第一篇：新辦個體工商戶納稅輔導范文

新辦個體工商戶納稅輔導

一、稅務登記

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）之日起30日內(nèi)，持有關證件、資料到辦稅服務廳申報辦理稅務登記。

2、納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關批準變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

3、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向辦稅服務廳申報辦理注銷稅務登記。

4、未按規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更及注銷登記的，稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

5、實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應在停業(yè)前一個月內(nèi)向各辦稅服務廳提出停業(yè)登記申請?；謴蜕a(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記。

6、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關書面報告。

二、稅種登記

稅種登記是申報征收的依據(jù)，也是納稅人按期繳納稅款依據(jù)。主要對納稅人應繳稅種的申報期限、繳款期限、征收方式和申報起始期、申報方式、繳款方式進行核定。新辦個體戶納稅人在辦理完稅務登記后，主管稅務機關將根據(jù)納稅人情況進行稅種登記，納稅人須到主管稅務機關領取《應納稅種鑒定表》。

三、納稅申報

一、申報期限

納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，納稅人當月無營業(yè)收入或處在享受減免稅優(yōu)惠政策期間，也需按期辦理零申報。如逾期申報，則按《征管法》第六十二條進行處罰。

二、申報方式

目前，新辦個體工商業(yè)戶的納稅申報主要采用二種申報方式：上門申報、個體雙委托。

1、上門申報(適應所有納稅人)

納稅人攜帶《地方稅費申報表》以及與地方稅費申報相關的資料于規(guī)定期限之前到稅務機關辦稅服務廳辦理地方稅費申報事項。

2、個體雙委托（適應個體納稅人）

實行定期定額征收方式的納稅人到當?shù)刂鞴芏悇諜C關提出申請，領取并填寫《個體雙定業(yè)戶銀行網(wǎng)絡申報納稅方式申請審批表》，主管稅務機關核準后，納稅人與當?shù)刂鞴芏悇諜C關指定銀行簽訂《委托代征代繳協(xié)議書》，并在銀行開設活期存款賬戶，每月月底前存入不低于當期應納稅款的存款。

三、稅款繳納方式

納稅人應繳納的稅款，應在規(guī)定的時限內(nèi)及時足額繳納入庫。納稅人應繳納的稅款，應在規(guī)定的時限內(nèi)及時足額繳納入庫。

稅款的繳納可采取二種方式：1.銀行扣繳。2.現(xiàn)金繳稅。

上門申報的納稅人采用辦稅服務廳現(xiàn)金繳稅或到納稅人開戶行繳納方式。

個體雙委托的納稅人采用銀行扣繳方式，具體步驟:首先與主管稅務機關簽約稅銀聯(lián)網(wǎng)的銀行進行扣稅協(xié)議簽約，然后持簽約協(xié)議送交到稅務機關辦稅服務廳窗口工作人員。

四、發(fā)票的領購

一、地稅部門管理的發(fā)票范圍

地稅部門管理的發(fā)票包括服務業(yè)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用的發(fā)票。

二、領購發(fā)票的方式

1、申請購領發(fā)票。在我市辦理稅務登記的個體工商戶，應當按規(guī)定向稅務機關申請領購并正確使用與其經(jīng)營業(yè)務范圍相應的發(fā)票。

2、稅務機關代開發(fā)票。在我市已辦稅務登記的企業(yè)，如果業(yè)務量小、發(fā)票使用頻率低，或不具備申請領購發(fā)票資格的納稅戶，臨時發(fā)生超出經(jīng)營范圍業(yè)務的，可到稅務機關申請代開發(fā)票。

五、辦理程序

辦事步驟 業(yè)務項目

第一步 辦理稅務登記，領取稅務登記證

第二步 到銀行簽訂扣稅協(xié)議

第三步 到主管稅務機關辦理定稅手續(xù)

第四步 納稅申報

第五步 稅款繳納

六、稅收優(yōu)惠

一、殘疾人個人經(jīng)營

1、對殘疾人本人獨立從事個體經(jīng)營，免征營業(yè)稅。對月營業(yè)額在10000元（含10000元）以下的，免征個人所得稅；超過上述標準的收入部分，減半征收個人所得稅。

2、對以殘疾人經(jīng)營為主，并雇用少數(shù)人員輔助其經(jīng)營的，實行定額減免稅收的辦法，月營業(yè)額在10000元（含10000元）以下的，免征營業(yè)稅和個人所得稅；超過上述標準的收入部分，按規(guī)定繳納各稅。

