（中華人民共和國主席令（九屆第15號）第二條：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。第四條：當事人依法享有自愿訂立合同的權利，任何單位和個人不得非法干預。第二百一十二條：租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。第二百一十五條：租賃期限六個月以上的，應當采用書面形式。當事人未采用書面形式的，視為不定期租賃二百一十四條：租賃期限不得超過二十年，超過二十年的，超過部分無效?；谝陨戏梢?guī)定，公司員工與公司在雙方協(xié)商一致的基礎上，出于自愿和不是脅迫簽訂的私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議都具有法律效力。

（二）私車公用協(xié)議和私車租賃協(xié)議下的稅務處理

第五篇：納稅人涉稅辦理流程-明白紙6.12

設立登記（單位納稅人）

一、業(yè)務概述

稅務登記是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務機關對納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項目進行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務機關監(jiān)督管理的一項證明。根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定具有應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，都應依照有關規(guī)定辦理稅務登記。

本涉稅事項適用于單位納稅人、個人獨資企業(yè)、一人有限公司辦理稅務登記。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條 《稅務登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條 《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《稅務登記表（適用單位納稅人）》，1份（聯(lián)合辦證2份）

四、納稅人應提供資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件

2．注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權證明的復印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與注冊地址不一致，分別提供相應證明 3．驗資報告或評估報告原件及其復印件 4．組織機構統(tǒng)一代碼證書副本原件及復印件 5．有關合同、章程、協(xié)議書復印件

6．法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件 7．納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件

8．改組改制企業(yè)還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件 9．房屋產(chǎn)權證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復印件 10．外商投資企業(yè)還需提供商務部門批復設立證書原件及復印件

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照，或者自有關部門批準設立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務機關領取稅務登記表，填寫完整后提交稅務機關，辦理稅務登記。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結；如納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)核發(fā)稅務登記證件。

設立登記（個體經(jīng)營）

一、業(yè)務概述

稅務登記是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務機關對納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項目進行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務機關監(jiān)督管理的一項證明。根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定具有應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，都應依照有關規(guī)定辦理稅務登記。

本涉稅事項適用于個體工商戶、個人合伙企業(yè)辦理稅務登記。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條 《稅務登記管理辦法》第十三條、第十四條、第十五條 《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《稅務登記表（適用個體經(jīng)營）》，1份（聯(lián)合辦證2份）

四、納稅人應提供資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及復印件 2．業(yè)主身份證原件及其復印件（個體）

3．負責人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件（個人合伙企業(yè)）4．房產(chǎn)證明（產(chǎn)權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權證或買賣契約等合法的產(chǎn)權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權證明的復印件

5．組織機構代碼證書副本原件及復印件（個體加油站、個人合伙企業(yè)及已辦理組織機構代碼證的個體工商戶）

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照，或者有關部門批準設立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務機關領取稅務登記表，填寫完整后提交稅務機關，辦理稅務登記。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結；如納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)發(fā)放稅務登記證件。

變更登記

（涉及稅務登記證件內(nèi)容變化的）

一、業(yè)務概述

納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當向原稅務登記機關申請辦理變更稅務登記。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十四條

《稅務登記管理辦法》第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條 《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《變更稅務登記表》，1份

四、納稅人應提供資料

1．工商營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表復印件

2．組織機構統(tǒng)一代碼證書（副本）原件（涉及變動的提供）

3．業(yè)主或法定代表人身份證件的原件及復印件（涉及變動的提供）

4．場地使用證明：自有房屋的提供房屋產(chǎn)權證租賃房屋的提供租房協(xié)議和出租方的房屋產(chǎn)權證復印件無房屋產(chǎn)權證的提供情況說明無償使用的提供無償使用證明（地址）（涉及變動的提供）5．《稅務登記證》正、副本原件

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

納稅人已在工商行政機關或其他機關辦理變更登記的，應當自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)向原稅務登記機關申報辦理變更登記。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當場辦結；如納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起30日內(nèi)發(fā)放稅務登記證件。

注銷稅務登記

一、業(yè)務概述

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條、第十六條

《稅務登記管理辦法》第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十一條

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《注銷稅務登記申請審批表》，1份

四、納稅人應提供資料 1．《稅務登記證》正、副本

2．上級主管部門批復文件或董事會決議及復印件

3．工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定及復印件

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記； 按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記； 納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的，自受理之日起在10個工作日內(nèi)辦結納稅人注銷登記；在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結受理前的涉稅事項的，應在受理后10個工作日內(nèi)辦結。

存款賬戶賬號報告

一、業(yè)務概述

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十七條

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十七條

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《納稅人存款賬戶賬號報告表》，1份

四、納稅人應提供資料 1．需出示的資料 《稅務登記證》（副本）2．需報送的資料

銀行開戶許可證及復印件

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結。

增值稅一般納稅人認定（非商貿(mào)企業(yè)）

一、業(yè)務概述

增值稅一般納稅人認定是指新開業(yè)的納稅人、達到一般納稅人標準的小規(guī)模納稅人，主管稅務機關對其一般納稅人認定申請，進行受理、調(diào)查、審核、審批的業(yè)務。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔1993〕134號）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1993〕第38號）《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人申請認定辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕59號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《增值稅一般納稅人申請認定表》，2份

四、納稅人應提供資料 1．納稅人書面申請報告

2．分支機構需提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請認定表的復印件）

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

1．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2．已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額達到一般納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的當場受理，本涉稅事項自受理之日起30個工作日內(nèi)辦結。

增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正認定

一、業(yè)務概述

增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)正認定是指一般納稅人暫認定到期或輔導期滿，主管稅務機關對其正式認定申請進行受理、調(diào)查、審批的業(yè)務。

二、法律依據(jù)

《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人申請認定辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕59號）《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù) 《增值稅一般納稅人申請認定表》，2份

四、納稅人應提供資料 無

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

納稅人應在輔導期或暫認定期滿的前一個月內(nèi)提出轉(zhuǎn)正申請。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合受理條件的當場受理，本涉稅事項自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結。