二、軍隊專業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬自主擇業(yè)

1、從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領取稅務登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

2、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領取稅務登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。

3、對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

第二篇：個體工商戶怎樣納稅

作為一名個體戶也就是個體工商戶，是一個特定的登記類型，其實是屬于無限公司。個體戶是核定征收的，國稅的起征點分兩個情況定，分加工/修理和銷售兩種，簡單說就是你的主營項目是什么。加工/修理的起征點為3000元/月，銷售的起征點為5000元/月。還有一種情況是服務行業(yè)，例如餐飲，發(fā)廊，那就是純地稅，不用交國稅，但相對地稅也會交多一些。

現(xiàn)在就你提供的情況分析一下，你是個體戶，如果不開發(fā)票，其實就不需要公章。

雖然你是屬于文化娛樂，主要是排版、宣傳品設計，但我不知道你是否在經(jīng)營范圍中有兼營銷售，不能確定是否純地稅，就你問題回答：

1.如果沒有營業(yè)額不交營業(yè)稅，但我想也許不會沒有吧，客戶一般會要求你開發(fā)票吧！

2.因為是地稅，我不確定你在什么地方，我只說我所在的地方為例子給你做個參考吧！一般要交納4個稅種：城建稅(城市維護建設稅)7%，教育附加(教育費附加收入)3%，堤圍費(堤圍防護費)0.13%，個稅(個人所得稅)1.8%，另外有營業(yè)額才交的營業(yè)稅5%。

3.個體戶是核定征收，也就你所說的“每個月給我定一個死的標準”，至于“每完成一筆業(yè)務根據(jù)業(yè)務標的大小交稅”指的是查帳征收。

4.這問題前面說過，你是純地稅，但假如你有兼營銷售的話，國稅也要交，簡單說，銷售歸國稅，服務歸地稅。

5.減免稅是有相關規(guī)定喔，比方說：再就業(yè)優(yōu)惠，應屆大學生創(chuàng)業(yè)等等，具體找你的專管員咨詢下會好點，不同的地方減免方式也不同，反正就是一個字：難！

還有一點，辦理國稅地稅，必須再領取營業(yè)執(zhí)照后30個自然日內(nèi)辦理，不然要罰款喔。個體戶自辦稅務登記之日起到稅務報到，進行定稅。

工商現(xiàn)在已經(jīng)不向個體戶征收管理費06年就取消了，工商每年3月1日開始年檢，別忘年檢，一次不檢就注銷了，工商現(xiàn)在管的就是你是否超范圍經(jīng)營，是否異地經(jīng)營，是否為偽劣商品。

個體戶開票額限制在一本發(fā)票份只能開到核定的月銷售額，超出部分按照超出部分的3%納稅。

1、銷售商品的繳納3%增值稅，提供服務的繳納5%營業(yè)稅。

2、同時按繳納的增值稅和營業(yè)稅之和繳納城建稅、教育費附加。

3、還有就是繳納2%左右的個人所得稅了。

4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值稅或營業(yè)稅，城建稅、教育費附加也免征。

5、稅務部門對個體工商戶一般都實行定期定額辦法執(zhí)行，也就說會按區(qū)域、地段、面積、設備等核定給你一個月應繳納稅款的額度。

第三篇：納稅輔導

今天講課主要講解以下部分內(nèi)容:

1、小微政策，2、營改增

3、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級，4、致納稅人一封信

5、固定資產(chǎn)加速折舊

第一部分；小微企業(yè)（重要）

1、小型微利企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，對繁榮市場、促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定等方面都起著重要作用。長期以來，黨中央、國務院非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。

2、對于國稅來說，與大家相關的稅種就是增值稅與企業(yè)所得稅。增值稅征收范圍包括：銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務，營改增。一般納稅人，小規(guī)模納稅人（區(qū)分：稅率，發(fā)票，申請）。

3、關于小微企業(yè)增值稅重要優(yōu)惠政策：《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號），現(xiàn)將小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

二、增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。

三、增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

4、關于新政策，我們搜集到了一些熱門問題：

1、小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策是什么？有哪些變化？

《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定：自2013年8月1日起（稅款所屬期），對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71 號）規(guī)定：從2014年10月1日至2015年底，月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人暫免征收增值稅、營業(yè)稅等政策?！秶叶悇湛偩株P于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（2014年第57號）規(guī)定，以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

2、小微企業(yè)免征收增值稅的月銷售額是否包括3萬元？

答：根據(jù)57號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元包含3萬元，因此以一個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，也包含9萬元。

3、未辦理稅務登記的單位和個人如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？ 未辦理稅務登記單位和個人按次銷售額不超過500元的，在代開發(fā)票時可享受增值稅起征點免稅政策，但無法按照月銷售額享受3萬元以下免征增值稅政策。辦理稅務登記后，對月銷售額未超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的納稅人，可以享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策。

4、個體工商戶可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)57號公告規(guī)定，個體工商戶月銷售額不超過3萬元（按季申報未超過9萬元）的，可以享受免征增值稅政策。

5、個體工商戶可以申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

答：57號公告對代開專用發(fā)票規(guī)定進行了修訂，對未達起征點的個體工商戶，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務的需要，可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，代開專用發(fā)票業(yè)務要按規(guī)定繳納增值稅。

6、小微企業(yè)優(yōu)惠政策對納稅人從事的行業(yè)有限制性規(guī)定嗎？ 申請享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人必須是增值稅小規(guī)模納稅人，且月銷售額不超過3萬元，均可享受此項政策。不區(qū)分行業(yè)，但納稅人從事的行業(yè)應不違反國家法律法規(guī)。

7、我是增值稅小規(guī)模納稅人，同時兼營營業(yè)稅項目，應該如何享受該優(yōu)惠政策？ 增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅和營業(yè)稅應稅項目的銷售額、營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的免征收增值稅，月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征收營業(yè)稅。

8.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？

答：對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

企業(yè)所得稅小微企業(yè)優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?；径惵蕿?5%，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。

2015年，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍、由年應納稅所得額低于10萬元提高到20萬元，稅務總局及時出臺配套措施，將惠及對象由查賬征稅企業(yè)擴大到正常管理的所有企業(yè)，變過去小型微利企業(yè)按年享受優(yōu)惠為按季、按月享受優(yōu)惠，變以往事前審批為事后備案，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大。

1、條件

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

--工業(yè)企業(yè)：應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

--其他企業(yè)：應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注：上述兩類企業(yè)應分別同時符合相應三個條件

具體政策變化：將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍、由年應納稅所得額低于10萬元提高到20萬元的意思是：企業(yè)所得稅=應納稅所得額（凈利潤）*稅率，如果你的年應納稅所得額<= 20萬元，那么稅率就為10%，如果你的年應納稅所得額在20萬元到30萬元，那么稅率就為20%，一旦你的年應納稅所得額超過30萬，那么稅率就為25%.第二部分：“營改增”

1、“營改增‘的含義：營業(yè)稅改增值稅

2、范圍：

（一）、交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務

（二）、部分現(xiàn)代服務業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務業(yè)]

1、研發(fā)和技術服務

2、信息技術服務

3、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）

4、物流輔助服務

5、有形動產(chǎn)租賃服務

6、鑒證咨詢服務

7、廣播影視服務

（三）、郵政服務業(yè)

（四）通信行

暫時不包括的行業(yè)：建筑業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)

政策解答：

1、小規(guī)模納稅人提供應稅服務征收率是多少？ 答：小規(guī)模納稅人提供應稅服務征收率為3%。

2、.我原是銷售貨物的小規(guī)模納稅人，同時也提供交通運輸服務項目，如何填寫增值稅納稅申報表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人，既從事貨物銷售，又提供交通運輸服務的，在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）時“應稅貨物及勞務”和“應稅服務”要分別填寫。

3、營業(yè)稅改征增值稅后，哪些納稅人可以認定一般納稅人？

答：根據(jù)有關規(guī)定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人應認定為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅人雖然年銷售額未超過500萬元，但納稅人有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

4、一般納稅人提供應稅服務增值稅稅率為多少？

答：根據(jù)有關規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務增值稅稅率為：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

第三部分：增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級

國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告

為適應稅收現(xiàn)代化建設需要，著眼于稅制改革的長遠規(guī)劃，滿足增值稅一體化管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔，稅務總局對現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進行了整合升級，并在部分地區(qū)試運行取得成功。稅務總局決定自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。

開票系統(tǒng)升級是干什么:換uk，換發(fā)票，整合系統(tǒng)，數(shù)字證書加密。發(fā)票升級版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務數(shù)字證書系統(tǒng)等進行整合升級完善，實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務數(shù)字證書安全認證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務機關，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。發(fā)票升級版的全部功能將分步實現(xiàn)。

增值稅納稅人使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版后，一是無需再按月到辦稅服務廳抄報稅。由于實現(xiàn)了實時上傳，開票企業(yè)無需再按月到辦稅服務廳抄報稅。最終也將實現(xiàn)受票企業(yè)無需再掃描認證發(fā)票抵扣聯(lián)，僅需下載開票企業(yè)實時上傳給稅務機關電子底賬信息即可完成進項稅額抵扣；二是網(wǎng)上可申請開紅字發(fā)票，企業(yè)不再需要攜帶資料到辦稅服務廳申請，只需在開票系統(tǒng)中填開并上傳一張“紅字發(fā)票信息單”，稅務機關自動核實后，就可開具紅字專用發(fā)票；三是一個發(fā)票系統(tǒng)可同時開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等多種類型發(fā)票；四是首次購買及本次置換專用設備可全額抵減（講解）。增值稅納稅人初次購買及本次存量一般納稅人置換專用設備支付的費用，可憑購買專用設備取得的增值稅專用發(fā)票在增值稅應納稅額中進行抵減。增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票進行抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，減輕納稅人負擔。問題解答：

1、哪些納稅人需要使用發(fā)票升級版？

自2015年1月1日起，對起征點以上的增值稅一般納稅人和達到起征點的小規(guī)模納稅人，以及國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人，分步推行發(fā)票升級版。

2、購買專用設備、技術維護費的費用是由納稅人承擔的嗎？

（一）納稅人以金稅卡（原金稅盤、稅控盤）等置換金稅盤（稅控盤）的，依照《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（2015年第19號）規(guī)定，按優(yōu)惠價格（230元/套）置換。

（二）納稅人初次購置金稅盤（稅控盤），按照《國家發(fā)展改革委關于完善增值稅稅控系統(tǒng)收費政策的通知》（發(fā)改價格〔2012〕2155號）規(guī)定，每盤價格為490元。

（三）納稅人此次購買金稅盤或稅控盤支付的費用，及每年支付的技術維護費用（330元/年），可按照《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）有關規(guī)定，抵減增值稅應納稅額。

3、可以提供發(fā)票升級版技術服務的單位有哪些？

提供發(fā)票升級版技術服務的單位為：新疆航天信息有限公司、新疆百旺金賦信息科技有限公司。

（一）新疆航天信息有限公司熱線服務電話：960500，新疆百旺金賦信息科技有限公司熱線服務電話：95105166

4、納稅人是否必須在線開具增值稅發(fā)票？

納稅人需在線開具增值稅發(fā)票，實時、自動向稅務機關上傳發(fā)票明細數(shù)據(jù)。因網(wǎng)絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)納稅人仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡并上傳發(fā)票后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡的需持專用設備到稅務機關進行報稅后方可開票。

新疆納稅人離線開票時限統(tǒng)一設定為72小時；離線開票總金額為：最高開票限額×月購票限量×20%，最高不超過500萬元。

5、未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人如何開具增值稅發(fā)票？

答：未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人，可根據(jù)實際情況選擇以下開票方式： 1.向主管稅務機關或主管稅務機關指定的代開單位申請代開發(fā)票；

2.向主管稅務機關提交書面申請，聲明自愿使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版,自行開具發(fā)票。

第四部分：致納稅人一封信

尊敬的各族納稅人：您好！

感謝您對國稅工作的關心、理解和支持。長期以來，您辛勤勞動、規(guī)范經(jīng)營、誠信納稅，為新疆的經(jīng)濟社會發(fā)展做出了巨大貢獻。值此自治區(qū)成立60華誕來臨之際，新疆國稅謹向您致以崇高的敬意和節(jié)日的問候！近年來，新疆國稅通過開展“便民辦稅春風行動”，推行《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》，在納稅服務上作“加法”，讓納稅人好辦事，落實首問責任、一次性告知等納稅服務制度，為您無償提供導稅、預約、延時、提醒、免填單、預填單、一機雙屏、一窗通辦、同城通辦、網(wǎng)上申報等服務；在納稅人負擔上作“減法”，為納稅人辦好事，取消涉稅審批項目60項，減少限時辦結事項99項，取消進戶執(zhí)法137項，減少納稅人資料報送262項、減少復印件報送118項，減負幅度達到75%以上。此外，免費為納稅人辦理稅務登記證，免費為納稅人提供生產(chǎn)經(jīng)營所需的各類發(fā)票，落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，2014年全區(qū)10萬余戶小微企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人享受增值稅和企業(yè)所得稅減免2.2億元。在此，我們歡迎您到辦稅服務廳，親身接受“面對面的服務”；登陸新疆國稅網(wǎng)站，體驗“看的見的服務”；撥打12366，享受“聽得見的服務”；拿起手機，感受“如影隨形的服務”。按照服務新常態(tài)，展現(xiàn)新稅風的要求，新疆國稅實現(xiàn)了全區(qū)辦稅一個標準，服務一把尺子，最大限度方便你們、最大限度規(guī)范我們。我們真誠邀請您對稅法宣傳、納稅輔導、辦稅服務、涉稅審批、網(wǎng)上辦稅等國稅工作進行監(jiān)督，如果您有涉稅方面的疑問，或?qū)惞ぷ鞯囊庖娊ㄗh，請您直接到國稅機關咨詢，或登錄新疆國稅網(wǎng)站、撥打12366納稅服務熱線與我們聯(lián)系。我們一定認真傾聽您的寶貴意見及建議，努力改進我們的各項工作。稅收連著你我他，誠信納稅靠大家。讓我們攜起手來，共同維護良好的稅收環(huán)境，為促進新疆長治久安和經(jīng)濟發(fā)展，做出我們應有的貢獻。

第五部分：固定資產(chǎn)加速折舊

1、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策有哪些主要內(nèi)容？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。

完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？

答：當前，制約制造業(yè)投資的關鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此，國務院決定，進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？

答：此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

5、電子設備。

加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？

答：有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？

答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

第四篇：個體工商戶的納稅籌劃探析

個體工商戶的納稅籌劃探析

摘要：分析了我國目前個體戶稅收籌劃中存在的問題及原因,并提出了發(fā)展個體戶的稅收籌劃的對策和建議,以期對推動我國個體戶稅收籌劃活動的健康發(fā)展有所裨益。

關鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議

1我國個體工商戶的現(xiàn)狀分析

納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個人及個體戶中的實行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區(qū)。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領域幾乎是空缺的。據(jù)有關資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個體戶認為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認識和關注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。

2我國個體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實意義

個體工商戶進行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關聯(lián)。而個體戶要想進稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件。因此學好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用稅法知識進行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。再從理財規(guī)劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學會理財規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財規(guī)劃的目標就是達到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動性達到升值的目標。從個體戶自身的發(fā)展來看，更應該學會理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī)。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所

得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。

3案例及案例解析

（1）建賬籌劃。

實行查賬征收的個體戶應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式

賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應稅勞務月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應稅勞務月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務機關確定應設置簡易賬的其他情形。

（2）毛利率與稅收籌劃案例。

稅法鏈接：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。根據(jù)稅法有關個體戶計稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當?shù)拿?，反算出應納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計算出來的應納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當稅務人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。

案例：個體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業(yè)務。由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務核定也沒有權威性的資料可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。

該個體戶在申報經(jīng)營情況時，如實提供了有關成本和費用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％?？紤]當?shù)氐膶嶋H情況，稅務機關將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應該以26000元作為計稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計算，則：應納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。

如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經(jīng)營情況也不符，因為從事銀飾品的經(jīng)營平時業(yè)務量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復核實，稅務人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應納稅營業(yè)額乘以當?shù)囟悇諜C關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。

從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關鍵。

4幾點建議

首先，從個體戶自身的經(jīng)濟利益角度看。從個體戶自身的發(fā)展來看，更應該學會理財納稅籌劃與投資納稅籌劃，不要糊涂的多交可以不交的稅。因此，個體戶可以學習和借鑒國內(nèi)外的納稅籌劃方法、經(jīng)驗，應用于個體戶的納稅籌劃活動當中。其次，從行業(yè)的角度來看。個體戶應該研究發(fā)達國家納稅籌劃的組織管理模式，更新個人的納稅觀念。構建我國不同行業(yè)的稅收籌劃組織，為不同的行業(yè)、主體提供納稅籌劃服務的機構組織。個體戶也可以通過專門的組織結構尋求服務，以達到合理的避稅目標。再從國家的角度來看。國家應該積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道。

第五篇：稅務局納稅個體工商戶分析工作計劃

開展納稅評估的意義在于強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。稅務機關通過運用數(shù)據(jù)信息，采取比對分析，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，以便進一步采取征管措施。對實行定期定額征收稅款以及未達起征點的個體工商戶，利用保本估稅法對個體工商戶稅收核定情況定期進行評估分析，以判斷定額的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅，不斷提高個體工商戶稅收征管水平。

一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關法律和地方政策的有關規(guī)定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎，運用倒推方法，對已經(jīng)核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調(diào)查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監(jiān)控的一項管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發(fā)生的三項主要固定費用關注，而忽視其它發(fā)生的費用，是從實際出發(fā)對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學治稅觀的體現(xiàn)，從建設和諧社會的指導思想出發(fā)，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現(xiàn)國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經(jīng)營的實際支持。

1.成本租金。是指個體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設備租賃交換時要維持簡單再生產(chǎn)所商定的最低租金標準,是房屋設備租賃經(jīng)營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構成。正常情況下，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結果的準確性，要求納稅人在納入稅務機關管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產(chǎn)、設備租賃時簽訂合同的原件和復印件，經(jīng)稅務機關審核后，原件歸還納稅人，稅務機關備存復印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務機關根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設備租價確定納稅評估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經(jīng)營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當?shù)卣块T規(guī)定的各個行業(yè)最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數(shù)的確定，稅務機關有必要對部分個體工商戶進行實地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務機關報告的數(shù)字評估。

3.水電費用。是指個體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當?shù)卣?、稅務機關每年核定的，以法規(guī)形式頒布實施具有法律效力有關行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎。計算公式如下： 營業(yè)毛利率＝(主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本)／主營業(yè)務收入×100%。

5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營收入乘以稅率得出本期應繳納稅額。

特別強調(diào)的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務機關內(nèi)部各崗位在日常征管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務機關內(nèi)部的資料是很難確認其申報的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報送稅務是一套數(shù)據(jù)，報送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評估結果相差甚遠。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對，就能發(fā)現(xiàn)評估信息資料的真?zhèn)?，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結算資金的變化情況。

二、個體工商戶納稅評估現(xiàn)狀

（一）納稅評估促進稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認識

現(xiàn)階段的納稅評估工作的重點只限于企事業(yè)，對企事業(yè)開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業(yè)的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務部門就沒有那么重視，稅務部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個體工商戶，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業(yè)納稅評估的經(jīng)驗基礎之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。

（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展

個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規(guī)定。*年3月國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)開展納稅評估的通知》的規(guī)范性文件，詳細規(guī)定了對企業(yè)進行納稅評估規(guī)定，針對建帳企業(yè)使用的財務指標進行詳細的設計，但是工作開展起來較為復雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務部門雖然成立了專門的納稅評估機構，其實就是針對企業(yè)開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅

目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務，稅務部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量?！半p定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數(shù)只是簡單地對雙定表上的數(shù)字進行表面審核，對數(shù)據(jù)的邏輯關系進行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實與否就不得而知。

（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道

當前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務人員往往重企業(yè)、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結果經(jīng)不起檢驗。

（五）個體工商戶的納稅評估指標設定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內(nèi)，就難以確定結果的真實性，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財務指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納稅評估體系。

三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用

（一）保本估稅法的測算

對個體工商戶的納稅評估應該評估的稅種有：營業(yè)稅、城市維護建設稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營業(yè)稅的測算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業(yè)收入，用營業(yè)收入乘以稅率得出測算的應交營業(yè)稅。

2.城市維護建設稅的測算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應交增值稅。以應交增值稅乘以城市維護建設稅率得出應交城市維護建設稅。同樣可以計算出應交教育費附加。

3.個人所得稅的測算

用保本估稅法測算出保本營業(yè)（銷售）收入，用營業(yè)（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應交個人所得稅。

4.印花稅的測算

一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應印花稅率得出應繳印花稅額，同時檢查有關的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個體工商戶個人自用的，以使用房產(chǎn)的價值計算應繳房產(chǎn)稅，同時以使用房產(chǎn)的土地面積計算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經(jīng)營業(yè)戶每月發(fā)生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩(wěn)定，每月發(fā)生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發(fā)生這三項費用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結果會產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發(fā)生額占月固定費用達20%以上時，應在三項費用基礎上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。

在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：

一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關部門調(diào)查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個人所得稅負擔率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評估結果與核定定額的差異

通過保本估稅法評估得出的結果，主要比較個體工商戶原來已經(jīng)雙定的營業(yè)稅、城市維護建設稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅” 是否高了還是低了，通過評估發(fā)現(xiàn)應該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評估稅收管理建議

納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結果的利用，應有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結束后，將納稅評估結果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關行業(yè)的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業(yè)戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質(zhì)量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續(xù)管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結果與每年的信用等級聯(lián)合評定相聯(lián)系，完善信用等級聯(lián)合評定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。

（四）保本估稅法測算說明

保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數(shù)，是保本估算法應用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業(yè)納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)外部相關信息，運用數(shù)學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍測算預警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據(jù)實際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導機制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時間限制、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監(jiān)控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報資料的基礎上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結算資金的變化情況，實現(xiàn)對納稅人經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。

對企業(yè)納稅評估，通常用到幾個財務通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產(chǎn)類評估分析指標。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個比較接近實際的數(shù)據(jù)。評估的結果，也只能測算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營保本的情況下應該繳納的稅款，這是一個比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評價

（一）有效加強稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據(jù)、過程和結果對于納稅人、稅務機關雙方都能接受，普通稅務人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務機關征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務人員在評估個體工商戶稅收負擔程度時是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據(jù)，在科學劃分行業(yè)的基礎上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營規(guī)律，抓住其核心問題的基礎上，以事實數(shù)據(jù)說話，嚴格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個體工商戶個體生產(chǎn)經(jīng)營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關鍵性信息指標和數(shù)據(jù)，作為評估的依據(jù)和標準，因為信息數(shù)據(jù)指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。

3.增強服務意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務的意識，稅務機關對納稅人在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關征納信息，向納稅人進行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務工作方式。保本估稅法能使稅務機關在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務機關的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務機關對各類稅源監(jiān)控能力的強弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務機關稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務機關實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學的評估，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發(fā)現(xiàn)疑點，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務機關的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對性

納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務稽查實施體系的基礎環(huán)節(jié)，是構建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務機關的執(zhí)法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務機關報告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務機關及時發(fā)現(xiàn)日常征管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務機關的提前預警告知，引導納稅人自行規(guī)范納稅義務，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報準確率。

（四）增加稅收收入

通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評估中，發(fā)現(xiàn)核定的營業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經(jīng)營場地絕大部分是個人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經(jīng)營戶向稅務機關第一次報送納稅資料時，稅務部門必須同時要求經(jīng)營戶報送租賃合同原件與復印件，不是租賃關系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務部門同時建立相應的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業(yè)主定期進行必要的稽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。

（五）有效預防稅務干部以稅謀私

失去監(jiān)督的權力必然導致腐敗。保本估稅法就是對稅收征管人員的權力進行有效監(jiān)督之一。從國地稅機構分設運行以來近十年的情況來看，在稅收執(zhí)法運行中，稅務人員利用個體定稅時，由于工作嚴重不負責任，瀆職失職，導致國家稅款嚴重流失，公共財產(chǎn)遭受重大損失，構成不征、少征稅款罪、濫用職權罪、玩忽職守罪等。其主要表現(xiàn)：收人情稅、關系稅，超越權限減免稅收，使國家稅收遭受重大損失；因玩忽職守，致使國家稅款少征、漏征、誤退、多退，使國家稅收遭受重大損失；違反執(zhí)法程序，超越職權，濫用稅收保全、稅收強制執(zhí)行等措施，嚴重侵犯納稅人權利，造成嚴重的社會后果或政治影響。

從發(fā)生的稅務人員職務犯罪案件來看，無不與權力濫用緊密相連。保本估稅法時時提醒稅務人軸在核定“雙定稅”時要過好三道關。第一是過好人情關。做人應該助人為樂，當官、做稅官應該情為民所系。但是要把握好分寸，慎交朋友，時刻保持清醒的頭腦，注意分清哪些是真情，哪些是糖衣炮彈式的人情，保證不為情所誤。第二是過好權力關。歷史的教訓反復告訴我們，權力是一種責任，是一種風險；有一份權力，就有一份義務、一份責任；用權要做到為國稅事業(yè)肩負的重任而自重，為堅持真理、修正錯誤而自省，為保持操守、拒腐防變而自警，為奮發(fā)有為、先憂后樂而自勵，時刻把握住自己，使自己立于不敗之地。第三是過好金錢關。應該做到知足常樂，君子愛財取之有道。堅決不能以權換錢，以身試法，時刻保持高尚的人格和道德情操。